2 OPERAÇÕES CONTÁBEIS

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2 OPERAÇÕES CONTÁBEIS

Este capítulo apresenta ao aluno a parte aplicada da Ciência Contábil especificamente ao registro contábil dos eventos patrimoniais, e alguns problemas específicos como Controle e Avaliação de Estoque, cálculo e controle da Depreciação, Amortização e Exaustão.

2.1 Eventos Contábeis - Registro

Este sub-capítulo apresenta a metodologia contábil de registro dos eventos patrimoniais relativos aos eventos que envolvem elementos do Ativo e Passivo apenas.

2.1.1 Registro dos Eventos Contábeis Ativos e Passivos

Eventos que envolvem apenas Ativo e Passivo são somente aqueles que envolve INVESTIMENTO, que podem ser os seguintes:

a) compra a vista ou a prazo de mercadorias para revenda, matéria-prima, materiais secundários;

b) aquisição de veículos, equipamentos, máquinas, terrenos, edificações, marcas e patentes; c) investimentos no mercado financeiro;

d) investimento em outras empresas ou apenas em ações;

f) financiamento de capital de giro por meio de solicitação de empréstimos;

g) financiamento de investimentos permanentes por meio de solicitação de empréstimos; h) depósito bancário;

O registro de cada evento é feito por meio das PARTIDAS DOBRADAS (ou

LANÇAMENTO CONTÁBIL), em LIVRO DIÁRIO e RAZÃO. Entretanto, para fins acadêmico, far-se-á uso do RAZONETE CONTÁBIL em substituição ao Livro Razão.

A seguir, seguem exemplos de registro dos eventos que envolvem INVESTIMENTOS (Ativo).

a) Constituição da Sociedade Delta Ltda em 04/04/2005, pelos sócios Álvaro e Alcides, que entraram com R$ R$ 20.000,00 e R$ 15.000,00, respectivamente.

Registro Contábil da constituição da sociedade em DIÁRIO:

Joinville, 04 de abril de 2005

Débito..: ( - ) Capital à Integralizar ... R$ 35.000,00

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Valor ref. Constituição da Soc. Delta Ltda, pelos sócios Álvaro e Alcides, subscrevendo R$ 20.000,00 e R$ 15.000,00 respectivamente, nd.

Registro Contábil da constituição da sociedade em RAZONETE CONTÁBIL.

b) Integralização do capital social pelos sócios Álvaro, em dinheiro e sócio Alcides, em mercadorias para revenda, 04/04/2005.

Registro Contábil da integralização de capital da sociedade em DIÁRIO:

Débito..: Caixa... R$ 20.000,00 Débito..: Estoque de Mercadorias... R$ 10.000,00

Crédito..: ( - ) Capital à Integralizar... R$ 35.000,00 Valor ref. Integralização de capital pelos

pelos sócios Álvaro e Alcides, sendo R$ 20.000,00 em dinheiro e R$ 15.000,00 Em mercadorias para revenda, nd.

Registro Contábil da integralização de capital da sociedade em RAZONETE CONTÁBIL.

( - ) Capital à Integralizar Caixa

Estoque de Mercadorias Mercadoria X

Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito 35.000,00 20.000,00 15.000,00

20.000,00 15.000,00 35.000,00 35.000,00 0

c) Depósito no Banco do Brasil, no dia 10/04/05, no valor de R$ 5.000,00. Dinheiro retirado do caixa.

Registro Contábil do depósito no Banco do Brasil em DIÁRIO:

Débito..: Banco do Brasil ... R$ 5.000,00

Crédito..: Caixa ... R$ 5.000,00

( - ) Capital à Integralizar Capital Social Débito Crédito Débito Crédito

35.000,00 35.000,00

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Valor ref. Depósito no Bco Brasil, em dinheiro, nd.

Registro Contábil do depósito no Bco do Brasil em RAZONETE CONTÁBIL.

Caixa Banco do Brasil

Débito Crédito Débito Crédito 20.000,00 5.000,00

5.000,00

d) Compra de mercadorias para revenda, em 15/04/2005, do fornecedor “X Ltda”, no valor de R$ 10.000,00, a prazo, cfe NF 873.222, com ICMS sobre as compras de 12%.

Registro Contábil da compra de mercadorias em DIÁRIO:

Débito..: Estoque de Mercadorias – Mercad. X ... R$ 8.800,00 Débito..: ICMS s/Compras a Recuperar ... R$ 1.200,00

Crédito..: Fornecedor X Ltda ... R$ 10.000,00 Valor ref. Compra de mercadorias para

Revenda, Forn. X Ltda, NF 873.222, nd.

Registro Contábil da compra de mercadorias em RAZONETE CONTÁBIL.

Estoque de Mercadorias

- Mercad. X - Fornecedor X ICMS s/Compras

Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito 15.000,00 10.000,00 1.200,00

8.800,00

e) compra de um veículo Gol, ano 2005, no valor de R$ 25.000,00, financiando pelo Banco do Brasil na modalidade CDC, em 36 parcelas, em 20/04/2005.

Registro Contábil da compra do veículo em DIÁRIO:

Débito..: Veículos ... R$ 25.000,00

Crédito..: Empréstimo Banc. CDC – BB a pagar ... R$ 25.000,00 Valor ref. Compra de um veículo Gol, ano 2005,

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36 parcelas.

Registro Contábil da compra do veículo em RAZONETE CONTÁBIL.

Veículos

Empr. Banc. CDC –

BB a Pagar

Débito Crédito Débito Crédito

25.000,00 25.000,00

f) Aplicação financeira em CDI, no valor de R$ 3.000,00, do dinheiro que estava no B.Brasil, com vencimento para 60 dias, em 25/04/2005.

Registro Contábil da aplicação financeira em DIÁRIO:

Débito..: Aplicação Financeira – BB ... R$ 3.000,00

Crédito..: Bco Cta-Movimento – Bco Brasil ... R$ 3.000,00 Valor ref. Aplicação financeira em

CDI, prazo 60 dias, no BB, nd

Registro Contábil da aplicação financeira em RAZONETE CONTÁBIL.

Aplicação Financeira Banco do Brasil

Débito Crédito Débito Crédito 3.000,00 5.000,00

3.000,00

2.000,00

g) compra de participação societária de 40% da empresa Alfa Ltda, totalizando R$ 40.000,00, em 25/04/2005. O recurso foi obtido mediante empréstimos de partes

relacionadas (Diretores). A empresa Alfa Ltda tornou-se controlada da empresa Delta Ltda.

Registro Contábil da aquisição da controlada em DIÁRIO:

Débito..: Sociedade Controlada - Alfa ltda ... R$ 40.000,00

Crédito..: Empréstimos Partes Relacionadas a Pagar ... R$ 40.000,00 Valor ref. Aquisição de 40% da socied. Alfa,

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c/recursos de emprést. dos Diretores A e B, nd

Registro Contábil da aquisição da controlada em RAZONETE CONTÁBIL.

Soc. Control. Alfa Ltda

Empr. Partes Relacionadas a Pagar

Débito Crédito Débito Crédito 40.000,00

40.000,00

Muitos outros eventos ocorrem entre Ativo e Passivo, lembrando ao aluno que o registro em diário e razão são idênticos aos apresentados neste tópico.

2.1.2 Registro dos Eventos Contábeis de Resultado – Receitas, Despesas e Custo

Entende-se Operações de Resultado aquelas que envolvem contas do grupo do Resultado, ou seja, RECEITAS, DESPESAS e CUSTO. Estas operações originam-se da atividade da empresa na tentativa de satisfazer o objeto social para a qual foi instituída, bem como para obtenção do LUCRO.

Diante da impossibilidade de conhecer o lucro de cada operação devido as existência das despesas, a Contabilidade faz o registro destes eventos em contas separadas da conta de LUCRO, individualizadas por natureza (Receita, Despesas e Custo) e, ao final do período, então procede-se à apuração do Resultado do Exercício, conforme apresentado no sub-capítulo 1.5 e seus tópicos e sub-topicos.

Assim, a contabilidade registra evento por evento para, ao final do período, realizar o encontro das contas de resultado. Desta maneira, a administração tem todas as informações de suas atividades para gerencia o negócio.

A seguir, alguns exemplos de eventos que envolvem DESPESAS, RECEITAS e CUSTO.

a) A empresa Alfa Ltda vendeu mercadoria, a prazo, no dia 07/04/2005, no valor total de R$ 7.000,00, para o cliente Girardi Ltda, com sede em Curitiba, logo, o ICMS sobre as vendas é de 12%, NF 000.001.

Registro Contábil da venda de mercadorias e do ICMS em DIÁRIO:

Débito..: Cliente Girardi Ltda ... R$ 7.000,00

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Valor ref. Venda de mercadorias para Cliente Girardi Ltda, nossa NF 000.001,

a prazo, nd.

Débito...: ICMS s/Vendas... R$ 840,00

Crédito..: ICMS a Pagar... R$ 840,00 Vlor ref. ICMS sobre as vendas, cfe nossa

NF 000.001, nd.

Registro Contábil da compra de mercadorias em RAZONETE CONTÁBIL.

Cliente Girardi Ltda ICMS s/Vendas

Venda de Mercadoria ICMS a Pagar

Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

7.000,00 7.000,00 840,00 840,00

b) o custo da venda ref. N/f 000.001 é de R$ 2.500,00.

Registro Contábil do custo da venda em DIÁRIO:

Débito..: Custo da Mercadoria Vendida ... R$ 2.500,00

Crédito..: Estoque de Mercadoria... R$ 2.500,00 Valor ref. Custo da mercadorias vendida

Nossa NF 000.001, nd. .

Registro Contábil do custo da venda em RAZONETE CONTÁBIL.

- Mercad. X -

Custo da Mercadoria Vendida

Débito Crédito Débito Crédito 15.000,00 2.500,00 2.500,00

8.800,00

c) recebimento da fatura de água nr. xxxx ref. Consumo mês anterior, em 15/04/2008, no valor de R$ 100,00, com vencimento para o próximo mês.

Registro Contábil do consumo de água em DIÁRIO:

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Débito..: Despesas com Água ... R$ 100,00

Crédito..: Contas a Pagar ... R$ 100,00 Valor ref. Gasto com consumo de água,

período mês anterior, fatura nr. xxxx, nd,

Registro Contábil do consumo de água em RAZONETE CONTÁBIL.

Despesas de Agua Contas a Pagar

100,00 100,00

d) Recebimento de rendimento financeiro relativo a aplicação em CDI, no valor de R$ 50,00, em 20/04/2005.

Registro Contábil dos rendimentos financeiros recebidos em DIÁRIO:

Débito..: Aplic. Financeira – CDI ... R$ 50,00

Crédito..: Rendimentos de Aplicação Financeira ... R$ 50,00 Valor ref. Rendim. De aplicac. Financ. – CDI,

Recebidos, nd.

Registro Contábil dos rendimentos financeiros recebidos em RAZONETE CONTÁBIL.

Aplic. Financ - CDI

Rendim. De Aplic. Financeira

3.000,00 50,00

50,00

3.050,00

e) Registro da Folha de Salários dos colaboradores que trabalham no setor administrativo, que totalizou R$ 4.000,00, em 30/04/2005. O INSS dos empregados é R$ 440,00 e da empresa é R$ 1.300,00. O vencimento destes valores é para o próximo mês.

Registro Contábil dos salários e INSS em DIÁRIO:

Débito..: Despesas com Salários Administrativos .. R$ 4.000,00

(8)

Vlor ref. Salário bruto relativo mês abril/05, Pessoal administrativo, nd.

Débito...: Salários a Pagar ... R$ 440,00

Crédito..: INSS a Pagar... R$ 440,00 Valor ref. INSS parte empregados,

Relativos mês abril/05, nd.

Débito..: Despesas com INSS s/Salários Admin. ... R$ 1.300,00

Crédito.: INSS a Pagar... R$ 1.300,00 Vlor ref. INSS parte empresa sobre

Salários de abril/05, nd

Registro Contábil dos salários e INSS em RAZONETE CONTÁBIL.

Desp. Salário Salários a Pagar

Desp. c/INSS sobre

Salários Adm. INSS a Pagar

Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito 4.000,00 440,00 4.000,00 1.300,00 1.300,00

3.560,00 440,00

1.740,00

f) Venda de mercadoria, em 20/04/2005, nossa NF 000.002, no valor bruto de R$ 5.100,00, a vista. A empresa Delta concedeu um desconto comercial no ato da venda de R$ 100,00, recebendo líquido o valor de R$ 5.000,00, do cliente Balesteros Ltda. O ICMS sobre as vendas é de 17%.

Registro Contábil da venda, do desconto concedido e do ICMS em DIÁRIO:

Débito..: Caixa... R$ 5.000,00 Débito..: Desc. Comercial Concedido... R$ 100,00

Crédito..: Venda de Mercadoria ... R$ 5.100,00 Vlor ref. Vda de Meradoria, a vista, com

Desc. Comercial concedido, nossa NF 000.002, nd.

Débito...: ICMS sobre as Vendas ... R$ 850,00

Crédito..: ICMS a Pagar... R$ 850,00 Valor ref. ICMS incidente sobre as vendas,

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Registro Contábil da Venda, do desconto comercial concedido e do ICMS sobre as vendas em RAZONETE CONTÁBIL.

g) o custo da venda de mercadoria ref. Nossa NF 000.002 é R$ 1.300,00

Registro Contábil do custo da venda em DIÁRIO:

Débito..: Custo da Mercadoria Vendida ... R$ 1.300,00

Crédito..: Estoque de Mercadoria... R$ 1.300,00 Valor ref. Custo da mercadorias vendida

Nossa NF 000.002, nd. .

Registro Contábil do custo da venda em RAZONETE CONTÁBIL.

- Mercad. X -

Custo da Mercadoria Vendida

Débito Crédito Débito Crédito 15.000,00 2.500,00 2.500,00

8.800,00 1.300,00 1.300,00

23.800,00 3.800,00 3.800,00

20.000,00

h) gastos com consertos do veículo Gol, que totalizou R$ 250,00, pagos a vista, em dinheiro, no dia 20/04/2005.

Caixa Venda de Mercadoria

Desc. Coml. Conced.

Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito 20.000,00 5.000,00 7.000,00 100,00

5.000,00 5.100,00 25.000,00 5.000,00 12.100,00 20.000,00

ICMS s/Vendas ICMS a Pagar Débito Crédito Débito Crédito 840,00 840,00 850,00 850,00

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Registro Contábil do conserto do veículo em DIÁRIO:

Débito..: Manutenção Veículo Adm. ... R$ 250,00

Crédito..: Caixa ... R$ 250,00 Valor ref. Gastos com manutenção veículo

Gol, nd, pagos em dinheiro, nd

Registro Contábil da manutenção do veículo em RAZONETE CONTÁBIL.

Desp. Manut. Veículo Adm. Caixa

250,00 20.000,00 5.000,00

5.000,00 250,00 25.000,00 5.250,00

19.750,00

i) No final do mês, o valor da depreciação mensal do veículo é R$ 416,67, relativo ao mês de abril.

Registro Contábil da depreciação do veículo em DIÁRIO:

Débito..: ( - ) DepreciaçãoAcumulada - Veículo... R$ 416,67

Crédito..: Desp. Depreciação Veículo Adm. ... R$ 416,67 Valor ref. Deprec. Mês abril/05, 1/60, nd

Registro Contábil da depreciação do veículo em RAZONETE CONTÁBIL.

( - ) Deprec. Acumulada Veículo

Desp. Deprec. Veículo Adm.

416,67 416,67

2.2 Exemplo de Encerramento de Período Contábil

Neste momento faremos um encerramento de período contábil utilizando os eventos apresentados nos tópicos 2.1.1 e 2.1.2. O modelo de encerramento a ser seguido é o mesmo do sub-capítulo 1.5, assim, primeiro far-se-á um BALANCETE DE VERIFICAÇÃO, em

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seguida o encerramento das contas de resultado, as quais serão levadas para a conta APURAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO, em seguida, encerrar-se-á a conta ARE e, por fim, será levantado o BP e a DRE.

2.2.1 Levantamento do Balancete de Verificação

Os dados deste balancete foram extraídos dos razonetes dos exemplos deste apostila, relativos às operações da empresa Delta Ltda. Alguns ajustes poderiam ser realizados, um deles é a compensação do ICMS a Recuperar com o ICMs a Pagar, transferindo-se o valor da 1a. conta para a 2a. conta.

Balancete de Veriicação Sdo Devedor Sdo Credor

ATIVO

Caixa 19.750,00

Bco do Brasil 2.000,00

Aplicação Financeira 3.050,00

Cliente Girardi Ltda 7.000,00

Estoque Mercadoria 20.000,00

ICMS sobre Compras a Recuperar 1.200,00 Soc. Controlada Alfa Ltda 40.000,00

Veículo 25.000,00

( - ) Depreciação Acumul. Veículo 416,67 Sub Total Ativo... 117.500,00 416,67

PASSIVO Fornecedor X 10.000,00 ICMS a Pagar 1.690,00 Salários a Pagar 3.560,00 INSS a Pagar 1.740,00 Empréstimo Banc. CDC – BB 25.000,00 Contas a Pagar 100,00

Empr. Partes Relacionadas 40.000,00

Capital Social 35.000,00

Sub total Passivo... - 117.090,00

RECEITAS

Venda de Mercadoria 12.100,00

Rendim. de aplicação Financeira 50,00 Sub total Receitas... - 12.150,00

DESPESAS E CUSTO Desc. Coml. Concedido 100,00

ICMS sobre Vendas 1.690,00

Custo da Mercadoria Vendida 3.800,00 Desp. Manut. Veícul. Adm. 250,00 Desp. Deprec. Veícul. Adm. 416,67

Desp. Salário Adm. 4.000,00

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Despesas Água 100,00

Sub total Despesas e Custo 12.156,67 - Total... 129.656,67 129.656,67

a) transferência do saldo do ICMS a Recuperar para a conta ICMS a Pagar, para realizar a compensação.

Registro Contábil da compensação do ICMS em DIÁRIO:

Débito..: ICMS a Pagar ... R$ 1.200,00

Crédito..: ICMS s/Compras a Recuperar ... R$ 1.200,00 Valor ref. Gastos com manutenção veículo

Gol, nd, pagos em dinheiro, nd

Registro Contábil da manutenção do veículo em RAZONETE CONTÁBIL.

ICMS a Recuperar. ICMS a Pagar

1.200,00 840,00

1.200,00 850,00

0 0 1.200,00

1.200,00 1.690,00

490,00

2.2.2 Exemplo de Encerramento das Contas de Resultado

Os razonetes são os mesmos dos exemplos. O encerramento contábil encontrou um resultado positivo de R$ 493,33, logo, um LUCRO. De todas as operações praticadas pela empresa, o que sobrou líquido para ela foi apenas o valor do lucro. Lembre-se que não foram calculados IR e CSLL, fato que será trabalho em sala de aula com maiores detalhes.

Venda de Mercadoria Rend. Aplic. Financ.

Débito Crédito Débito Crédito Custo da Merc. Vend.

12.100,00 50,00 Débito Crédito

12.100,00 50,00 5.300,00

- - 5.300,00

-

Desc. Coml. Conced. ICMS s/Vendas Desp. Água Débito Crédito Débito Crédito Débito Crédito

100,00 1.690,00 100,00