Conteúdo: Critérios de classificação dos elementos patrimoniais. Critérios de avaliação.

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Módulo 4

Egbert

(2)



Conteúdo:

 Critérios de classificação dos elementos

patrimoniais.

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1. Balanço patrimonial

CRITÉRIOS

CLASSIFICAÇÃO

(4)

ATIVO PASSIVO

ATIVO CIRCULANTE (AC) • DISPONIBILIDADES

• DIREITOS REALIZÁVEIS NO CURSO DO EXERCÍCIO SOCIAL SUBSEQUENTE • APLICAÇÕES DE RECURSOS EM

DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE

PASSIVO CIRCULANTE (PC)

PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (PELP)

RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS (REF)

ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (ARLP) ATIVO PERMANENTE • INVESTIMENTOS • IMOBILIZADO • DIFERIDO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVA DE REAVALIAÇÃO RESERVAS DE LUCROS (-) AÇÕES EM TESOURARIA

(-) LUCROS OU PREJUÍZOS PREJUÍZOS ACUMULADOS

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Após a Lei 11.638/07 e antes da Lei 11.941/09

ATIVO PASSIVO

• DIREITOS REALIZÁVEIS NO CURSO DO EXERCÍCIO SOCIAL SUBSEQUENTE • APLICAÇÕES DE RECURSOS EM

DESPESAS DO EXERCÍCIO SEGUINTE

PASSIVO EXIGÍVEL A LONGO PRAZO (PELP)

RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS (REF)

ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO (ARLP) ATIVO PERMANENTE • INVESTIMENTOS • IMOBILIZADO • DIFERIDO • INTANGÍVEL CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS (+/-) AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (-) AÇÕES EM TESOURARIA

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ATIVO PASSIVO

• DIREITOS REALIZÁVEIS NO CURSO DO EXERCÍCIO SOCIAL SUBSEQUENTE

• APLICAÇÕES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCÍCIO

SEGUINTE

PASSIVO NÃO CIRCULANTE (PNC) ATIVO NÃO CIRCULANTE (ANC)

• REALIZÁVEL A LONGO PRAZO • INVESTIMENTOS • IMOBILIZADO • INTANGÍVEL CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL RESERVAS DE LUCROS (-/+) AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL (-) AÇÕES EM TESOURARIA (-) PREJUÍZOS ACUMULADOS

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Ativo circulante (AC):

 Disponibilidades: caixa, bancos, numerários em

trânsito, aplicações financeiras de liquidez imediata;

 Direitos (pessoais e reais) realizáveis de curto

prazo; e

 Aplicações de recursos em despesas do exercício

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO

Ativo não circulante (ANC):



Realizável a longo prazo



Investimentos



Imobilizado

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Realizável a longo prazo

 direitos realizáveis após o término do exercício

social subsequente (pessoais ou reais); e

 direitos derivados de vendas, adiantamentos ou

empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes do lucro da companhia, que não constituírem negócios usuais na exploração do objeto da companhia.

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Ciclo operacional

Para uma empresa comercial, é o tempo necessário para que ela compre suas mercadorias, venda-as e receba o pagamento de seus clientes. Na hipótese de empresa industrial, esse período de tempo compreende a aquisição de matérias-primas, a fabricação dos produtos, a venda destes e o recebimento por parte dos clientes.

Quando o ciclo operacional for maior que o exercício social, a classificação no circulante ou no longo prazo terá por base o prazo desse ciclo.

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Investimentos

São as participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção das atividades da companhia.

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Imobilizado

São os direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.

(13)

Imobilizado

Arrendamento mercantil financeiro é aquele em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade de um ativo. O título de propriedade pode ou não vir a ser transferido. Um arrendamento mercantil deve ser classificado como operacional se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade.

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Intangível

Corresponde aos direitos que tenham por objeto bens incorpóreos, destinados à manutenção da companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de comércio adquirido.

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Intangível -

goodwill

O ágio derivado da expectativa de

rentabilidade futura (

goodwill

) gerado

internamente não deve ser reconhecido como ativo.

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Intangível -

Fase de pesquisa

Nenhum ativo intangível resultante de pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) deve ser reconhecido. Os gastos com pesquisa (ou da fase de pesquisa de projeto interno) devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos.

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Intangível -

Fase de desenvolvimento

Um ativo intangível resultante de

desenvolvimento (ou da fase de

desenvolvimento de projeto interno) deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar todos os aspectos enumerados no CPC 04.

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Ativo Diferido – EXTINTO

Foi extinto pela MP 449, convertida na Lei 11.941/09. Entretanto, há contas que permanecerão no ativo diferido até sua completa amortização, enquanto as demais serão alocadas a outro grupo de contas.

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Passivo exigível – lei 6.404/76

Art. 180. As obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do ativo não circulante, serão classificadas no passivo circulante, quando se vencerem no exercício seguinte, e no passivo não circulante, se tiverem vencimento em prazo maior, observado o disposto no parágrafo único do art. 179 desta Lei.

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Resultados de Exercícios Futuros – REF (extinto)

Art. 299-B. O saldo existente no resultado de exercício futuro em 31 de dezembro de 2008 deverá ser reclassificado para o passivo não circulante em conta representativa de receita diferida.

Parágrafo único. O registro do saldo de que trata o caput deste artigo deverá evidenciar a receita diferida e o respectivo custo diferido.

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Patrimônio Líquido – Capital Social

Capital social subscrito: montante que os sócios se comprometeram em aportar na empresa, seja em dinheiro, seja em bens.

Capital a realizar (a integralizar): montante dos recursos que ainda não foram entregues à empresa pelos sócios, ou seja, que ainda não foram realizados (integralizados).

(22)

2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Patrimônio Líquido – Capital Social

Capital realizado (integralizado): montante de recursos (em dinheiro ou bens) que os sócios

já entregaram à empresa, conforme

compromisso firmado no ato da subscrição.

Capital autorizado: Limite do capital social a ser subscrito, autorizado no estatuto ou contrato social.

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2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Patrimônio Líquido – Capital Social Exemplo:

Capital Social (Subscrito)...200.000 Capital a realizar...(60.000) Capital Realizado...140.000

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Patrimônio Líquido - Reservas de Capital

Correspondem a valores recebidos dos proprietários ou de terceiros, isto é, são ingressos que, entretanto, não são tratados como receitas, pois não transitam pelas contas de resultado, sendo contabilizadas diretamente no Patrimônio Líquido.

(25)

São constituídas de valores recebidos pela companhia e que não transitam pelo resultado como receitas, por se referirem a valores destinados a reforço de seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer esforço da empresa em termos de entrega de bens ou de

prestação de serviços.

(Manual

de

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Ágio na emissão de ações;

Produto da alienação de partes beneficiárias;

e

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Reservas de capital – ágio na emissão de ações Exemplo:

Emissão de 1.000.000 de novas ações Valor nominal: $ 2,00/ação

Valor negociado: $ 3,00/ação Gastos de emissão: $ 400.000

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Reservas de capital – ágio na emissão de ações

Bancos...400 Gastos de emissão diferidos...400 Gastos de emissão diferidos...400 (400)...Gastos de emissão Na preparação Na concretização

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1. Será registrado como reserva de capital apenas a parcela do ágio que exceder os gastos de emissão.

2. Caso a emissão seja frustrada, os gastos são baixados como despesas. 3. Se os gastos superarem o

ágio, o saldo remanescente será registrado em conta retificadora do capital social.

Reservas de capital – ágio na emissão de ações

(400)...Gastos de emissão Na conclusão

Bancos...3.000

600...Reservas de capital 2.000...Capital Social

(30)

2. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO Os recursos recebidos como:

- Prêmios na emissão de debêntures;

- Doações e Subvenções para Investimento

Não serão classificados como Reservas de Capital. Estes valores devem ser reconhecidos como receitas do exercício.

(31)

Exemplo: terreno recebido do governo municipal com encargo de permanecer instalado e operando por, pelo menos, 10 anos.

Terrenos...100

100...Encargos a cumprir

Em regra, a conta de passivo (ou retificadora do ativo) será

apropriada como receita, quando o

(32)

Exemplo: emissão de debêntures com valor nominal de $ 2.000.000, custos de $ 110.000 e ágio de $ 200.000. Os juros nominais sã de 10% aa e serão integralmente pagos ao final de dois anos.

Bancos...2.090 2.000...Debêntures a pagar (110)...gastos de emissão 200...prêmio a apropriar Os gastos de emissão e o prêmio serão apropriados pelo prazo das debêntures.

(33)

As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:

absorção de prejuízo que ultrapassarem os

lucros acumulados e as reservas de lucros;

resgate, reembolso ou compra de ações; resgate de partes beneficiárias;

(34)

As reservas de capital somente poderão ser utilizadas para:

incorporação ao Capital Social;

pagamento de dividendo a ações

preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada;

(35)

Reservas de Reavaliação – Extinta

Estas reservas registravam as contrapartidas de aumento de valor atribuídas a itens do ativo, em virtude de novas avaliações, com base em laudos aprovados pela Assembléia Geral.

(36)

Reservas de Reavaliação – Extinta Lei 11.638/07

Art. 6

o

Os saldos existentes nas reservas de

reavaliação deverão ser mantidos até a sua

efetiva realização ou estornados até o final

do exercício social em que esta Lei entrar em

vigor.

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Patrimônio Líquido - Ajustes de Avaliação Patrimonial

Serão classificados como ajustes de avaliação patrimonial, enquanto não computados no resultado do exercício, em obediência ao regime de competência, as contrapartidas de aumentos ou diminuições de valor atribuído a elementos do ativo e do passivo em decorrência de sua avaliação a valor justo.

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Patrimônio Líquido – Ações em tesouraria

São as ações da empresa adquiridas pela mesma e mantidas em tesouraria, sendo limitada pelo saldo dos lucros acumulados e reservas, exceto a Legal.

As ações em tesouraria deverão ser destacadas no balanço como dedução da conta do patrimônio líquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisição.

(39)

Patrimônio Líquido – Prejuízos Acumulados

Prejuízos apurados em exercícios anteriores e ainda não absorvidos por lucros ou reservas de lucros.

(40)

3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO

Aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificadas no ativo circulante ou no Realizável a Longo Prazo. Serão avaliados:

 Pelo seu valor justo ou equivalente, quando se tratar de

aplicações destinadas a negociação ou disponíveis para venda; e

 Pelo valor de custo de aquisição ou de emissão,

atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e dos direitos e títulos de crédito.

(41)

Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo o valor de mercado, quando esse for inferior.

(42)

Participação no capital de outras sociedades

Ressalvadas as participações avaliadas pelo Método da Equivalência Patrimonial (MEP), os investimentos em participação no Capital Social de outras sociedades serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para perdas prováveis na realização do seu valor, quando essa perda estiver comprovada como permanente, e que não será modificada em razão do recebimento, sem custo para a companhia, de ações ou cotas bonificadas.

(43)

Método da Equivalência Patrimonial (MEP): Aplica-se a investimentos em:

- Coligadas - Controladas

- Empresas que façam parte de um mesmo grupo - Empresas sob controle conjunto

(*) se a investidora for uma entidade de capital de risco, sua controlada ou coligada poderá ser avaliada a valor justo.

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Método da Equivalência Patrimonial (MEP):

A C B D 70% 90% 90% 2% 3% MEP MEP MEP MEP MEP EMPRESAS DE UM MESMO GRUPO

(45)

A B E C 9% 2% 3% _MEP MEP MEP

EMPRESAS SOB CONTROLE COMUM (CONJUNTO)

OUTROS

86%

VALOR JUSTO ou CUSTO ou MEP

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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO - ATIVO Definições

Controlada é a entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio que lhe assegurem, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores.

(47)

Definições

Coligada é uma entidade, incluindo aquela não constituída sob a forma de sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influência significativa e que não se configura como controlada ou participação em empreendimento sob controle conjunto (joint venture).

(48)

Definições

Influência significativa é o poder de participar nas decisões financeiras e operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas políticas.

Se o investidor mantém vinte por cento ou mais do capital votante da investida, presume-se que ele tenha influência significativa.

(49)

PL

INVESTIMENTO

% DE PARTICIPAÇÃO NO CAPITAL SOCIAL

(50)

MEP:

As variações no PL da investida são

reconhecidas de forma reflexa na investidora;

Os dividendos distribuídos pela investida são

reconhecidos em contrapartida da redução do valor do investimento.

(51)

Os “Demais Investimentos Permanentes” são os direitos de qualquer natureza, não classificáveis no ativo circulante, e que não se destinem à manutenção da atividade da companhia ou da empresa.

Serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para atender às perdas prováveis na realização do seu valor ou para redução do custo de aquisição ao valor de mercado, quando este for inferior.

(52)

Propriedade para Investimento

De acordo com o CPC 28, a propriedade para investimento deve ser inicialmente reconhecida pelo seu custo.

A mensuração subsequente pode ser por valor justo ou pelo custo amortizado.

(53)

3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO Imobilizado

Os direitos classificados no Imobilizado serão avaliados pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão.

(54)

3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO Intangível

Vida útil definida: custo, menos amortização

acumulada, menos

impairment.

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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO

Operações de longo prazo – Ajuste a valor presente (AVP)

Os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

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Operações de longo prazo – Ajuste a valor presentes (AVP)

Exemplo:

A empresa ABC vendeu, em 2013, mercadorias para receber em 2015, no valor de $ 120.000. Sabe-se que os juros totais embutidos no pagamento são de 20%. Calcular o Ajuste a Valor Presente (PAVP).

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Operações de longo prazo – Ajuste a valor presentes (AVP)

Solução

Se os juros embutidos no pagamento são de 20%, então, o valor presente é de 120.000/1,2 = 100.000.

Desta forma, o ajuste a ser constituída será de $ 20.000.

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Operações de longo prazo – Ajuste a valor presente (AVP)

O lançamento de constituição do AVP será: D: Despesa de AVP

C: AVP...20.000

O AVP será registrado no Ativo Realizável a Longo Prazo como conta redutora do direito.

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Estoques de mercadorias fungíveis

destinadas à venda:

Poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil.

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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO VALOR JUSTO (FAIR VALUE)

 Das matérias primas e dos bens de almoxarifado: o

preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra no mercado.

 Dos bens ou direitos destinados à venda: o preço

líquido de realização, mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro.

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VALOR JUSTO (

FAIR VALUE

)

 Dos investimentos: o valor líquido pelo qual

possam ser alienados a terceiros.

 Dos instrumentos financeiros: o valor que

pode se obter em um mercado ativo, decorrente de transação não compulsória realizada entre partes independentes;

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3. CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO – ATIVO VALOR JUSTO (FAIR VALUE)

na ausência de um mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:

1) o valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociação de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares;

2) o valor presente líquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de natureza, prazo e risco similares; ou

3) o valor obtido por meio de modelos matemático-estatísticos de precificação de instrumentos financeiros.