ESTE FASCÍCULO SUBSTITUI O DE IGUAL NÚMERO ENVIADO ANTERIORMENTE AOS NOSSOS ASSINANTES.
RETIRE O FASCÍCULO SUBSTITUÍDO, ANTES DE ARQUIVAR O NOVO, PARA EVITAR A SUPERLOTAÇÃO DA PASTA.
EXPEDIÇÃO: 11-2-2001 2ª EDIÇÃO
FOLHA DE PAGAMENTO
IR-FONTE/DECLARAÇÃO DE DEPENDENTES/
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
5.3
SUMÁRIO
ASSUNTO PÁGINA
5.3. IR/FONTE/DECLARAÇÃO DE DEPENDENTES/COMPROVANTE DE RENDIMENTOS ... 3
5.3.1. INTRODUÇÃO ... 3
5.3.2. ENCARGOS DE FAMÍLIA ... 3
5.3.2.1. MENOR POBRE ... 3
5.3.2.2. FILHOS NASCIDOS NO DECORRER DO MÊS ... 3
5.3.2.3. FILHOS DE PAIS SEPARADOS ... 3
5.3.3. RENDIMENTOS AUFERIDOS POR AMBOS OS CÔNJUGES ... 3
5.3.4. DEPENDENTES COM RENDIMENTOS ... 4
5.3.5. COMPROVAÇÃO DE DEPENDENTES ... 4
5.3.5.1. ISENÇÃO DE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA ... 4
5.3.6. PREENCHIMENTO DA DECLARAÇÃO DE DEPENDENTES ... 4
5.3.7. INCIDÊNCIA DO IMPOSTO ... 4
5.3.7.1. VÁRIOS PAGAMENTOS NO MESMO MÊS ... 5
5.3.7.2. COMPLEMENTAÇÕES OU DIFERENÇAS SALARIAIS... 5
5.3.7.3. ADIANTAMENTO DE SALÁRIO ... 5
5.3.7.3.1. Empréstimos sem Encargos Financeiros ... 5
5.3.7.4. RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE ... 5
5.3.8. TABELA PROGRESSIVA DO IMPOSTO ... 5
5.3.9. BASE DE CÁLCULO... 5
5.3.10. DEDUÇÕES ADMITIDAS ... 5
5.3.10.1. PENSÕES ALIMENTÍCIAS ... 5
5.3.10.2. DEPENDENTES ... 5
5.3.10.3. CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS ... 6
5.3.10.4. PREVIDÊNCIA PRIVADA... 6
5.3.10.4.1. Fonte Pagadora não Responsável pelo Desconto das Contribuições ... 6
5.3.10.5. APOSENTADORIAS E PENSÕES... 6
5.3.10.6. CUSTAS JUDICIAIS... 6
5.3.11. ACRÉSCIMO DA CPMF ... 6
5.3.12. INCIDÊNCIA DO IR/FONTE NAS FÉRIAS ... 6
5.3.12.1. VALOR TRIBUTÁVEL ... 6
5.3.12.2. DEDUÇÕES ADMITIDAS ... 6
5.3.13. TRIBUTAÇÃO DO 13º SALÁRIO... 6
5.3.13.1. DEDUÇÕES ADMITIDAS ... 6
5.3.13.2. ADIANTAMENTO DA PRIMEIRA PARCELA ... 6
5.3.14. DISPENSA DE RETENÇÃO... 7
5.3.14.1. RENDIMENTOS NÃO ABRANGIDOS PELA DISPENSA DE RETENÇÃO ... 7
5.3.15. PRAZOS PARA RECOLHIMENTO ... 7
5.3.16. CÓDIGOS DO DARF ... 7
5.3.17. EXEMPLOS PRÁTICOS... 7
5.3.18. COMPROVANTE DE RENDIMENTO... 8
5.3.19. PREENCHIMENTO DO COMPROVANTE ... 8
5.3.19.1. TRABALHADOR AUTÔNOMO ... 9
5.3.20. FUSÃO, CISÃO E INCORPORAÇÃO ... 9
5.3.20.1. EMISSÃO DO COMPROVANTE DE RENDIMENTOS POR PROCESSAMENTO DE DADOS ... 9
5.3.21. INFORMAÇÕES A SEREM PRESTADAS NO COMPROVANTE ... 9
5.3.22. PENALIDADES ... 11
5.3.23. EXEMPLO PRÁTICO ... 11
5.3. IR-FONTE/DECLARAÇÃO DE DEPENDENTES/
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
5.3.1. INTRODUÇÃO
A pessoa física ou jurídica que pagar rendimentos do trabalho assalariado está obrigada a efetuar a retenção do Imposto de Renda na Fonte calculado com base na Tabela Progressiva.
Para fins de determinação da base de cálculo do imposto, é facultado ao contribuinte deduzir do rendimento tributável, aos encargos de família. Para tanto, o contribuinte, empregado ou não, deve apresentar à empresa a Declaração de Dependentes.
A pessoa física que prestar serviços a outra pessoa física ou a pessoa jurídica, cujo pagamento tenha sofrido retenção de IR/Fonte, deverá receber da fonte pagadora o Comprovante de Rendimentos.
A seguir, examinaremos as normas a serem observadas pela fonte pagadora para cálculo e retenção do IR/Fonte, para apresentação da declaração de dependentes e do comprovante de rendimentos, sendo que nos Fascículos 5.1 e 5.2 analisamos como as empresas podem elaborar a folha de pagamento, com a retenção dos encargos sociais.
5.3.2. ENCARGOS DE FAMÍLIA
Para fins de retenção do IR/Fonte, a empresa pode deduzir do rendimento do trabalho assalariado, dentre outras parcelas, a importância referente aos encargos de família.
O valor para dedução mensal é de R$ 90,00, por dependente.
São considerados dependentes da pessoa física, para fins da legislação do Imposto de Renda:
a) o cônjuge;
b) o companheiro ou a companheira, desde que haja vida em comum por mais de 5 anos, ou por período inferior se da união resultou filho;
c) a filha, o filho, a enteada ou o enteado, até 21 anos, ou de qualquer idade quando incapacitado física ou mentalmente para o trabalho;
d) menor pobre, até 21 anos, que o contribuinte crie e eduque e do qual detenha guarda judicial;
e) o irmão, neto ou o bisneto, sem arrimo dos pais, até 21 anos, desde que o contribuinte detenha guarda judicial, ou de qualquer idade quando incapacitado física ou mentalmente para o trabalho;
f) os pais, avós, bisavós, desde que não aufiram rendimentos, tributáveis ou não, superiores ao limite de isenção mensal de R$ 900,00;
g) o absolutamente incapaz, assim considerados o menor de 16 anos, o louco, o surdo-mudo que não puder exprimir sua vontade e o pródigo, assim declarado judicialmente, do qual o contribuinte seja tutor ou curador.
Os dependentes citados nas letras “c” e “e” poderão ser assim considerados, até 24 anos de idade, desde que estejam cursando estabelecimento de ensino superior ou escola técnica de segundo grau.
5.3.2.1. MENOR POBRE
Para os efeitos fiscais, considera-se menor pobre o abandonado, o órfão ou aquele cujos pais não possam prover sua subsistência por incapacidade financeira ou econômica, segundo os preceitos da lei comum.
O sobrinho ou o primo do contribuinte, enquanto menor de idade, pode ser considerado como menor pobre, desde que obedecidas as condições necessárias.
Em qualquer caso, o menor pobre somente pode ser considerado como dependente do contribuinte se este mantiver o pátrio poder, guarda, tutela ou adoção simples.
5.3.2.2. FILHOS NASCIDOS NO DECORRER DO MÊS
Uma vez comunicado e comprovado o nascimento do filho pelo contribuinte, à fonte pagadora, este faz jus à dedução relativa a dependentes, mesmo que o nascimento tenha ocorrido no último dia do mês.
5.3.2.3. FILHOS DE PAIS SEPARADOS
O contribuinte poderá considerar dependente, em condições normais, os filhos e/ou filhos que ficaram sob sua guarda, em cumprimento de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente.
Nesse caso, deverá oferecer à tributação, na sua Declaração de Rendimentos, a importância que receber do ex-cônjuge a título de pensão alimentícia. O cônjuge responsável pelo pagamento da pensão judicial poderá deduzir o valor pago a esse título, e não poderá deduzir o valor correspondente aos dependentes.
5.3.3. RENDIMENTOS AUFERIDOS POR AMBOS OS CÔNJUGES
Quando ambos os cônjuges auferem rendimentos, os dependentes comuns ao casal podem ser considerados no cálculo do IR/Fonte incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado percebidos mensalmente por um ou outro cônjuge, sendo vedada a dedução concomitantemente de um mesmo dependente na determinação da base de cálculo de mais de um contribuinte.
5.3.4. DEPENDENTES COM RENDIMENTOS
O fato de os dependentes auferirem, no ano-base, rendimentos tributáveis ou não, não descaracteriza essa condição, desde que tais rendimentos sejam somados aos rendimentos do declarante.
5.3.5. COMPROVAÇÃO DE DEPENDENTES
Para fins de desconto do IR/Fonte, os encargos de família, correspondentes ao cônjuge, filhos e outros dependentes, são comprovados na fonte pagadora, mediante declaração em modelo próprio, preenchida em uma única via, que deve ficar em poder da fonte pagadora para eventual exibição ao Fisco.
No caso de dependentes comuns ao casal, a declaração deve ser assinada por ambos os cônjuges, para o efeito mencionado no item 5.3.3.
5.3.5.1. ISENÇÃO DE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA
À fonte pagadora não cabe nenhuma responsabilidade sobre as informações prestadas pelos seus empregados, para efeito do desconto do Imposto de Renda na fonte.
5.3.6. PREENCHIMENTO DA DECLARAÇÃO DE DEPENDENTES
Para declarar seus dependentes, o contribuinte pode utilizar o modelo que reproduzimos a seguir, devidamente preenchido, cujos dados podem ser acrescidos de outros, no interesse de cada empregador.
5.3.7. INCIDÊNCIA DO IMPOSTO
Para fins de incidência do Imposto de Renda devido pelas pessoas físicas, deve ser considerado o mês em que os rendimentos do trabalhado assalariado forem PAGOS.
Considera-se pagamento a entrega de recursos ao beneficiário, ainda que mediante depósito em instituição financeira.
DECLARAÇÃO DE ENCARGOS DE FAMÍLIA PARA FINS DE IMPOSTO DE RENDA
Nome do Declarante:____________________________________________________ Matrícula______________________
Endereço:__________________________________________________ Bairro:___________________________________
Estado Civil:_________________________ CPF:____________________ Departamento:___________________________
Em obediência à legislação do Imposto de Renda, venho pela presente informar-lhe que tenho como encargo de família, as pessoas abaixo relacionadas:
DEPENDENTES CONSIDERADOS COMO ENCARGO DE FAMÍLIA Nº
Ordem
Relação de Dependência
Data do Nascimento
Grau de Instrução
01 FRANCISCA GONZAGA DE ASSIS ESPOSA 8-4-62 ENS. MÉDIO
02 MARCÍLIO GONZAGA DE ASSIS FILHO 26-9-84 ENS. MÉDIO
03 04 05
Declaro, sob as penas da lei, que as informações aqui prestadas são verdadeiras e de minha inteira responsabilidade, não cabendo a V. Sas. (fonte pagadora) qualquer responsabilidade perante a fiscalização.
Rio de Janeiro, 15 de janeiro de 2001
Assinatura do Declarante Assinatura do Cônjuge
Sempre que ocorrer a alteração nesta declaração, a mesma deverá ser renovada.
OBS.: Ler com atenção as instruções no verso.
JOSÉ MARIA MACHADO DE ASSIS 1.838-2
RUA MATACAVALOS, 45 GAMBOA
COMPRAS
CASADO 123.456.897-00
5.3.7.1. VÁRIOS PAGAMENTOS NO MESMO MÊS
O Imposto de Renda deve ser retido por ocasião de cada pagamento efetuado no mês.
Na hipótese de haver mais de um pagamento no mês, pela mesma fonte pagadora, o imposto incidirá sobre a soma de todos os rendimentos, recebidos pela pessoa física, compensando-se o imposto retido nos pagamentos anteriores, se houver.
5.3.7.2. COMPLEMENTAÇÕES OU DIFERENÇAS SALARIAIS
As complementações ou diferenças salariais pagas devem ser tributadas na fonte com base na tabela em vigor no mês do pagamento, ainda que se refira a meses anteriores.
No entanto, a diferença ou complementação deverá ser adicionada aos demais rendimentos pagos no mês para cálculo do imposto a ser retido.
5.3.7.3. ADIANTAMENTO DE SALÁRIO
No caso de adiantamento de salários, a retenção será dispensada se os rendimentos forem integralmente pagos no próprio mês a que se referirem. Nesse caso, o fato gerador terá lugar quando ocorrer o pagamento integral, incidindo o imposto sobre o valor total dos rendimentos pagos no mês. No entanto, se o adiantamento de salário for pago em mês diferente dos rendimentos a que se referirem, o imposto incidirá de imediato sobre o adiantamento, como examinado no item 5.3.7.1. Assim, se a empresa pagar adiantamento de salário no dia 15 e o saldo de salário no dia 30 do mesmo mês, o IR/Fonte somente incidirá uma vez, ou seja, no pagamento do dia 30, sobre o total pago.
No entanto, se o saldo de salário for pago, por exemplo, no dia 5 do mês seguinte, a fonte pagadora deve reter o imposto sobre o adiantamento do dia 15, devendo, entretanto, considerar tudo que foi pago dentro do mês.
5.3.7.3.1. Empréstimos sem Encargos Financeiros
Para fins de incidência do IR/Fonte, serão considerados adiantamentos quaisquer valores fornecidos ao beneficiário, a título de empréstimo, quando não tiverem previstos a cobrança de encargos financeiros, forma e o prazo de pagamento.
5.3.7.4. RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, o imposto incidirá, no mês do recebimento, sobre o total dos rendimentos, inclusive correção monetária e juros.
5.3.8. TABELA PROGRESSIVA DO IMPOSTO
O Imposto de Renda retido na fonte sobre os rendimentos do trabalho assalariado deve ser calculado aplicando-se sobre a base de cálculo as alíquotas constantes da Tabela Progressiva do Imposto de Renda.
A seguir, a Tabela Progressiva do Imposto de Renda, em vigor desde 1-1-98:
BASE DE CÁLCULO EM
R$ ALÍQUOTA %
PARCELA DO IMPOSTO EM
R$
Até 900,00 – –
Acima de 900,00 até 1.800,00 15 135,00
Acima de 1.800,00 27,5 360,00
5.3.9. BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do IR/Fonte é determinada pela renda bruta diminuída das deduções permitidas em lei.
Para os fins examinados neste trabalho, constitui renda bruta mensal a soma dos rendimentos do trabalho assalariado percebidos durante o mês.
Serão tributados da mesma forma que os rendimentos do trabalho assalariado os rendimentos decorrentes da prestação de serviços pagos a titulares, administradores ou dirigentes de pessoas jurídicas, bem como as gratificações a eles concedidas.
5.3.10. DEDUÇÕES ADMITIDAS
Na determinação da base de cálculo poderão ser deduzidos:
5.3.10.1. PENSÕES ALIMENTÍCIAS
Importâncias pagas a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão ou acordo judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais.
5.3.10.2. DEPENDENTES
A quantia de R$ 90,00 por dependente.
5.3.10.3. CONTRIBUIÇÕES PREVIDENCIÁRIAS
Contribuições para a Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios.
5.3.10.4. PREVIDÊNCIA PRIVADA
Poderão ser deduzidas da renda bruta, para cálculo do IR/Fonte incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado ou de administradores, as contribuições para as entidades de previdência privada domiciliadas no País e as contribuições para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social.
5.3.10.4.1. Fonte Pagadora não Responsável pelo Desconto das Contribuições
Ainda que a fonte pagadora não seja responsável pelo desconto das contribuições para as entidades de previdência privada e para o FAPI, esses valores poderão ser considerados para fins de dedução da base de cálculo do IR/Fonte, desde que haja anuência da empresa e que o beneficiário lhe forneça o original do comprovante de pagamento.
5.3.10.5. APOSENTADORIAS E PENSÕES
O valor de R$ 900,00 correspondente à parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e pensão, transferência para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, por qualquer pessoa jurídica de direito público interno, ou por entidade de previdência privada, a partir do mês em que o contribuinte completar 65 anos de idade.
Caso o contribuinte receba mais de um dos rendimentos mencionados, como, por exemplo, aposentadoria e pensão, o limite será considerado em relação à soma desses rendimentos pagos no mês.
Cabe ressaltar que a isenção somente se aplica aos rendimentos provenientes das aposentadorias e pensões mencionadas, não alcançando outros tipos de rendimentos.
5.3.10.6. CUSTAS JUDICIAIS
No caso de rendimentos recebidos acumuladamente mediante ação judicial, do valor bruto recebido, poderão ser deduzidas as despesas com ação judicial necessárias ao recebimento de rendimentos acumulados, inclusive das despesas de advogados que não tenham sido indenizadas.
5.3.11. ACRÉSCIMO DA CPMF
Não integra a base de cálculo do IR/Fonte o valor do acréscimo de remuneração, em percentual proporcional à CPMF, dos benefícios de prestação continuada e os de prestação única e dos proventos dos inativos, pensionistas e demais benefícios, não excedentes a 10 salários mínimos, no período de vigência da contribuição.
5.3.12. INCIDÊNCIA DO IR/FONTE NAS FÉRIAS
As férias pagas num determinado mês devem sofrer tributação em separado dos salários porventura pagos naquele mesmo mês.
Da mesma forma, as férias indenizadas, inclusive proporcionais, pagas em rescisão de contrato de trabalho, deverão também ser tributadas em separado dos demais rendimentos.
5.3.12.1. VALOR TRIBUTÁVEL
O valor tributável das férias corresponde ao valor pago a este título, acrescido do abono pecuniário pago ao empregado e o adicional de 1/3 assegurado pela Constituição Federal.
5.3.12.2. DEDUÇÕES ADMITIDAS
No cálculo do IR/Fonte incidente sobre as férias, também são admitidas as deduções de que trata o item 5.3.10 deste trabalho, quando incidentes sobre as mesmas.
5.3.13. TRIBUTAÇÃO DO 13º SALÁRIO
O valor do 13º Salário deve ser tributado em separado dos demais rendimentos, incidindo o imposto sobre o valor integral, no mês de sua quitação. Considera-se mês da quitação o mês de dezembro ou mês da rescisão do contrato de trabalho.
A tributação com base na Tabela do mês de dezembro ou do mês da rescisão do contrato ocorrerá exclusivamente na fonte.
5.3.13.1. DEDUÇÕES ADMITIDAS
Para determinar a base de cálculo do imposto incidente sobre o 13º Salário, são admitidas as deduções aplicáveis aos demais rendimentos, mencionados no item 5.3.13. Serão deduzidas da base de cálculo do 13º Salário as contribuições previdenciárias e as pensões alimentícias pagas com base nessa gratificação.
5.3.13.2. ADIANTAMENTO DA PRIMEIRA PARCELA
Não haverá retenção do IR/Fonte por ocasião do pagamento da primeira parcela do 13º Salário. A retenção do imposto somente será efetuada sobre o pagamento da segunda parcela, no mês de dezembro ou no mês em que se der a rescisão do contrato de trabalho.
Nesse caso, deve ser somado o valor das duas parcelas calculando-se o imposto sobre o total.
5.3.14. DISPENSA DE RETENÇÃO
Está dispensada a retenção do imposto incidente sobre os rendimentos do trabalho assalariado de valor igual ou inferior a R$ 10,00.
5.3.14.1. RENDIMENTOS NÃO ABRANGIDOS PELA DISPENSA DE RETENÇÃO
A dispensa de retenção não abrange os rendimentos sujeitos à tributação exclusiva na fonte.
Portanto, o IR/Fonte incidente sobre o 13º Salário, pago por ocasião da rescisão do contrato de trabalho ou no mês de dezembro, deverá ser retido ainda que seu valor seja igual ou inferior a R$ 10,00.
5.3.15. PRAZOS PARA RECOLHIMENTO
O IR/Fonte sobre rendimentos do trabalho assalariado deve ser recolhido até o terceiro dia útil da semana subseqüente à da ocorrência do fato gerador.
5.3.16. CÓDIGOS DO DARF
O recolhimento do Imposto de Renda retido na fonte deve ser efetuado pelas fontes pagadoras mediante utilização do Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF), em duas vias, com o código 0561.
Quando houver mais de um pagamento no mês, a títulos diferentes, será utilizado o Código correspondente ao rendimento de maior valor pago no mês.
5.3.17. EXEMPLOS PRÁTICOS
I) Empregado com 3 dependentes, tendo como rendimento bruto, no mês de janeiro/2001, a importância de R$ 2.860,00, que foi paga dentro do próprio mês, do seguinte modo:
DATA ESPÉCIE VALOR (R$)
12-1-2001 Adiantamento do salário de janeiro/2001 (40% do salário) ... 1.144,00 30-1-2001 Saldo de salário de janeiro/2001 ... 1.716,00 a) Pagamento em 12-1-2001
Sobre o adiantamento não haverá incidência do IR/Fonte, uma vez que todo o rendimento relativo ao salário de janeiro/2001 será pago dentro desse próprio mês;
b) Pagamento em 30-1-2001
•Base de Cálculo
Rendimento bruto...R$ 2.860,00
•Contribuições Previdenciárias [11% de R$ 1.328,25 (limite máximo previdenciário)] ...(–) R$ 146,11 Dependentes (3 x R$ 90,00)...(–) R$ 270,00 Renda tributável ...R$ 2.443,89 c) Cálculo do Imposto (aplicar tabela do IR/Fonte)
R$ 2.443,89 x 27,5 ... R$ 672,07 100
Parcela a deduzir...(–) R$ 360,00
Imposto retido em 30-1-2001 ...R$ 312,07 II) Empregado com 3 dependentes, que recebe R$ 3.100,00 mensais, sendo 30% como adiantamento de salário no dia 20 de cada mês e o saldo até o 5º dia do mês seguinte, auferiu, nos meses de janeiro e fevereiro/2001, os seguintes rendimentos:
DATA ESPÉCIE VALOR (R$)
5-1-2001 Saldo de salário de dezembro/2000 ... 2.170,00 20-1-2001 Adiantamento de salário de janeiro/2001... 930,00
5-2-2001 Saldo de salário de janeiro/2001... 2.170,00 20-2-2001 Adiantamento de salário de fevereiro/2001 ... 930,00 a) Pagamento em 5-1-2001
Base de Cálculo
Rendimento bruto...R$ 2.170,00 Contribuições Previdenciárias [11% de R$ 1.328,25 (limite máximo previdenciário)]...(–) R$ 146,11 Dependentes (3 x R$ 90,00)...(–) R$ 270,00 Renda Tributável ...R$ 1.753,89 Cálculo do Imposto (aplicar tabela do IR/Fonte)
R$ 1.753,89 x 15 ... R$ 263,08 100
Parcela a deduzir...(–) R$ 135,00
Imposto retido em 5-1-2001 ...R$ 128,08
b) Pagamento em 20-1-2001 Base de Cálculo
Rendimento Bruto Mensal
Saldo de Salário de dezembro/2000 ...R$ 2.170,00 Adiantamento de janeiro/2001 ...R$ 930,00 R$ 3.100,00 Contribuições Previdenciárias (11% de R$ 1.328,25) ...(–) R$ 146,11 Dependentes (3 x R$ 90,00)...(–) R$ 270,00 Rendimento tributável ...R$ 2.683,89 Cálculo do Imposto (aplicar tabela do IR/Fonte)
R$ 2.683,89 x 27,5 ... R$ 738,07 100
Parcela a deduzir...(–) R$ 360,00 Imposto devido ... R$ 378,07 Imposto retido em 5-1-2001 ...(–) R$ 128,08
Imposto retido em 20-1-2001 ...R$ 249,99 c) Pagamento em 5-2-2001
Base de Cálculo
Rendimento Bruto ...R$ 2.170,00 Contribuições Previdenciárias (11% de R$ 1.328,25) ...(–) R$ 146,11 Dependentes (3 x R$ 90,00)...(–) R$ 270,00 Renda Tributável ...R$ 1.753,89 Cálculo do Imposto (aplicar tabela do IR/Fonte)
R$ 1.753,89 x 15 ... R$ 263,08 100
Parcela a deduzir...(–) R$ 135,00
Imposto retido em 5-2-2001 ...R$ 128,08 d) Pagamento em 20-2-2001
Base de Cálculo Rendimento Bruto
Saldo de salário de janeiro/2001...R$ 2.170,00 Adiantamento de salário fevereiro/2001...R$ 930,00 R$ 3.100,00 Contribuições Previdenciárias (11% de R$ 1.328,25) ...(–) R$ 146,11 Dependentes (3 x R$ 90,00)...(–) R$ 270,00 Rendimento Tributável ...R$ 2.683,89 Cálculo do Imposto (aplicar tabela do IR/Fonte)
R$ 2.683,89 x 27,5 ... R$ 738,07 100
Parcela a deduzir...(–) R$ 360,00 Imposto devido ... R$ 378,07 Imposto retido em 5-2-2001 ...(–) R$ 128,08
Imposto retido em 20-2-2001 ...R$ 249,99 5.3.18. COMPROVANTE DE RENDIMENTO
O Comprovante de Rendimentos deve ser entregue até o último dia útil do mês de fevereiro do ano subseqüente àquele a que se referirem os rendimentos.
O Comprovante de Rendimentos também deve ser fornecido por ocasião da rescisão do contrato de trabalho, quando for o caso.
5.3.19. PREENCHIMENTO DO COMPROVANTE
A fonte pagadora está obrigada a entregar aos beneficiários o Comprovante de Rendimentos Pagos e de Retenção do Imposto de Renda na Fonte, em uma via, preenchido em Reais.
No Comprovante de Rendimentos deverão ser informados a natureza e o montante do rendimento bruto tributável, as deduções e o Imposto de Renda retido na fonte, relativos ao ano-calendário correspondente.
Os valores serão informados em Reais, pelo valor total anual.
5.3.19.1. TRABALHADOR AUTÔNOMO
O trabalhador autônomo e o transportador autônomo de cargas poderão, opcionalmente, utilizar o Recibo de Pagamento a Autônomo (RPA), ou o Conhecimento de Frete, em substituição ao Comprovante de Rendimentos, desde que contenham a identificação da fonte pagadora.
5.3.20. FUSÃO, CISÃO E INCORPORAÇÃO
Os estabelecimentos que foram objeto de fusão, incorporação ou cisão informarão os rendimentos e retenção da seguinte forma:
a) de 1º de janeiro até a data do evento, cada estabelecimento prestará as informações sob o número de inscrição no CNPJ ANTERIOR AO EVENTO;
b) a partir da fusão ou incorporação, o estabelecimento resultante ou incorporador prestará as informações sob seu número de inscrição no CNPJ;
c) a partir da cisão, cada estabelecimento resultante prestará as informações sob o seu número de inscrição no CNPJ.
5.3.20.1. EMISSÃO DO COMPROVANTE DE RENDIMENTOS POR PROCESSAMENTO DE DADOS
A fonte pagadora que optar pela emissão dos Comprovantes de Rendimentos através de processamento automático de dados poderá adotar leiaute diferente do estabelecido desde que contenha todas as informações nele previstas, relativamente aos rendimentos pagos, dispensada a assinatura ou chancela mecânica.
5.3.21. INFORMAÇÕES A SEREM PRESTADAS NO COMPROVANTE
Nos respectivos campos do Comprovante de Rendimentos Pagos e de Retenção na Fonte deverão ser informados:
I – CAMPO 1 – FONTE PAGADORA
Deverá ser preenchido com os dados da fonte pagadora (pessoa física ou jurídica).
II – CAMPO 2 – PESSOA FÍSICA BENEFICIÁRIA DOS RENDIMENTOS Informar neste campo o CPF e o nome completo do beneficiário.
Neste campo será informada também a natureza dos rendimentos (rendimentos do trabalho não assalariado, aluguéis,royalties, rendimentos do trabalho assalariado etc).
III – CAMPO 3 – RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS, DEDUÇÕES E IMPOSTO RETIDO NA FONTE Linha 01: todos os rendimentos tributáveis na fonte e na Declaração de Ajuste Anual, inclusive:
a) o valor pago a título de férias (salário do período de férias, acrescido de um terço do salário e do abono, se for o caso);
b) o valor da participação dos empregados nos lucros da empresa;
c) 40% do rendimento decorrente do transporte de carga e de serviços com trator, máquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados;
d) 60% do rendimento decorrente do transporte de passageiros;
e) o valor pago a título de aluguel, após diminuído dos seguintes encargos, cujo pagamento tenha sido efetuado pelo locatário, desde que o ônus tenha sido exclusivamente do locador:
1. impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento;
2. aluguel pago pela locação de imóvel sublocado;
3. despesas pagas para cobrança ou recebimento do rendimento;
4. despesas de condomínio;
f) a parcela dos proventos de aposentadoria e pensão, transferência para a reserva remunerada ou reforma, pagos a partir do mês em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos, excedente ao valor correspondente à soma dos limites mensais de isenção de até R$ 900,00.
g) a quarta parte dos rendimentos do trabalho assalariado recebidos do Governo brasileiro, no caso de ausentes no exterior a serviço do País, convertidos em reais com base no valor do dólar dos Estados Unidos, fixado para compra, pelo Banco Central do Brasil e divulgado pela Secretaria da Receita Federal, para o último dia útil da primeira quinzena do mês anterior ao do pagamento do rendimento;
h) os rendimentos pagos a sócios ou titular de microempresa ou empresa de pequeno porte a título de remuneração pela prestação de serviços,pró-labore e aluguéis;
i) os rendimentos pagos a sócio, acionista ou a titular de pessoa jurídica submetida ao regime de tributação com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a título de lucros ou dividendos excedentes ao valor apurado no ano-calendário com base na escrituração, se caracterizada a insuficiência de lucros acumulados ou reservas de lucros de exercícios anteriores;
j) os rendimentos pagos a sócios ou titular de pessoa jurídica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado, a título de remuneração pela prestação de serviços ou quaisquer outros pagamentos que não se refiram à distribuição de lucros, tais comopró-labore e aluguéis, bem assim os lucros ou dividendos que não tenham sido apurados em balanço; e
l) os rendimentos tributáveis pagos em que a tributação esteja com exigibilidade suspensa em virtude de depósito judicial do imposto ou que, mediante concesão de liminar em mandado de segurança, nos termos do artigo 151 da Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966 – CTN, não tenha havido a retenção do imposto de renda na fonte.
Linha 02: o total das contribuições para a Previdência Oficial;
Linha 03: o total das contribuições para as entidades de previdência privada domiciliadas no País e das contribuições para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), cujo ônus tenha sido do contribuinte, desde que destinadas a custear benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social;
Linha 04: o total pago a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família, por força de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive o valor dos alimentos provisionais;
Linha 05: o total do imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos informados na Linha 01, inclusive o imposto de renda retido e depositado judicialmente.
IV – CAMPO 4 – RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO TRIBUTÁVEIS Linha 01:
a) contribuinte que tenha completado 65 anos de idade anteriormente ao ano a que se referirem os rendimentos:
1. a soma dos valores recebidos em cada mês do ano-calendário, não excedente a R$ 900,00, relativos à parcela isenta dos proventos de aposentadoria, reserva remunerada, reforma e pensão pagos pela Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, por qualquer pessoa jurídica de direito público interno ou por entidade de previdência privada; e
2. a parcela isenta, não excedente a R$ 900,00 referente ao décimo terceiro salário;
b) contribuinte que tenha completado 65 anos de idade no ano-calendário a que se referirem os rendimentos:
1. a soma dos valores recebidos em cada mês, a partir do mês do aniversário, inclusive, não excedentes a R$ 900,00, relativos à parcela isenta dos proventos de aposentadoria, reserva remunerada, reforma e pensão pagos pela Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, por qualquer pessoa jurídica de direito público interno ou por entidade de previdência privada; e
2. a parte isenta, não excedente a R$ 900,00, referente ao décimo terceiro salário;
Linha 02: o total das diárias destinadas ao pagamento de despesas de alimentação e pousada, por serviço eventual realizado em município diferente do da sede de trabalho, inclusive no exterior, e ajudas de custo pagas em caso de remoção de um município para outro, relativas às despesas de transporte, frete e locomoção do benefíciário e seus familiares;
Linha 03: os rendimentos provenientes de aposentadoria ou reforma motivada por acidente em serviço e os pagos aos aposentados, reformados e pensionistas portadores de moléstia profissional, tuberculose ativa, alienação mental, esclerose múltipla, neoplasia maligna, cegueira, hanseníase, paralisia irreversível e incapacitante, cardiopatia grave, doença de Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avançados da doença de Paget (osteíte deformante), contaminação por radiação, síndrome da imunodeficiência adquirida (AIDS) e fibrose cística (mucoviscidose), comprovada de acordo com a legislação vigente, ainda que a doença tenha sido contraída após a aposentadoria, reforma ou concessão da pensão;
Linha 04: os rendimentos correspondentes a lucros e dividendos apurados a partir de 1º de janeiro de 1996, distribuídos, no ano-calendário, a sócio, a acionista ou a titular de pessoa jurídica submetida ao regime de tributação com base no lucro real, presumido ou arbitrado, apurados com base em balanço;
Linha 05: os valores pagos ao titular ou sócio de microempresa ou de empresa de pequeno porte, exceto pela prestação de serviços,pró-labore e aluguéis;
Linha 06: os valores pagos a título de indenização por despedida ou rescisão de contrato de trabalho assalariado, inclusive a título de incentivo à adesão a Programa de Desligamento Voluntário (PDV), e indenização por acidente de trabalho;
Linha 07: os demais rendimentos isentos, não compreendidos nas Linhas de 01 a 06, inclusive o valor do acréscimo de remuneração proporcional ao valor da CPMF, de que trata o artigo 1º da Emenda Constitucional 21, de 1999.
V – CAMPO 5 – RENDIMENTOS SUJEITOS À TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA Linha 01:
a) o valor líquido relativo ao décimo terceiro salário, ou seja, o rendimento bruto menos as deduções de dependentes, pensão alimentícia e contribuição previdenciária oficial e privada e para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), se for o caso, utilizadas para reduzir a base de cálculo desta gratificação, e o
respectivo valor do imposto de renda retido na fonte, inclusive no caso em que a tributação esteja com exigibilidade suspensa, em virtude de depósito judicial do imposto ou que, mediante concessão de liminar em mandado de segurança, nos termos do artigo 151 da Lei 5.172, de 1966 – CTN, não tenha havido a retenção do imposto de renda na fonte;
b) no caso dos proventos de aposentadoria, reserva remunerada, reforma e pensão pagos pela Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, por qualquer pessoa jurídica de direito público interno ou por entidade de previdência privada, a contribuintes com 65 anos de idade ou mais, o valor líquido relativo ao décimo terceiro salário corresponde ao rendimento bruto menos as deduções de dependentes, pensão alimentícia, contribuição previdenciária, se for o caso, menos a parcela isenta de até R$ 900,00 relativa ao décimo terceiro salário e menos o respectivo valor do imposto de renda retido na fonte.
Linha 02: o valor líquido dos demais rendimentos sujeitos à tributação exclusiva, tais como: prêmios em dinheiro, bens e serviços, obtidos em loterias, sorteios, concursos e corridas de cavalo e juros pagos ou creditados a titular, sócio, acionista de pessoa jurídica, a título de remuneração do capital próprio.
VI – CAMPO 6 – INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES
Neste campo serão mencionadas as informações complementares ao comprovante de rendimentos, tais como:
I – as despesas médico-odonto-hospitalares, tais como:
a) as efetuadas com médicos, dentistas, psicólogos, fisioterapeutas, fonoaudiólogos, terapeutas ocupacionais e hospitais, bem assim as provenientes de exames laboratoriais, serviços radiológicos, aparelhos ortopédicos e próteses ortopédicas e dentárias;
b) as importâncias descontadas mensalmente do empregado para cobertura de despesas com hospitalização, assistência médica e dentária, deduzidas, se for o caso, as importâncias ressarcidas pela fonte pagadora;
c) o valor correspondente à diferença entre o que foi pago diretamente pelo empregado e o reembolsado pelo empregador, caso a pessoa jurídica retenha o comprovante de despesas médicas;
d) o valor reembolsado a esse título pelo empregado ao empregador, no caso de a empresa manter convênio e pagar diretamente ao prestador de serviço;
II – no caso de desconto de pensão alimentícia em face das normas do direito de família, por força de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestação de alimentos provisionais:
a) o nome e o CPF de todos os benefiários dos rendimentos;
b) o valor correspondente a cada um dos beneficiários, ainda que o pagamento seja efetuado pelo total a só um dos beneficiários ou ao responsável, informando separadamente o valor referente ao 13º salário;
III – relativamente aos rendimentos tributáveis em que a tributação esteja com exigibilidade suspensa, em virtude de depósito judicial do imposto ou que, mediante concessão de liminar em mandado de segurança, nos termos do artigo 151 da Lei 5.172, de 1966 – CTN, não tenha havido a retenção do imposto de renda na fonte, deverão ser informados neste campo o valor dos rendimentos tributáveis pagos, o total do imposto depositado judicialmente, o número do processo judicial, a vara, a seção judiciária ou tribunal onde o mesmo está em curso e a data da decisão judicial.
5.3.22. PENALIDADES
As penalidades por infrações relacionadas ao Comprovante de Rendimentos são:
– multa de R$ 41,43, por documento, quando a fonte pagadora deixar de fornecer o Comprovante no prazo fixado ou deixar de fornecê-lo com exatidão;
– multa de 300% do valor indevidamente utilizável, como redução do Imposto de Renda a pagar ou aumento do imposto a restituir ou a compensar, independente de outras penalidades administrativas ou criminais, quando a fonte pagadora prestar informação falsa sobre os rendimentos pagos, deduções ou imposto retido na fonte.
Na mesma penalidade incorrerá aquele que se beneficiar da informação, sabendo ou devendo saber da falsidade.
5.3.23. EXEMPLO PRÁTICO
A seguir, demonstramos o preenchimento do Comprovante de Rendimentos.
– Total dos salários e férias pagos em 2000...R$ 38.850,00 – Total das contribuições para o INSS sobre salários e férias...R$ 1.626,63 – Total do IR/Fonte sobre salários e férias ...R$ 5.033,71 – Décimo Terceiro Salário...R$ 3.150,00 – Contribuições para o INSS sobre o décimo terceiro salário...R$ 146,11 – IR/Fonte sobre o décimo terceiro salário ...R$ 416,57 – Dependentes (2)...R$ 180,00 – Valor das despesas médicas descontado do empregado...R$ 2.065,20
MINISTÉRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
COMPROVANTE DE RENDIMENTOS PAGOS E DE RETENÇÃO DE IMPOSTO DE RENDA NA FONTE
1. FONTE PAGADORA PESSOA JURÍDICA OU PESSOA FÍSICA NOME EMPRESARIAL/NOME
COPIM COMÉRCIO LTDA.
CNPJ/CPF
12.123.123/0001-00
2. PESSOA FÍSICA BENEFICIÁRIA DOS RENDIMENTOS CPF
321.846.632-03
NOME COMPLETO
CARLOS DA SILVA NATUREZA DO RENDIMENTO
RENDIMENTO DO TRABALHO ASSALARIADO
3. RENDIMENTOS TRIBUTÁVEIS, DEDUÇÕES E IMPOSTO RETIDO NA FONTE VALORES EM REAIS
01. Total dos Rendimentos (inclusive férias) 38.850,00
02. Contribuição Previdenciária Oficial 1.626,63
03. Contribuição à Previdência Privada e ao Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI) ,
04. Pensão Alimentícia (informar o beneficiário no Quadro 6) ,
05. Imposto de Renda Retido 5.033,71
4. RENDIMENTOS ISENTOS E NÃO TRIBUTÁVEIS VALORES EM REAIS
01. Parcela Isenta dos Proventos de Aposentadoria, Reserva, Reforma e Pensão (65 anos ou mais) ,
02. Diárias e Ajudas de Custo ,
03. Pensão, Proventos de Aposentadoria ou Reforma por Moléstia Grave e Aposentadoria ou Reforma por Acidente em
Serviço ,
04. Lucro e Dividendo Apurado a partir de 1996 pago por PJ (Lucro Real, Presumido ou Arbitrado) , 05. Valores Pagos ao Titular ou Sócio da Microempresa ou Empresa de Pequeno Porte, excetoPro-labore, Aluguéis ou
Serviços Prestados ,
06. Indenizações por rescisão de contrato de trabalho, inclusive a título de PDV, e acidente de trabalho ,
07. Outros (especificar) ,
5. RENDIMENTOS SUJEITOS À TRIBUTAÇÃO EXCLUSIVA (RENDIMENTO LÍQUIDO) VALORES EM REAIS 01. Décimo Terceiro Salário (R$ 3.150,00 – R$ 146,11 – R$ 416,57 – R$ 180,00)
2.407,32
02. Outros ,
6. INFORMAÇÕES COMPLEMENTARES DESPESAS MÉDICAS: R$ 2.065,20
7. RESPONSÁVEL PELAS INFORMAÇÕES NOME
JOÃO PINHO
DATA 23-2-2001
ASSINATURA
Aprovado pela IN/SRF nº 120/2000
FUNDAMENTAÇÃO LEGAL: Lei 8.981, de 20-1-95 (Informativo 4/95); Lei 9.250, de 26-12-95 (Informativo 52/95); Lei 9.430, de 27-12-96 (Informativo 53/96); Lei 9.532, de 10-12-97 (Informativo 50/97); Decreto 3.060, de 26-3-99 – Regulamento do Imposto de Renda (RIR) – artigos 77, 83, 359 e 642 (Informativos 13 e 24/99); Instrução Normativa 3 SRF, de 13-1-97 (Informativo 3/97);
Instrução Normativa 11 SRF, de 21-2-96 (Informativo 8/96); Instrução Normativa 25 SRF, de 29-4-96 (Informativo 18/96); Instru- ção Normativa 82 SRF, de 31-10-97 (Informativo 45/97); Instrução Normativa 120 SRF, de 28-12-2000 (Informativo 02/2001);
Instrução Normativa 101 SRF, de 30-12-97 (Informativo 53/97); Parecer Normativo 218 CST, de 26-12-73.
Este fascículo é parte integrante do Manual de Procedimentos do Departamento de Pessoal, produto da COAD que abrange todos os procedimentos do DP.
Os fascículos são substituídos a cada alteração na legislação. Por isso, o Manual está sempre atualizado, para tranqüilidade de seus usuários.
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