UNIVERSIDADE DE SÃO PAULO
FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINISTRAÇÃO E CONTABILIDADE
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRAÇÃO
PROGRAMA DE PÓS-GRADUAÇÃO EM ADMINISTRAÇÃO
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES – ABC: UMA APLICAÇÃO EM UMA
ORGANIZAÇÃO HOSPITALAR UNIVERSITÁRIA
Ernani Mendes Botelho
Orientador: Prof. Dr. Alberto Borges Matias
SÃO PAULO
2006
Prof. Dra. Suely Vilela
Reitora da Universidade de São Paulo
Profa. Dra. Maria Tereza Leme Fleury
Diretora da Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade
Prof. Dr. Isak Kruglianskas
Chefe do Departamento de Administração
Prof. Dr. Lindolfo Galvão de Albuquerque
ERNANI MENDES BOTELHO
CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES – ABC: UMA APLICAÇÃO EM UMA
ORGANIZAÇÃO HOSPITALAR UNIVERSITÁRIA
Tese apresentada ao Departamento de
Administração da Faculdade de Economia,
Administração
e
Contabilidade
da
Universidade de São Paulo como requisito
para a obtenção do título de Doutor em
Administração.
Orientador: Prof. Dr. Alberto Borges Matias
SÃO PAULO
2006
FICHA CATALOGRÁFICA
Elaborada pela Seção de Processamento Técnico do SBD/FEA/USP
Botelho, Ernani Mendes
Custeio baseado em atividades – ABC : uma aplicação em uma organização hospitalar universitária / Ernani Mendes Botelho. -- São Paulo, 2006.
340 p.
Tese (Doutorado) - Universidade de São Paulo, 2006
Bibliografia.
1. Custeio baseado em atividades 2. Hospitais 3. Hospitais universitários 4. Hospitais – Custos I. Universidade de São Paulo. Faculdade de Economia, Administração e Contabilidade II. Título.
ii
Aos meus pais Adilson e Hilda, pelo amor
e espírito de luta que sempre
transmitiram.
À minha esposa Aurenice, aos meus filhos
André Gustavo e Ana Clara, pelo
incentivo, carinho e paciência.
iii
Primeiro quero agradecer a Deus, por ter permitido vencer mais este desafio.
Ao Prof. Dr. Alberto Borges Matias, pelas inestimáveis contribuições, conselhos amigos,
confiança a mim dedicada, meu reconhecimento, estima e consideração.
Aos professores do curso que muito contribuíram para o desenvolvimento deste
trabalho.
A Patrícia Carvalho pela contribuição na revisão metodológica e de língua portuguesa,
de muita competência e eficiência.
Ao Hospital Universitário Clemente de Faria, especialmente à Diretora Administrativa
Joelina da Conceição Alves de Almeida; Lucinéia Lopes Bahia Ribeiro e Almir Lopes da
Silva pelo apoio.
Agradeço à Universidade Estadual de Montes Claros, pela oportunidade e apoio,
especialmente ao Reitor Prof. Paulo César Gonçalves de Almeida e ao Pró-Reitor de
Planejamento, Gestão e Finanças, Prof. Wilson Atair Ramos.
Ao Departamento de Ciências Contábeis, especialmente ao Prof. Dr. Carlos Renato
Theóphilo por sua grande contribuição.
Aos Professores Dr. Roberto Vatan dos Santos pelo apoio no projeto e Dr. Antônio
Artur de Souza que têm contribuído desde o mestrado.
Ao pessoal da Secretaria de Pós-Graduação da FEA-RP, que sempre teve boa disposição
para me ajudar, especialmente Érika e Eduardo
Agradeço aos meus pais, meus irmãos, minha esposa e meus filhinhos.
A todos que me ajudaram, direta ou indiretamente, com o desenvolvimento desta tese,
meus sinceros agradecimentos.
iv
RESUMO
O desenvolvimento do Sistema ABC (Activity-Based Costing/Sistema de Custeio Baseado em
Atividades) e sua aplicação em organizações industriais apresentou-se como uma importante
ferramenta no processo de gerenciamento das organizações. A viabilidade deste sistema em
organizações industriais e a carência de um sistema que apoiasse o processo de gerenciamento
em organizações hospitalares despertaram, na área acadêmica, o desenvolvimento de
trabalhos científicos que objetivam discutir a viabilidade da aplicação deste sistema também
nas organizações hospitalares. A pesquisa bibliográfica deste trabalho demonstrou a
existência de muitos trabalhos acadêmicos abordando a aplicação deste sistema em
organizações hospitalares, sendo, no entanto, que todos estes abordam a aplicação em setores
isolados. Visando ampliar a discussão a respeito deste tema, procurando discutir como seria a
aplicação do mesmo sistema em uma organização hospitalar como um todo, este trabalho teve
como objetivo geral delinear um modelo a partir da identificação e integração de dados,
baseado na concepção do sistema ABC, que seja aplicável às organizações hospitalares. Para
atingir este objetivo, foi aplicado um estudo empírico no Hospital Universitário Clemente de
Faria em todos os seus setores e clínicas. Os resultados revelaram que o Sistema ABC pode
ser aplicado em qualquer tipo de organização hospitalar, seja esta pública, privada ou
filantrópica, devendo-se apenas realizar algumas adaptações conforme as características de
cada organização.
334
Quadro A34 - Direcionadores de recursos do pronto atendimentoRecursos Direcionadores de Recursos
Pessoal Tempo em Minutos
Material de Expediente Estimativa Gerencial
Energia Elétrica KWh
Telefone Estimativa gerencial
Água e Esgoto Litros
Recursos Recebidos de Outros Setores Número de Funcionários
Tabela A271 - Recurso financeiro consumido por atividade Recurso
Financeiro Direcionador de Recurso % Recurso Consumido Recurso Financeiro Atividades
22,97% 16.289,79 Realizar triagem 74,05% 52.507,79 Realizar consulta Pessoal Tempo em Minutos 2,98% 2.107,64 Gerenciar setor Material de
Expediente Alocação Direta 100% 578,14 Gerenciar setor Material médico –
gases medicinais Alocação Direta 100% 2.835,94 Realizar consulta Telefone Alocação direta 100% 86,94 Gerenciar setor Energia Elétrica Alocação direta 100% 96,31 Realizar consulta
22,97% 3.801,34 Realizar triagem 74,05% 12.254,65 Realizar consulta Recurso Recebido de Outros Setores – Funcionários Tempo em Minutos 2,98% 493,17 Gerenciar setor
Tabela A272 - Custo de realizar triagem
Recursos Direcionador de Recursos Valor R$
Pessoal Tempo em Minutos 16.289,79
Recursos de Outros Setores – funcionários Número de Funcionários 3.801,34
Custo Total da Atividade 20.091,13
Tabela A273 - Custo de realizar consulta ambulatorial
Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$
Pessoal Tempo em Minutos 52.507,79
Material médico – gases medicinais Alocação direta 2.835,94
Energia elétrica Alocação direta 96,31
Recursos recebido de outros setores Tempo em Minutos 12.254,65
Total 67.694,69
Tabela A274 - Custo de gerenciar setor
Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$
Pessoal Tempo em Minutos 2.107,64
Material de Expediente Alocação Direta 578,14
Telefone Alocação Direta 86,94
Recursos recebidos de outros setores Tempo em minutos 493,17
335
Tabela A275 - Recursos financeiros da PediatriaRecursos Valor R$ Pessoal 15.970,15 Material de Expediente 232,30 Energia Elétrica 56,79 Telefone 33,49 Água e Esgoto 15,70 Serviço de terceiros 4.469,39
Recursos Recebidos de Outros Setores
• Almoxarifado R$ 6,35 • Conservação R$ 1.268,48 • Diluição R$ 377,70 • Diretoria R$ 986,38 • Manutenção R$ 1.008,69 • Pessoal R$ 165,77 • SND - Funcionários R$ 1.304,54 • Lavanderia R$ 4.202,47 • CME R$ 2.228,89 • Farmácia R$ 2.196,45 • Faturamento R$ 818,29 • Recepção R$ 7.068,14 • SAME R$ 1.723,86 • SCIH R$ 538,30 • Agência Transfusional R$ 1.477,35 • Ambulatório R$ 0,00 • Bloco Cirúrgico R$ 37.304,91 • Bloco Obstétrico R$ 0,00 • Endoscopia R$ 0,00 • Eletrocardiograma R$ 237,30
• Laboratório de Análise Clínica R$ 3.165,93
• Laboratório de Patologia R$ 0,00 • Radiologia R$ 2.522,36 • GANP R$ 716,40 • SND – Pacientes R$ 12.946,58 • Supervisão de Enfermagem R$ 1.021,44 • Ultra-som R$ 415,17 83.702,35 Total 104.480,18
Quadro A35 - Direcionadores de recursos da clínica pediátrica
Recursos Direcionadores de Recursos
Pessoal Tempo em Minutos
Material de Expediente Estimativa Gerencial
Energia Elétrica KWh
Telefone Estimativa gerencial
Água e Esgoto Litros
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Tabela A276 - Recurso financeiro consumido por atividadeRecurso Financeiro Direcionador de
Recurso % Recurso Consumido Recurso Financeiro Atividades
11,48 1.831,96 Realizar anamnese 4,55 727,85 Admitir paciente clínica 52,41 8.370,32 Realizar cuidados de enfermagem 14,68 2.344,89 Realizar medicação
1,76 281,39 Realizar alta hospitalar Pessoal
Tempo em Minutos
15,11 2.413,75 Gerenciar setor Material de
Expediente Alocação Direta 100% 232,30 Gerenciar setor Energia Elétrica Alocação Direta 100% 56,79 Cuidados de enfermagem Telefone Alocação direta 100% 33,49 Gerenciar setor Serviço de terceiro Alocação Direta 100% 4.469,39 Realizar cuidados médicos Água e Esgoto Alocação direta 100% 15,70 Cuidados de enfermagem
3,23 2.542,15 Gerenciar setor 8,99 7.068,14 Admitir paciente 47,48 37.304,91 Realizar Cirurgia Recursos recebidos -
pacientes Estimativa Gerencial
40,30 31.669,24 Cuidados de enfermagem 11,48 587,53 Realizar anamnese
4,55 232,86 Admitir paciente clínica 52,42 2.682,81 Realizar cuidados de enfermagem 14,68 751,30 Realizar medicação
1,76 90,10 Realizar alta hospitalar Recurso Recebido de
Outros Setores – Funcionários
Tempo em Minutos
15,11 773,31 Gerenciar setor
Obs: os recursos de pessoal referem-se a: almoxarifado, diluição, conservação, diretoria, manutenção, pessoal, SND. Os recursos recebidos de outros setores para paciente são: lavanderia, CME, farmácia, faturamento, recepção, SAME, SCIH, agência transfusional, ambulatório, bloco cirúrgico, endoscopia, eletrocardiograma, laboratório análise clínica, laboratório de patologia, radiologia, GANP, supervisão de enfermagem, ultra-som.
Tabela A277 - Custo de realizar anamnese
Recursos Direcionador de Recursos Valor R$
Pessoal Tempo em Minutos 1.831,96
Recursos de Outros Setores Tempo em Minutos 587,53
Custo Total da Atividade 2.419,49
Tabela A278 – Custo de admitir paciente
Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$
Pessoal Tempo em Minutos 4.325,77
Recursos recebidos de outros setores – pacientes Estimativa Gerencial 7.068,14 Recursos recebidos de outros setores – funcionários Tempo em Minutos 232,86
Total 11.626,77
Tabela A279 - Custo de realizar cuidados de enfermagem
Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$
Pessoal Tempo em Minutos 8.370,32
Energia Elétrica Alocação Direta 56,79
Água e Esgoto Estimativa Gerencial 15,70
Recursos recebidos de outros setores – pacientes Estimativa Gerencial 31.669,24 Recursos recebidos de outros setores – funcionários Tempo em Minutos 2.682,81
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Tabela A280 - Custo realizar de realizar medicaçãoRecursos Direcionadores de Recursos Valor R$
Pessoal Tempo em Minutos 2.344,89
Recursos recebidos de outros setores Número de Funcionários 751,30
Total 3.096,19
Tabela A281 - Custo de realizar alta hospitalar
Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$
Pessoal Tempo em Minutos 281,39
Recursos recebidos de outros setores Número de Funcionários 90,10
Total 371,49
Tabela A282 - Custo de gerenciar setor
Recursos Direcionadores de Recursos Valor R$
Pessoal Tempo em Minutos 2.413,75
Material de expediente Alocação direta 232,30
Telefone Alocação direta 33,49
Recursos recebidos de outros setores – Paciente Alocação direta 2.542,15 Recursos Recebidos de outros setores Tempo em Minutos 773,31
