Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão:

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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi | Gestão: 2014- 2015

Resenha de Matérias Técnicas

Nº. 837, de 30|07|2015

Matéria Especial:

SPED: INFRAÇÕES E PENALIDADES (NFe - CT-e E EFD) - PROCEDIMENTO

Elaborada pela Comissão do Ciclo de Palestras

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AGREGANDO VALOR À PROFISSÃO

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Resumo: Este procedimento aborda as penalidades aplicáveis aos contribuintes que não procederem de acordo com a legislação de seus Estados relativamente à emissão de documentos fiscais eletrônicos, à escrituração fiscal digital e ao Sped.

Sumário 1. Introdução 2. Infração 3. Consulta tributária 4. Denúncia espontânea 5. Penalidades 5.1 Acre 5.2 Alagoas 5.3 Amapá 5.4 Amazonas 5.5 Bahia 5.6 Ceará 5.7 Distrito Federal 5.8 Espírito Santo 5.9 Goiás 5.10 Maranhão 5.11 Mato Grosso

5.12 Mato Grosso do Sul 5.13 Minas Gerais 5.14 Pará 5.15 Paraíba 5.16 Paraná 5.17 Pernambuco 5.18 Piauí 5.19 Rio de Janeiro 5.20 Rio Grande do Norte 5.21 Rio Grande do Sul 5.22 Rondônia 5.23 Roraima 5.24 Santa Catarina 5.25 São Paulo 5.26 Sergipe 5.27 Tocantins 1. Introdução

O Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Fiscal Digital (EFD) foi instituído por meio do Ato Cotepe nº 9/2008, Anexo Unico, e posteriormente alterado, determinando a inclusão de novas informações que os contribuintes deverão prestar ao Fisco, como, por exemplo, as relativas ao Controle do Crédito de ICMS do Ativo Permanente (Ciap), que serão exigidas a partir de janeiro de 2011.

Com a mudança, foram acrescentados diversos campos que evidentemente serão objeto de validações e cruzamento de informações com outros campos.

Além dessas atualizações, os contribuintes obrigados à entrega da EFD deverão observar outras alterações, como a inclusão de campos em diversos registros já existentes.

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Dessa forma, as empresas precisarão se adiantar às mudanças para não incorrerem em sanções e penalidades.

Às pessoas jurídicas que deixarem de entregar a EFD serão acarretadas sanções relativas ao descumprimento tanto de obrigações para com o Estado, tratando-se de operações sujeitas à tributação pelo ICMS, quanto de obrigações para com a União, em operações sujeitas à exação do IPI.

Quanto às penalidades impostas ao contribuinte pelo descumprimento das obrigações relativas ao ICMS, as empresas deverão observar a legislação interna de cada Estado.

(Ato Cotepe/ICMS nº 9/2008 )

2. Infração

Toda ação ou omissão praticada pelo sujeito passivo, relacionada à inobservância no cumprimento da obrigação principal ou acessória, positiva ou negativa, é tida como infração. Essas penalidades são capituladas pelo agente fiscal estadual e aplicadas por meio de auto de infração àqueles que não observarem corretamente as disposições contidas na legislação estadual, no âmbito de suas competências.

A obrigação principal surge com a ocorrência do fato gerador e consiste no pagamento do imposto ou da penalidade pecuniária.

Já a obrigação acessória é decorrente da legislação tributária e tem por objetivo as prestações positivas ou negativas, nela previstas, cujo interesse é a arrecadação ou a fiscalização dos tributos.

O simples fato de o contribuinte inobservar o cumprimento da obrigação acessória faz com que ela se transforme em principal relativamente à obrigação pecuniária.

O contribuinte ou responsável responde pelas infrações à legislação independentemente da intenção e da efetividade, natureza ou extensão dos efeitos do ato praticado.

O agente é responsável pessoal:

a) pelas infrações conceituadas por lei como crimes ou contravenções, salvo quando praticadas no exercício regular da administração, mandato, função, cargo ou emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;

b) pelas infrações em cuja definição o dolo específico do agente seja elementar; c) pelas infrações que decorram direta e exclusivamente de dolo específico:

c.1) das pessoas mencionadas no art. 134 do Código Tributário Nacional (CTN), contra aquelas por quem respondam;

Nota

As pessoas mencionadas no citado art. 134 são: a) os pais;

b) os tutores e curadores;

c) os administradores de bens de terceiros; d) o inventariante;

e) o síndico e o comissário;

f) os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício; g) os sócios, em caso de liquidação de sociedade de pessoas.

c.2) dos mandatários, prepostos e empregados, contra seus mandantes, preponentes ou empregadores;

c.3) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurídicas de direito privado, contra estas.

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(CTN/1966, arts. 112, 113, 134, I a VII, arts. 136, 137, 149, V, e art. 150)

3. Consulta tributária

O contribuinte pode interpor consulta escrita ao Fisco de seu Estado a fim de dirimir dúvidas sobre a interpretação e a correta aplicação das disposições previstas na legislação tributária. Nenhum procedimento fiscal será instaurado contra o sujeito passivo, relativamente à espécie consultada, a partir da apresentação da consulta até o 30º dia subsequente à data da ciência: a) de decisão de primeira instância à qual não haja sido interposto recurso;

b) de decisão de segunda instância.

Os procedimentos para formalização da consulta sobre a legislação do ICMS devem ser observados conforme a legislação do Estado onde se localizar o estabelecimento do contribuinte, no órgão competente para sua administração.

(Decreto nº 70.235/1972, arts. 46 a 48)

4. Denúncia espontânea

O contribuinte que verificar incorreções em seus procedimentos pode interpor a denúncia espontânea e ficar a salvo das penalidades previstas na legislação. Essa denúncia deve ser acompanhada, quando for o caso, do comprovante do pagamento do imposto devido e dos acréscimos legais incidentes (juros, multa e correção monetária), se for o caso, ou do depósito da importância arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo depender de apuração.

Entretanto, só se considera espontânea a denúncia que for apresentada antes de qualquer início de procedimento do Fisco relacionado com a infração cometida.

(CTN/1966, art. 138) Retornar ao Sumário

5. Penalidades

Alguns Estados estabelecem penalidades específicas aplicáveis aos contribuintes que descumprirem as obrigações relacionadas ao Sped Fiscal. Tais Unidades da Federação constam da tabela a seguir.

ESTADOS COM PREVISÃO ESPECÍFICA Alagoas

Bahia Ceará

Espírito Santo Mato Grosso do Sul Paraíba

Santa Catarina

Cabe observar que o Estado de Pernambuco adota sistema de escrituração fiscal próprio e estabelece penalidade específica em caso de não cumprimento dessa obrigação.

Os demais Estados aplicam as multas genéricas, por não possuírem as específicas.

A seguir relacionamos, por Estado, as penalidades aplicáveis aos contribuintes do ICMS que utilizam a EFD.

5.1 Acre

O Estado do Acre regulamentou a utilização da NF-e por meio do Decreto nº 2.914/2008, e dispôs sobre a EFD no RICMS-AC/1998 , Capítulo XV-A, arts. 121-A a 121-Q, porém não estabeleceu penalidades específicas aplicáveis pelo agente fiscal aos contribuintes que cometerem infrações.

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Assim, aplicam-se as penalidades previstas no RICMS-AC/1998 , entre as quais se encontram as relacionadas na tabela a seguir.

ACRE

INFRAÇÃO PENALIDADE FUNDAMENTO LEGAL

Omissão do pagamento do imposto, quando registrado em livro próprio.

Multa de 50% do

valor do imposto RICMS-AC/1998, art. 510, I Falta de pagamento:

a) quando o ICMS não tenha sido registrado em livro próprio;

b) por contribuinte dispensado de escrituração fiscal; c) por contribuinte substituto, quando o imposto não tenha sido registrado em livro próprio;

d) relativamente às mercadorias destinadas a terceiros sob condição de retorno, após vencimento do prazo para este fim fixado; e

e) em virtude de qualquer irregularidade que implique falta de pagamento do imposto, quando não houver previsão específica quanto à penalidade.

Multa de 75% do valor do imposto devido RICMS-AC/1998 , art. 510 , II

Omissão do pagamento do imposto devido:

a) decorrente da omissão do registro de operações ou prestações tributadas pelo imposto em virtude de fraudes fiscais e/ou contábeis; e

b) por contribuintes substitutos quando não registrados em livro próprio.

Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "a"

Entrega, remessa, posse, transporte, recebimento, estocagem ou depósito de mercadorias em situação fiscal irregular ou, ainda, pela prestação ou utilização de serviços na mesma condição, não obstante o imposto devido tenha sido recolhido por antecipação do fato gerador ou as referidas operações não estejam sujeitas ao recolhimento do imposto.

Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "b"

Desvio em trânsito das mercadorias ou a sua entrega a destinatário diverso do indicado no documento fiscal. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "c"

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5 Entrega ou remessa de mercadorias depositadas por terceiros a pessoa ou estabelecimento que não o depositante, sem o recolhimento do imposto devido. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "d" Aproveitamento indevido do crédito do imposto

destacado em documento fiscal. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "e" Omissão de documento fiscal com valor inferior ao

que realmente tenha sido atribuído à operação ou que contenha declaração falsa quanto a origem ou destino das mercadorias ou serviços.

Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "f" Emissão de documento fiscal referindo-se a operação

ou prestação interestadual, quando na realidade não se refira. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "g" Emissão de documento fiscal que contenha valor

divergente nas demais vias em relação àquela que se destina à escrituração fiscal.

Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "h" Registro de operação como não tributada pelo

imposto, quando na realidade o seja. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "i" Fornecimento de declaração falsa, ainda que o

imposto esteja sujeito à substituição tributária. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "j" Emissão de documento fiscal não correspondente a

uma efetiva operação ou prestação. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "l" Adulteração, vício ou falsificação de livros ou

documentos fiscais ou sua utilização com o propósito de obtenção de vantagens ilícitas, ainda que em proveito de terceiros. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "m" Emissão de documento fiscal para acobertar operação

ou prestação em que se consigne valor, quantidade, qualidade, espécie e origem ou destino diferentes nas suas respectivas vias.

Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "n"

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6 serviços, ainda que aquelas não tenham transitado pelo estabelecimento do adquirente.

valor do imposto

III, "o" Omissão do imposto devido em função da super ou

subavaliação de mercadorias inventariadas em estoque. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "p" Não emissão de documento fiscal correspondente a

cada operação ou prestação, ainda que tenha sido efetuado o recolhimento do imposto devido. Multa de 100% do valor do imposto RICMS-AC/1998 , art. 510 , III, "q" Utilização irregular de livros fiscais ou sua utilização

sem o visto da repartição fiscal. Multa de 20 UPF/AC, por mês ou fração deste RICMS-AC/1998 , art. 510 , IV, "a" Atraso na escrituração de livros fiscais superior ao

permitido no RICMS-AC/1998 . Multa de 20 UPF/AC RICMS-AC/1998 , art. 510 , IV, "b" Não escrituração de documentos fiscais relativos à

saída de mercadorias ou à prestação de serviços realizados, ainda que não tributados pelo imposto.

Multa de 20

UPF/AC, pela falta de escrituração

RICMS-AC/1998 , art. 510 , IV, "c"

Não remessa, ao destino fixado no RICMS-AC/1998 ,

das vias dos documentos fiscais exigidos. Multa de 20 UPF/AC RICMS-AC/1998 , art. 510 , IV, "d"

Extravio, perda ou inutilização de livro ou documento fiscal.

Multa de 50 UPF/AC, por livro ou documento fiscal cuja manutenção seja obrigatória RICMS-AC/1998 , art. 510 , V, "a"

Operação relativa à entrada de mercadorias sem registro ou sem a emissão do documento fiscal correspondente. Multa de 50 UPF/AC, por operação RICMS-AC/1998 , art. 510 , V, "b"

Não apresentação do Demonstrativo de Apuração Mensal do ICMS (DAM).

Multa de 50 UPF/AC, por período de apuração RICMS-AC/1998 , art. 510 , V, "c"

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7 Não apresentação da Declaração Anual de

Movimento Econômico (Dame). Multa de 50 Unidades Padrão UPF/AC, por documento RICMS-AC/1998 , art. 510 , V, "d" Não apresentação de qualquer documentação cuja

apresentação seja obrigatória, inclusive de

informações acessórias exigidas na lei e no RICMS-AC/1998 , não havendo penalidade específica definida no RICMS-AC/1998 . Multa de 50 UPF/AC, por documento RICMS-AC/1998 , art. 510 , V, "e"

Não promoção de alterações cadastrais. Multa de 50 UPF/AC RICMS-AC/1998 , art. 510 , V, "f"

Utilização de equipamentos não homologados por leis ou convênios ou utilizados sem o credenciamento na Secretaria da Fazenda. Multa de 100 UPF/AC, por unidade de processadores de dados ou quaisquer outros emissores de cupons fiscais RICMS-AC/1998 , art. 510 , VI, "a"

Embaraço, de qualquer forma, ao exercício da fiscalização ou ainda recusa à apresentação de livros e/ou documentos fiscais, quando solicitados pelo Fisco. Multa de 100 UPF/AC RICMS-AC/1998 , art. 510 , VI, "b" Violação do lacre da carga e/ou dos móveis, aposto

pelo Fisco. Multa de 100 UPF/AC RICMS-AC/1998 , art. 510 , VI, "c" Confecção ou impressão, pelo estabelecimento

gráfico, de documentos fiscais sem observância das exigências legais. Multa de 100 UPF/AC, relativamente a cada encomenda RICMS-AC/1998 , art. 510 , VI, "d" Iniciação de atividades sem o prévio registro no

Cadastro de Contribuintes do Estado, quando obrigatório nos termos do RICMS-AC/1998 . Multa de 100 UPF/AC RICMS-AC/1998 , art. 510 , VI, "e"

Relativamente ao CT-e, até o presente momento não houve regulamentação pela legislação acreana.

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5.2 Alagoas

O Estado do Alagoas prevê as penalidades relacionadas a seguir, que poderão ser aplicadas aos contribuintes que não cumprirem, na forma e no prazo estabelecidos na legislação deste Estado, as obrigações a que estiverem obrigados.

As penalidades previstas na Lei nº 5.900/1996, relacionadas aos documentos fiscais, aplicam-se, também, à Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), ao Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica (Danfe), ao Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e) e ao Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrônico (Dacte), no que couberem.

Observe-se que, na hipótese de contribuintes cadastrados como ambulante, microempresa ou empresa de pequeno porte, as multas relacionadas a seguir serão reduzidas, respectivamente, em 70%, 50% e 30%, em qualquer caso, não podendo ser inferiores a 1 UPFAL.

ALAGOAS

Entregar, remeter, transportar, receber, estocar ou depositar mercadorias desacompanhadas de documentos fiscais, ou sendo estes inidôneos. Multa equivalente a 200% do valor do imposto. Lei nº 5.900/1996, art. 97

Entregar ou comercializar em território

alagoano mercadoria destinada a outro Estado, ao Distrito Federal ou ao exterior, quando acompanhada de documento de controle de operações interestaduais (passe fiscal).

Multa equivalente a 30% do valor da operação.

Lei nº 5.900/1996, art. 98-A

Transitar com documento de controle de operações internas ou interestaduais (passe fiscal) inidôneo. Multa equivalente a 30% do valor da operação. Lei nº 5.900/1996, art. 98-B

Entregar mercadorias depositadas a pessoa ou estabelecimento diverso do depositante, quando este não tenha emitido o documento fiscal correspondente. Multa equivalente a 200% do valor do imposto. Lei nº 5.900/1996, art. 99

Acobertar, mais de uma vez, com o mesmo documento fiscal, o trânsito de mercadorias. Multa equivalente a 300% do valor do imposto. Lei nº 5.900/1996, art. 100

Emitir nota fiscal ou qualquer documento fiscal exigido pela legislação tributária em nome de pessoa não inscrita, quando obrigada, de comprador fictício ou de quem não seja adquirente da mercadoria.

Multa equivalente a 100% do valor do imposto

calculado sobre o valor das mercadorias constantes da nota fiscal ou do documento. Lei nº 5.900/1996, art. 101

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9 Emitir documento fiscal com numeração e/ou

série em duplicidade. Multa equivalente a 300% do valor do imposto. Lei nº 5.900/1996, art. 102

Emitir documento fiscal contendo indicações diferentes nas respectivas vias.

Multa equivalente a 300% do valor do imposto efetivamente devido. Lei nº 5.900/1996, art. 103

Consignar no documento fiscal importância diversa do valor da operação.

Multa equivalente a 300% do valor do imposto devido. Lei nº 5.900/1996, art. 104

Forjar, adulterar ou falsificar livro e documentos fiscais ou contábeis com a finalidade de se eximir do pagamento do imposto ou proporcionar a outrem a mesma vantagem.

Multa equivalente a 300% do valor do imposto devido, sem prejuízo das sanções aplicáveis ao crime de sonegação fiscal.

Lei nº 5.900/1996, art. 105

Faltar com o lançamento no livro de Registro de Entradas de Mercadorias, quando a isso estiver obrigado, de documento fiscal relativo a compras efetuadas em exercícios anteriores.

Multa equivalente a 200% do valor do imposto apurado, não inferior a 2 vezes a UPFAL.

Lei nº 5.900/1996, art. 107

Emitir documento fiscal referente a operação isenta, imune ou não tributada, com destaque do imposto.

Multa equivalente a 100% do valor do imposto indevidamente destacado. Essa penalidade não se aplica se o imposto tiver sido pago ou debitado.

Lei nº 5.900/1996, art. 108

Emitir documento fiscal que não corresponda a uma transmissão de propriedade de mercadoria ou a uma saída ou entrada de mercadoria no estabelecimento do contribuinte, com o propósito de obter vantagem ilícita, para si ou para outrem. Multa equivalente a 30% do valor da operação. Lei nº 5.900/1996, art. 109

Deixar de emitir o documento de controle de operações internas ou interestaduais (passe fiscal). Multa equivalente a 10% do valor da operação. Lei nº 5.900/1996, art. 109-A Deixar de emitir documentos fiscais relativos a

operações realizadas, estando as mesmas

Multa de 3 vezes a

UPFAL, para cada valor da

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10 devidamente registradas, mesmo sem débito do imposto, quando se tratar de operação tributada.

operação equivalente a 100 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a 3 vezes a UPFAL.

Quando se tratar de operação sem débito do imposto, a multa é de 1 vez a UPFAL, para cada valor da operação equivalente a 100 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a 1 UPFAL.

Emitir ou utilizar nota fiscal com inobservância das disposições regulamentares.

Multa de 1 vez a UPFAL, para cada nota fiscal emitida ou utilizada.

Lei nº 5.900/1996, art. 111

Emitir nota fiscal para contribuinte que ainda não tenha renovado a sua inscrição.

Multa de 1 vez a UPFAL, por nota fiscal.

Lei nº 5.900/1996, art. 112

Faltar com o visto do posto fiscal em documento fiscal ou de comunicação à repartição fiscal do domicílio do contribuinte, relativos a mercadorias conduzidas ou a prestação de serviço de transporte em trânsito, tributadas pelo ICMS.

Multa de 5% do valor da operação ou prestação. Lei nº 5.900/1996, art. 114, I, "a"

Faltar com o visto do posto fiscal em documento fiscal ou de comunicação à repartição fiscal do domicílio do contribuinte, relativos a mercadorias conduzidas ou a prestação de serviço de transporte em trânsito, isentas ou não tributadas pelo ICMS.

Multa de 1 vez a UPFAL, para cada documento fiscal e para cada valor da

operação ou prestação equivalente a 50 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a 1 UPFAL.

Lei nº 5.900/1996, art. 114, I, "b"

Faltar com o visto do posto fiscal em documento fiscal ou de comunicação à repartição fiscal do domicílio do contribuinte, relativos a documento fiscal registrado

normalmente no livro Registro de Entradas de Mercadorias tributadas pelo ICMS.

Multa de 1 vez a UPFAL, para cada documento fiscal e para cada valor da

operação ou prestação equivalente a 50 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a 1 UPFAL.

Lei nº 5.900/1996, art. 114, II, "a"

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11 Faltar com o visto do posto fiscal em

documento fiscal ou de comunicação à repartição fiscal do domicílio do contribuinte, relativo a documento fiscal registrado

normalmente no livro Registro de Entradas de Mercadorias isentas ou não tributadas pelo ICMS.

Multa de 1 vez a UPFAL, para cada documento fiscal.

Lei nº 5.900/1996, art. 114, II, "b"

Deixar de entregar ou apresentar, no prazo regulamentar, outros documentos de

informações econômico-fiscais, inclusive em arquivo magnético, quando for o caso, e documentos com registro fiscal de operações com mercadorias e/ou prestações de serviços, inclusive arquivos magnéticos.

Multa equivalente a: a) 50 vezes o valor da UPFAL, quando se referir à entrega de periodicidade anual, se paga até 30 dias após o prazo regulamentar, devendo ser acrescida de 25 UPFAL para cada mês adicional em atraso, até o limite total de 1.000 vezes o valor da UPFAL;

b) 20 vezes o valor da UPFAL, quando se referir à entrega de periodicidade mensal, se paga até 30 dias após o prazo regulamentar, devendo ser acrescida de 10 UPFAL para cada mês adicional em atraso, até o limite total de 500 vezes o valor da UPFAL.

Nos casos de denúncia espontânea, quando a entrega ou apresentação for realizada em até 15 dias após o término do prazo regulamentar, aplicar-se-á, por

documento, multa de 1 vez o valor da UPFAL, para os contribuintes cadastrados como ambulante (AMB), microempresa (ME) e empresa de pequeno porte (EPP), e de 2 vezes o valor da UPFAL para os demais contribuintes.

Lei nº 5.900/1996, art. 116, IV, "a"

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12 Deixar de entregar ou apresentar, no prazo

regulamentar, outros documentos de

informações econômico-fiscais, inclusive em arquivo magnético, quando for o caso, e demais documentos, inclusive de simples comunicação.

Multa equivalente a 5 vezes o valor da UPFAL, por documento.

Nos casos de denúncia espontânea, quando a entrega ou apresentação for realizada em até 15 dias após o término do prazo regulamentar, aplicar-se-á, por

documento, multa de 1 vez o valor da UPFAL, para os contribuintes cadastrados como AMB, ME e EPP, e de 2 vezes o valor da UPFAL para os demais contribuintes.

Lei nº 5.900/1996, art. 116, IV, "b"

Faltar com o lançamento no livro Registro de Entradas de Mercadorias, quando a isso obrigado, de documentos fiscais relativos a compras de mercadorias tributadas, efetuadas no mesmo exercício.

Multa de 2 vezes a UPFAL, para cada valor do(s) documento(s), equivalente a até 50 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a esta penalidade.

Lei nº 5.900/1996, art. 117

Faltar com o registro nos livros fiscais próprios, de documentos referentes a mercadorias isentas, imunes ou não tributadas, bem como de bens adquiridos para uso ou consumo do

estabelecimento.

Multa de 1 vez a UPFAL, para cada valor do(s) documento(s), equivalente até 50 UPFAL, ou fração, não podendo a multa ser inferior a esta penalidade.

Lei nº 5.900/1996, art. 118

Extraviar, perder, inutilizar ou manter fora do estabelecimento, em local não autorizado, livros e documentos fiscais.

Tratando-se de livro fiscal: a) por contribuinte não enquadrado como

microempresa ou empresa de pequeno porte, nos termos da Lei

Complementar nº 123/2006 - multa

equivalente a 300 vezes a UPFAL, por livro;

b) por contribuinte enquadrado como

microempresa ou empresa

Lei nº 5.900/1996, art. 119

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de pequeno porte, nos termos da Lei

Complementar nº 123/2006 - multa

equivalente a 75 vezes a UPFAL, por livro; Relativamente aos documentos fiscais: a) tratando-se de Notas Fiscais, modelos 1 ou 1-A, e Conhecimentos de Transportes, modelos 7 a 12 - multa equivalente a 20 vezes a UPFAL, por documento;

b) em relação aos demais documentos, inclusive os emitidos para fins de controle ou fornecimento de informações fiscais ou econômico-financeiras - multa de 5 vezes a UPFAL, por documento. As sanções previstas na Lei nº 5.900/1996, art. 119, aplicam-se, também, na hipótese de não exibição de livro ou documento, fiscal ou econômico-fiscal a servidor fiscal, mediante intimação regular.

Faltar com os livros fiscais ou utilizá-los sem prévia autenticação.

Multa de 5 vezes a UPFAL, por livro.

Lei nº 5.900/1996, art. 120

Não escriturar os livros fiscais na forma e nos prazos regulamentares, à exceção do livro de Registro de Inventário.

Multa de 5 vezes a UPFAL, por livro.

Lei nº 5.900/1996, art. 121

Escriturar crédito indevido ou inexistente, nas hipóteses não contempladas na Lei nº

5.900/1996, art. 93. Multa equivalente a 30% do valor do crédito indevido ou inexistente consignado. Lei nº 5.900/1996, art. 121-A

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14 Não escriturar o livro Registro de Inventário na forma e nos prazos regulamentares.

Multa de 20 vezes a

UPFAL, por mês ou fração de mês, contados da data limite para a escrituração.

Lei nº 5.900/1996, art. 122

Deixar de escriturar os documentos Mapa Resumo de Caixa, Mapa Resumo PDV ou Mapa Resumo ECF, ou atrasar a referida escrituração, quando estiver o contribuinte obrigado a fazê-la, ou, não estando obrigado, quando tiver optado pela escrituração.

Multa equivalente a 5 vezes a UPFAL, por documento não escriturado ou escriturado fora do prazo. Lei nº 5.900/1996, art. 123, XIII

Deixar de apresentar à Secretaria de Estado da Fazenda listagem atualizada contendo código e descrição das mercadorias objeto de

comercialização pelo estabelecimento, quando solicitada. Multa equivalente a 15 vezes a UPFAL. Lei nº 5.900/1996, art. 123, XXIV

Utilizar sistema eletrônico de processamento de dados para emissão de documento fiscal sem a prévia autorização da Secretaria de Estado da Fazenda.

Multa equivalente a 1% do somatório dos valores das operações e/ou prestações do período de apuração em que se verificar a

ocorrência, não podendo a multa ser inferior a 150 vezes a UPFAL.

Lei nº 5.900/1996, art. 123, XXVIII, "a"

Utilizar sistema eletrônico de processamento de dados para escrituração de livro fiscal sem a prévia autorização da Secretaria de Estado da Fazenda.

Multa equivalente a 5 vezes a UPFAL, por livro, por mês escriturado.

Lei nº 5.900/1996, art. 123, XXVIII, "b"

Alterar o sistema eletrônico de processamento de dados para emissão de livros e documentos fiscais, sem prévia autorização da Secretaria de Estado da Fazenda, ou deixar de proceder à comunicação da alteração, conforme o caso.

Multa equivalente a 0,3% do somatório dos valores das operações e prestações do período de apuração em que se verificar a

ocorrência, não podendo a multa ser inferior a 45 vezes a UPFAL.

Lei nº 5.900/1996, art. 123, XXIX

Omitir, do manifesto de carga, qualquer mercadoria conduzida.

Multa de 2 vezes a UPFAL, sem prejuízo do disposto na Lei nº

Lei nº 5.900/1996, art. 125

(16)

15

5.900/1996, art. 111.

Omitir, em notas fiscais, os dados cadastrais do comprador ou destinatário.

Multa de 1 vez a UPFAL, por documento.

Lei nº 5.900/1996, art. 127

Omitir ou sonegar documentos necessários à fixação de estimativa.

Multa de 20 vezes a UPFAL, por documento.

Lei nº 5.900/1996, art. 134

Embaraçar, desacatar agente do Fisco e

dificultar ou impedir, por qualquer meio, a sua ação fiscalizadora, bem como se recusar a apresentar livros, papéis ou outros documentos exigidos pela legislação tributária.

Multa de 10 a 50 vezes a UPFAL. Lei nº 5.900/1996, art. 135 5.3 Amapá

O Amapá disciplinou os procedimentos para operacionalização da fiscalização, em especial a relacionada à emissão da NF-e, por meio da Instrução Normativa SER nº 4/2009, com previsão de apreensão de mercadorias, sem, contudo, esgotar a possibilidade de se aplicar penalidades em caso de infração ao Sped. As multas previstas no RICMS-AP/1998 passíveis de aplicação são as seguintes:

AMAPÁ

Deixar de emitir documento fiscal ou emitir documento fiscal inidôneo.

Multa - 100% do valor do imposto devido.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , VII

Entregar, remeter, transportar, receber, estocar ou depositar mercadoria desacompanhada de documentação fiscal ou com documento fiscal inidôneo.

Multa - 100% do valor do imposto aplicável ao contribuinte que tenha promovido a entrega, remessa, recebimento, estocagem ou depósito da mercadoria; 50% do valor do imposto apurado ao transportador, quando o transporte for realizado por terceiro.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , VIII

Realizar prestação de serviços sem o respectivo documento fiscal ou com documentação fiscal inidônea.

Multa - 100% do valor do imposto.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , IX

Reutilizar documento fiscal em outra

operação ou prestação.

Multa - 100% do valor do imposto devido na operação ou prestação ou,

RICMS-AP/1998 , art. 482 , X

(17)

16

na falta deste, do valor do imposto indicado no documento exibido.

Utilizar documento fiscal com numeração ou seriação em duplicidade.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XI

Emitir ou receber documento fiscal

que consigne quantia diversa do valor real da operação ou prestação.

Multa - 100% do valor do imposto incidente sobre a diferença entre o valor real da operação ou prestação e o indicado no documento fiscal.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XII

Emitir ou receber documento fiscal

que contenha valores diferentes nas respectivas vias.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XIII

Adulterar, rasurar ou indicar

informações falsas em documento fiscal com o propósito de obter, para si ou para outrem, redução ou não do imposto, sendo que a multa também será aplicada aos casos de utilização de documento fiscal adulterado, rasurado ou contendo informações falsas.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XIV

Destacar em documento fiscal imposto em operação ou prestação não tributada que possibilite ao adquirente a utilização de crédito fiscal, salvo se o imposto destacado tiver sido recolhido pelo emitente.

Multa - 40% do valor do imposto como se devido fosse.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XV

Remeter, entregar ou receber mercadoria acompanhada de nota fiscal com indicação de destinatário diversa do recebedor, quando a operação for tributada.

Multa - 75% do valor do imposto incidente sobre a operação aplicável ao contribuinte que tenha promovido a remessa, entrega ou recebimento da mercadoria; 40% do valor do

imposto apurado aplicável ao transportador, quando o transporte for efetuado por terceiro.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XVI

Remeter, entregar ou receber mercadoria acompanhada de nota

Multa - 40% do valor do imposto incidente sobre a operação aplicável

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XVII

(18)

17 fiscal com indicação de endereço

diverso do local da entrega.

ao contribuinte que tenha promovido a remessa, entrega ou recebimento da mercadoria; 5% do valor do imposto apurado aplicável ao transportador, quando o transporte for efetuado por terceiro.

Prestar serviços à pessoa diversa da indicada no documento fiscal, quando houver incidência do imposto.

Multa - 20% do valor do imposto incidente sobre a prestação.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XVIII

Deixar de comunicar à repartição

fiscal o extravio ou a inutilização de documento fiscal.

Multa - R$ 100,00, por documento extraviado ou inutilizado.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XIX

Manter documento fiscal em local

não autorizado. Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998 , art. 482 , XX Confeccionar ou mandar

confeccionar, sem a devida autorização fiscal, impressos de documentos fiscais.

Multa - R$ 1.000,00, por documento.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXI

Deixar de emitir documento fiscal

estando a operação isenta ou não tributada. Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXII Deixar de registrar documento fiscal

relativo à entrada de mercadoria não tributável, quando o registro for obrigatório. Multa - R$ 50,00. RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXIII Deixar de escriturar livro fiscal

obrigatório, ou utilizá-lo sem prévia autenticação da autoridade

competente.

Multa - 5% sobre o valor das mercadorias entradas no período.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXIV

Deixar de registrar no livro Registro

de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrência (RUDFTO), modelo 6, o atestado de intervenção técnica em equipamento Emissor de

Multa - 100 UPF/AP, por registro.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXIV, "a"

(19)

18 Cupom Fiscal (ECF) do

estabelecimento, na forma do regulamento em referência.

Deixar de registrar no livro RUDFTO, modelo 6, os dados relativos ao equipamento ECF, na forma do regulamento, na hipótese de autorização de uso e/ou cessação de uso.

Multa - 1.000 UPF/AP, por equipamento.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXIV, "b"

Atrasar a escrita fiscal.

Multa - R$ 100,00, por período de apuração, até o limite de R$ 1.000,00.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXV

Reconstituir a escrita fiscal sem a

devida autorização da repartição fazendária. Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXVI Extraviar ou inutilizar livro fiscal,

sem a devida comunicação da ocorrência à repartição fazendária.

Multa - R$ 100,00, por livro extraviado ou inutilizado.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXVII

Manter livro fiscal em local não

autorizado.

Multa - R$ 100,00, por livro.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXVIII

Cometer outras irregularidades na

escrituração de documentos fiscais, não previstas expressamente no RICMS-AP/1998 . Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXIX

Deixar de apresentar livros,

documentos fiscais e comprovantes das operações ou prestações

contabilizadas ou não prestar informações e esclarecimentos, quando regularmente intimado.

Se o contribuinte deixar de apresentar:

a) livro obrigatório - multa de R$ 200,00 por livro;

b) documento comprobatório de operação escriturada ou contabilizada ou não prestar informações quando regularmente intimado - multa de R$ 200,00.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , XXXVII

(20)

19 Descumprir obrigação acessória sem

penalidade expressamente prevista no RICMS-AP/1998 . Multa - R$ 100,00. RICMS-AP/1998 , art. 482 , XL Violar dispositivo de segurança,

previamente colocados pelo Fisco em móveis, depósitos ou veículos. Multa - R$ 1.000,00. RICMS-AP/1998 , art. 482 , LI Deixar de prestar informações em

meio magnético, quando solicitadas.

Multa - 1% do valor da operação, nunca inferior a R$ 500,00.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , LII

Entregar informações em meio

magnético fora dos padrões

estabelecidos ou que impossibilitem sua leitura.

Multa - 1% do valor da operação, nunca inferior a R$ 500,00.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , LIII

Omitir ou prestar informações divergentes das constantes no documento fiscal.

Multa - 5% das operações/prestações não informadas ou prestadas de forma divergente, nunca inferior a R$ 500,00.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , LIV

Atrasar a entrega das informações em

meio magnético.

Multa - R$ 500,00, por dia de atraso.

RICMS-AP/1998 , art. 482 , LV

5.4 Amazonas

O Estado do Amazonas não prevê penalidades específicas aplicáveis aos contribuintes que cometerem infrações relativas ao Sped (NF-e, CT-e e EFD) seja no RICMS-AM/1999 , seja no Decreto nº 28.841/2009, que trata especificamente da NF-e.

Com fulcro no RICMS-AM/1999, selecionamos as seguintes penalidades que podem ser aplicadas em caso de inobservâncias relacionadas ao Sped.

AMAZONAS

Deixar de emitir documento fiscal ou emitir documento inidôneo referente a mercadoria ou serviço sujeito ao imposto.

Multa de 100% do valor do imposto devido. RICMS-AM/1999 , art. 382, XI Atrasar a escrituração dos livros fiscais, exceto os

Livros Registro de Entradas e de Saídas Multa de R$ 200,00, por período de apuração. RICMS-AM/1999 , art. 382, XVIII

(21)

20 Deixar de entregar à Secretaria de Estado da

Fazenda, na forma e no prazo previstos na

legislação, qualquer guia, declaração, demonstrativo ou outro documento relativo a informações

econômico-fiscais. Multa de R$ 200,00, por documento. RICMS-AM/1999 , art. 382, XL.

Pela falta de envio dos registros digitais das

informações relativas de envio dos registros digitais das informações relativas ao SINTEGRA, de que trata o Convênio ICMS 57/1995 , ou a outro sistema que venha a substituí-lo, na forma prevista na legislação, limitada a R$ 30.000,00, por período de apuração.

1% sobre o valor contábil das operações de entrada ou saída. RICMS-AM/1999 , art. 382, LIX. 5.5 Bahia

As penalidades previstas na legislação baiana que podem ser aplicadas pelo agente fiscal aos contribuintes que infringirem a legislação do ICMS relativa aos documentos e livros fiscais são, entre outras, as relacionadas no quadro a seguir

BAHIA

Falta de entrega, no prazo previsto na legislação, de arquivo eletrônico de Escrituração Fiscal Digital (EFD), ou entrega sem as informações exigidas na legislação do valor das saídas ou das entradas, o que for maior, de mercadorias e prestações de serviços realizadas em cada período de apuração pelo não atendimento de intimação para apresentação do

respectivo arquivo,

Multa - R$ 1.380,00

cumulativamente com 1% do valor das saídas ou das entradas

Lei nº 7.014/1996, art. 42, XIII-A, "l"

Realização de operação ou prestação sem documentação fiscal ou com documentação fiscal inidônea.

Multa - 100% do valor do imposto

Lei nº 7.014/1996, art. 42, IV, "a"

Mercadoria ou bem encontrados em

qualquer estabelecimento sem

documentação fiscal ou com documentação fiscal inidônea.

Lei nº 7.014/1996, art. 42, IV, "b"

Falta de emissão de documento fiscal ou

emissão de documento fiscal inidôneo.

Lei nº 7.014/1996, art. 42, IV, "h"

(22)

21

Constatação de qualquer ação ou omissão fraudulenta diversa das especificadas expressamente na Lei 7.014/1996.

Lei nº 7.014/1996, art. 42, IV, "j"

Falta de entrega, nos prazos previstos na legislação, de arquivo eletrônico contendo a totalidade das operações de entrada e saída, das prestações de serviços efetuadas e tomadas, bem como dos estornos de débitos ocorridos em cada período, ou entrega de arquivo sem o nível de detalhe exigido na legislação.

Multa - R$ 1.380,00, aplicando-se,

cumulativamente, multa de 1% do valor das saídas ou das entradas, o que for maior, de mercadorias e prestações de serviços realizadas em cada período de apuração e/ou do valor dos estornos de débitos em cada período de apuração pelo não atendimento de intimação subsequente para apresentação do respectivo arquivo Lei nº 7.014/1996, art. 42, XIII-A, "j"

Falta ou atraso da escrituração de livro fiscal.

Multa - R$ 460,00 por falta

Lei nº 7.014/1996, art. 42, XV, "d"

Falta de transmissão eletrônica de nota

fiscal ou dos dados constantes de nota fiscal, na forma e nos prazos previstos na legislação. Multa - R$ 460,00 Lei nº 7.014/1996, art. 42, XXIII Fornecer ou divulgar programa aplicativo

ou outro programa de processamento de dados, que possibilite alterar valor

acumulado em área de memória interna de equipamento ou efetuar registro na escrita fiscal divergente do constante em

documento fiscal por ele emitido. Multa - R$ 46.000,00 Lei nº 7.014/1996, art. 42, XIII-A, "a"

Não apresentar equipamento de controle fiscal quando intimado pelo Fisco. Multa - R$ 4.600,00 Lei nº 7.014/1996, art. 42, XIII-A, "d" Contribuinte obrigado ao uso de

documento fiscal eletrônico que emitir outro tipo de documento fiscal em seu lugar. Multa - 2% do valor da operação ou prestação de serviço Lei nº 7.014/1996, art. 42, XXVI

Produto sem o selo fiscal correspondente

ou com selo fiscal irregular Multa - R$ 90,00 por produto

Lei nº 7.014/1996, art. 42, XXVII

(23)

22

5.6 Ceará

As penalidades aplicáveis aos contribuintes cearenses relativas ao Sped são as relacionadas a seguir. Há penalidades específicas e outras que podem ser aplicadas pelo agente fiscal de acordo com a irregularidade verificada no cumprimento das obrigações previstas na legislação deste Estado.

CEARÁ

Deixar, na forma e nos prazos regulamentares, de transmitir a EFD, quando obrigado.

Multa equivalente a:

a) 600 UFIRCE por período de apuração, quando se tratar de contribuinte inscrito sob o regime normal de recolhimento;

b) 200 UFIRCE, por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de EPP; c) 100 UFIRCE, por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de ME.

Lei nº 12.670, art. 123, VI, "e"

Entregar, remeter, transportar, receber, estocar ou depositar mercadorias, prestar ou utilizar serviços sem documentação fiscal ou sendo esta inidônea.

Multa equivalente a 30% do valor da operação ou prestação.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "a"

Deixar de emitir documento fiscal.

Multa equivalente a 30% do valor da operação ou prestação

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "b"

Deixar de emitir documento fiscal na venda a consumidor, sendo este fato constatado in loco por agente do Fisco.

Multa equivalente a: a) 1.000 UFIRCE por

equipamento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime normal de recolhimento; b) 500 UFIRCE por equipamento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de EPP; c) 120 UFIRCE por equipamento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de ME.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "b.1"

(24)

23

Emitir documento fiscal em modelo ou série que não sejam os legalmente exigidos para a operação ou prestação.

Multa equivalente a 2% do valor da operação ou da prestação.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "e"

Emitir documento fiscal para

contribuinte não identificado.

Multa equivalente a 20 % do valor da operação ou prestação.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "d"

Emitir documento fiscal com preço da

mercadoria ou do serviço deliberadamente inferior ao que

alcançaria, na mesma época, mercadoria ou serviço similar, no mercado do domicílio do emitente, sem motivo devidamente justificado.

Multa equivalente a uma vez o valor do imposto que deixou de ser recolhido.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "e"

Promover saída de mercadoria ou prestação de serviço com documento fiscal já utilizado em operação ou prestação anteriores.

Multa equivalente a 40% do valor da operação ou prestação.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "f"

Deixar de escriturar, no livro fiscal próprio para registro de entradas, documento fiscal relativo à operação ou prestação também não lançada na contabilidade do infrator.

Multa equivalente a uma vez o valor do imposto, ficando a penalidade reduzida a 20 UFIRCE, se comprovado o competente lançamento contábil do aludido documento.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "g"

Emitir nota fiscal nas hipóteses de retorno simulado de mercadoria não efetivamente remetida para depósito fechado próprio do remetente ou em quantidades superiores ou inferiores às remetidas.

Multa equivalente a 30% do valor do referido documento.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "h"

Entregar ou remeter mercadoria

depositada por terceiros a pessoa diversa do depositante, quando este não tenha emitido o documento fiscal

correspondente.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "i"

Entregar, remeter, transportar ou receber

mercadorias destinadas a contribuintes baixados do Cadastro Geral da Fazenda (CGF).

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "j"

(25)

24 Transportar mercadorias em quantidade

menor que a descrita no documento fiscal.

Multa equivalente a 20% do valor da operação indicado no referido documento fiscal.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "k"

Entregar, transportar, receber, estocar ou

depositar mercadoria acompanhada de documento fiscal sem o selo fiscal de trânsito.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "l"

Cancelar documento fiscal que tenha

acobertado uma real operação relativa à circulação de mercadoria ou bem, ou uma efetiva prestação de serviço de transporte interestadual ou

intermunicipal ou de comunicação.

Multa equivalente a 30% do valor da operação ou da prestação.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "m"

Entregar ao consumidor documentos não fiscais visando acobertar operações ou prestações sujeitas ao ICMS.

Multa nos valores a seguir indicados, nunca inferior a 30% do valor da operação:

a) 250 UFIRCE, por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime normal de recolhimento;

b) 125 UFIRCE, por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de EPP; c) 30 UFIRCE por documento, quando se tratar de contribuinte enquadrado no regime de ME.

Lei nº 12.670/1996, art. 123, III, "n"

5.7 Distrito Federal

A legislação do Distrito Federal não fixa penalidades específicas em caso de descumprimento de obrigações relacionadas ao Sped. Assim, aplicam-se, genericamente, as penalidades previstas no RICMS-DF/1997, capituladas pelo agente fiscal de acordo com o ato praticado.

DISTRITO FEDERAL

a) entregar, remeter, transportar, receber, estocar ou depositar mercadoria

desacompanhada de documento fiscal; b) utilizar o mesmo documento fiscal ou o mesmo documento auxiliar de documento fiscal eletrônico para acobertar, por mais de uma vez, o trânsito de bem ou de mercadoria ou a

Multa de R$ 1.800,00

RICMS-DF/1997 , art. 364 , I, "a", "c", "d" e "h"

(26)

25 prestação de serviços;

c) não exibir, quando exigido, à autoridade fiscal no início da conferência de carga de bens ou de mercadorias todos os documentos

necessários à realização do procedimento; d) não permitir o exame pelo Fisco de mercadorias, livros, documentos fiscais ou arquivos digitais sob sua guarda ou

responsabilidade;

a) falta de entrega das guias de informação e de apuração e das demais informações econômico-fiscais exigidas pela legislação;

b) omissão ou indicação incorreta de dados ou de informações econômico-fiscais nas guias de informação referidas no item "a";

c) falta de entrega de qualquer outra guia de informações econômico-fiscais ou de

informações em meio magnético exigidas pela legislação, excetuada a situação prevista no RICMS-DF/1997 , art. 370 , inciso VIII; d) não entrega de arquivos devolvidos por divergência nas chaves de codificação digital, no prazo regulamentar, contado da devolução, ou entrega de arquivos com nova divergência na chave de codificação digital, por parte de contribuinte autorizado a emitir documento fiscal em uma única via por sistema eletrônico de processamento de dados, sem prejuízo de outras penalidades previstas na legislação. Multa no valor de R$ 700,00 RICMS-DF/1997 , art. 373 , I, II, III, IV

a) utilizar meios que propiciem a não impressão do registro de operações ou de prestações, concomitantemente à captura das informações referentes a cada item, excetuadas as situações em que tal procedimento é autorizado pela legislação específica;

b) não utilizar Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF), quando o uso for obrigatório; c) deixar de instalar ECF no prazo

regulamentar;

d) utilizar equipamento não autorizado ou em

Multa no valor de R$ 1.800,00, aplicada ao usuário, credenciado, fabricante, importador, revendedor autorizado ou desenvolvedor de sistemas que cometer infração relativa à utilização de equipamentos fiscais e de sistema eletrônico de processamento de dados. RICMS-DF/1997 , art. 374 , I

(27)

26 estabelecimento diverso daquele para o qual foi concedida a autorização;

e) utilizar software não autorizado que

possibilite a redução ou o não recolhimento do imposto devido;

f) utilizar software ou outro dispositivo que permita alterar o valor das operações registradas nas memórias de uso fiscal do equipamento; g) lacrar equipamento de modo não efetivo, permitindo acesso à placa de controle fiscal sem o rompimento do lacre;

h) retirar ou permitir a retirada do estabelecimento de ECF regularmente

autorizado, sem prévia comunicação ao Fisco, exceto para conserto;

i) utilizar qualquer dispositivo não autorizado em interligação com o ECF autorizado, que possibilite a redução ou o não recolhimento do imposto devido;

j) extraviar ou inutilizar ECF;

k) utilizar qualquer equipamento não autorizado para registro de operações com mercadorias ou de prestação de serviços;

l) intervir em equipamento fiscal sem que para isso esteja credenciado ou sem possuir atestado de capacitação técnica específico para o

equipamento, fornecido pelo fabricante; m) instalar software básico não homologado pelo Fisco;

n) alterar qualquer das características originais do equipamento ou dos softwares empregados de modo a causar perda ou alteração de dados fiscais;

o) fornecer, adquirir ou instalar software ou dispositivo que possibilite a alteração de dados fiscais da memória de trabalho ou da memória fiscal dos equipamentos;

p) permitir que terceiros não credenciados realizem intervenções técnicas em equipamento fiscal;

(28)

27 q) utilizar equipamento sem lacre ou com lacre

violado ou não autorizado pelo Fisco;

r) deixar de cumprir as exigências legais para a cessação do uso do equipamento, quando essa conduta possibilitar a redução ou o não recolhimento do imposto devido;

s) incorrer em qualquer outro comportamento em que se caracterize a utilização de

equipamento fiscal em desacordo com a legislação tributária e que possibilite a redução ou o não recolhimento do imposto devido; t) utilizar Point of Sale - POS ou qualquer outro dispositivo de transferência de fundos em desacordo com a legislação específica; u) desenvolver ou disponibilizar, de forma gratuita ou mediante comercialização, programa de informática que possibilite a não emissão de documento fiscal, a redução ou o não

recolhimento do imposto devido ou o

zeramento do totalizador geral ou da memória fiscal dos equipamentos, sem prejuízo das demais sanções previstas na legislação específica.

a) utilizar software não autorizado quando essa conduta não possibilitar a redução ou o não recolhimento do imposto devido;

b) deixar de cumprir as exigências legais para a cessação do uso do equipamento, quando essa conduta não possibilitar a redução ou o não recolhimento do imposto devido;

c) realizar intervenção de qualquer natureza sem a emissão prévia e posterior, quando possível, dos cupons de leitura exigidos pela legislação;

d) deixar de apurar o valor das operações e do imposto, quando não for possível a leitura pelos totalizadores, nos casos previstos na legislação. Multa de R$ 1.000,00, aplicada ao usuário, credenciado, fabricante, importador, revendedor autorizado ou desenvolvedor de sistemas que cometer infração relativa à utilização de equipamentos fiscais e de sistema eletrônico de processamento de dados. RICMS-DF/1997 , art. 374 , II 5.8 Espírito Santo

A legislação do Espírito Santo prevê na Lei nº 7.000/2001, art. 75, as penalidades aplicáveis aos contribuintes do ICMS e especifica, no § 4º-A, as faltas relativas à Escrituração Fiscal

(29)

28

Digital (EFD). Dispõe ainda no mencionado artigo, das demais penalidades aplicáveis aos documentos fiscais em geral, inclusive aos registros magnéticos entre outras.

Destacamos a seguir as penalidades específicas da EFD:

ESPÍRITO SANTO

Deixar de entregar no prazo regulamentar, por transmissão eletrônica de dados, arquivo referente à EFD.

Multa de:

a) 1.000 VRTEs por arquivo, desde que a falta seja suprida até o 30º dia subsequente ao do vencimento da obrigação;

b) 2.000 VRTEs por arquivo, após o 30º dia subsequente ao do vencimento da obrigação, sem prejuízo da

formalização do processo para a imediata suspensão da inscrição no cadastro de contribuintes do ICMS e da solicitação para exibição judicial.

Lei nº 7.000/2001, art. 75, § 4º-A, I

Retificar, após o prazo regulamentar de entrega, por transmissão eletrônica de dados, arquivo referente à EFD.

Multa de:

a) multa de 1.000 VRTEs por arquivo, desde que a falta seja suprida até o 30º dia subsequente ao do vencimento da obrigação; ou

b) multa de 2.000 VRTEs por arquivo, se a falta for suprida após o 30º dia subsequente ao do vencimento da obrigação, sem prejuízo da formalização do processo para a imediata suspensão da inscrição no cadastro de contribuintes do ICMS e da solicitação para exibição judicial;

Lei nº 7.000/2001, art. 75, § 4º-A, I-A

Deixar de escriturar ou escriturar fora do prazo regulamentar o documento, emitido ou recebido, na EFD, ou escriturá-lo fora das especificações do leiaute estabelecido na legislação.

Multa de:

a) 20% do valor constante do documento, quando encontrado em arquivo do contribuinte, nunca inferior a 10 VRTEs por documento não escriturado; b) 30% do valor constante do documento, nunca inferior a 300 VRTEs por documento não encontrado no arquivo do contribuinte.

Lei nº 7.000/2001, art. 75, § 4º-A, II

(30)

29 Deixar de escriturar ou escriturar

fora do prazo regulamentar o registro referente à informação exigida no leiaute do arquivo da EFD, não previsto no item anterior, ou escriturá-lo fora das

especificações do leiaute do arquivo da EFD.

Multa de 100 VRTEs por registro não informado, nunca inferior a 500 ou superior a 5.000 VRTEs por arquivo.

Lei nº 7.000/2001, art. 75, § 4º-A, III

Omitir informação em campo de registro da EFD, conforme exigido nas especificações do seu leiaute, ou prestar informação em desacordo com as especificações exigidas:

Multa de 10 VRTEs por campo não informado ou informado em desacordo com as especificações exigidas, nunca inferior a 50 ou superior a 5.000 VRTEs por arquivo.

Lei nº 7.000/2001, art. 75, § 4º-A, III-A

Extravio, perda ou inutilização do arquivo digital referente à EFD, armazenado pelo contribuinte.

Multa de:

a) 1% do valor das mercadorias entradas no estabelecimento no exercício anterior, apurado ou

arbitrado pelo Fisco, nunca inferior a 500 VRTEs por arquivo; b) 1% do valor das mercadorias entradas no estabelecimento no exercício, apurado ou arbitrado pelo Fisco, nunca inferior a 500 VRTEs por arquivo, quando o extravio, perda ou inutilização ocorrerem no exercício em que o estabelecimento tiver iniciado suas atividades.

Lei nº 7.000/2001, art. 75, § 4º, IV

Deixar de escriturar ou escriturar fora do prazo regulamentar na EFD o estoque das mercadorias, das matérias-primas, dos produtos intermediários, dos materiais de embalagem, dos produtos

manufaturados e dos produtos em fabricação, existentes na data do balanço ou na data determinada por legislação específica, ou escriturá-lo fora das especificações do leiaute do arquivo da EFD.

Multa de 1% do valor das mercadorias entradas no estabelecimento no

exercício alcançado, apurado ou

arbitrado pelo Fisco, por mês ou fração de atraso, nunca inferior a 500 VRTEs por inventário de mercadorias não escriturado.

Lei nº 7.000/2001, art. 75, § 4º-A, V

Inserir informação falsa, incorreta ou inexata na EFD.

Multa de:

a) 50% do valor da operação ou prestação, apurado ou arbitrado pelo

Lei nº 7.000/2001, art. 75, § 4º-A, VI

(31)

30

Fisco, nunca inferior a 500 VRTEs, quando constante de documento de operação ou prestação; ou b) 100 VRTEs por registro, nunca inferior a 500 ou superior a 5.000 VRTEs por arquivo.

Efetuar, com irregularidades,

excetuadas as hipóteses expressamente previstas anteriormente a EFD.

Multa de 500 VRTEs, por irregularidade. Lei nº 7.000/2001, art. 75, § 4º-A, VII 5.9 Goiás

No Estado de Goiás, não há previsão de penalidades específicas relativas ao Sped (NF-e, CT-e CT-e EFD). Com fundamCT-ento do RCTE-GO/1997 , as pCT-enalidadCT-es a sCT-eguir são passívCT-eis dCT-e aplicação pelo agente fiscal, em caso de constatação de irregularidades.

GOIÁS

Prática de qualquer outra infração que resulte na falta de seu pagamento, para a qual não haja previsão específica da multa aplicável. Multa de 100% do valor do imposto. RCTE-GO/1997 , art. 371 , III, "a"

Adulteração, vício ou falsificação de documento de arrecadação. Multa de 100% do valor consignado no documento de arrecadação. RCTE-GO/1997 , art. 371 , III, "b" Emissão ou utilização de documento fiscal

não correspondente a uma efetiva operação ou prestação. Multa de 20% do valor consignado no documento. RCTE-GO/1997 , art. 371 , VI

Adulteração, vício ou falsificação de documentos fiscais de aquisição ou

utilização de mercadorias, bens e serviços. Multa de 25% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997 , art. 371 , VII, "a" Falta de registro ou pelo registro com valor

incorreto de documento relativo à entrada. Multa de 25% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997 , art. 371 , VII, "c" Aquisição, importação, recebimento, posse,

transporte, estocagem, depósito, venda,

Multa de 25% do valor da operação ou prestação.

RCTE-GO/1997 , art. 371 , VII, "i"

(32)

31 exportação, remessa ou entrega de

mercadoria acompanhada de documentação fiscal inidônea.

Prestação ou utilização de serviços de transporte ou de comunicação, acobertada por documentação fiscal inidônea.

Multa de 25% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997 , art. 371 , VII, "j" Aquisição, importação, recebimento, posse,

transporte, estocagem, depósito, venda, exportação, remessa ou entrega de

mercadoria desacompanhada de documento de controle exigido pela legislação

tributária. Multa de 25% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997 , art. 371 , VII, "n"

Falta de registro, ou pelo registro com valor a menor, em livro próprio, de documento fiscal regularmente emitido.

Multa de 13% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997 , art. 371 , X, "a" Utilização de documentos fiscais

adulterados, viciados ou falsificados. Multa equivalente a 50% do valor da operação ou prestação. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XII, "a", item 1

Inserção ou omissão indevida, total ou

parcialmente, de operações ou prestações em documento de informação e apuração do imposto.

Multa equivalente a 2% do valor das operações ou prestações indevidamente inseridas ou omitidas. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XII, "d", item 1 Verificação de diferença no cotejo do valor

das operações ou prestações constante em documento de informação e apuração do imposto com o valor constante em arquivo magnético contendo informações

relacionadas a operações ou prestações.

Multa equivalente a 2% do valor da diferença verificada.

RCTE-GO/1997 , art. 371 , XII, "d", item 2

Manutenção ou utilização, sem a devida autorização, de equipamento de

processamento de dados ou de impressão interligados a sistema eletrônico de processamento de dados utilizado pelo contribuinte para emissão de documento fiscal.

Multa no valor de R$ 5.340,29, por equipamento. Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse valor é periodicamente reajustado. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XIV, "e"

(33)

32

Realização de qualquer procedimento relativo à intervenção em equipamento destinado a controle, registro, gravação ou transmissão de informações relacionadas ao fornecimento de mercadoria em desacordo com a legislação tributária.

Multa no valor de R$ 5.340,29, por equipamento. Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse valor é periodicamente reajustado. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XIV, "f"

Embaraço, de qualquer forma, ao exercício da fiscalização ou, ainda, pela recusa quanto à apresentação de livros ou

documentos quando solicitados pelo Fisco.

Multa de R$ 2.136,12. Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse valor é periodicamente reajustado. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XV, "a"

Confecção, fornecimento, posse ou utilização de impresso ou documento falsos.

Multa de R$ 2.136,12, por documento.

Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse valor é periodicamente reajustado. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XV, "b"

Não fornecimento ao Fisco, quando solicitado, de documentação técnica relativa ao programa ou sistema eletrônico de processamento de dados e suas

alterações.

Multa de R$ 2.136,12. Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse valor é periodicamente reajustado. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XV, "f"

Falta ou não utilização de equipamento ECF, ou de programa ou sistema eletrônico de processamento de dados, para emissão de documentos ou escrituração de livros fiscais, quando exigido pela legislação tributária. Multa de R$ 2.136,12, por mês ou fração de exercício de atividade. Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse

RCTE-GO/1997 , art. 371 , XV, "h"

(34)

33

valor é periodicamente reajustado.

Não manutenção, pelo prazo fixado na legislação tributária, do arquivo magnético contendo informação relacionada a

operação ou prestação realizadas.

Multa de R$ 2.136,12, por período de apuração. Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse valor é periodicamente reajustado. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XV, "i"

Falta ou não utilização de equipamento destinado a controle, registro, gravação ou transmissão de informações relacionadas ao fornecimento de mercadoria. Multa de R$ 2.136,12, por mês de exercício de atividade, ou fração de mês, e por equipamento. Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse valor é periodicamente reajustado. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XV, "j"

Utilização de equipamento destinado ao controle, registro, gravação ou transmissão de informações relacionadas ao

fornecimento de mercadoria, com vício ou adulteração que causem omissão na entrega ou entrega incorreta das informações. Multa de R$ 2.136,12, por mês de exercício de atividade, ou fração de mês, e por equipamento. Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse valor é periodicamente reajustado. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XV, "k"

Apresentação de qualquer documento de informação do imposto contendo

informações incorretas, não relacionadas com o valor do imposto devido ou com o valor das operações ou prestações

realizadas.

Multa de R$ 427,22, por documento.

Nota

Por força da Lei nº 12.806/1995, art. 5º, esse valor é periodicamente reajustado. RCTE-GO/1997 , art. 371 , XVII, "c"