Planejamento tributário para empresas de pequeno porte: o simples nacional representa economia de tributos?
Rafael Cristiano Lopes. (UNICENTRO) rm.escritoriocontabil@hotmail.com Gelson Menon (UNICENTRO) gelsonmenon@gmail.com
Ana Léa Macohon Klosowski (UNICENTRO) analeaklosowski@hotmail.com
Resumo: Os tributos a recolher representam um dispêndio significativo de recursos para as empresas. A apuração dos tributos não é uma tarefa fácil, pois cada regime tributário possui uma legislação específica, que impõem normas e obrigações complexas. Diante da necessidade de reduzir os custos, as empresas optam por profissionais da contabilidade capazes de realizar um correto Planejamento Tributário. O objetivo deste estudo foi identificar a forma de tributação que seja mais vantajosa entre o Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real, para uma empresa que atua no ramo de pneumáticos, câmaras de ar, serviço de manutenção e reparação mecânica de veículos automobilísticos na cidade de Prudentópolis/Paraná, optante do Simples Nacional, verificando qual regime tributário proporciona maior economia de tributos para a empresa estudada. O presente estudo, quanto aos procedimentos metodológicos se caracteriza como descritiva, bibliográfica, documental e estudo de caso. Possui uma abordagem quantitativa e qualitativa. Para realização do estudo foram utilizados demonstrações e relatórios contábeis, como Demonstração do Resultado, Notas Fiscais e Livro de Apuração das Entradas e Saídas. Com os resultados a pesquisa apresentou que o melhor regime tributário para a empresa estudada é o Simples Nacional.
Palavras-chaves: Contabilidade Tributária. Planejamento Tributário. Modalidades de Tributação.
Tributary planning for small port businesses: the national simple represent taxes economy?
Abstract: The taxes payable represent a significant expenditure of resources for businesses. The calculation of taxes is not an easy task, because each tax regime has a specific law, which impose rules and complex obligations. Given the need to reduce costs, companies opt for accounting professionals able to perform a proper tax planning. The aim of this study was to identify the form of taxation that is more advantageous from the National Simple presumed income and taxable income for a company that operates in the tire industry, tubes, maintenance and mechanical repair of automotive vehicles in the city Prudentópolis/Paraná, opting the National Simple, checking tax regime which provides greater economy of taxes for the studied company. This study, as the methodological procedures is characterized as descriptive, bibliographical, documentary and case study. It has a quantitative and qualitative approach. For the study statements and accounting reports were used as income statement, invoices and Book of Calculation of inputs and outputs. With the survey results showed that the best tax regime for the studied company is the National Simple.
Key-words: Tax Accounting. Tributary Planning. Taxation arrangements.
1 INTRODUÇÃO
Nos tempos atuais, tornar-se a melhor empresa no seu ramo de atividade passou a ser uma busca constante. Todos os dias as entidades trabalham duro para se destacarem no mercado, buscando ficar à frente da sua concorrência. Os tributos são vistos como uma das maiores preocupações das empresas, devido a carga tributária brasileira ser uma das maiores do mundo. O Instituto Brasileiro de Planejamento Tributário estima que a carga tributária em nosso país represente mais de 32% do PIB (IBPT, 2016).
Em um ambiente com carga tributária elevada, a competitividade no mercado é constante, e o planejamento tributário tem um papel estratégico na preservação da empresa (ANDRADE FILHO, 2009).
Com a finalidade identificar e reduzir a carga tributária, para uma empresa do segmento de pneumáticos, câmaras de ar, serviço de manutenção e reparação mecânica de veículos automobilísticos, enquadrada como Empresa de Pequeno Porte (EPP), optante pelo Simples Nacional, foi realizado um levantamento de todos os tributos, comparando os regimes tributários: Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real. Esta pesquisa foi realizada para sanar as dúvidas dos administradores da empresa, onde os mesmos acreditavam que o Simples Nacional não estava sendo a melhor opção de regime tributário.
As empresas, ao realizarem o seu planejamento financeiro, reservam partes das suas disponibilidades de caixa para o pagamento de tributos. A redução da carga tributária é uma alternativa que os empresários buscam para amenizar os desembolsos que a empresa possui, além de se manterem competitivos no mercado de atuação. A manutenção da continuidade das atividades operacionais de uma empresa é uma difícil tarefa, quanto, à ampliação e abertura de um novo empreendimento.
2 REFERENCIAL TEÓRICO
Nesta seção são apresentados os tópicos relativos à construção do referencial teórico
2.1 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA
A Contabilidade tributária é uma ramificação do campo de estudo das Ciências Contábeis, que tem como objeto principal os tributos. As movimentações da empresa são registradas através de lançamentos contábeis, atendendo as exigências fiscais impostas pelas leis do país, no qual a receita e o lucro são os fatos geradores de tributos.
Conforme Oliveira (2003) a Contabilidade Tributária é o ramo da contabilidade responsável pelo gerenciamento dos tributos incidentes nas diversas atividades de uma empresa, ou grupo de empresas, adaptando ao dia-a-dia empresarial as obrigações tributárias, de forma a não expor a entidade às possíveis sanções fiscais e legais.
A contabilidade tributária tem como objetivo apurar com exatidão e de forma clara a apuração dos impostos, podendo também fazer uma provisão das alíquotas futuras, através de um planejamento tributário.
2.2 PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
O Planejamento Tributário é uma ferramenta que pode ajudar a minimizar o impacto causado pela carga tributária. É uma atividade empresarial lícita, utilizada como ato de prevenção, a qual analisa fatos administrativos, onde busca verificar a opção em que resulte em ônus tributário dentre as opções em que se enquadra.
Para Ribeiro e Pinto (2012) o planejamento tributário é determinado pela definição de estratégias que possibilitem o gerenciamento de assuntos relacionados ao cumprimento de obrigações na elação do contribuinte com governo.
O principal objetivo do Planejamento Tributário e a economia de tributos. Devem-se comparar as opções legais disponíveis e escolher a menos onerosa, economizando nos tributos ou obtendo maior ganho nos resultados.
3 METODOLOGIA
O presente estudo, quanto aos procedimentos metodológicos se caracteriza como Bibliográfica, Documental, Descritiva e Estudo de Caso. Possui uma abordagem quantitativa e qualitativa.
Em relação aos procedimentos técnicos, a pesquisa é caracterizada como bibliográfica e descritiva, para atender a abordagem do tema estudado. Para tanto, foram utilizados artigos, monografias, leis, decretos, livros e materiais de sites que abordam conceitos sobre a Contabilidade Tributária, Planejamento Tributário, Modalidades de Tributação, Tributos, além de comparar os Regimes Tributários do Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real para a empresa estudada.
A pesquisa enquanto documental, vale-se de materiais que não receberam ainda um tratamento analítico, ou que ainda podem ser reelaborados de acordo com os objetivos da pesquisa (Gil, 2002). Sendo assim, a pesquisa se enquadra como documental, a qual se utilizou de notas fiscais, balanço, DRE, relação de faturamento, livro de entradas e saídas, folha de pagamento.
Ainda, a pesquisa se utilizou de um estudo de caso, pois através deste estudo é que serão tomadas decisões futuras dentro da empresa objeto de estudo desta pesquisa, que atua no ramo de pneumáticos, câmaras de ar, serviço de manutenção e reparação mecânica de veículos automobilísticos na cidade de Prudentópolis/Paraná.
Quanto ao problema, a pesquisa possui uma abordagem quantitativa e qualitativa.
Enquadra-se nestas tipologias pelo fato de serem utilizados métodos estatísticos na coleta e tratamento analítico dos dados.
4 APRESENTAÇÃO E ANÁLISE DOS RESULTADOS
4.1 DESCRIÇÃO DOS DADOS
A empresa atua no ramo de pneumáticos, câmaras de ar, serviço de manutenção e reparação mecânica de veículos automobilísticos, com faturamento anual de R$ 650.000,00, aproximadamente, enquadrada no Simples Nacional como Empresa de Pequeno Porte. Iniciou suas atividades em fevereiro de 2012, na cidade de Prudentópolis-Pr.
A Tabela 1 apresenta as receitas auferidas no ano de 2015.
RECEITA MENSAL DO ANO 2015
Mês
Receita de revenda sem substituição
tributária
Receita de revenda com substituição
tributária
Receita de prestação de serviço com ISS devido no
próprio município Receita total
JAN/2015 R$ 46.588,50 R$ 1.800,00 R$ 48.388,50
FEV/2015 R$ 15.593,00 R$ 25.920,00 R$ 4.360,00 R$ 45.873,00
MAR/2015 R$ 19.495,70 R$ 39.025,00 R$ 1.080,00 R$ 59.600,70
ABR/2015 R$ 15.317,00 R$ 31.960,00 R$ 1.410,00 R$ 48.687,00
MAI/2015 R$ 15.881,50 R$ 33.100,00 R$ 1.180,00 R$ 50.161,50
JUN/2015 R$ 16.452,16 R$ 26.890,00 R$ 920,00 R$ 44.262,16
JUL/2015 R$ 17.610,00 R$ 37.466,00 R$ 1.683,00 R$ 56.759,00
AGO/2015 R$ 22.615,50 R$ 41.520,00 R$ 660,00 R$ 64.795,50
SET/2015 R$ 10.430,13 R$ 21.232,00 R$ 1.230,00 R$ 32.892,13
OUT/2015 R$ 39.437,00 R$ 14.315,50 R$ 1.630,00 R$ 55.382,50
NOV/2015 R$ 48.986,50 R$ 20.153,50 R$ 2.178,00 R$ 71.318,00
DEZ/2015 R$ 64.393,00 R$ 30.758,10 R$ 1.080,00 R$ 96.231,10 Tabela 1 - Receita Mensal do Ano 2015
Fonte: O Autor, 2016.
As receitas evidenciadas na Tabela 1 estão divididas em três categorias de enquadramento nos anexos do Simples Nacional. Duas enquadradas no Anexo I e outra, no Anexo III do Simples Nacional. A segunda coluna apresenta as receitas referentes à revenda de mercadorias, exceto para o exterior, sem substituição tributária do ICMS, enquadrada no Anexo I. A terceira coluna evidencia as receitas referentes à revenda de mercadorias, exceto para o exterior, com substituição tributária do ICMS, também enquadrada no Anexo I. A quarta coluna exibe as receitas referentes à prestação de serviços sem retenção de ISS, devido ao próprio município, enquadrada no Anexo III.
4.2 CÁLCULO DO REGIME SIMPLES NACIONAL
4.2.1 Documento de Arrecadação do Simpples (DAS)
O Simples Nacional é calculado com base na receita bruta, na qual se aplica a alíquota estabelecida nas faixas de receita bruta acumulada dos últimos 12 meses em que a empresa se enquadram, disponíveis nos anexos do Simples Nacional, disponibilizados pela Lei Complementar 123/2006.
Entre os meses de janeiro de 2015 a dezembro de 2015 as alíquotas permaneceram as mesmas, as quais fazem parte da quarta faixa de receita bruta do Simples Nacional, de R$
540.000,00 a R$ 720.000,00.
A Tabela 2 apresenta todos os tributos pagos no ano de 2015.
CÁLCULO SIMPLES NACIONAL DE JANEIRO DE 2015 A DEZEMBRO DE 2015
Mês
Anexo I - receita de revenda sem substituição tributária
– 6,05%
Anexo I - receita de revenda com
substituição tributária – 3,69%
Anexo III - receita de prestação de serviço com
iss devido no próprio município -11,31%
Total recolhido no mês
Jan/15 R$ 1.719,12 R$ 203,58 R$ 1.922,70
Fev/15 R$ 943,38 R$ 956,45 R$ 493,12 R$ 2.392,95
Mar/15 R$ 1.179,49 R$ 1.440,02 R$ 122,15 R$ 2.741,66
Abr/15 R$ 926,68 R$ 1.179,32 R$ 159,47 R$ 2.265,47
Mai/15 R$ 960,83 R$ 1.221,39 R$ 133,46 R$ 2.315,68
Jun/15 R$ 995,36 R$ 992,24 R$ 104,05 R$ 2.091,65
Jul/15 R$ 1.065,41 R$ 1.382,50 R$ 190,35 R$ 2.638,26
Ago/15 R$ 1.368,24 R$ 1.532,09 R$ 74,65 R$ 2.974,98
Set/15 R$ 631,02 R$ 783,46 R$ 139,11 R$ 1.553,59
Out/15 R$ 2.385,94 R$ 528,24 R$ 184,35 R$ 3.098,53
Nov/15 R$ 2.963,68 R$ 743,66 R$ 246,33 R$ 3.953,67
Dez/15 R$ 3.895,78 R$ 1.134,97 R$ 122,15 R$ 5.152,90
Total: R$ 33.102,04
Fonte: o autor, 2016.
Os valores apresentados na Tabela 2 são os resultados da aplicação da alíquota do Simples Nacional em sua respectiva receita. Na ultima coluna observa-se o valor total pago em cada mês, seguido do total pago no ano de 2015, o qual atingiu o valor de R$ 33.102,04.
4.2.2 Guia da Previdência Social (GPS)
O cálculo do INSS devido pela empresa no ano de 2015 foi realizado com a aplicação de 11% sobre o valor do pró-labore do administrador.
A Tabela 3 especificará a base de cálculo e o total de INSS devido após aplicação da alíquota, referentes ao pagamento da GPS do ano de 2015.
CÁLCULO DO INSS ANO 2015
Mês Base de cálculo Alíquota Total INSS
Jan/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Fev/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Mar/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Abr/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Mai/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Jun/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Jul/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Ago/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Set/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Out/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Nov/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Dez/2015 R$ 2.150,00 11% R$ 236,50
Total R$ 2.838,00
Fonte: o autor, 2016
A base de cálculo do INSS evidenciada na Tabela 3 é formada pelo valor da retirada de pró-labore do seu respectivo mês. Deve-se lembrar de que o pagamento do INSS incidido sobre a folha de pagamento não é responsabilidade da empresa, pois pode ser descontado do funcionário.
4.2.3 Guia de Recolhimento do FGTS (GRF)
O Fundo de Garantia é calculado com base na folha de pagamento mensal. O valor gerado com o recolhimento do FGTS é de responsabilidade da empresa, ou seja, não se desconta dos funcionários.
A Tabela 4 aborda a base de cálculo, alíquota e total de FGTS a recolher.
CÁLCULO DO FGTS ANO 2015
Mês Base de cálculo Alíquota Total FGTS
Jan/2015 R$ 4.950,00 8% R$ 396,00
Fev/2015 R$ 4.431,43 8% R$ 354,51
Mar/2015 R$ 4.918,05 8% R$ 393,42
Abr/2015 R$ 3.960,00 8% R$ 316,80
Mai/2015 R$ 4.400,00 8% R$ 352,00
Jun/2015 R$ 3.300,00 8% R$ 264,00
Jul/2015 R$ 3.300,00 8% R$ 264,00
Ago/2015 R$ 3.300,00 8% R$ 264,00
Set/2015 R$ 3.666,67 8% R$ 293,33
Out/2015 R$ 3.300,00 8% R$ 264,00
Nov/2015 R$ 3.300,00 8% R$ 264,00
Dez/2015 R$ 3.300,00 8% R$ 264,00
13º Salário R$ 3.300,00 8% R$ 264,00
Total R$ 3.954,06
Fonte: o autor, 2016.
Para formular a base de cálculo do Fundo de Garantia foram observadas as incidências previstas em lei. As mudanças ocorridas na base de cálculo no decorrer dos meses, evidenciadas na Tabela 4, justifica-se pelo fato de novas contratações e rescisões de contratos de colaboradores, férias e horas extras.
4.3 CÁLCULOS DO REGIME LUCRO PRESUMIDO
4.3.1 IRPJ e CSLL
O IRPJ foi calculado no método trimestral e a Tabela 5 apresenta o cálculo.
CÁLCULO DO IRPJ ANO DE 2015
Trimestre Receita Valor da receita Base de cálculo IRPJ 15%
1º Comércio R$ 146.622,20 R$ 11.729,78 R$ 1.759,47
1º Serviço R$ 7.240,00 R$ 2.316,80 R$ 347,52
2º Comércio R$ 139.600,66 R$ 11.168,05 R$ 1.675,21
2º Serviço R$ 3.510,00 R$ 1.123,20 R$ 168,48
3º Comércio R$ 150.873,63 R$ 12.069,89 R$ 1.810,48
3º Serviço R$ 3.573,00 R$ 1.143,36 R$ 171,50
4º Comércio R$ 218.382,20 R$ 17.470,58 R$ 2.620,59
4º Serviço R$ 4.888,00 R$ 1.564,16 R$ 234,62
Total R$ 8.787,87 Fonte: o autor, 2016.
A CSLL também foi calculada no método trimestral e a Tabela 6 apresenta o cálculo.
CÁLCULO DA CSLL ANO DE 2015
Trimestre Receita Valor da receita Base de cálculo IRPJ 15%
1º Comércio R$ 146.622,20 R$ 17.594,60 R$ 1.583,51
1º Serviço R$ 7.240,00 R$ 2.316,80 R$ 208,51
2º Comércio R$ 139.600,66 R$ 16.752,08 R$ 1.507,69
2º Serviço R$ 3.510,00 R$ 1.123,20 R$ 101,09
3º Comércio R$ 150.873,63 R$ 18.104,84 R$ 1.629,44
3º Serviço R$ 3.573,00 R$ 1.143,36 R$ 102,90
4º Comércio R$ 218.382,20 R$ 18.104,84 R$ 1.629,44
4º Serviço R$ 4.888,00 R$ 1.564,16 R$ 140,77
Total R$ 6.903,35
Fonte: o autor, 2016.
Para formulação da base de cálculo de IRPJ foram aplicados 8% de presunção sobre a receita de comércio e 32% sobre a receita de serviços. Para a CSLL, foram aplicados 12% de presunção para a receita de comércio e 32% para a receita de serviços.
4.3.2 INSS
Para realização do cálculo referente ao INSS do ano de 2015, é necessário saber o valor da folha de pagamento, pró-labore e honorários. Para tanto, a Tabela 7 aborda essa questão.
DEMONSTRATIVO DE VALORES PARA O INSS
Mês Folha de pagamento Honorários Pró-labore
jan/15 R$ 4.950,00 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
fev/15 R$ 4.431,43 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
mar/15 R$ 4.918,05 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
abr/15 R$ 3.960,00 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
mai/15 R$ 4.400,00 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
jun/15 R$ 4.015,00 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
jul/15 R$ 3.300,00 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
ago/15 R$ 3.300,00 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
set/15 R$ 3.666,67 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
out/15 R$ 3.300,00 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
nov/15 R$ 3.300,00 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
dez/15 R$ 3.300,00 R$ 1.200,00 R$ 2.150,00
13º/15 R$ 3.300,00 R$ 0,00 R$ 0,00
Fonte: o autor, 2016.
Para realizar o cálculo, aplica-se 8% sobre a folha de pagamento, que vem a ser a parte dos empregados. Também se aplica 20% sobre a folha de pagamento, honorários e pró-labore, o qual vem a ser o INSS patronal. Aplica-se também a alíquota de 3% sobre a folha de pagamento, o qual vem a ser o Risco Ambiental do Trabalho (RAT). Por último, aplica-se a alíquota de 5,8% sobre a folha de pagamento, referente ao INSS de Terceiros.
A Tabela 8 apresenta o resultado de INSS a recolher para o ano de 2015.
RESULTADO DO INSS ANO 2015
Mês Total INSS Descontos INSS a pagar
jan/15 R$ 2.439,20 R$ 636,00 R$ 1.803,20
fev/15 R$ 2.248,37 R$ 594,51 R$ 1.653,85
mar/15 R$ 2.427,44 R$ 633,44 R$ 1.794,00
abr/15 R$ 2.074,88 R$ 556,80 R$ 1.518,08
mai/15 R$ 2.236,80 R$ 592,00 R$ 1.644,80
jun/15 R$ 2.095,12 R$ 561,20 R$ 1.533,92
jul/15 R$ 1.832,00 R$ 504,00 R$ 1.328,00
ago/15 R$ 1.832,00 R$ 504,00 R$ 1.328,00
set/15 R$ 1.966,93 R$ 533,33 R$ 1.433,60
out/15 R$ 1.832,00 R$ 504,00 R$ 1.328,00
nov/15 R$ 1.832,00 R$ 504,00 R$ 1.328,00
dez/15 R$ 1.832,00 R$ 504,00 R$ 1.328,00
13º/15 R$ 1.214,40 R$ 264,00 R$ 950,40
Total R$ 18.971,85
Fonte: o autor, 2016.
Fazem parte dos descontos a soma dos resultados da aplicação de 8% sobre a folha de pagamento e 20% sobre o valor dos honorários. Tal desconto se dá pelo fato de que o pagamento desse tributo não é de competência da empresa.
4.3.3 ICMS
O Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviço é feito pelo método não cumulativo, o qual se utiliza de créditos proveniente de compras de mercadorias, compensando os créditos de compras com os débitos oriundos de vendas de mercadorias. A Tabela 9 aborda a apuração do ICMS no ano de 2015.
APURAÇÃO DO ICMS ANO DE 2015
Mês Crédito Débito Saldo ICMS a pagar
jan/15 R$ 1.289,20 R$ 0,00 R$ 1.289,20 R$ 0,00
fev/15 R$ 1.450,80 R$ 2.385,72 R$ 354,28 R$ 0,00
mar/15 R$ 2.913,95 R$ 3.509,23 R$ 0,00 R$ 241,00
abr/15 R$ 1.025,62 R$ 2.757,06 R$ 0,00 R$ 1.416,04
mai/15 R$ 2.500,80 R$ 2.858,67 R$ 0,00 R$ 357,87
jun/15 R$ 1.378,09 R$ 2.961,39 R$ 0,00 R$ 1.583,30
jul/15 R$ 2.046,78 R$ 3.169,80 R$ 0,00 R$ 1.123,02
ago/15 R$ 1.263,15 R$ 4.070,79 R$ 0,00 R$ 2.807,64
set/15 R$ 3.652,05 R$ 1.877,42 R$ 1.774,63 R$ 0,00
out/15 R$ 1.397,70 R$ 7.098,66 R$ 0,00 R$ 3.926,33
nov/15 R$ 3.682,18 R$ 8.817,57 R$ 0,00 R$ 5.135,39
dez/15 R$ 5.449,45 R$ 11.651,69 R$ 0,00 R$ 6.202,24
Total R$ 22.792,83 Fonte: o autor, 2016
Sendo assim, caso a empresa optasse pelo regime Lucro Presumido em 2015, o total de ICMS a pagar seria de R$ 22.792,83.
4.3.4 PIS e COFINS
No Lucro Presumido, o PIS e COFINS tem incidência cumulativa. Sendo assim, a Tabela 10 apresenta o cálculo dos tributos.
CÁLCULO PIS E COFINS ANO 2015
Mês Base de cálculo PIS - 0,65% COFINS 3%
jan/15 R$ 8.472,60 R$ 55,07 R$ 254,18
fev/15 R$ 6.197,80 R$ 40,29 R$ 185,93
mar/15 R$ 14.527,35 R$ 94,43 R$ 435,82
abr/15 R$ 6.510,72 R$ 42,32 R$ 195,32
mai/15 R$ 15.625,41 R$ 101,57 R$ 468,76
jun/15 R$ 8.739,82 R$ 56,81 R$ 262,19
jul/15 R$ 12.800,23 R$ 83,20 R$ 384,01
ago/15 R$ 8.297,87 R$ 53,94 R$ 248,94
set/15 R$ 13.472,90 R$ 87,57 R$ 404,19
out/15 R$ 8.070,85 R$ 52,46 R$ 242,13
nov/15 R$ 21.337,68 R$ 138,69 R$ 640,13
dez/15 R$ 31.421,32 R$ 204,24 R$ 942,64
Total R$ 1.010,58 R$ 4.664,24
Fonte: o autor, 2016
A base de cálculo apresentada na Tabela 10 é formada pela soma das mercadorias em que incidem esses tributos. A grande redução, se comparada com a receita total de cada mês, se dá pelo fato de alguns produtos sofrerem Tributação Monofásica do PIS e COFINS.
Portanto, caso a empresa optasse pelo enquadramento no Lucro Presumido, totalizaria R$
1.010,58 de PIS e R$ 4.664,24 de COFINS a recolher.
4.3.5 ISSQN
O Imposto Sobre Serviço é calculado com base na receita proveniente de prestação de serviço. A Tabela 11 apresenta o cálculo referente a este tributo.
CÁLCULO DO ISSQN ANO 2015
Mês Base de cálculo Alíquota ISSQN a pagar
Jan/15 R$ 1.800,00 5% R$ 90,00
Fev/15 R$ 4.360,00 5% R$ 218,00
Mar/15 R$ 1.080,00 5% R$ 54,00
Abr/15 R$ 1.410,00 5% R$ 70,50
Mai/15 R$ 1.180,00 5% R$ 59,00
Jun/15 R$ 920,00 5% R$ 46,00
Jul/15 R$ 1.683,00 5% R$ 84,15
Ago/15 R$ 660,00 5% R$ 33,00
Set/15 R$ 1.230,00 5% R$ 61,50
Out/15 R$ 1.630,00 5% R$ 81,50
Nov/15 R$ 2.178,00 5% R$ 108,90
Dez/15 R$ 1.080,00 5% R$ 54,00
Total R$ 960,55
Fonte: o autor, 2016
A base de cálculo apresentada da Tabela 11 é formada pelo total da receita de serviços prestados no período, onde se aplicou a alíquota de 5%. Sendo assim, o total de ISSQN a recolher em 2015 é de R$ 960,55.
4.3.6 FGTS
No que se diz respeito ao cálculo do Fundo de Garantia no Lucro Presumido, o cálculo é igual ao efetuado no Simples Nacional, apresentado na Tabela 4, não havendo nenhuma alteração de valores.
4.4 CÁLCULOS DO REGIME LUCRO REAL
4.4.1 IRPJ e CSLL
São apurados a partir do resultado contábil do encerramento do período-base, ajustado pelas adições, exclusões e compensações previstas na sua legislação. Neste estudo foi optado por realizar o cálculo no método anual, o qual utilizou o resultado da DRE de 2015 como base de cálculo, com os devidos ajustes.
A base de cálculo para a apuração dos tributos foi de R$ 47.404,17, a qual foi aplicada a alíquota de 15% do IRPJ e 9% da CSLL, que resultou em R$ 7.110,63 e R$ 4.266,38 a pagar, respectivamente.
4.4.2 PIS e COFINS
As apurações do PIS e COFINS são realizadas na forma não cumulativa, a qual consiste em compensar os créditos sobre os débitos providos das vendas.
A Tabela 12 apresenta o cálculo referente ao ano de 2015, caso a empresa tivesse optado pelo enquadramento no regime Lucro Real.
CÁLCULO DO PIS E COFINS ANO DE 2015
Mês Base de calculo PIS - 0,65% COFINS 3%
jan/15 R$ 5.549,16 R$ 91,56 R$ 421,74
fev/15 R$ 3.985,19 R$ 65,76 R$ 302,87
mar/15 R$ 9.747,62 R$ 160,84 R$ 740,82
abr/15 R$ 4.381,71 R$ 72,30 R$ 333,01
mai/15 R$ 11.406,55 R$ 188,21 R$ 866,90
jun/15 R$ 5.645,92 R$ 93,16 R$ 429,09
jul/15 R$ 7.718,54 R$ 127,36 R$ 586,61
ago/15 R$ 6.339,57 R$ 104,60 R$ 481,81
set/15 R$ 7.814,28 R$ 128,94 R$ 593,89
out/15 R$ 5.576,96 R$ 92,02 R$ 423,85
nov/15 R$ 13.400,06 R$ 221,10 R$ 1.018,40
dez/15 R$ 22.403,40 R$ 369,66 R$ 1.702,66
Total R$ 1.715,49 R$ 7.901,64
Fonte: o autor, 2016.
Portanto, caso a empresa optasse pelo enquadramento no Lucro Presumido, totalizaria R$ 1.715,49 de PIS e R$ 7.901,64 de COFINS a recolher.
4.4.3 INSS, FGTS, ICMS e ISSQN
Os tributos relacionados neste tópico não sofrem alterações na legislação dos mesmos, se comparado com o regime tributário do Lucro Presumido.
5 ANÁLISE COMPARATIVA
Neste tópico foi abordada a comparação dos totais de tributos a recolher dos regimes tributários: Simples Nacional x Lucro Presumido x Lucro Real. A Tabela 13 aborda essa comparação.
ANÁLISE COMPARATIVA
Tributo Simples Nacional Lucro Presumido Lucro Real
IRPJ R$ 2.394,65 R$ 8.787,87 R$ 7.110,63
CSLL R$ 2.394,65 R$ 6.903,35 R$ 4.266,38
INSS/CPP R$ 23.286,05 R$ 18.971,85 R$ 18.971,85
FGTS R$ 3.954,06 R$ 3.964,06 R$ 3.964,06
ICMS R$ 3.062,47 R$ 22.792,83 R$ 22.792,83
PIS R$ 788,41 R$ 1.010,58 R$ 1.715,49
COFINS R$ 3.276,15 R$ 4.664,24 R$ 7.901,64
ISS R$ 737,66 R$ 960,55 R$ 960,55
TOTAL R$ 39.894,10 R$ 68.055,33 R$ 67.683,43
Fonte: o autor, 2016.
Ao analisar os valores apresentados na Tabela 13, nota-se que o Simples Nacional continua sendo o regime de Tributação que traz mais vantagens diante dos outros. O total de tributos pago no Simples Nacional representa 58,62% do total de tributos pago no Lucro Presumido. Se fizermos a mesma comparação com o Lucro Real, esse percentual é de 58,94%.
6 CONSIDERAÇÕES FINAIS
Esta pesquisa teve como objetivo analisar qual forma de tributação mais vantajosa, em uma empresa cuja atividade é o comércio e varejo de pneumáticos e câmeras de ar e serviço de manutenção e reparação mecânica de veículos automobilísticos. Cada regime de tributação possui obrigações acessórias próprias. O Simples Nacional tem capacidade de proporcionar algumas vantagens para Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, na qual a simplificação da apuração dos tributos é um dos seus principais benefícios. Outros benefícios são a facilidade no entendimento da legislação tributária e a desobrigação de apresentação de algumas declarações perante o fisco.
No que se diz respeito ao resultado, ficou comprovado que o Simples Nacional é a forma de tributação que acarretará maior economia de tributos para a empresa estudada. Se comparado com o Lucro Presumido, essa economia totalizou R$ 28.161,23, cujo valor representa 70,59% do total de tributos pagos no enquadramento Simples Nacional. Se comparado com o Lucro Real, a economia totaliza R$ 27.789,33, o qual representa 69,66%
dos tributos pagos no Simples Nacional. Comparando com a receita total do ano de 2015, o total de tributos pagos no Simples Nacional representa 5,96 dessa receita, sendo que no Lucro Presumido e Lucro Real, representa 10,09% e 10,04%, respectivamente.
A pesquisa comprovou que o Planejamento Tributário é uma ferramenta essencial da contabilidade, a qual por meio de análises e comparações entre os regimes tributários Simples Nacional, Lucro Presumido e Lucro Real é capaz de orientar o administrador da empresa a optar pelo enquadramento fiscal menos oneroso, impactando positivamente nos resultados da empresa. Os resultados da pesquisa são limitados a empresa estudada e os dados analisados.
Para futuras pesquisas sugere-se a aplicação dos parâmetros comparativos entre os regimes tributários para empresas de diferentes setores.
REFERÊNCIAS
ANDRADE FILHO, Edmar Oliveira. Imposto de Renda das Empresas: CSLL, Operações Hedge, Preço de transferência, Planejamento Tributário, Reorganizações Societárias. 6. ed.
São Paulo: Atlas, 2009.
BEUREN, I. M. Como Elaborar Trabalhos Monográficos em Contabilidade. Ed. S: Atlas, 2008.
BRASIL. Lei n. 123/2006, de 14 de dezembro de 2006. Dispõe sobre o Estatuto Nacional de Microempresa e Empresa de Pequeno Porte. Disponível em: <
http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/LCP/Lcp123.htm>. Acesso em 13 out. 2016.
GIL, A.C. Métodos e Técnicas da Pesquisa Social. São Paulo: Atlas, 2002.
IBPT, Instituto Brasileiro de Planejamento e Tributação. Estudo sobre os dias trabalhados
para pagar tributos em 2016. Disponível em:
https://www.ibpt.com.br/img/uploads/novelty/estudo/2465/DIASTRABALHADOSPARAPA GARIMPOSTOS2016.pdf Acesso em: 06 jun. 2016.
OLIVEIRA, Luís Martins de, et al. Manual de Contabilidade Tributária. 2. ed. São Paulo:
Atlas, 2003.
RIBEIRO, O.M.; PINTO, M.A. Introdução à Contabilidade Tributária. 2ª Ed. São Paulo:
Saraiva, 2012.
