Palestra. expert PDF. Trial. PMEs - Práticas sobre Balanço de Abertura de acordo com a Lei /14. Outubro Elaborado por:

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(1)Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) 3824-5400 – opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) Email: desenvolvimento@crcsp.org.br | web: www.crcsp.org.br Rua Rosa e Silva, 60 | Higienópolis 01230 909 | São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão 2014-2015. Palestra. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. PMEs - Práticas sobre Balanço de Abertura de acordo com a Lei 12.973/14 Elaborado por: Aparecido José Martins Lopes. O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).. A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184.. Outubro 2015.

(2) eX. Pe. Tr rt P ia D l F. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Conceitos e Práticas sobre Balanço de Abertura de acordo com a Lei nº 12.973/14 2. 1.

(3) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Programa:  Panorama Contábil e Fiscal com a Lei 12.973/14;  Obrigatoriedade de ECD e ECF para Lucro Presumido;  Empresas que não possuem escrituração contábil;. 3. eX. Pe.  Exemplos e modelos.. Tr rt P ia D l F.  Empresas que possuem escrituração contábil não aderente à NBC TG 1.000;. Lei nº 12.973/2014. A Lei nº 12.973 de 12 de novembro de 2013  Substituiu a Medida Provisória nº 627  Extinguiu o Regime Tributário de Transição (RTT), que servia de ponte entre a Contabilidade praticada antes da implantação das IFRS (International Financial Reporting Standards) e a Contabilidade pósIFRS.  O RTT vigorou entre os anos 2008 a 2014. 4. 2.

(4) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. RTT LALUR – Dem.Lucro Real. ECD. (+/–) Ajuste do RTT ....... xxx. (=) Lucro Liq.Fiscal ......... xxx. (+) Adições .................... xxx. (–) Exclusões .................. xxx. (–) Compensações .......... xxx. (=) Lucro Real ................ xxx. Fonte: RFB. 5. eX. Pe. FCONT. xxx. Tr rt P ia D l F. PVA-FCont. Lucro Liq.Societário ......... Lei nº 12.973/2014 consolida IFRS na Contabilidade brasileira. Fonte: Luis Wolf Trzcina. 6. 3.

(5) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. ALTERAÇÕES INTRODUZIDAS PELA LEI 12.973/2014 NO DECRETO LEI Nº 1.598/77  Alterações: Artigos 7º, 8º, 12º, 13º, 15º, 17º, 19º, 20º, 21º, 22º, 23º, 25º, 27º, 29º, 31º, 33; Incluídos: 8ª, 24Aº, 24Bº, 38Aº, 38Bº. . Revogados: o inciso II do caput do art. 8o; o § 1o do art. 15; o § 2o do art. 20; o inciso III do caput do art. 27; o inciso I do caput do art. 29; o § 3o do art. 31; o art. 32; o inciso IV do caput e o § 1o do art. 33; o art. 34; e o inciso III do caput do art. 38 7. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. . ECD - Escrituração Contábil Digital IN SRF 1.420 - 19/12/2013 A ECD é parte integrante do SPED e tem por objetivo substituir a escrituração em papel pela transmitida via arquivo, ou seja, em versão digital, os seguinte livros: I.. Diário e seus auxiliares. II. Razão e seus auxiliares III. Balancetes, Balanços e Fichas de Lançamentos 8. 4.

(6) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. ECD - Escrituração Contábil Digital A ECD passa a ser base para elaboração da ECF LALUR – Dem.Lucro Real. xxx. (+) Adições .................... xxx. (–) Exclusões .................. xxx. (–) Compensações .......... xxx. (=) Lucro Real ................ xxx. Tr rt P ia D l F. (=) Lucro Liquido ............ Fonte: RFB. 9. eX. Pe. ECD. ECD - Escrituração Contábil Digital ECD – Obrigatoriedade: Fatos contábeis a partir de 01 de janeiro de 2014 I.. PJ sujeita ao Lucro Real. II. PJ sujeita ao Lucro Presumido que distribuírem, a título de Lucros, sem incidência do IRRF, parcelas dos lucros ou dividendos superior ao valor da BC do Imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver sujeita 10. 5.

(7) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. ECD - Escrituração Contábil Digital. Tr rt P ia D l F. LUCRO PRESUMIDO (-) PIS e COFINS (-) IRPJ e CSLL (-) Outros Impostos Efetivamente pagos _________________ Lucro Líquido Comparativo (LLC) Dividendos/Lucros Pagos > LLC OBRIGADA A ENTREGAR A ECD!. eX. Pe. 11. ECD - Escrituração Contábil Digital ECD – Obrigatoriedade: Fatos contábeis a partir de 01 de janeiro de 2014 III. PJ imunes e isentas obrigadas a EFD Contribuições nos termos da IN 1.252/12 III. SCP - Sociedades em Conta de Participação como livros auxiliares do sócio ostensivo IN 1.486/2014 e IN 1.510/2014. 12. 6.

(8) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. ECD - Escrituração Contábil Digital ECD – Obrigatoriedade:. Tr rt P ia D l F. § 5º PJ do segmento de Construção Civil dispensadas de apresentar a EFD ICMS-IPI e obrigadas a escriturar o Livro de Registro de Inventário, devem apresenta-lo na ECD, como um livro auxiliar. Para os demais a ECD é facultativa.. IN 1.486/2014. eX. Pe. 13. ECD - Escrituração Contábil Digital ECD – Prazo:. Período da Escrituração Situação Normal Situação especial ocorrida de janeiro a maio do ano da entrega da ECD para situações normais (extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação). Situação especial ocorrida de junho a dezembro do ano da entrega da ECD para situações normais (extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação).. Prazo de Entrega Último dia útil do mês de junho do ano seguinte ao ano calendário a que se refere a Escrituração Último dia útil do mês de junho do ano seguinte ao ano calendário a que se refere a escrituração.. Último dia do mês seguinte ao do evento.. 14. 7.

(9) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. ECF - Escrituração Contábil Fiscal ECF – IN RFB 1.422 19/12/2013. Tr rt P ia D l F. A ECF é um dos mais novos projetos do Sistema Público de Escrituração Digital (SPED) que substituirá a entrega DIPJ 2015 (ano-calendário 2014) e a escrituração do Lalur, reunindo informações da apuração do IRPJ e da CSLL, além de ter informações oriundas da ECD.. eX. Pe. 15. Todas as pessoas jurídicas serão obrigadas a entregar a ECF em 2015? Todas as pessoas jurídicas e equiparadas... Exceto...  Simples Nacional  Órgãos públicos, públicas. autarquias. e. fundações.  Inativas 16. 8.

(10) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Como deverá ser transmitida?  Regra geral: De forma centralizada pela matriz  Exceção:. Tr rt P ia D l F. Sócias ostensivas de Sociedades em Conta de Participação (SCP): • ECF deverá ser transmitida separadamente, para cada SCP, além da transmissão da sócia ostensiva.. eX. Pe. 17. ECF - Escrituração Contábil Fiscal. ECF – Prazo IN 1.524/2014: A ECF será transmitida anualmente ao SPED até o último dia útil do mês de setembro do ano calendário subsequente. Em casos de extinção, cisão parcial, cisão total, fusão ou incorporação, ocorrido de Janeiro a Agosto do ano calendário, o prazo será o último dia útil do mês de setembro do referido ano. 18. 9.

(11) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. 0,25% por mês-calendário ou fração, do LAIR, limitada a 10%. Limite até R$100.000 - PJ com RB ano anterior até R$ 3.600.000. Lucro Real. Limite até R$5.000.000 - PJ com RB ano anterior maior R$ 3.600.000 Multas por Atraso no envio da ECF. Se Prejuízo, usar o lucro do período anterior, atualizado pela selic.. Tr rt P ia D l F. Lucro Presumido. R$500,00 por mês calendário. 19. eX. Pe. Entrega com incorreções/omissões: 3%, não inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor omitido, inexato ou Incorreto. Não será devida se corrigir as inexatidões, incorreções, ou omissões, antes de iniciado qualquer procedimento de ofício.. O que deve ser informado na ECF?. Todas as operações que influenciem a composição da base de cálculo e o valor devido do IRPJ e da CSLL, especialmente quanto:  à recuperação do plano de contas contábil e saldos de contas (ECD e ECF entregues no mesmo período);  à recuperação de saldos finais da ECF do período imediatamente anterior;  à associação de plano de contas da ECD com o referencial; 20. 10.

(12) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. O que deve ser informado na ECF?  ao detalhamento das adições e exclusões do lucro real (Lalur);  aos registros de todos os valores a excluir, adicionar, ou compensar em exercícios subsequentes, inclusive prejuízos fiscais (parte B do Lalur;. 21. eX. Pe. Tr rt P ia D l F.  aos registros, lançamentos e ajustes que não devam constar na escrituração comercial.. ECD x ECF. ECD: Tem como objetivo a escrituração contábil independente de norma fiscal ou critério de apuração de tributos. ECF: É o novo formato de apuração do IRPJ/CSLL e se baseia nos dados da ECD para as apurações.. 22. 11.

(13) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Receita Bruta (art. 12, DL nº 1.598/1977) Entende-se como receita bruta: I.. o produto da venda de bens nas operações de conta própria. II. o preço da prestação do serviço em geral. Tr rt P ia D l F. III. o resultado auferido nas operações de conta alheia IV. as receitas da atividade ou objeto principal da PJ, não compreendida nos incisos I a III. eX. Pe. 23. Receita Líquida. Receita Bruta (-) Devoluções/Vendas Canceladas (-) Descontos Incondicionais Concedidos (-) Tributos sobre a Receita Bruta (-) Juros de AVP Receita Líquida 24. 12.

(14) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Bens de Pequeno Valor O art. 2º da Lei nº 12.973/2014 alterou o artigo 15º do Decreto-Lei nº1.598 /1977, que passou a ter a seguinte redação:. 25. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. O custo de aquisição de bens do ativo não circulante imobilizado e intangível não poderá ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitário não superior a R$ 1.200,00 ou prazo de vida útil não superior a 1 ano. Em 2014, somente para os optantes.. Bens de Pequeno Valor. Optantes pela Lei em 2014:  Custo em 204 e 2015: R$1.200,00. Não optantes pela Lei em 2014:  Custo em 2014: R$ 326,61  Custo em 2015: R$1.200,00 Vínculo com CPC 27 e Seção 17 PME. 26. 13.

(15) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. CONCEITOS BÁSICOS DE TERMOS UTILIZADOS NOS ARTS. 20 A 25 DA LEI Nº 12.973/2014 Mais-Valia – diferença positiva entre o valor justo dos ativos líquidos e o valor de patrimônio líquido (Pronunciamento Técnico CPC 18 – Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto) Menos-Valia - diferença negativa entre o valor justo dos ativos líquidos líquido e o valor de patrimônio líquido (Pronunciamento Técnico CPC 18 – Investimento em Coligada, em Controlada e em Empreendimento Controlado em Conjunto). Tr rt P ia D l F. Goodwill - (Ágio por Rentabilidade Futura) – diferença positiva entre o custo de aquisição do investimento (valor pago) e o somatório do Valor de Patrimônio Líquido e Mais-Valia ou Menos-Valia Compra Vantajosa – em uma combinação de negócios, é a diferença positiva entre o valor do Ativo Líquido a Valor Justo e a soma do valor pago.. eX. Pe. 27. Adoção Inicial. Data da adoção inicial: IN 1.515/2014 Art. 160. A data da adoção inicial... Será 1° de janeiro de 2014 para as pessoas jurídicas optantes pela Lei n° 12.973/2014 E 1° de janeiro de 2015 para os não optantes. 28. 14.

(16) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Adoção Inicial FCONT - IN 1.515/2014:. Tr rt P ia D l F. Art. 162. Na contabilidade societária os ativos e passivos estarão mensurados de acordo com a Lei n° 6.404/76 (11.638/07) e no FCONT os ativos e passivos estarão mensurados de acordo com os critérios até 31/12/2007. Todos os ajustes societários são: Expurgados/Incluídos no FCONT. eX. Pe. 29. Adoção Inicial. IN 1.515/2014 Saldos Societários (ECD) x Saldos Fiscais (FCONT) Art. 163. A diferença positiva verificada na data da adoção inicial entre o valor de ativo na ECD e no FCONT deverá ser adicionada na determinação do Lucro Real na data da adoção inicial. Salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente essas diferenças em subconta vinculada ao ativo. 30. 15.

(17) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Adoção Inicial – Exemplo FCONT: IN 1.515/2014 – ANEXO I R$ 100.000,00. Valor justo em 2013, 2014, 2015 e 2016. R$ 120.000,00. Alienação do terreno em 02/02/2017. R$ 130.000,00. Tr rt P ia D l F. Aquisição de Terreno em 02/02/2013. Pessoa Jurídica Tributada pelo Lucro Real. eX. Pe. 31. Escrituração de 2013. 1. Aquisição do Terreno R$ 100.000,00 D – Terreno (A) C – Caixa ou Banco/Equivalente de Caixa (A) 2. Avaliação a Valor Justo R$ 20.000,00 D – Terrenos (A) C – Ganho AVJ (R) LALUR - RTT LAIR R$ 20.000,00 (-) EXCLUSÃO R$ 20.000,00 = LUCRO REAL 0,00 32. 16.

(18) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2015 a. Valor do Terreno na ECD. R$ 120.000,00. b. Valor do Terreno no FCONT R$ 100.000,00 Diferença Positiva na Adoção Inicial (a – b). R$ 20.000,00. 33. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. 1. Evidenciação Contábil da Diferença R$ 20.000,00 D – Terrenos AVJ - Subconta de Terreno (A) C – Terrenos (A). Escrituração de 2017. 1. Alienação do Terreno R$ 130.000,00 D – Caixa ou Banco/Equivalente de Caixa (A) C – Receita de Venda (R) 2. Baixa Contábil do Terreno R$ 120.000,00 D – Custo do Terreno Vendido (R) C – Terreno (A) R$ 100.000,00 C – AVJ Terreno (A) R$ 20.000,00 LUCRO BRUTO (1 – 2) = R$ 10.000,00 (LAIR). 34. 17.

(19) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2017 LALUR. 35. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. LAIR R$ 10.000,00 (+) ADIÇÕES R$ 20.000,00 = LUCRO REAL R$ 30.000,00. Adoção Inicial. Do controle por subcontas IN 1.515/2014: Art. 169. § 2° No caso de ativos e passivos representados por mais de uma conta, tais como bens depreciáveis, o controle deverá ser feito com a utilização de uma subconta para cada conta.. 36. 18.

(20) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Adoção Inicial Demonstrativo das Diferenças IN 1.515/2014:. 37. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Art. 175. A PJ tributada com base no lucro real deverá elaborar demonstrativo das diferenças verificadas na data da adoção inicial entre os elementos do ativo, do passivo e do patrimônio líquido constantes na ECD e no FCONT. Subcontas. Controle dos Ajustes – O que são? As subcontas serão analíticas e registrarão os lançamentos contábeis das diferenças em último nível. IN 1.515/2014 Diferenças entre saldos fiscais e saldos societários . FCONT. . Balancete Societário. . Balancete Fiscal. 38. 19.

(21) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Subcontas Controle dos Ajustes – O que são? A subconta não altera as informações societárias.. 39. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Não cria dois ativos ou passivos distintos. A subconta somente destaca a diferença entre a base fiscal e a base societária relativa a determinado ativo ou passivo.. Subcontas. Exemplo: Abertura de outro nível no Plano de Contas? 1.2.01.0003 Terrenos 1.2.01.0003.01 AVJ Terrenos ERRADO! 1.2.01.0003 Terrenos 1.2.01.0004 Veículos 1.2.01.0005 AVJ Terrenos = SUBCONTA 40. 20.

(22) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Subcontas O controle por subcontas não pode ser substituído por controle em livros auxiliares.. 41. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. O controle por subcontas não é obrigatório para as pessoas jurídicas optantes pelo lucro presumido.. Lucro Presumido antes, e Lucro Real após a data da adoção inicial: A PJ tributada pelo lucro presumido que passe a ser tributada pelo lucro real na data da adoção inicial deverá atender a todas as disposições relativas ao controle por subcontas.. 42. 21.

(23) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Lucro Presumido antes e depois da data da adoção inicial:. 43. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. A PJ deverá fazer os ajustes necessários na base de cálculo dos períodos posteriores à data da adoção inicial, e o controle por subcontas não será obrigatório. Caso não faça o controle por subcontas, a PJ deverá manter controle extra contábil das diferenças e suas realizações.. Lucro Presumido antes da data da adoção inicial: Calcular as diferenças na data da adoção inicial, calculando os valores contábeis dos ativos considerando os critérios contábeis vigentes em 31/12/2007. Exemplo: No caso de ativo imobilizado, basta obter seu custo de aquisição constante na nota fiscal relativa à aquisição, e diminuir a respectiva depreciação acumulada. 44. 22.

(24) Fonte: Luciano Perrone. 45. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Ajuste a Valor Presente. (Art. 4º e 5° da Lei nº 12.973/2014) O que é? Estimativa do valor presente descontado de fluxos de caixa líquidos no curso normal dos negócios. (CPC – 12) 46. 23.

(25) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Ajuste a Valor Presente Elementos do Ativo Lei n° 12.973/2014 - art. 4°. 47. eX. Pe. Tr rt P ia D l F.  Despesa for incorrida (...)  Custo for incorrido (...). Ajuste a Valor Presente Elementos do Passivo. Lei n° 12.973/2014 - art. 5° Serão considerados na determinação do Lucro Real no período de apuração em que: I.. O bem for revendido. II.. O bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços. III. Ativo for realizado, inclusive mediante: Depreciação, amortização, alienação ou baixa. 48. 24.

(26) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Exemplo Ajuste a Valor Presente em Elemento do Ativo (RFB). 49. Pe. Tr rt P ia D l F. Venda de Mercadoria a Prazo: Data da Venda: 30/06/2014 Valor da Venda: R$ 100.000,00 Vencimento: 30/06/2016 CMV: R$ 60.000,00 Taxa de Desconto: 0,04% ao dia Tributada pelo Lucro Real. eX.       . EXEMPLO (ATIVO):. * Valores aproximados. 50. 25.

(27) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2014 1. Compra do Produto R$ 60.000,00 D – Estoque (A) C – Caixa ou Banco/Equivalentes de Caixa (A). Tr rt P ia D l F. 2. Venda de Mercadoria a Prazo R$ 100.000,00 D – Clientes (A) C – Receita Bruta (R). 51. eX. Pe. 3. Juros a Apropriar R$ 25.000,00 D – AVP s/ R. Bruta (redutora) (R) C – Juros a Apropriar (A). Escrituração de 2014. 4. Baixa do Produto R$ 60.000,00 D – CMV (R) C – Estoque (A) 5. Apropriação dos Juros 2014 R$ 6.000,00 D – Juros a Apropriar (A) C – Receita Financeira (R). 52. 26.

(28) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2014 (A) Caixa. (A) Estoque. 60.000(1). (A) Clientes. (1)60.000. (A) Juros a Apropriar. (2)100.000. 25.000(3). 60.000(4). (5)6.000. ARE / x4. LALUR / x4 LAIR........................ 21.000 (+) Adição (3) ......... 25.000 (–) Exclusão (5) ...... (6.000) (=) Lucro Real ........ 40.000. 100.000(2)(Rec.Bruta) (AVP s/ R.Bruta)(3)25.000 75.000(Rec.Líquida). Tr rt P ia D l F. (CMV)(4)60.000 15.000(LucroBruto). Parte B: Exclusão Futura ....... (19.000). 6.000(5)(Rec.Financ). 53. Pe. 21.000(LAIR). eX. Escrituração de 2014. Receita Bruta (-) Juros de AVP Receita Líquida CMV Lucro Bruto Receita Financeira LAIR. DRE. 100.000 (25.0000) 75.000 (60.000) 15.000 6.000 21.000. Lalur (ECF). Parte A. Parte B. LAIR. 21.000. Adição. 25.000. Exclusão. (6.000). Lucro Real. 40.000. Juros de AVP. (19.000) 54. 27.

(29) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2015 1. Apropriação dos Juros 2015 R$ 12.000,00. Tr rt P ia D l F. D – Juros a Apropriar (A) C – Receita Financeira (R). eX. Pe. 55. Escrituração de 2015. (A) Caixa 60.000. (A) Estoque 60.000. (A) Clientes. (A) Juros a Apropriar. 100.000. 25.000. 60.000. 6.000 (1)12.000. ARE / x5 12.000(1)(Rec.Financ) 12.000(LAIR). LALUR / x5 LAIR........................ 12.000 (–) Exclusão (1) ..... (12.000) (=) Lucro Real ............. 0 Parte B: Exclusão Futura .......... (7.000). 56. 28.

(30) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2015 DRE. Receita Bruta (-) Juros de AVP Receita Líquida CMV Lucro Bruto Receita Financeira 12.000 LAIR. 0 (0) 0 (0) 0 12.000. Lalur (ECF). LAIR Adição. Tr rt P ia D l F. Parte A. 12.000. Exclusão. (12.000). Lucro Real. Juros de AVP. 0. (7.000) 57. eX. Pe. Parte B. 0. Escrituração de 2016 1. Recebimento Clientes R$ 100.000,00 D – Caixa (A) C – Clientes (A) 2. Apropriação dos Juros 2016 R$ 7.000,00 D – Juros a Apropriar (A) C – Receita Financeira (R) 58. 29.

(31) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2016 (A) Estoque. 60.000. 60.000. (1)100.000. (A) Juros a Apropriar. (A) Clientes 100.000. 60.000. 25.000 100.000(1). 6.000 12.000 (2)7.000. ARE / x6. LALUR / x6 LAIR......................... 7.000 (–) Exclusão (2) ...... (7.000) (=) Lucro Real ............. 0. 7.000(2)(Rec.Financ) 7.000(LAIR). Tr rt P ia D l F. (A) Caixa. Parte B: Exclusão Futura .............. 0. eX. Pe. 59. Escrituração de 2016. Receita Bruta (-) Juros de AVP Receita Líquida CMV Lucro Bruto Receita Financeira LAIR. DRE. 0 (0) 0 (0) 0 7.000 7.000. Lalur (ECF). LAIR Parte A. Adição Exclusão Lucro Real. Parte B. Juros de AVP. 7.000 0 (7.000) 0 00 60. 30.

(32) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Exemplo Ajuste a Valor Presente em Elemento do Passivo (RFB). 61. Pe. Tr rt P ia D l F. Compra de veículo a prazo Data da Compra: 30/06/2014 Valor da Compra: R$ 100.000,00 Vencimento: 30/06/2016 Taxa de Desconto: 0,04% ao dia Vida útil do veículo: 5 anos Venda em 02/01/20x7 por R$ 55.000 Tributada pelo Lucro Real. eX.        . EXEMPLO (PASSIVO):. * Valores aproximados Juros R$ 25.000. 62. 31.

(33) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2014 1. Compra do Veículo R$ 100.000,00 D – Veículo (A) C – Contas a Pagar (A). Tr rt P ia D l F. 2. Juros a Apropriar R$ 25.000,00 D – Juros a Apropriar (P) C – Veículos - AVP (A) 3. Apropriação dos Juros R$ 6.000,00 D – Despesas Financeiras (R) C – Juros a Apropriar (P). eX. Pe. 63. Escrituração de 2014. 4. Depreciação R$ 10.000,00 D – Depreciação (R) D – Depr.Ac-AVP (A). R$ 7.500 R$ 2.500. C – Depr.Acum (A). R$ 10.000. 64. 32.

(34) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2014. Juros a Apropriar (P) (2)25.000. Ctas Pagar (P) 100.000(1). 6.000(3). (A)Depr.Acum. (1)100.000. (A)Veículos-AVP. 10.000(4). ARE / 2014 (D.Financ)(3)6.000 (Deprec)(4)7.500. (4)2.500. LALUR / 2014 LAIR...................... (13.500) (+) Adição (3) ........... 6.000 (–) Exclusão (4) ....... (2.500) (=) Lucro Real ....... (10.000) 65. eX. Pe. (LAIR)13.500. (A)Depr.Ac-AVP. 25.000(2). Tr rt P ia D l F. (A) Veículos. Escrituração de 2014 DRE. Receita Bruta 0 (-) Juros de AVP (0) Receita Líquida 0 (-)Depreciação (7.500) Res. Oper. Antes DF (7.500) (-)Despesa Financeira (6.000) LAIR (13.500). Lalur (ECF). LAIR Parte A. Parte B. Adição Exclusão. (13.500) 6.000 (2.500). Lucro Real. (10.000). Juros de AVP. 19.000. Deprec. AVP. 2.500 66. 33.

(35) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2015 1. Apropriação dos Juros 2015 R$ 12.000,00 D – Despesa Financeira (R) C – Juros a Apropriar (P). Tr rt P ia D l F. 2. Depreciação R$ 20.000,00 D – Depreciação (R) R$ 15.000 D – Depr.Ac-AVP (A) R$ 5.000 C – Depr.Acum (A) R$ 20.000. eX. Pe. 67. Escrituração de 2015. Juros a Apropriar (P) 25.000. Ctas Pagar (P) 100.000. 6.000. 12.000(1). (A) Veículos. (A)Depr.Acum. 100.000. 10.000 20.000(2). ARE / 2015 (D.Financ)(1)12.000 (Deprec)(2)15.000 (LAIR)27.000. (A)Veículos-AVP 25.000. (A)Depr.Ac-AVP 2.500 (2)5.000. LALUR / 2015 LAIR...................... (27.000) (+) Adição (1) ......... 12.000 (–) Exclusão (2) ...... (5.000) (=) Lucro Real ....... (20.000) 68. 34.

(36) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2015 DRE. Receita Bruta 0 (-) Juros de AVP (0) Receita Líquida 0 (-)Depreciação (15.000) Res. Oper. Antes DF (15.000) (-)Despesa Financeira (12.000) LAIR (27.000). Lalur (ECF). LAIR Adição. 12.000. Exclusão. (5.000). Tr rt P ia D l F. Parte A. (27.000). (20.000). Juros de AVP. 7.000. Deprec. AVP. 7.500 69. eX. Pe. Parte B. Lucro Real. Escrituração de 2016 1. Pagamento do bem R$ 100.000,00 C – Contas a Pagar (P) D – Caixa (P) 2. Apropriação dos Juros 2016 R$ 7.000,00 D – Despesa Financeira (R) C – Juros a Apropriar (P) 70. 35.

(37) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2016 3. Depreciação R$ 20.000,00 R$ 15.000 R$ 5.000. C – Depr.Acum (A). R$ 20.000. Tr rt P ia D l F. D – Depreciação (R) D – Depr.Ac-AVP (A). eX. Pe. 71. Escrituração de 2016. (A) Caixa. 100.000(1). Juros a Apropriar (P) 25.000 6.000. Ctas Pagar (P) 100.000 (1)100.000. 12.000 7.000(2). (A) Veículos. (A)Depr.Acum. 100.000. 10.000 20.000 20.000(3). ARE / 2016 (D.Financ)(2)7.000 (Deprec)(3)15.000 (LAIR)22.000. (A)Veículos-AVP 25.000. (A)Depr.Ac-AVP 2.500 5.000 (3)5.000. LALUR / 2016 LAIR...................... (22.000) (+) Adição (1) ........... 7.000 (–) Exclusão (2) ...... (5.000) (=) Lucro Real ....... (20.000) 72. 36.

(38) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2016 DRE. Receita Bruta 0 (-) Juros de AVP (0) Receita Líquida 0 (-)Depreciação (15.000) Res. Oper. Antes DF (15.000) (-)Despesa Financeira (7.000) LAIR (22.000). Lalur (ECF). LAIR Adição. 7.000. Exclusão. (5.000). Tr rt P ia D l F. Parte A. (22.000). (20.000). Juros de AVP. 0. Deprec. AVP. 12.500 73. eX. Pe. Parte B. Lucro Real. Escrituração de 2017. 1. Venda do bem R$ 55.000,00 D – Caixa (A) C – Rec. Venda (R) 2. Apuração do Resultado D – Deprec. Acum. (A) R$ 50.000,00 D – Veículos AVP (A) R$ 25.000,00 D – ARE Custo do bem (R) R$ 37.500,00 C – Veículos (A) R$ 100.000,00 C – Deprec. Acum AVP (A) R$ 12.500,00. 74. 37.

(39) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2017. Juros a Apropriar (P) 25.000. (A) Caixa 100.000. Ctas Pagar (P) 100.000. 6.000. (1)55.000. 100.000. 12.000 7.000. (A) Veículos. (A)Depr.Acum. 100.000. (A)Veículos-AVP. 10.000 100.000(2). (A)Depr.Ac-AVP. 25.000. 2.500. (2)25.000. 20.000. 5.000. 20.000. 5.000. (2)50.000. 12.500(2). LALUR / 2017 LAIR......................... 17.500 (–) Exclusão (2) ...... (12.500) (=) Lucro Real ........... 5.000. Tr rt P ia D l F. ARE / 2017. 55.000(1)(Rec.Venda) (Custo.Veículo)(2)37.500. 75. eX. Pe. 17.500(LAIR). Escrituração de 2017 DRE. Receita Bruta 55.000 (-) Custo do bem (37.500) Receita Líquida 17.500 (-)Depreciação ( 0) Res. Oper. Antes DF 17.500 (-)Despesa Financeira ( 0) LAIR 17.500. Lalur (ECF). LAIR Parte A. Parte B. Adição Exclusão. 17.500 0 (12.500). Lucro Real. 5.000. Juros de AVP. 0. Deprec. AVP. 0 76. 38.

(40) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Ativos ou Passivos Avaliados a Valor Justo O que é?. Tr rt P ia D l F. Valor pelo qual um ativo pode ser trocado, um passivo liquidado, ou um instrumento patrimonial concedido, entre as partes conhecedoras e dispostas a isso, em uma transação em que não haja privilégios entre elas. CPC 46 - NBC TG 1000 – Resolução CFC n° 1.255/09. eX. Pe. 77. Ativos ou Passivos Avaliados a Valor Justo Ganho – art. 13 ao 16 Lei 12.973/14: O ganho decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo não será computado na determinação do lucro real desde que o respectivo aumento ou redução seja evidenciado contabilmente em subconta.. 78. 39.

(41) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Ativos ou Passivos Avaliados a Valor Justo Ganho – art. 13 ao 16 Lei 12.973/14:. 79. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Será computado na determinação do Lucro Real a medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado.. EXEMPLO:. Aquisição de Ações da Petrobrás em 2015 por R$10.000,00 classificadas como: mantidas para negociação. Valor justo em 31/12/2015 R$ 12.000,00 Venda das ações em 2016 por R$ 13.000,00 PJ TRIBUTADA PELO LUCRO REAL 80. 40.

(42) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2015: 1. Aquisição das Ações R$ 10.000,00 D – Ações da Petrobrás (A) C – Caixa ou Banco/Equivalentes de Caixa (A) 2. Ganho da AVJ – Ações R$ 2.000,00 D – AVJ Ações Petrobrás - Subconta da Conta: Ações da Petrobrás (A) C – Ganho AVJ (R). Tr rt P ia D l F. 3. Transf. Do saldo de Ganho da AVJ – Ações para o ARE. R$ 2.000,00 D – Ganho AVJ (R) C – ARE LALUR 2015 – PARTE A LAIR R$ 2.000,00 (-) EXCLUSÃO R$ 2.000,00 = LUCRO REAL R$ 0,00. eX. Pe. 81. Escrituração de 2015: (A) Caixa 10.000(1). (A)Ações da Petr (1)10.000. ARE / x1 2.000(3)(Ganho AVJ) 2.000(LAIR). (A)Ações da Petr - AVJ (2)2.000. (R) GANHO AVJ (2) 2.000,00. 2.000,00 (3). LALUR / x1 LAIR....................... 2.000 (–) Exclusão (2) .... (2.000) (=) Lucro Real ........... 0 82. 41.

(43) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2016: 1. Venda das Ações R$ 13.000,00 D – Caixa ou Banco/Equivalentes de /caixa (A) C – Receita de Venda (R). Apuração do Resultado (ARE) D – Receita de Vendas C – Custo das Ações. R$ 10.000,00 R$ 2.000,00. R$ 13.000,00 R$ 12.000,00 R$ 1.000,00. 83. eX. Pe. = LAIR. R$ 12.000,00. Tr rt P ia D l F. 2. Custo das Ações D – Custo das Ações (R) C – Ações da Petrobrás (A) C – AVJ Ações Petrobrás (A). Escrituração de 2016:. LALUR LAIR R$ 1.000,00 (+) ADIÇÕES R$ 2.000,00 = LUCRO REAL R$ 3.000,00 84. 42.

(44) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Escrituração de 2016: (A)Ações da Petr 10.000 10.000(2). (A) Caixa 10.000 (1)13.000. LALUR / x2 LAIR......................... 1.000 (+) Adição (2) .......... 2.000 (=) Lucro Real ......... 3.000 85. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. ARE / x2 13.000(1)(Rec.Venda) (Custo.Ações)(2)12.000 1.000 (LAIR). (A)Ações da Petr - AVJ 2.000 2.000(2). Ativos ou Passivos Avaliados a Valor Justo Perda – art. 13 ao 16 Lei 12.973/14: Art. 14. A perda decorrente de avaliação de ativo ou passivo com base no valor justo somente poderá ser computada na determinação do lucro real à medida que o ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, ou quando o passivo for liquidado ou baixado, e desde que a respectiva redução no valor do ativo ou aumento no valor do passivo seja evidenciada contabilmente em subconta vinculada ao ativo ou passivo. 86. 43.

(45) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Ativos ou Passivos Avaliados a Valor Justo Condição para a neutralidade  § 3o Na hipótese de não ser evidenciado por meio de subconta na forma prevista no caput, o ganho será tributado.. 87. eX. Pe. Tr rt P ia D l F.  § 2o Na hipótese de não ser evidenciada por meio de subconta na forma prevista no caput, a perda será considerada indedutível na apuração do lucro real.. Redução ao Valor Recuperável. RVR – Imobilizado e/ou Intangível (impairment) – CPC 01.  A redução do valor recuperável de ativos visa assegurar que os ativos não estejam registrados contabilmente por um valor superior aquele passível de ser recuperado no tempo de por uso nas operações da entidade, ou sua eventual venda. Caso existam evidências claras de que os ativos registrados por valor não recuperável no futuro, a entidade deverá imediatamente reconhecer a desvalorização, por meio da constituição de provisão para perdas. 88. 44.

(46) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Redução ao Valor Recuperável O teste de recuperabilidade é requerido para os seguintes ativos:  Ativos não financeiros de longo prazo com vida útil indefinida (por exemplo: marcas, goodwill) e/ou em fase de construção (por exemplo: patente de um novo remédio) devem ser testados a cada período de reporte.. KPMG.com.br. 89. eX. Pe. Tr rt P ia D l F.  Ativos não financeiros com vida útil definida (por exemplo: ativo imobilizado) devem ser testados sempre que houver um indicador de redução de sua recuperabilidade.. Redução ao Valor Recuperável. Os indicadores de perda de recuperabilidade podem ser internos ou externos.. Fonte: KPMG.com.br. 90. 45.

(47) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Redução ao Valor Recuperável Art. 32 – Lei 12.973/14. Tr rt P ia D l F. O contribuinte poderá reconhecer na apuração do lucro real somente os valores contabilizados como redução ao valor recuperável de ativos que não tenham sido objeto de reversão, quando ocorrer a alienação ou baixa do bem correspondente.. eX. Pe. 91. Redução ao Valor Recuperável. Art. 32 – Lei 12.973/14. Israel Ferreira. 92. 46.

(48) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Arrendamento Mercantil Financeiro X Operacional (CPC 06). Fonte: KPMG.com.br. 93. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Todos os riscos e benefícios da propriedade de um ativo arrendado foram substancialmente transferidos para o arrendatário?. Arrendamento Mercantil. Financeiro (Art. 46 e 48 12973/14) Deve-se reconhecer para fins de apuração do Lucro Real , o resultado relativo à operação de Arrendamento Mercantil proporcionalmente ao valor de cada contraprestação durante o período de vigência do contrato. Aplica-se as operações que há transferência Dos riscos e benefícios referentes ao ativo 94. 47.

(49) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Arrendamento Mercantil. 95. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Bens adquiridos:. Arrendamento Mercantil. LALUR LUCRO LÍQUIDO CONTÁBIL R$ 2.807.032,15 (+) ADIÇÕES Depreciação no Período R$ 67.000,00 Encargos Financeiros Apropriados R$ 89.302,00 (-) EXCLUSÕES Valores Pagos – Contraprestação (R$ 390.234,00) = LUCRO REAL R$ 2.572.830,15 96. 48.

(50) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. DEPRECIAÇÃO – art. 40 - 12.973/2014 Taxa Societária x Taxa Fiscal – Encargos de Depreciação. 97. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Poderá ser computada como custo ou encargo, em cada exercício, a importância correspondente à diminuição do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ação da natureza ou obsolescência normal.. DEPRECIAÇÃO – art. 40 - 12.973/2014 Taxa Societária x Taxa Fiscal – Encargos de Depreciação. Caso a quota de depreciação registrada na contabilidade do contribuinte seja menor do que a estipulada pela RFB IN 162/98, a diferença poderá ser excluída do Lucro Real, desde que, o montante acumulado, das cotas de depreciação não ultrapasse o custo de aquisição do bem.. 98. 49.

(51) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. DEPRECIAÇÃO – art. 40 - 12.973/2014 Taxa Societária x Taxa Fiscal – Encargos de Depreciação. Em 01/01/2015 a empresa efetuou a aquisição de equipamento de informática à vista, conforme segue:. 99. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Custo de Aquisição R$ 280.000,00 Valor Residual R$ 120.000,00 Vida Útil – 04 anos Valor Depreciável R$ 160.000,00 Taxa de Depreciação Anual – 25,00%. DEPRECIAÇÃO – art. 40 - 12.973/2014 Taxa Societária x Taxa Fiscal – Encargos de Depreciação. Conforme a IN 162/98 – Equipamentos de Informática 20,00% ao ano. Considerando que, em 01/01/2018 o referido bem foi destinado a venda, qual seria o reflexo no resultado dos exercícios de 2015 a 2017? 100. 50.

(52) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. DEPRECIAÇÃO – art. 40 - 12.973/2014. 101. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Taxa Societária x Taxa Fiscal – Encargos de Depreciação. DEPRECIAÇÃO – art. 40 - 12.973/2014 Como já era previsto pelo Parecer Normativo nº 1/2011. O valor contábil do bem será um, enquanto que o valor fiscal do bem será outro. Essa diferença dá origem a tributos diferidos sobre o lucro, na forma do CPC 32. São essas diferenças que devemos saber controlar 102. 51.

(53) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Base de Cálculo – Presumido Alterações: Não houveram mudanças na apuração dos valores de IRPJ e CSLL do Lucro Presumido em decorrência da 12.973/14. 103. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Porém é importante serem adotados os controles das diferenças entre Societário x Fiscal.. Juros Sobre o Capital Próprio. IN 1.397/2013: A pessoa jurídica poderá deduzir, para efeitos de apuração do Lucro Real e da Base de Cálculo da CSLL, os juros pagos ou creditados individualmente a titular, sócio ou acionista, a título de remuneração do capital próprio. O valor do PL deverá ser considerado com base Nos critérios vigentes em 31/12/2007 104. 52.

(54) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Juros Sobre o Capital Próprio LEI 12.973/2014: Para os anos calendários de 2008 a 2014, para fins de cálculo a PJ poderá utilizar as contas do PL mensurado de acordo com a Lei n° 6.404/76. 2014 – Optantes pela Lei 2015 – Não optantes pela Lei. Tr rt P ia D l F. No cálculo da parcela a deduzir, não serão considerados os valores relativos ao Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP). Atenção ao Ajuste de Avaliação Patrimonial – Custo Atribuído de Ativo Imobilizado – ICPC 10. eX. Pe. 105. Juros Sobre o Capital Próprio. Exemplo: Patrimônio Líquido em 2014 Capital Social R$ 80.000.000,00 (-) Capital a Integralizar R$ 22.000.000,00 Lucros Acumulados R$ 9.700.000,00 Ajuste de Avaliação Patrimonial R$ 518.000.000,00 Reserva de Reavaliação R$ 112.000.000,00 TOTAL DO PL R$ 697.700.000,00 106. 53.

(55) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Juros Sobre o Capital Próprio. 107. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Base de Cálculo para JCP partindo do PL:. Despesas Pré-Operacionais. Para fins de determinação do Lucro Real não serão computadas, no período de apuração em que incorridas. Poderão ser excluídas para fins de determinação do Lucro Real, em quotas fixas mensais e no prazo de 05 anos, a partir: I – do início das operações ou plena utilização II – do início das atividades das novas Instalações 108. 54.

(56) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Despesas Pré-Operacionais Exemplo: Gasto Pré-Operacional R$ 3.200.000,00 LAIR R$ 12.400.000,00. Tr rt P ia D l F. Societário: O gasto foi contabilizado no resultado (despesa) Fiscal: Será apropriado em 05 anos. eX. Pe. 109. Despesas Pré-Operacionais. LALUR LAIR R$12.400.000,00 (+) ADIÇÃO Despesas Pré-Operacionais R$ 3.200.000,00 (-) EXCLUSÃO Despesa Pré-Operacional (R$ 640.000,00) = LUCRO REAL R$ 14.960.000,00 110. 55.

(57) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. DENTRE AS MUITAS MUDANÇAS CABE LEMBRAR QUE:. Tr rt P ia D l F.  “O contador não é mais o único responsável pelas demonstrações contábeis das empresas ...  o envolvimento da alta administração é fundamental”. eX. Pe. 111. DENTRE AS MUITAS MUDANÇAS CABE LEMBRAR QUE:  “A contabilidade passa a representar, de forma mais apropriada, sua real função, que consiste no melhor instrumento conhecido para se aferir o que acontece com um negócio” ATIVIDADE MEIO E NÃO FIM 112. 56.

(58) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. Concluindo: O Contador deve participar ativamente do processo decisório e não ser mero auxiliar.. 113. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. Temos condições de nos tornar protagonistas nesse novo cenário e não meros coadjuvantes.. Fontes:  Lei 12.973/2014  Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC) -www.cfc.org.br  Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) - www.cpc.org.br  Normas Internacionais de Contabilidade (IFRS)-www.ifrs.org  Bertholini, Artemio, Forum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, fevereiro de 2011.  Bezerra, Francisco Antonio. Contabilidade para as PME's ITG 1000 x Normas e Regras – CRCSP- 07/2013  Gerra, Felipe. www.crc-ce.org.br/crcnovo/files/12973.pdf  Gestor Contábil 12° Edição – CRCSP  Luis Wolf Trzcina – I Seminário de empresas de Serviços Contábeis – ES  Luciano Perrone - LEI 12.973/2014 - Principais impactos práticos –Sindcont-SP  KMPG – Aspectos contábeis e tributários relacionados á Lei 12973/14 – Kpmg.com/br  Israel Ferreira - Lei 12.973/2014 – Novas Normas na Apuração do IRPJ, da CSLL, do PIS e da COFINShttp://www.sindiconpe.com.br/documentos/MESA% 20 REDONDA %20%20ALTERA%C3%87%C3%95ES%20CONT%C3%81BEIS%20E%20FISCAIS.pdf 114. 57.

(59) CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional. CONTATO. eX. Pe. Tr rt P ia D l F. desenvolvimento@crcsp.org.br. 58.

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