Orçamento do Estado 2010

(1)

Análise da versão final da

Plano de Estabilidade e C

Abril de 2010

a proposta e impacto do

Crescimento

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Índice

Imposto sobre o R

Impostos Indirecto

Imposto Municipa

Imóveis e Imposto

Imposto do Selo

Justiça Tributária

A PricewaterhouseCo fiscalidade e assesso aumentarem a confia Mais de 163.000 prof e partilham as suas id perspectivas e uma a perspectivas e uma a

Rendimento das Pessoas Colectivas

3 Rendimento das Pessoas Singulares

5 os

8 l sobre as Transmissões Onerosas de

o Municipal sobre Imóveis

9

10 e Garantias dos Contribuintes

11

oopers presta serviços profissionais de auditoria, oria de gestão orientados por indústria, de forma a

nça pública e o valor dos seus clientes e stakeholders. fissionais distribuídos por 151 países trabalham em conjunto deias, experiência e soluções para desenvolverem novas assessoria efectiva

(3)

Colectivas

Reporte de prejuízos fiscais

O prazo de reporte de prejuízos fiscais é reduzido de seis para quatro exercícios.

Bónus e remunerações variáveis

Atribuição de be espécie O PEC prevê um tributação autóno caso de atribuiçã custos viaturas

Bónus e remunerações variáveis pagas a administradores, gerentes e gestores

Bónus e outras remunerações variáveis, quando representem mais de 25% da remuneração anual e tenham valor superior a 27 500 Euros passam a estar

custos, viaturas de retribuição em medida está inte combate à fraud

Resultado da liq

O IRC liquidado inferior a 75% (a 27.500 Euros, passam a estar

sujeitos a tributação autónoma, à taxa de 35%. Excepciona-se a aplicação de tributação autónoma se o pagamento daqueles

montantes estiver subordinado ao diferimento de parte não inferior a 50% por período mínimo de 3

inferior a 75% (a 60%) do montan apurado na ausê benefícios fiscais especiais. Regime simplific Revoga-se o reg 50%, por período mínimo de 3

anos, condicionado ao

desempenho positivo da empresa durante esse período.

Aquela mesma tributação

autónoma é elevada para 50% no caso de bónus e outras

Revoga se o reg de determinação colectável, com e

Criação líquida d

Para vigorar ape benefícios à cria caso de bónus e outras

remunerações variáveis, pagos ou apurados, em 2010, por

instituições de crédito e sociedades financeiras a administradores ou gerentes.

Salários e retribuições pagos a

benefícios à cria (majoração de c com o limite de 6 2010) passam a com outros bene nomeadamente Segurança Socia Sa á os e et bu ções pagos a administradores, sócios e gerentes O Plano de Estabilidade e Crescimento (PEC) prevê que passam a estar sujeitos a

tributação autónoma, a taxa ainda por definir, os salários ou

Alargamento do eliminação da du económica de lu Regime de isenç na fonte e exclus de dividendos re distribuídos e rec p ,

quaisquer retribuições, acima de um determinado limite de

referência, pagos a

administradores, sócios ou gerentes de empresas que apresentem prejuízos. entidades reside Económico Euro alargamento à N Liechtenstein e I nefícios em m reforço da oma devida no ão de ajudas de e outras formas e outras formas m espécie. Esta egrada no plano de e e evasão fiscais. uidação

não pode ser anteriormente anteriormente, nte que seria

ência de s / regimes fiscais cado gime simplificado gime simplificado o da matéria efeitos a 2011. de emprego enas em 2010, os ação de emprego ação de emprego ustos em 50%, 6.650 Euros em ser cumuláveis efícios, em sede de al. regime da upla tributação cros ção na retenção são de tributação espectivamente cebidos a entes no Espaço opeu (na prática, Noruega,

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Imposto sob

o Rendimen

Veículos exclusivam eléctricos

São criados incentiv de frotas de veículo exclusivamente mov eléctrica (em 2010 eléctrica (em 2010, gastos até 50%). Isenção de mais-va empresas transport Mantém-se em 201 tributação de mais-v apuradas na transm apuradas na transm de veículos de trans de passageiros, táx de mercadorias, des verifique o reinvesti veículos novos (com aquisição não inferi Mantém-se a majora de custos com a aq combustíveis

Limite das deprecia viaturas ligeiras de mistasstas

O limite do valor de relevante para efeito depreciação passa por Portaria.

Regime fiscal do rei

Os títulos do Estado deixam de ser elegí efeitos da aplicação reinvestimento dos realização de transm onerosa de partes d RFAI O Regime Fiscal de Investimento é prorr de Dezembro de 20

bre

nto das Pessoas Colectivas

Investigação & Desenvolvimento

Aumenta-se de 50% para 70% a taxa incremental de dedução à colecta para as despesas relacionadas com a contratação de doutorados ampliando se o

mente

vos à aquisição os

vidos a energia

majoração dos de doutorados, ampliando-se o

limite do incentivo para 1.8 milhões de Euros.

Sociedades de Investimento Mobiliário e Imobiliário

Às Sociedades de Investimento Imobiliário (SII) e às Sociedades majoração dos

lias fiscais adoras

0 a isenção de valias

missão onerosa Imobiliário (SII) e às Sociedades

de Investimento Mobiliário (SIM) é aplicável o regime fiscal dos fundos de investimento estabelecido no Estatuto dos Benefícios Fiscais, que prevê que taxas de tributação de 20% e 25% para dividendos juros e outros missão onerosa sporte público xis ou veículos sde que se mento em m ano de or a 2009).

para dividendos, juros e outros rendimentos recebidos. O PEC estabelece a tributação à taxa de 20% das mais-valias apuradas na transmissão onerosa de valores mobiliários, mesmo que detidos há mais de 12 meses, regime que deverá ser aplicável às SII e SIM, ação em 20%

uisição de

ções de

passageiros ou

deverá ser aplicável às SII e SIM, bem como aos Fundos de

Investimento Imobiliário e aos Fundos de Investimento Mobiliário.

Incentivo fiscais às PMEs (autorização legislativa)

aquisição os de

a ser fixado

investimento

o Português (auto ação eg s at a)

Gastos relacionados com a primeira admissão de PMEs a um mercado organizado de capitais com vista à dispersão do

respectivo capital social serão majoráveis até 200%, com o limite de 200.000 Euros, durante um g íveis para o do regime valores de missão de capital. , período de três anos. e Apoio ao rogado até 31 010.

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Singulares

Escalões de rendimentos

Os escalões dos rendimentos tributáveis foram actualizados em 0,8%, em linha com a taxa de inflação prevista para 2010.

Ficam excluídos dois primeiros es (rendimentos an Euros), as deduç personalizantes aplicáveis a pess

Tributação extraordinária em sede de IRS

O PEC vem introduzir uma nova taxa de IRS no valor de 45% aplicável a rendimentos anuais superiores a 150.000 Euros. Esta taxa deverá vigorar até 2013

aplicáveis a pess deficiência. Deduções ambie No âmbito da ref ambiental, prevê uma dedução au encargos ambien taxa deverá vigorar até 2013.

Tributação de Mais-Valias Mobiliárias

O PEC prevê a tributação, à taxa de 20%, das mais-valias

realizadas com a alienação de valores mobiliários eliminando-se

encargos ambien eficientes. A ded abranger os equ obras que contri melhoria das con comportamento edifícios, por exe instalação de vid valores mobiliários, eliminando se

a isenção no caso de detenção há mais de 12 meses. Esta taxa não se aplicará aos investidores que obtenham, a título de mais-valias, um valor anual não superior a Euros 500. instalação de vid isolamento de te dedução abrang Categoria B (ren empresariais), u 30% dos encarg aquisição de veí Deduções à colecta

O PEC prevê que as deduções à colecta passem a estar indexadas ao IAS (Indexante de Apoios Sociais), que actualmente ascende a 419,22 Euros, o que implicará o congelamento do valor

A dedução acima limitada a Euros ser utilizada uma período de quatr um dos três tipos relevantes. p ca á o co ge a e to do a o

das actuais deduções até que o valor do IAS atinja o montante actual. A Proposta de Orçamento do Estado para 2010 prevê a actualização em 5,6% das deduções à colecta indexadas à Retribuição Mensal Mínima (475

Aquisição de veí exclusivamente e Pela aquisição d automóveis excl eléctricos será a final de 2012, um 5.000 Euros na c ç ( Euros em 2010), tendo as restantes deduções à colecta sofrido aumentos pouco significativos.

O PEC prevê ainda que o valor global das deduções à colecta

primeiros 5.000 v de automóveis li vida por troca co automóveis excl eléctricos irá ben incentivo de 1.50 passe a ser diferenciado, tendo

em consideração o rendimento colectável dos contribuintes.

desta regra os scalões de IRS uais até 7.250 ções à colecta e as deduções soas com soas com entais forma fiscal ê-se a criação de utónoma de ntalmente ntalmente dução passa a ipamentos e buam para a ndições de térmico de emplo, a dros duplos ou dros duplos ou elhados. A e ainda, para a ndimentos ma dedução de os com a culos eléctricos. a referida está 803, e só poderá a vez em cada ro anos para cada s de encargos ículos eléctricos de veículos usivamente atribuído, até ao m incentivo de compra dos p veículos. O abate geiros em fim de om novos veículos usivamente neficiar de um 00 Euros.

(6)

Imposto so

Singulares

Limitação dos be

O PEC prevê que dos benefícios fis colecta será limit rendimento colec contribuintes contribuintes. Aquisição de com Foi revogado o b relativo à aquisiç computadores. Seguros de acide Seguros de acide de vida Foram extintos o com prémios de acidentes pessoa Sujeitos passivos Foi renovada a is Foi renovada a is tributação de 10% do trabalho depe independente e p limite de Euros 2 sujeitos passivos Pensionistas Pensionistas Pensionistas com anuais até Euros beneficiar da ded Euros 6.000. Pen este valor vêem específica ser re progressivament p og ess a e t do que já aconte Para rendimento superiores a 22.5 prevê o alinhame específica dispon pensionistas (Eu p ( valor da dedução disponível para t dependentes (4.1 2010), sem preju congelamento do deduções à colec alinhamento com

obre o Rendimento das Pessoas

s

enefícios fiscais e o valor global scais deduzidos à tado em função do ctável dos Uniformização de taxas liberatórias Procedeu-se à uniformização da taxa liberatória de IRS para 20% para todos os rendimentos de capitais auferidos por sujeitos

mputadores

benefício fiscal ção de

entes pessoais e

capitais auferidos por sujeitos passivos residentes ou não residentes. Os residentes podem optar pelo englobamento destes rendimentos.

Regime Simplificado

Passa a existir um limite

entes pessoais e os benefícios fiscais seguros de ais e de vida. s com deficiência senção de

Passa a existir um limite quantitativo único para o enquadramento no regime simplificado. Esse montante é de 150.000 Euros, deixando de haver diferenciação entre o limite

aplicável às vendas de

mercadorias e de produtos e aos senção de % dos rendimentos endente, pensões, até ao 2.500 auferidos por s com deficiência.

mercadorias e de produtos e aos restantes rendimentos

empresariais e profissionais. É eliminado o rendimento líquido mínimo sobre o qual era devido imposto, em consonância com a revogação do regime de tributação dos rendimentos acessórios. m rendimentos s 30.240 podem dução integral de nsões superiores a a dedução duzida te, à semelhança

dos rendimentos acessórios. Os actos isolados passam a ser tributados no âmbito do regime simplificado ou da contabilidade organizada, em função do seu quantitativo (150.000 Euros). te, à se e a ça ecia. os de pensões 500 Euros, o PEC ento da dedução nível para os ros 6.000) com o Prémios de jogos

Os prémios de rifas, jogos do loto, bem como de quaisquer sorteios ou concursos e os prémios do bingo deixam de ser tributados em sede de IRS para passarem a ser tributados em sede de imposto do ) o específica rabalhadores 104 Euros para uízo do o valor das cta e respectivo m o IAS. p selo. Incrementos patrimoniais

Os incrementos patrimoniais por indemnizações por reparações de danos não patrimoniais, danos emergentes não comprovados,

l t l

lucros cessantes ou pela

assunção de obrigações de não concorrência, auferidos por não residentes, vêem a taxa de IRS descer de 25% para 20%.

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Singulares

Prazo de entrega das declarações de IRS

Foram revistos os prazos de entrega de declarações de IRS. Passam a poder ser entregues em suporte de papel durante os meses

Instrumentos da destinados a jov legislativas) Criação de uma em IRS, no mon valores aplicado suporte de papel durante os meses

de Março e Abril, quando os sujeitos passivos apenas tenham auferido rendimentos de trabalho dependente ou pensões, ou outras fontes de rendimentos,

respectivamente.

valores aplicado ano por sujeito relações familia beneficiário, com Criação de um r favorável para o importâncias ap No caso de entrega em suporte

electrónico, os prazos

corresponderão aos meses de Abril e Maio, respectivamente. Esta alteração apenas terá efeitos a partir de 2011. importâncias ap instrumentos de a possibilidade pagamento de i consagração de colectável não p constituída por m quintos do rend Rendimentos de anos anteriores

Os rendimentos da Categoria F de anos anteriores passam a poder ser imputados na declaração de rendimentos do ano do pagamento ou colocação à disposição, para efeitos de atenuação da taxa de

quintos do rend taxa de tributaçã pode ser superi

Segurança Soc

O PEC prevê um automático e me de dívidas de en efeitos de atenuação da taxa de

IRS aplicável. O prazo para esta imputação foi alargado de 4 a 6 anos. Deste alargamento do prazo, também beneficiam os rendimentos das Categorias A e H. Dispensa de entrega de de dívidas de en empregadoras, dias de antiguid spe sa de e t ega de Declaração de IRS

Sujeitos passivos com rendimentos do trabalho dependente inferiores a 4.104 Euros passam a estar

dispensados de entrega de declaração de IRS. a dívida pública vens (Autorizações a dedução à colecta ntante de 20% dos os no respectivo os no respectivo passivo com ares com o jovem

m limites.

regime fiscal mais o resgate de plicadas nestes plicadas nestes e dívida, que inclui

de isenção do mpostos, a e que a matéria pode ser mais de dois imento e que a imento e que a ão autónoma não or a 20%. ial m processo ensal de cobrança ntidades ntidades com mais de 90 dade.

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Impostos Indirectos

Auto-liquidação de IVA

Consagração do princípio de aplicação do IVA pelo cliente (auto-liquidação) relativamente aos adquirentes de direitos de emissão reduções certificadas de

Imposto sobre V

ISV fica mais de emissões de CO autorizado a term do IVA sobre o IS por um incremen emissão, reduções certificadas de

emissões ou unidades de redução de emissões de gases com efeito de estufa.

Recuperação de IVA nos créditos incobráveis Adequação ao Código de por um incremen terá impacto na d imposto, caso a São prorrogados Dezembro de 20 fiscais à destruiç em fim de vida o Adequação ao Código de

Processo Civil das regras de recuperação do IVA sobre créditos considerados incobráveis em processo de execução.

Alargamento da possibilidade de recuperação do IVA sobre créditos

em fim de vida, o redução ao ISV o O valor do incen 2010, a 750 Euro veículos a abate licenciadas há m mas há menos d 1 000 Euros no recuperação do IVA sobre créditos

considerados incobráveis aos casos de acordo obtido em procedimento extrajudicial de conciliação.

Comprovativo de exportação

Alargamento até 90 dias do prazo

1.000 Euros, no a abater com ma licenciadas há m beneficiário deve automóvel ligeiro de emissões de ultrapasse os 13 Alargamento até 90 dias do prazo

para os exportadores entregarem ao seu cliente o comprovativo de exportação.

Combustíveis gasosos

(Autorização legislativa) Fim do regime especial de

O incentivo asce Euros no caso do danificados pela ocorrida na Regi Madeira. O PEC prevê qu Fim do regime especial de

tributação em IVA dos combustíveis gasosos.

Directivas Comunitárias (Autorização legislativa)

Transposição de diversas Directivas: Pacote de IVA

O PEC prevê qu abate de veículo ficará progressiv às aquisições de eléctricos ou de desempenho am emissões até 10 relativamente ao acesso a

manifestações culturais, artísticas, desportivas, científicas,

educativas, recreativas e

similares, evasão fiscal ligada às importações seguidas de

transmissões intra-comunitárias, gás e electricidade, fornecimentos a organismos comunitários e bens imóveis usados para fins mistos. . eículos (ISV) pendente das O2 e o Governo é minar a aplicação SV, substituído nto deste o qual

Impostos Especiais de Consumo (IEC)

Prevê-se um aumento genérico de 0,8% dos IEC.

Relativamente à comercialização nto deste, o qual

dedução do ela haja lugar. s até 31 de 010 os incentivos ção de veículos

operando por

Relativamente à comercialização e venda ao público dos produtos de tabaco manufacturados no período de 2010, após a entrada em vigor do OE 2010, será emitida nova estampilha especial cujo modelo, forma de aposição e demais procedimentos de operando por ou por reembolso. tivo ascende, em os, no caso de r com matrículas mais de 10 anos de 15 anos, e caso de veículos demais procedimentos de

aplicação da legislação vigente no período em causa serão regulados por portaria do Ministro das

Finanças.

Código dos Impostos Especiais de Consumo (Autorização legislativa)

caso de veículos atrículas

mais de 15 anos. O erá adquirir um o novo, cujo nível

CO2 não 30 g/km.

Consumo (Autorização legislativa)

O Governo fica autorizado a aprovar o Código dos Impostos Especiais de Consumo que terá como objectivo estabelecer regras relativas aos IECs.

Impostos sobre o Petróleo (ISP)

enderá a 3.000 os veículos

catástrofe natural ão Autónoma da

e os incentivos ao

Impostos sobre o Petróleo (ISP)

ISP sem alterações

e os incentivos ao os em fim de vida vamente reservado e veículos elevado mbiental, com 0 g/km.

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onerosas de Imóveis e Imposto M

sobre Imóveis

IMT na aquisição de prédios destinados à habitação própria e permanente

Incremento de 0,8% dos limites dos escalões de tributação, mantendo se a média no limite

Fundos de Inves

É revogada a red IMI e IMT previst fundos de invest

Sociedades de I

mantendo-se a média no limite superior do escalão. Verifica-se um alinhamento da taxa de IMT para aquisição de habitação própria e permanente, e para aquisição de habitação, fixando-se em ambos os casos o limite superior em 561 960 Euros ao

Sociedades de I

Imobiliário de ca Passam a benef de IMI e IMT pre os fundos de inv imobiliário.

Prazo de requer

superior em 561.960 Euros, ao qual é aplicada a taxa de 6%.

Isenção de IMI

Introdução de uma nova isenção de IMI aplicável a entidades públicas empresariais

responsáveis pela rede pública de

Prazo de requer isenções de IMI

Alteração do pra apresentação de com vista ao rec isenções de IMI, dias.

responsáveis pela rede pública de escolas, relativamente aos prédios destinados, directa ou

indirectamente, à realização dos seus fins.

Fundos de Investimento Imobiliário abertos Imobiliário abertos

A isenção de IMI e IMT prevista no EBF passa a vigorar apenas para os fundos de investimento imobiliário abertos.

Municipal

stimento Mobiliário dução de 50% de ta no EBF para os timento mobiliário. nvestimento nvestimento apital variável ficiar da isenção evista no EBF para vestimento imento de imento de reduzido azo para e requerimento conhecimento de de 90 para 60

(10)

Imposto do

Eliminação da Tr Revogação de vá incidência, incluin entradas de capit notariais, escritos livros de escritura livros de escritura publicidade. Prémios, sorteios concursos Prémios do bingo outros sorteios e antes tributados e antes tributados e a ser tributados e com tributação ag quando atribuído Garantias a favor das Instituições d Social Social Manutenção da is aplicável à const garantias a favor das Instituições d Social para susp processos de exe 2010. 2010.

o Selo

ributação em IS árias normas de ndo as relativas a tal, activos s de contratos, ação licenças e ação, licenças e s e outros o (25%) e de concursos (35%), em IRS passam em IRS, passam em sede de IS, gravada em 10% os em espécie. r do Estado ou de Segurança senção de IS ituição de r do Estado ou de Segurança ensão de ecuções, em

(11)

Contribuintes

Compensação de dívidas pela Administração Tributária

Compensação de dívidas por iniciativa da Administração Tributária passa a operar apenas quando estejam esgotados os

Alargamento de 5 prazo máximo de juros de mora, no pagamento em p

Aprovação do RE

quando estejam esgotados os prazos de reacção administrativa ou judicial.

Compensação de dívidas pelo contribuinte

Implementação do mecanismo de compensação por iniciativa do

Aprovação do RE Excepcional de R Tributária Criação do RERT localizados no es de Dezembro de do qual os sujeito pessoas singular compensação por iniciativa do

contribuinte titular de créditos de natureza tributária.

Alargamento do prazo de pagamento em prestações

Alargamento do prazo de pagamento prestacional até um

pessoas singular poderão, median de uma taxa de 5 capitais colocado exonerados de re por infracções trib repatriar os elem patrimoniais em a pagamento prestacional, até um

máximo de 120 prestações mensais, no âmbito de processo de recuperação económica, quando se demonstre notória dificuldade financeira e previsíveis consequências económicas para os devedores, e a dívida exceda

patrimoniais em a transferindo-os p em seu nome jun instituição de cré em território portu regime não será pessoas singular em curso process os devedores, e a dívida exceda

500 unidades de conta (cerca de 51.000 Euros).

Suspensão do processo de execução fiscal

Possibilidade de suspensão do processo de execução fiscal

em curso process processos-crime ordenacionais de tributária. Programas inform facturação Tipificação como p ocesso de e ecução sca

mediante prestação de garantia e manifestação da intenção de reclamar ou impugnar

judicialmente o acto em causa. Transmissão electrónica de dados Notificações e citações através de

p cação co o ordenação da uti programas ou eq informáticos de fa certificados pela 250 a 12.500 Eur Medidas de harm ç ç

transmissão electrónica de dados.

Juros de mora

Alteração do regime de juros de mora aplicáveis às dívidas ao Estado e outras entidades públicas, os quais passam a ser

Intenção de harm contencioso tribu contencioso adm Arbitragem fiscal legislativa) Pedido de autoriz apurados com base na média dos

valores médios mensais das taxas EURIBOR a 12 meses, acrescida de um diferencial de 5%. para implementaç arbitragem fiscal. 5 para 8 anos do e contagem dos os casos de restações. ERT II Regime ERT II – Regime Regularização T II para capitais strangeiro até 31 2009, no âmbito os passivos, res ou colectivas res ou colectivas, te o pagamento 5% sobre os os no exterior, ser esponsabilidade butárias e entos apreço apreço,

ara conta aberta nto de uma

dito domiciliada uguês. Este

aplicável a res que tenham

sos de inspecção, sos de inspecção, ou contra-e naturcontra-eza máticos de contra-co t a lização de uipamentos acturação não DGCI (coima de ros). monizaçãoç monizar o tário com o inistrativo. (Autorização zação legislativa ção da .

(12)

pwc.com/pt

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ç g ,

entidade ou situação particular, e não substitui aconselhamento profissiona concreto. A PricewaterhouseCoopers & Associados - SROC, Lda. não se re qualquer dano ou prejuízo emergente de decisão tomada com base na info

estinando a qualquer

opers refere-se à rede de a uma das quais é uma

q q

al adequado ao caso esponsabilizará por ormação aqui descrita.