Guia do ICMS - São Paulo: Redução de BC: Máquinas, aparelhos e equipamentos industriais e máquinas e implementos agricolas

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Guia do ICMS - São Paulo: Redução de BC: Máquinas, aparelhos e

equipamentos industriais e máquinas e implementos agricolas

Resumo:

Analisaremos nesta oportunidade o benefício da redução de Base de Cálculo (BC) do ICMS incidente sobre as operações realizadas com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais, bem como, com máquinas e implementos agrícolas. Para tanto, utilizaremos como base o Convênio ICMS nº 52/1991 e alterações posteriores, incorporado à legislação paulista pelo artigo 12 do Anexo II do RICMS/2000-SP.

1) Introdução:

Os contribuintes do ICMS que efetuarem operações com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais, bem como com máquinas e implementos agrícolas contam com tratamento tributário diferenciado pela legislação do Estado de São Paulo, de forma que a carga tributária sobre eles incidente seja menos onerosa, favorecendo, assim, o incremento do parque industrial e do setor agrícola no Estado, propiciando, portanto, o aumento da produção de ambos os setores que são tão importantes para a economia paulista.

Estamos falando aqui da redução da Base de Cálculo (BC) do ICMS incidente sobre as operações realizadas com esses bens, conforme incentivo concedido pelo Convênio ICMS nº 52/1991, incorporado à legislação paulista pelo artigo 12 do Anexo II do RICMS/2000-SP. Referido Convênio ICMS trás, ainda, em seus anexos a lista de produtos, com os respectivos códigos e descrição na Nomenclatura Comum do Mercosul / Sistema Harmonizado (NCM/SH), que farão jus ao tratamento tributário diferenciado:

Anexo I: Lista as máquinas, aparelhos e equipamentos industriais beneficiadas; e Anexo II: Lista as máquinas e implementos agrícolas beneficiados.

Como essa redução de Base de Cálculo (BC) está amparada por Convênio ICMS celebrado no âmbito do Conselho Nacional de Política Fazendária (Confaz), o tratamento fiscal diferenciado alcançará tanto as operações internas como também as operações interestaduais. Devido à importância do tema para as empresas que comercializam esses bens, analisaremos nesta oportunidade o benefício da redução de Base de Cálculo (BC) do ICMS incidente sobre as operações realizadas com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais e com máquinas e implementos agrícolas. Para tanto, utilizaremos como base o citado Convênio ICMS nº 52/1991, o artigo 12 do Anexo II do RICMS/2000-SP, bem como outras fontes citadas ao longo do trabalho.

Base Legal: Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16) e; Art. 12 do Anexo II do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16).

2) Vigência:

Conforme dissemos anteriormente, através do Convênio ICMS nº 52/1991 (DOU de 30/09/1991), foi concedido redução na Base de Cálculo (BC) do ICMS nas operações com máquinas e equipamentos industriais e com máquinas e implementos agrícolas. No Estado de São Paulo, o benefício foi incorporado à legislação pelo artigo 12 do Anexo II do RICMS/2000-SP.

Referido artigo 12 do Anexo II do RICMS/2000-SP, em seu parágrafo 2º, condiciona a vigência do benefício ao prazo de vigência do Convênio ICMS nº 52/1991 que vem sucessivamente sendo prorrogado. A última prorrogação que tivemos, até a data de fechamento deste Roteiro (15/08/2016), se deu através do Convênio ICMS nº 154/2015 que prorrogou este benefício fiscal até dia 30/06/2017. No que se refere ao termo inicial de vigência do Convênio ICMS nº 52/1991, ele entrou em vigor na data de sua publicação no Diário Oficial da União (DOU), ou seja, em 30/09/1991.

Base Legal: Cláusula 6ª do Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16); Convênio ICMS nº 154/2015 (UC: 15/08/16) e; Art. 12, § 2º do Anexo II do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16).

3) Condições para fruição da redução de BC:

Na opinião de nossa Equipe Técnica, a redução da Base de Cálculo (BC) aqui estudada tem carácter objetivo, pois condiciona-se, apenas, a que os bens ou mercadorias estejam expressamente relacionadas em um dos anexos do Convênio ICMS nº 52/1991, conforme seu enquadramento no código e descrição da NCM/SH. Portanto, entendemos que estão beneficiadas com a redução de Base de Cálculo (BC) as saídas promovidas tanto por estabelecimentos industriais como pelos estabelecimentos comerciais.

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Porém, é nosso dever informar que, a Consultoria Tributária da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo (Sefaz/SP), por diversas vezes, por meio de Resposta à Consulta, se manifestou no sentido de que o benefício da redução de Base de Cálculo (BC) está atribuído aos bens identificados como máquinas, equipamentos e implementos industriais ou agrícolas, portanto, o gozo do benefício também se encontra vinculado ao fim a que se destinam. Neste sentido, reproduzimos abaixo trechos da Resposta à Consulta nº 30/2004 que menciona tal fato:

Resposta à Consulta nº 30/2004, de 12 de maio de 2004

Tratamento tributário - Operações internas e interestaduais com válvula tipo esfera.

(...)

4. Esclarecemos, ainda, que:

4.1. os produtos constantes no Anexo I da Resolução SF-4/98 e no Anexo I do Convênio ICMS-52/91 devem, desde a sua origem de produção, ter por finalidade o uso industrial;

4.2. os citados Anexos têm natureza taxativa, comportando somente os produtos neles descritos, quando classificados nos respectivos códigos da NBM/SH (descrição e código da NBM/SH);

4.3. a responsabilidade pela classificação do produto perante NBM/SH é do contribuinte e a competência é da Secretaria da Receita Federal;

4.4. o artigo 606 do RICMS/00, ao estabelecer que as reclassificações, agrupamentos e desdobramentos de códigos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias / Sistema Harmonizado – NBM/SH não implicam mudanças no tratamento tributário dispensado pela legislação às mercadorias e bens classificados nos correspondentes códigos, cuidou para que não seja necessário alterar a legislação do ICMS quando um produto constante, por exemplo, no Anexo I da Resolução SF-4/98 ou do Convênio ICMS- 52/91, passar a ter outra classificação na NBM/SH.

(...)

6. Relativamente à válvula tipo esfera classificada no código 8481.80.9905 da NBM/SH vigente em 22/04/94, data da ratificação nacional do Convênio ICMS-11/94 que acrescentou esse produto ao Anexo I do Convênio ICMS-52/91, ou seja, de ferro ou aço, que, efetivamente, tenha por finalidade o uso industrial, é aplicável a redução de base de cálculo prevista no artigo 12 do Anexo II do RICMS/00, nas operações e percentuais ali indicados.

(...) (Grifo nossos.)

Base Legal: Anexos I e II do Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16) e; RC nº 30/2004 (UC: 15/08/16).

4) Alíquotas:

Regra geral, nas operações com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais e com máquinas e implementos agrícolas serão aplicadas as seguinte alíquotas do ICMS:

Operações internas: a.

12% (doze por cento), quando se tratar de operações com as mercadorias relacionadas nos Anexos I e II da Resolução SF i.

nº 4/1998 (1);

18% (dezoito por cento), quando se tratar de operações não abrangidas pela letra "a.i"; ii.

Operações interestaduais: b.

12% (doze por cento), nas operações cujos destinatários estejam localizados nos Estados das regiões Sul e Sudeste, i.

exceto o Estado do Espírito Santo;

7% (sete por cento), nas operações cujo destinatários estejam localizados nos Estados das regiões Norte, Nordeste e ii.

Centro-Oeste e no Estado do Espírito Santo;

4% (quatro por cento), nas operações interestaduais com bens e mercadorias importados do exterior que não tenham sido iii.

submetidos a processo de industrialização ou, ainda que submetido a processo industrial, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação (CI) superior a 40% (quarenta por cento), conforme Resolução do Senado Federal nº 13/2012.

Nota Tax Contabilidade:

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da Administração Tributária da Sefaz/SP no sentido de que a relação de máquinas, aparelhos e equipamentos industriais e de máquinas e implementos agrícolas a que se refere os Anexos I e II da Resolução SF nº 4/1998 é considerada de natureza taxativa, ou seja, comporta exclusivamente os bens que discrimina, por coincidência da descrição e da classificação no código da NBM/SH (sem restrições ou elastecimentos).

Base Legal: Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16); Arts. 52, I a III, § 2º e 54, caput, V do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16); Resolução do SF nº 13/2012 (UC: 15/08/16); Resolução SF nº 4/1998 (UC: 15/08/16) e; DN CAT nº 3/2013 (UC: 15/08/16).

5) Base de Cálculo (BC) reduzida:

As operações realizadas com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais e com máquinas e implementos agrícolas estão beneficiados com a redução da Base de Cálculo (BC) do ICMS, desde que as mercadorias ou os bens correspondentes estejam relacionados em um dos anexos (I ou II) do Convênio ICMS nº 52/1991 (2).

(2) De acordo com a Decisão Normativa CAT nº 3/2013 restou estabelecido o entendimento do Coordenador da Administração Tributária da Sefaz/SP no sentido de que a relação de máquinas, aparelhos e equipamentos industriais e de máquinas e implementos agrícolas a que se refere os Anexos I e II da Resolução SF nº 4/1998 é considerada de natureza taxativa, ou seja, comporta exclusivamente os bens que discrimina, por coincidência da descrição e da classificação no código da NBM/SH (sem restrições ou elastecimentos). Base Legal: Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16) e; DN CAT nº 3/2013 (UC: 15/08/16).

5.1) Máquinas, aparelhos e equipamentos industriais:

Fica reduzida a Base de Cálculo (BC) do ICMS nas operações com as máquinas, aparelhos e equipamentos industriais arrolados no Anexo I do Convênio ICMS nº 52/1991, de forma que a carga tributária seja equivalente aos percentuais a seguir:

nas operações interestaduais: a.

5,14% (cinco inteiros e catorze centésimos por cento), nas operações de saída dos Estados das Regiões Sul e Sudeste, i.

exclusive Espírito Santo, com destino aos Estados das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste ou ao Estado do Espírito Santo;

8,80% (oito inteiros e oitenta centésimos por cento), nas demais operações interestaduais. ii.

8,80% (oito inteiros e oitenta centésimos por cento), nas operações internas. b.

Importante lembrar que, a redução da Base de Cálculo (BC) aqui tratada não será aplicada nas operações interestaduais com bens e mercadorias de origem estrangeira sujeitas à alíquota de 4% (quatro por cento), nos termos da Resolução do Senado Federal nº 13/2012, exceto se de sua aplicação em 31/12/2012 resultar carga tributária inferior a 4% (quatro por cento).

Assim, quando a carga tributária final for maior que 4% (quatro por cento), como é o caso das mercadorias e dos bens relacionados no Convênio ICMS nº 52/1991, não será aplicado o benefício fiscal de redução de Base de Cálculo (BC), nos termos do Convênio ICMS nº 123/2012, hipótese em que a operação será tributada à alíquota de 4% (quatro por cento) sobre a Base de Cálculo (BC) integral.

(3) Deverá ser aplicado à alíquota de 18% (dezoito por cento) nas operações internas quando a mercadoria estiver relacionada no Anexo I do Convênio ICMS nº 52/1991, mas não estiver no Anexo I da Resolução SF nº 4/1998.

Base Legal: Cláusula 1ª e Anexo I do Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16); Cláusula 1ª do Convênio ICMS nº 123/2012 (UC: 15/08/16) e; Art. 12 do Anexo II do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16).

5.1.1) Tabela Prática:

Considerando que a redução da Base de Cálculo do ICMS apresenta variação em função da alíquota aplicável à operação, decidimos facilitar a vida de nossos leitores apresentando abaixo uma Tabela Prática com as diversas variações possíveis de carga tributária. Entendemos ser uma Tabela de grande utilidade prática no cálculo do ICMS e na emissão da Nota Fiscal que acoberta a operação:

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Máquinas, aparelhos e equipamentos industriais

Operação Alíquota BC Normal Redução de BC BC Reduzida (ou tributável) Carga Tributária

Interestadual. 7% 100% 26,57% 73,43% 5,14%

12% 100% 26,67% 73,33% 8,80%

Interna (Dentro do Estado de São Paulo). 12% 100% 26,67% 73,33% 8,80%

18% 100% 51,11% 48,89% 8,80%

Base Legal: Cláusula 1ª e Anexo I do Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16) e; Art. 12, I do Anexo II do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16).

5.1.2) Exemplos Prático:

Exemplo 1: Suponhamos que determinada empresa, localizada no Estado de São Paulo, venda uma máquina cuja NCM e descrição do bem esteja relacionada no Anexo I do Convênio ICMS nº 52/1991 para um cliente também localizado em território paulista (operação interna). Considerando que o valor negociado entre as partes seja de R$ 100.000,00 (cem mil reais) e que o bem está sujeito à alíquota de 12% (doze por cento), teremos o seguinte valor de Base de Cálculo (BC) e ICMS devido na operação:

Descrição Valor (R$)

Valor da operação 100.000,00

Redução da Base de Cálculo (BC) (R$ 100.000,00 X 26,67%) 26.270,00

BC reduzida (R$ 100.000,00 X 73,33%) (4) 73.330,00

Imposto devido (R$ 73.330,00 X 12%) 8.799,60

Carga tributária final (R$ 100.000,00 X 8,8%) 8.800,00

Exemplo 2: Suponhamos que determinada empresa, localizada no Estado de São Paulo, venda uma máquina cuja NCM e descrição do bem esteja relacionada no Anexo I do Convênio ICMS nº 52/1991 para um cliente também localizado em território paulista (operação interna). Considerando que o valor negociado entre as partes seja de R$ 100.000,00 (cem mil reais) e que o bem está sujeito à alíquota de 18% (dezoito por cento), teremos o seguinte valor de Base de Cálculo (BC) e ICMS devido na operação:

BC reduzida (R$ 100.000,00 X 48,88% (5) 48.880,00

Notas Tax Contabilidade:

(4) % Base de Cálculo (BC) Reduzida = 100% - 26,67% = 73,33%.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

5.2) Máquinas e implementos agrícolas:

Fica reduzida a Base de Cálculo (BC) do ICMS nas operações com máquinas e implementos agrícolas arrolados no Anexo II do Convênio ICMS nº 52/1991, de forma que a carga tributária seja equivalente aos percentuais a seguir:

nas operações interestaduais: a.

4,1% (quatro inteiros e um décimo por cento), nas operações de saída dos Estados das Regiões Sul e Sudeste, exclusive i.

Espírito Santo, com destino aos Estados das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste ou ao Estado do Espírito Santo; 7,0% (sete por cento), nas demais operações interestaduais;

ii.

5,60% (cinco inteiros e sessenta centésimos por cento), nas operações internas. b.

Importante lembrar que, a redução da Base de Cálculo (BC) aqui tratada não será aplicada nas operações interestaduais com bens e mercadorias de origem estrangeira sujeitas à alíquota de 4% (quatro por cento), nos termos da Resolução do Senado Federal nº 13/2012, exceto se de sua aplicação em 31/12/2012 resultar carga tributária inferior a 4% (quatro por cento).

Assim, quando a carga tributária final for maior que 4% (quatro por cento), como é o caso das mercadorias e dos bens relacionados no Convênio ICMS nº 52/1991, não será aplicado o benefício fiscal de redução de BC, nos termos do Convênio ICMS nº 123/2012, hipótese em que a operação será tributada à alíquota de 4% (quatro por cento) sobre a Base de Cálculo (BC) integral.

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(6) Deverá ser aplicado à alíquota de 18% (dezoito por cento) nas operações internas quando a mercadoria estiver relacionada no Anexo II do Convênio ICMS nº 52/1991, mas não estiver no Anexo II da Resolução SF nº 4/1998.

Base Legal: Cláusula 2ª e Anexo II do Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16); Convênio ICMS nº 123/2012 (UC: 15/08/16) e; Art. 12 do Anexo II do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16).

5.2.1) Tabela Prática:

Considerando que a redução da Base de Cálculo (BC) do ICMS apresenta variação em função da alíquota aplicável à operação, decidimos facilitar a vida de nossos leitores apresentando abaixo uma Tabela Prática com as diversas variações possíveis de carga tributária. Entendemos ser uma Tabela de grande utilidade prática no cálculo do ICMS e na emissão da Nota Fiscal que acoberta a operação:

Máquinas e implementos agrícolas

Operação Alíquota BC Normal Redução de BC BC Reduzida (ou tributável) Carga Tributária

Interestadual. 7% 100% 41,43% 58,57% 4,10%

12% 100% 41,67% 58,33% 7,00%

Interna (Dentro do Estado de São Paulo). 12% 100% 53,33% 46,67% 5,60%

18% 100% 68,89% 31,11% 5,60%

Base Legal: Cláusula 2ª e Anexo II do Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16) e; Art. 12, II do Anexo II do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16).

5.2.2) Exemplos Prático:

Exemplo 1: Suponhamos que determinada empresa, localizada no Estado de São Paulo, venda uma máquina agrícola cuja NCM e descrição do bem esteja relacionada no Anexo II do Convênio ICMS nº 52/1991 para um cliente também localizado em território paulista (operação interna). Considerando que o valor negociado entre as partes seja de R$ 100.000,00 (cem mil reais) e que o bem está sujeito à alíquota de 12% (doze por cento), teremos o seguinte valor de Base de Cálculo (BC) e ICMS devido na operação:

BC reduzida (R$ 100.000,00 X 46,67%) (7) 46.670,00

Exemplo 2: Suponhamos que determinada empresa, localizada no Estado de São Paulo, venda uma máquina agrícola cuja NCM e descrição do bem esteja relacionada no Anexo II do Convênio ICMS nº 52/1991 para um cliente também localizado em território paulista (operação interna). Considerando que o valor negociado entre as partes seja de R$ 100.000,00 (cem mil reais) e que o bem está sujeito à alíquota de 18% (dezoito por cento), teremos o seguinte valor de Base de Cálculo (BC) e ICMS devido na operação:

BC reduzida (R$ 100.000,00 X 31,12% (8) 31.120,00

Notas Tax Contabilidade:

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 15/08/16).

6) Importação:

A legislação que criou a redução da Base de Cálculo (BC) nas operações com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais não restringiu o benefício apenas para as mercadorias e bens de origem nacional, assim, a redução em estudo é plenamente aplicada na

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importação, desde que a máquina, aparelho ou o equipamento a ser importado esteja devidamente identificado em um dos códigos NCM's presentes no Convênio ICMS nº 51/1991. Neste sentido, manifestou-se a Consultora Tributária da Sefaz/SP, através da Resposta à Consulta nº 98/1992, a qual transcrevemos abaixo na íntegra:

Resposta à Consulta nº 98 de 17/02/1992

Assunto: Aplicação do Convênio ICMS nº 52/91 nas operações de importação de máquinas, aparelhos e

equipamentos industriais.

Resposta à Consulta nº 098/92 - Boletim Tributário nº 469/92

Resposta:

1. A Consulente é empresa atuante no setor têxtil e, no desejo de adquirir máquinas, aparelhos e equipamentos industriais constantes do Anexo I do Convênio ICMS nº 52/91, de 26 de setembro de 1991, indaga se os benefícios fiscais a ele concedidos aplicam-se às operações de aquisição por meio de importação do exterior.

2. O Convênio ICMS nº 52/91 foi implementado na legislação estadual por intermédio do Decreto nº 34.094, de 30 de outubro de 1991, que acrescentou o item 8 à Tabela II do Anexo II do Regulamento do ICMS, tendo ainda modificações decorrentes dos Decretos nºs 34.185, de 18 de novembro de 1991, e 34.471, de 30 de dezembro de 1991.

3. Com relação à dúvida formulada pela Consulente depreende-se que a distribuição estabelecida pelos textos legais mencionados restringe-se às operações interestaduais (inciso I do item 8 da Tabela II, Anexo II) e às demais operações com máquinas, aparelhos e equipamentos industriais (inciso II do item 8 da Tabela II do Anexo II do RICMS). Tal redação conduz-nos à conclusão de que o legislador teve por intuito englobar, na expressão acima grifada, também as operações de aquisição de máquinas, aparelhos e equipamentos, efetuados por meio de importação.

4. Portanto, poderá a interessada beneficiar-se da redução da base de cálculo do ICMS, bem como creditar-se de 20% do imposto pago, nas condições estabelecidas pelo Convênio ICMS nº 52/91, também nos casos de operação de importação, desde que a máquina, aparelho ou equipamento a ser importado esteja devidamente identificado com um dos códigos da NBM/SH constantes da relação de que trata o Anexo I do mencionado Convênio.

Maria Aparecida da Silva Consultora Tributária De acordo

Mozart Andrade Miranda Consultor Tributário Chefe - ACT Cássio Lopes da Silva Filho Diretor da Consultoria Tributária

Base Legal: RC nº 98/1992 (UC: 15/08/16).

7) Cumulação de benefício fiscal:

A redução de Base de Cálculo (BC) do ICMS tratada neste Roteiro de Procedimentos não poderá ser cumulada com qualquer outro benefício fiscal.

Base Legal: Art. 12, § 1º do Anexo II do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16).

7.1) Convênio ICMS nº 52/1991 X Resolução SF nº 4/1998:

É um direito dos Estados brasileiros definir as alíquotas do ICMS que serão aplicadas nas operações ou prestações realizadas em seu território. No Estado de São Paulo, a alíquota básica do imposto praticada nas operações internas é de 18% (dezoito por cento).

Acontece que, em algumas situações o governo paulista reduz a alíquota interna de certas mercadorias ou bens para 7% (sete por cento) ou 12% (doze por cento). Essa redução, por atender competência legal do Estado, não caracteriza hipótese de concessão de benefício fiscal, qual seja, aquilo que a legislação do ICMS fixa como "favor fiscal" concedido a determinados setores econômicos, através de isenções, reduções de Base de Cálculo (BC), créditos presumidos, etc (9).

Sendo assim, acorrendo à hipótese de determinada máquina, aparelho ou equipamento industrial constar concomitantemente nos Anexos I ou II da Resolução SF nº 4/1998 e nos Anexos I ou II do Convênio ICMS nº 52/1991, com a alíquota de 12% (doze por cento) e com

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redução de Base de Cálculo (BC), respectivamente, não caracteriza cumulação de benefícios fiscais. Nesse caso, a operação será tributada considerando a alíquota de 12% (doze por cento) aplicada sobre a Base de Cálculo (BC) reduzida adequada a alcançar a carga tributária definida em Convênio.

(9) Tratando-se de ICMS, os benefícios fiscais devem ser concedidos por meio de Convênios celebrados entre todos os Estados, conforme determina a Lei Complementar nº 24/1975.

Base Legal: Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16) e; Resolução SF nº 4/1998 (UC: 15/08/16).

8) Manutenção integral de créditos:

Importante registrar que o benefício fiscal de redução da Base de Cálculo (BC) tratado neste Roteiro de Procedimentos é restrito às empresas enquadradas no Regime Periódico de Apuração (RPA), não beneficiando empresas enquadradas no Simples Nacional.

No que se refere ao crédito fiscal, estabelece a legislação que não será exigido do contribuinte paulista o estorno proporcional do crédito do ICMS, isto é, ele poderá manter integralmente o crédito do imposto relativamente às entradas de mercadorias cujas operações subsequentes sejam beneficiadas com a redução da Base de Cálculo (BC).

Base Legal: Cláusula 4ª do Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16) e; Art. 12, § 3º do Anexo II do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16).

9) Diferimento - Máquinas e implementos agrícolas:

Desde 01/02/2007, em conformidade com o Decreto nº 51608/2007, as sucessivas saídas internas de máquinas ou implementos agrícolas estão com o lançamento do ICMS incidente diferido para o momento em que ocorrer a saída, do estabelecimento rural, dos produtos resultantes sujeitos ao imposto.

O pagamento do ICMS diferido será efetuado nos termos do artigo 430 do RICMS/2000-SP, ressalvada a aplicação do disposto no artigo 432 do RICMS/2000-SP. Para melhor entendimento, transcrevemos na íntegra os referidos artigos:

Artigo 430 - A pessoa em cujo estabelecimento se realizar qualquer operação, prestação ou evento, previsto neste Livro como momento do lançamento do imposto diferido ou suspenso, efetuará, na qualidade de responsável, o pagamento correspondente às saídas ou prestações anteriores:

I - de uma só vez, englobadamente com o imposto devido pela operação ou prestação tributada que realizar, em função da qual, na qualidade de contribuinte, for devedor por responsabilidade original, sem direito a crédito;

II - nas demais hipóteses, observado o disposto no artigo anterior, no período em que ocorrer a operação, a prestação ou o evento, mediante lançamento no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro "Débito do Imposto - Outros Débitos", com a expressão "Diferimento - Vide Observações", ou na guia de recolhimentos especiais, se for o caso, sem direito a crédito.

III - tratando-se de contribuinte sujeito às normas do Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - "Simples Nacional", de uma só vez, mediante guia de recolhimento especial, até o último dia do segundo mês subsequente ao das operações.

Parágrafo único - No caso do inciso II, no campo "Observações", o contribuinte identificará, com os dados mínimos necessários, a operação, a prestação ou o evento e demonstrará a apuração do imposto.

(...)

Artigo 432 - Se houver regra específica de suspensão, de diferimento ou de substituição tributária em relação à operação, prestação ou evento, prevista na legislação como determinante do lançamento do imposto, prevalecerá aquela regra.

As máquinas e os implementos agrícolas amparados por este diferimento são os discriminados na Resolução SF nº 4/1998.

Base Legal: Art. 54, caput, V, 430 e 432 do RICMS/2000-SP (UC: 15/08/16); Decreto nº 51.608/2007 (UC: 15/08/16) e; Resolução SF nº 4/1998 (UC: 15/08/16).

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10) Diferencial de alíquota:

O Confaz, por intermédio do Convênio ICMS nº 52/1991, determinou que o Estado onde se localiza o destinatário dos produtos constantes dos anexos da referida norma legal deve reduzir a Base de Cálculo do ICMS do Diferencial de Alíquota de tal forma que a carga tributária total corresponda aos percentuais estabelecidos para as operações internas.

Base Legal: Cláusula 5ª do Convênio ICMS nº 52/1991 (UC: 15/08/16).

Informações Adicionais:

Este material foi escrito em 24/04/2013 pela Equipe Técnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 08/09/2016, conforme legislação vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.