Análise das Contas do Grupo do Ativo Circulante

A Lei nº 6.404/76 estabelece, em seu art. 178 que no

Ativo as contas dispostas em ordem decrescente de

grau de liquidez.



Bens e direitos que serão transformados em dinheiro ,

consumidos ou vendidos em um período inferior a um

ano.

1. Disponibilidades

2. Investimentos Temporários

3. Contas a Receber

4. Estoques

5. Despesas antecipadas



Caixa



Fundo de caixa



Depósitos bancários à vista



Contas de livre movimentação



Contas Bancárias Negativas - constituem conta do

passivo circulante



Numerário em trânsito



Aplicações de liquidez imediata



Aplicações de curtíssimo prazo no mercado

financeiro (alta liquidez) CPC 03

São classificados de acordo com o tipo de

investimento e o prazo de vencimento:

1. Liquidez imediata – disponível

2. Títulos e valores mobiliários até 12 meses – Ativo

circulante

3. Títulos e valores mobiliários acima de 12 meses –

Ativo não circulante, realizável a longo prazo.

• Avaliação:

Para avaliar adequadamente os investimentos é preciso analisá-los conforme sua natureza, uma vez que cada tipo de investimento apresenta características próprias, podendo variar

quanto aos rendimentos, encargos, liquidez, prazo de

vencimentos, intenção da empresa em negociá-los ou não, etc.

Contabilização

.

 Destinados à negociação imediata – valor de mercado ou

equivalente, com a contrapartida no resultado

D – Titulo e valores mobiliários (valor de mercado) C – Receita financeira/despesa financeira

 Disponíveis para venda futura – valor de mercado ou equivalente, com a contrapartida no Patrimônio Líquido – Ajustes de avaliação patrimonial

D – Titulo e valores mobiliários (valor de mercado) C – Ajustes de avaliação patrimonial

 Destinados a serem resgatados em seu vencimento – custo de

aquisição, carregado pela curva do papel, cuja contrapartida será no resultado.

D – Titulo e valores mobiliários (valor de aquisição) C – Receita financeira/despesa financeira

• A norma internacional quanto na norma brasileira classifica os instrumentos financeiros em categorias específicas.

• A classificação é decorrente da intenção da empresa com relação ao instrumento financeiro e tem como base a relevância da informação

vis-à-vis à sua utilização.

• As normas requerem que ativos e passivos sejam classificados em uma das categorias existentes, as quais irão determinar o tratamento contábil

.

• Os instrumentos financeiros são classificados em quatro grandes grupos:

1. Empréstimos e recebíveis normais de transações comuns

2. investimentos mantidos até o vencimento

3. investimentos destinados à negociação

4. investimentos disponíveis para venda

Tabela

do conteúdo do "CPC 38 - Instrumentos Financeiros'.

Reconhecimento e Mensuração",

Contabilização de ativos financeiros

*1 Em relação aos instrumentos financeiros mantidos até o vencimento, só

serão passíveis de ajustes negativos, quando as perdas forem permanentes

.

Instrumento Financeiros

Reconhecimento

Mensuração

Mensuração ao valor justo

Empréstimos e Recebíveis

"Não Derivativos" (E&R)

Resultado

Custo de

Amortizado(TJEO)

Não tem ajuste

Mantidos até o Vencimento

"Não Derivativos"(MAV)

Resultado

Custo de

Amortizado(TJEO)

Não tem ajuste (*1)

Destinados à Negociação

imediata (VJPR)

Resultado

Valor Justo

Ajuste no Resultado (DRE)

Disponíveis para Venda futura

"Não Derivativos" (DPV)

Resultado

Valor Justo

Ajuste na conta AAP

Os empréstimos e recebíveis são ativos financeiros não derivativos (a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc.) com pagamentos fixos ou determináveis que não estão cotados em mercado ativo, exceto:

• os que a entidade tem intenção de vender imediatamente ou no curto prazo, os quais são classificados como mantidos para negociação, e os que a entidade, no reconhecimento inicial, designa pelo valor justo por meio do resultado;

• os que a entidade, após o reconhecimento inicial, designa como disponíveis para venda;

• aqueles com relação aos quais o detentor não possa recuperar substancialmente a totalidade do seu investimento inicial, que não seja devido à deterioração do crédito, que são classificados como disponíveis para a venda.

• ATENÇÃO: Os empréstimos e recebíveis estão sujeitos às provisões

para perdas e ajuste a valor presente (no caso de esse efeito ser

relevante). A apropriação das receitas e despesas desses instrumentos

Instrumento Financeiros Reconhecimento

Mensuração Mensuração ao valor justo

Empréstimos e Recebíveis "Não

Derivativos"

Resultado

Custo de

Amortizado(TJEO)

Não tem ajuste

Empréstimos e recebíveis

(E&R

)

• A

empresa

Tamborzé

adquiriu

mercadorias

a

prazo

no

valor

de

60.500.00 a serem pagas daqui a dois

meses. Sabendo-se que o fornecedor

cobrou juros compostos de 10% ao

mês,

• Os registros contábeis realizados pela

empresa Tamborz na data de aquisição,

apropriação dos juros e pagamento

foram?

b) Apropriação dos encargos financeiros (final do 1º mês)

D- Juros (Passivo)

C- Ajuste a valor presente

c) Apropriação dos encargos financeiros (final do 2º mês)

D- Juros (Passivo)

C- Ajuste a valor presente

d) Registro do pagamento (final do 2º mês)o

D- Fornecedores

-C- Banco

• A Tamorzé possui em sua

cateira recebíveis

decorrente de uma venda a prazo, cujas parcelas

serão pagas em 90 dias, em 180 dias e em 360 dias.

Os valores das parcelas são de $ 50.000 (para 90

dias), $ 100.000 (para 180 dias) e $ 150.000 (para

360 dias). Sabe-se que o valor a vista do item é de $

260.000.

• Dada a classificação do ativo financeiro (recebível)

como E&R, este deveria ser inicialmente mensurado

pelo seu valor justo (nesse caso o preço a vista do

item). Assim, teríamos o seguinte lançamento: TJEO,

que nesse caso é de 5,25 % at.

• Efetuar a contabilização inicial

e Calcular as

• Enquadram-se

como

investimentos

mantidos

até

o

vencimento os ativos não derivativos, como os CDBs e as

debêntures, sujeitos a apenas uma atualização que é a

decorrente da taxa efetiva de rendimento que tem como

contrapartida uma conta de resultado do exercício, resultando

no valor do título pela curva do papel.

• Caso exista diferença entre o valor do título pela curva do

papel e o seu valor justo (ou valor de mercado), nenhum

ajuste será efetuado, permanecendo o título com o seu valor

pela curva do papel

• Curva do Papel = Custo de Aquisição do Instrumento

Financeiro + Rendimentos pela taxa efetiva

15

NÃO ENQUADRA:

A entidade não deve classificar nenhum ativo

financeiro mantido até o vencimento se tiver, durante o exercício

social corrente ou durante os dois exercícios sociais precedentes,

vendido ou reclassificado mais do que uma quantia insignificante

de investimentos mantidos até o vencimento antes do vencimento,

que não seja por vendas ou reclassificações que:

1. estejam tão próximos do vencimento ou da data de compra do ativo

financeiro (por exemplo, menos de três meses antes do vencimento) que as alterações na taxa de juro do mercado não teriam efeito significativo no valor justo do ativo financeiro;

2. ocorram depois de a entidade ter substancialmente recebido todo o

capital original do ativo financeiro por meio de pagamentos programados ou de pagamentos antecipados;

3. sejam atribuíveis a um acontecimento isolado que esteja fora do

controle da entidade, não seja recorrente e não tenha podido ser razoavelmente previsto pela entidade.

•

• .

Prof. Ms. José R. de Castro

Investimentos mantidos até o

vencimento (MVA)

CONTABILIZAÇÃO

Instrumento Financeiros Reconhecimento

Mensuração Mensuração ao valor justo

Mantidos até o Vencimento

"Não Derivativos"

Resultado

Custo de

São

ativos

financeiros

não

derivativos

com

pagamentos fixos ou determináveis com vencimentos

definidos para os quais a entidade tem a intenção

positiva e a capacidade de manter até o vencimento

A empresa Tamborzé adquiriu debêntures à vista em

janeiro de 2012 por 1.000,00 da empresa Gama, com

vencimento

em

dezembro

de

2015,

as

quais

renderam juros de 12% a.a. e cujo valor justo em

dezembro de 2012 era de $ 1.200.

Pede-se os registros contábeis da Tamborzé

Atividade -3 Mantidos até o vencimento

(

MAV)

Anos Saldo nicial Taxa a.a. Apropriação Saldo final 31.12.2012 31.12.2013 31.12.2014 31.12.2015 - - 01-01-2012

Contabilização inicial -01-01-2112

C- Caixa

-D- Debêntures a receber LP

Memória de cálculo

A

Tamborzé

adquire um bond pagando por

ele $ 18.000. Os custos de corretagem são de

$ 200.

A Tamborzé classifica o bond como MAV:

Efetuar a c ontabilzação de acordo

om a

premissa dos títulos

classificados

mantidos

até o vencimento

.

Os custos de transação devem ser capitalizados ao

valor do ativo nesse tipo de categoria

.

 Os critérios de reconhecimento e mensuração dos instrumentos financeiros não são arbitrários e refletem os princípios contábeis (reconhecimento da receita e confrontação com a despesa) que compõem o regime de competência.

 Instrumentos financeiros que a entidade possui intenção de negociar em mercados organizados( VJPR) adota-se a mensuração pelo valor justo por meio do resultado.

 Qual o sentido desse tratamento?

Para esses instrumentos a receita/ despesa não deve ser reconhecida no momento da venda dos mesmos. mas sim a variação do seu valor justo.

A venda não é considerada como evento central no processo de reconhecimento da receita. E diferente, por exemplo, do caso de estoques em uma loja de roupas. Nesse caso a receita somente poderá ser reconhecida quando houver efetivamente a venda. Na negociação desses títulos que têm mercado ativo e líquido, o esforço não se concentra na venda, o que é diferente do que ocorre na loja de roupas.

INSTRUMENTOS FINANCEIROS

DESITINADO A NEGOCIAÇÃO –

VJPR-CONTABILIZAÇÃO

Instrumento Financeiros Reconhecimento

Mensuração Mensuração ao valor justo

Destinados à Negociação

A empresa Tamborzé adquiriu à vista em

1º de janeiro de 2012 um título destinado

à negociação imediata por 1.000,00, que

rendeu juros de 15% a.a. e cujo valor

justo em 31 de dezembro de 2012 era de

1.200,00.

Os registros contábeis efetuados pela

empresa Tamborzé foram?

B) Receita de juros a apropriar (31.12.2012)

D- Investimento (títulos destinado à negociação) C- Juros Ativos

R$ 0

$ 0 R$ 0

C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) 31.12.2012

Curva do papel Ajuste a FV

D- Investimento (títulos destinado à negociação) C- Receita Financeira

Títulos destinados à negociação Fair Value

Investimento Receita Financeira

Investimento Juros ativos

• Empresa Tamborzé compra 100 ações por $

124/ação.

• Há o pagamento de $ 100 de corretagens e

emolumentos.

A empresa Tamborzé

classifica as ações

como VJPR: (destinado a

negociação

imediata)

Isto posto, efetuar os lançamentos.

Despesas financeiras comissões passivas

Investimento em ações

-

Qde. De ações Data da compra

Total

Banco c/Movimento

Preço de compra

Desp.Fin.Comissões passivas

Empresa

Tamborzé

emite

um

commercial paper e capta $ 17.100. Os

custos de colocação do papel (banco de

investimento, advogados e auditores) são

de $ 300.

Se a empresa A classifica o commercial

paper emitido como VJPR

17.100

300

17.100

Banco

Custo de colocação

Commercial Paper

Ativos financeiros disponíveis para venda são aqueles ativos financeiros não derivativos que não são classificados como:

empréstimos e contas a receber;

investimentos mantidos até o vencimento;

ativos financeiros pelo valor justo por meio do resultado.

O título disponível para venda é avaliado pelo valor justo, sujeito a duas atualizações.

1. Ajustar do título ao valor da curva do papel que corresponde à aplicação da taxa efetiva de rendimento (juros e correção monetária) que reflete a atualização do título ao longo do tempo, do instante da compra até seu vencimento, tendo como contrapartida o resultado do exercício.

2. A segunda atualização é referente ao ajuste do título ao valor justo (ou valor de mercado), sendo que a diferença, para mais ou para menos, entre o valor da curva do papel e o valor justo, será registrada na conta Ajuste de Avaliação Patrimonial (AAP), no

Disponível para venda futura

CONTABILIZAÇÃO

Instrumento Financeiros Reconhecimento

Mensuração Mensuração ao valor justo

Disponíveis para Venda futura

A empresa Tamborzé adquiriu à vista

em

janeiro

de

2012

um

título

disponível para venda por 1.000,00,

que renderam juros de 15% a.a. e

cujo valor justo em dezembro de 2012

era

de

1.100,00.

Os

registros

contábeis efetuados pela empresa

Tamborzé foram:

Atividade – 7- DPV

A) Pela transação da compra

D- Investimento (títulos destinado à negociação)

C- Banco

B) Receita de juros a apropriar (31.12.2012)

D- Investimento (títulos destinado à negociação)

C- Juros Ativos

Investimento Banco

Atividade – 7- DPV

C) Ajuste ao Valor Justo (ou Valor de Mercado) 31.12.2012

Curva do papel

Ajuste a FV

D- Ajuste de Avaliação Patrimonial

C- Investimentos

Títulos destinados à negociação

Fair Value

Ajuste de Avaliação Patrimonial

Investimento

• Empresa Tamborzé comprou 100 ações

por $ 124/ação. Há o pagamento de $

100 de corretagens e emolumentos.

• As ações adquiridas pela

amborzé

passam a ser negociadas no mercado

por $ 126/ação na próxima data de

mensuração.

• Efetuar o

os

lançamentos

iniciais

Atividade 9-

Disponíveis para venda (DPV)

data da venda Total Variação

Despesas financeiras comissões passivas

34% Preço de venda IR e CSLL -diferido Qde. De ações Data da compra Preço de compra Total

Banco c/Movimento Investimento em ações (DPV)

Ajuste Avalição Patrimonial

Contabilização da venda e reconhecimento do ganho - DPV

A Tamborzé (atvidade 9 anterior)

vende o ativo

financeiro classificado como DPV cujo valor contábil é

de $ 12.600. O valor da venda é de $ 12.700 (a

alíquota de IR e CSLL é de 34%):

Pede-se:

a) Contabilização dos eventos

b) Montar um resumo da tributação

c) Resultado contábil da venda

Atividade 10- DPV

Qde.

de

Preço de

compra

Total

Desp.

Preço de venda

Total

Variação

D - Caixa

D - AAP (PL)

D - Despesa de IR (ganho $100 no momento da venda)

D - IR e CSLL diferido passivo 34

C - Ativo Financeiro

C - IR a pagar

C -Lucro bruto na venda de DPV

Venda

Valor contábil do DPV

Ganho na venda

+ Transferência de AAP

Lucro Bruto na venda

- Despesa de IR e CSLL (34%)

Lucro Líquido na venda

Venda

-- Custo de aquisição

Ganho Bruto

- IR e CSLL a pagar (34%)

Ganho Líquido

Resultado contábil na venda

Resumo da Tributação

As contas a receber representam, um dos mais

importante ativo da empresa

Contabilização

:

D – Contas a receber/clientes/duplicatas a receber

C – Receita com vendas

Critério de avaliação

:

As contas a receber devem ser avaliadas pelo seu

valor líquido de

realização-Fazer ajuste PECLD (Perdas estimadas em créditos

de liquidação duvidosa) e ajuste a valor presente

quando for necessário.

PECLD deve ser feita com base na estimada de perdas esperadas em contas a receber.

Contabilização

:

1. Constituição:

D – Despesas operacionais (despesas de Vendas) C – PECLD

2.Realização da PECLD: Quando a PCLD foi suficiente para cobrir a perda ocorrida.

Recebimento do cliente D- Caixa ou Banco C- Contas a receber Realização da PECLD D – PCLD C – Contas a receber

3.Insuficiência em relação à perda ocorrida :

Recebimento dos clientes que efetivaram os pagamentos.

D-Caixa ou Banco C-Contas a receber

Realização da PECLD

D – PCLD

C – Contas a receber

Reconhecimento das perdas dos clientes (Incobráveis)

D-Perdas com incobráveis C-Contas a receber

4.Quando a provisão é maior que a perda ocorrida (Reversão da PECLD)

Recebimento dos clientes que efetivaram pagamento.

D-Caixa ou Banco C-Contas a receber

Reversão de PECLD

D – PCLD

C – Outras receitas operacionais ( ou recuperação de despesas

A Cia Tamborzé apresenta no inicio do exercício de X8, um saldo na conta Provisão para devedores duvidosos de $8.000,00.

Durante o exercício, ocorreram os seguintes fatos:

A)O cliente Zelão, que devia $600, encerrou as suas atividades, pagando apenas $520 de sua dívida. O restante é considerado incobrável.

B) O cliente Zebereta faliu, devendo $600 para a empresa. Não haverá condições de receber qualquer parcela da dívida.

C) Um cliente, que havia sido considerado incobrável no exercício anterior, pagou sua divida no montante de $800.

D) Diversas dívidas de clientes foram consideradas incobráveis durante o exercício, no montante de $ 1.600,00

Sendo o saldo da conta Duplicatas a Receber, no final do exercício de X8, de $320.000 e a provisão calculada à base de 2,6% sobre esse montante, o valor a ser ajustado na conta Provisão para Devedores Duvidosos pelo método da Complementação seria:

Os estoques estão intimamente ligados às principais

áreas de

operação das empresas e envolvem problemas de administração, controle,contabilização e, principalmente avaliação. • Orientação CP 16 AS 02:

orientação sobre a determinação do valor de custo dos estoques e sobre o seu subsequente reconhecimento como despesa em resultado, incluindo qualquer redução ao valor realizável líquido.

 Apuração do Custo:

Custo de aquisição e demais custos adicionais para o produto

esteja na empresa - ICMS, IPI, PIS, COFINS quando não

recuperável.

 Métodos de custeio

PEPS – Primeiro que entra, primeiro que sai UEPS – Último que entra, primeiro que sai MPM – Média ponderada móvel.

 A ENTIDADE AVALIA ESTOQUES PELO MENOR VALOR ENTRE O CUSTO E O PREÇO DE VENDA ESTIMADO, DIMINUÍDO DOS CUSTOS PARA COMPLETAR A PRODUÇÃO E DESPESAS DE VENDA. CUSTOS x VALOR REALIZÁVEL LÍQUIDO, DOS DOIS O MENOR.



O

valor realizável líquido

:

 entende-se o preço de venda estimado no curso normal dos

negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda.

 O valor realizável líquido refere-se ao montante líquido que a

empresa espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios.

 Classificada como redutora do grupo de estoques.

reconhecida em conta específica (Despesas com Perda Estimada para Redução ao Valor Realizável Liquido

Conforme determina CPC 16 -O valor de custo

ou valor realizável líquido, dos dois o menor.

Isto posto, conforme os dados do produto

abaixo, calcular o valor realizável líquido.



Preço de venda estimado = R$ 150



Custo de produção estimado = (R$ 70)



Despesa de venda estimada = (R$ 20)

Os

estoques

objeto

deste

Pronunciamento devem ser mensurados

pelo valor de custo ou pelo valor

realizável líquido, dos dois o menor.

Custos do estoque

O valor de custo do estoque deve incluir

todos os custos de aquisição e de

transformação, bem como outros custos

incorridos para trazer os estoques à sua

condição e localização atuais.

Em 31/12/X0, a Cia Tamborzé apresentava as seguintes informações de estoques

finais de matéria prima

:

Com base nestas informações dados, avaliar o estoque de matéria – prima de acordo

com o critério de valor de Custo ou valor Realizável Líquido, dos dois o menor. (CPC 16). Efetuar a contabilização e representar no Balanço Patrimonial.

ATIVIDADE - 1

Contabilização

D- Despesas com Perdas Estimadas p/ Redução ao Valor Realizável Líquido

C-Provisão p/ Ajuste de Perda estimada p/ redução do valor realizável líquido $... Representação no Balanço Patrimonial em 31.12.2010

Ativo Circulante

A Cia Tamborzé apresentava as seguintes informações de estoques finais de matéria prima. Matéria

Prima Qde. Custo Unitário Custo Total

Valor realizável líquido (Mercado) Diferença do Valor da provisão Produto K1 1.500 $ 2,00 $ 3.000,00 $ 2.700,00 Produto K2 2.250 $ 4,00 $ 9.000,00 $ 11.250,00 Produto K3 3.000 $ 4,00 $ 12.000,00 $ 10.500,00

A Tamborzé têm uma quantidade de 30.000

itens de determinado produto em seus estoques

na aquisição, após a recuperação dos impostos,

o valor de custo médio unitário corresponde a

R$ 200,00, revendido pelo preço final unitário

de R$ 300,00. Neste valor de venda, já estão

inclusos os impostos incidentes e ainda a

empresa deverá ter os seguintes valores

adicionais para entregá- los: imposto incidentes

já incluso: 18% de ICMS mais 9,25% de PIS e

Cofins; + • Comissão de Vendas: 3% sobre o

valor da venda • Frete correspondente em

0,10% sobre o valor da venda e • Custos

complementares com embalagens e serviços de

ATIVIDADE 2

ALÍQUOTAS % VALORES $ Preço de venda R$ 300,00 ICMS 1 PIS Cofins Comissões Frete

Embalagem e Serviços Cobrança

Total dos gastos adicionais para vender Valor líquido de realização

Valor do custo

Diferença valor lnão recuperáv el AJUSTE DO VALOR DO ESTOQUE Quantidade

Perda por unidade

ATIVIDADE 2 contabilização

DÉBITO: Resultado / Despesas Administrativas

Despesas / Receitas com Ajuste de Ativos -

CRÉDITO: At.Circulante / Estoques

Estoque de Matéiras Primas

A) Contabilização

Ajustes de Perdas Estimadas nos estoques (Conta devedora)

- Perda estimada para redução ao valor recuperável (Conta Credora)

B) Representação no Balanço Patrimonial

Ativo Circulante

DÉBITO

Mercadorias (ativo)

$ Aumentos

CRÉDITO

Fornecedores (passivo)

$ Aumentos

Inventário Permanente

Inventário Permanente

DÉBITO

Clientes (ativo)

$ Aumentos

CRÉDITO

Vendas (receita)

$ Aumento do

resultado

Inventário Permanente

DÉBITO

CMV (despesa)

CRÉDITO

Mercadorias (ativo)

$ Diminuição

$ Diminuição

do resultado

Ficha de Controle de Estoques

Data

Entrada Saída Saldo

Quanti- Valor Total Quanti- Valor Total Quanti- Valor unitário Total dade Unitário ($) ($) dade Unitário ($) ($) dade Unitário ($) ($)

Ficha de Controle de Estoques

Peps ou Fifo

Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira:

O PRIMEIRO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (PEPS)

Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras.

Ueps ou Lifo

Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira:

O ÚLTIMO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (UEPS)

Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das últimas compras.

Média Ponderada Móvel

Para evitar o controle de preços por lotes e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se

dar como custo o valor médio das compras

O valor médio de cada unidade em estoque

altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente

A Empresa Varejista TamborzéL tda., fez a seguinte movimentação de estoque em março: .

01/mar comprou 30 unidades por $ 40,00 cada 02/mar comprou 10 unidades por $ 42,00 cada 03/mar vendeu 3 unidades $ 60,00 cada

04/mar vendeu 28 unidades $ 60,00 cada 05/mar comprou 5 unidades por $ 45,00 cada 06/mar vendeu 12 unidades $ 60,00 cada Pede-se:

a) Preencher a ficha de estoques pelo método MPM,

Qde MPM Qde. Qde.

Mercadorias Fornecedores Receitas

CMV Conta de Resultado Clientes

Ficha de controle de estoques DIA

Compra Saída Saldo

Valor Valor Valor Valor Unit. total total total

Qde MPM Qde. Qde.

Mercadorias Fornecedores Receitas

CMV Conta de Resultado Clientes

Ficha de controle de estoques DIA

Compra Saída Saldo

Valor Valor Valor Valor Unit. total total total

Qde MPM Qde. Qde.

Mercadorias Fornecedores Receitas

CMV Conta de Resultado Clientes

Ficha de controle de estoques DIA

Compra Saída Saldo

Valor Valor Valor Valor Unit. total total total

São classificáveis no Realizável a Longo Prazo contas

da mesma natureza das do Ativo Circulante

que,tenham sua realização, certa ou provável, após

o término do exercício seguinte,

Realização num prazo superior a um ano a partir do

próprio Balanço.

Os

derivados

de

vendas,

adiantamentos

ou

empréstimos a sociedade coligadas ou controladas

(art. 243), diretores, acionistas ou participantes no

lucro da companhia, que não constituírem negócios

usuais na exploração do objeto da companhia

(independente do prazo de vencimento)

No Manual da Fipecafi apresenta o Realizável a Longo Prazo dividido em três subgrupos

1. Créditos e Valores

:

estão Classificados,os créditos a receber de terceiros, receber, adiantamentos , valores oriundos de depósitos e empréstimos compulsórios, imposto e contribuições Contas a receber.

2. Investimentos Temporários a Longo Prazo

 as aplicações de caixa em títulos com vencimento superior ao exercício seguinte, na conta Títulos e Valores Mobiliários.

 os investimentos em outras sociedades que não tenham caráter permanente.

3. Despesas Antecipadas:

Pagamentos antecipados que converterão em despesas após o exercício seguinte

Lei 11.638/07 passou a exigir a obrigatoriedade do

ajuste a valor presente nos realizáveis e exigíveis a

longo prazo e, no caso de efeito relevante, também

nos de curto prazo.

As normas internacionais tratam desse assunto em

inúmeros documentos, e este CPC está emitindo seu

Pronunciamento Técnico CPC 12 sobre essa matéria

com base em pesquisa feita junto a todas as normas

internacionais.

Objetivo do Pronunciamento:

especificar procedimentos para cálculo desses ajustes a valor presente no momento inicial em que tais ativos e passivos são reconhecidos, bem como nos balanços subsequentes



A mensuração contábil a valor presente deve ser aplicada

no "reconhecimento inicial" de ativos e passivos de longo

e de curto prazo que sejam relevantes.



Os elementos integrantes do ativo e do passivo

decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto

prazo, devem ser ajustados a valor presente com base

em taxas de desconto que reflitam as melhores

avaliações do mercado quanto ao valor do dinheiro no

tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em

suas datas originais.



A quantificação do ajuste a valor presente deve ser

realizada em base exponencial “pro rata die”, a partir da

origem de cada transação, sendo os seus efeitos

apropriados nas contas a que se vinculam..

Valor justo e valor presente não são sinônimos. A aplicação

do conceito de ajuste a valor presente nem sempre equipara

o ativo ou o passivo a seu valor justo.

• Qual a diferença entre AVP e valor justo?

Valor justo (fair value) –

É o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.

Valor presente (present value) –

É a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operações da entidade.

Lei 11.638/07 – art. 183 prevê em seu inciso VII:

“os elementos do ativo decorrentes de operações de longo aprazo serão

ajustado a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante”

O registro do ajuste a valor presente deverá ocorrer já no momento inicial da transação. Por exemplo, em uma transação de venda de mercadorias a longo prazo, o desconto relativo ao valor presente deverá ser registrado no mesmo momento em que for reconhecida a receita de vendas.

CONTABILIZAÇÃO

Pela transação de venda:

• Débito: Contas a receber a longo prazo (não circulante): • Crédito: Receita bruta de vendas:

Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que é realizada a venda:

• Débito: Receita bruta de vendas:

• Crédito : A.V.P - Receita financeira comercial a apropriar (redutora das contas a

receber a longo prazo):

Mês a mês receita financeira comercial a apropriar:

• Crédito : A.V.P - Receita financeira comercial a apropriar • Débito : Receita financeira Comercial

Lei 11.638/07 – art. 183 prevê em seu inciso VII:

“os elementos do ativo decorrentes de operações de longo aprazo serão

ajustado a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante”

O registro do ajuste a valor presente deverá ocorrer já no momento inicial da transação. Por exemplo, em uma transação de venda de mercadorias a longo prazo, o desconto relativo ao valor presente deverá ser registrado no mesmo momento em que for reconhecida a receita de vendas.

CONTABILIZAÇÃO

Pela transação de venda:

• Débito: Contas a receber a longo prazo (não circulante): • Crédito: Receita bruta de vendas:

Pelo registro do ajuste a valor presente no momento em que é realizada a venda:

• Débito: Receita bruta de vendas:

• Crédito : A.V.P - Receita financeira comercial a apropriar (redutora das contas a

receber a longo prazo):

Mês a mês receita financeira comercial a apropriar:

• Crédito : A.V.P - Receita financeira comercial a apropriar • Débito : Receita financeira Comercial

Questão

(Técnico

de

Contabilidade

Petrobrás Cesgranrio 2010 adapatda ):

Admita que uma empresa faça a venda de um

bem por 300.000,00, sendo 120.000,00 em

dinheiro e 180.000,00 representados por l

promissórias anuais de 60.000,00 cada uma, e

que, na data da operação, a taxa de juros seja

de 12% ao ano.

Pede-se:

a) Fazer ajuste a valor presente dos fluxos

futuros;

b) Contabilizar os eventos;

c) Demonstrar os cálculos.

VF

0 1 ano 2 ano 3ano Taxa de descontos

Período VP

Juros do período VF-VP Pela transação de venda:

(

Questão auditor Infraero 2011 adaptada):

Uma

empresa

varejista

de

utilidades

domésticas,efetuou,em uma mesma data, várias

vendas com prazo de 60 dias no valor total de

$ 472.500 . O valor das vendas é relevante para

a entidade, O contador da entidade estimou a

taxa de juros ajustada para o risco da carteira

de clientes em 5% ao bimestre.

Pede-se:

Fazer ajuste a valor presente dos fluxos futuros;

Contabilizar os eventos;

Demonstrar os cálculos

0 1 mês 2 mês

VP Taxa de descontos

Período

Juros do período VF-VP

Pela transação de venda:

Meses

Saldo Líquido

Taxa

1º 2º

Mês a mês receita finceira Comer cial a apropriar:

1º mês

Mês a mês receita finceira Comer cial a apropriar:

2º mês

Contabilização do ajuste a valor presente para contas passivas-3

Suponha que a empresa Tamborzé

tenha

comprado máquina a prazo no valor de

$

50.157, a qual será paga em

5 parcelas

anuais de $ 10.030,40. A taxa de juros

tratada nessa operação é de 20% ao ano.

Pede-se:

a) contabilizar a operação na compra

b) Contabilizar a apropriaçao dos encargos

financeiros no primeiro ano

c) Contabiliza a parcela do financiamento no

primeiro ano

d) Representar

os

eventos

no

Balanço

VALOR PRESENTE

1

2

3

4

5

PMT

PMT

PMT

PMT

PMT

Tx. de descontos

VF

Período

Ano

PMT

Taxa

Encargos

Apropriação

Financia

mento

Desconto

Financ.

Passivo

Encarg

Financ.

A

B

C

A-C

1

2

3

4

5

MEMÓRIA DE CÁLCULO

D- Máquina (pelo valor presente AÑC) -D-Encargos financeiros a transcorrer (redutora do Passivo):

C- Financiamentos

a) Apropriação dos encargos financeiros

D- Encargos financeiros (DRE)

C- Encargos financeiros a transcorrer

b) Parcela do pagamento financiamento

D- Financiamento C- Caixa-Bancos

1º ano

Passivo Circulante

Financiamento

Encargos financeiro a transcorrer

Passivo não Circulante

Financiamento

Encargos financeiro a transcorrer

Balanço Patrimonial

• ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D, SP, ed, Método.

• ALMEIDA C.M, Manual Prático de Interpretação da Lei Societária- SP Ed. Atlas

• ARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Imobilizado – IAS 16. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 5, p. 130-147. CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Tópicos especiais. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, 2009. Cap. 10, p. 239-271.

• IUDÌCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Ativo imobilizado. In: IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, 2010 e Contabilidade Introdutória

• MARIIA L.S. S. S. P. TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVOS: análise da conformidade com os requisitos de divulgação da IAS 36 e do CPC 01 (R1) Trabalho científico apresentado ao Instituto dos Auditores Independentes do Brasil – Ibracon para fins de participação do Prêmio Transparência Universitário.

• PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed. Cengage Learning

• PAULA D.A. da S. et al Trabalho Técnico:Impairment de ativos de longa duração; comparação entre o SFA 144 e IAS 36. 2006