Contabilidade Geral e Financeira. Enunciado da Prova

Governo da Região Administrativa Especial de Macau

Comissão de Registo dos Auditores e dos Contabilistas

Ano de 2014 (1.ª É poca)

Prestação de provas para registo como auditor de

contas

Contabilidade Geral e Financeira

24 de Maio de 2014

Enunciado da Prova

Parte I – Perguntas de Escolha

1 Dos itens ou acontecimentos que se seguem, aquele ou aqueles que simultaneamente poderão determinar alterações nos passivos e nos capitais próprios é/são ( ).

(A) O aumento de capital pela incorporação de reservas excedentárias

(B) A emissão de obrigações da sociedade, com fundos já depositados numa conta bancária (C) A aprovação, em assembleia geral, da proposta do conselho de administração no sentido

de se proceder ao pagamento de dividendos (D) Aceitação duma doação em dinheiro

2 A moeda funcional de uma determinada sociedade é o USD. Em 1 de Dezembro de 2012, a sociedade adquiriu um lote de produtos pelo preço de EUR 20,000, sendo a taxa de câmbio na altura de EUR 1 = USD 1.4. Em 31 de Dezembro de 2012, o pagamento daqueles produtos ainda não havia sido efectuado, sendo que a taxa de câmbio no final do ano era de EUR 1 = USD 1.2. Nestes termos, o referido item gerou no final do ano ( ).

(A) Uma perda de USD 4,000 (B) Um ganho de USD 4,000 (C) Uma perda de EUR 3,333 (D) Um ganho de EUR 4,000

3 Das afirmações que se seguem relacionadas com o tratamento contabilístico dos activos financeiros disponíveis para venda, a correcta é ( ).

i) As perdas de imparidade incorridas por activos financeiros disponíveis para venda devem ser contabilizadas nos resultados correntes;

ii) Os custos de transacção incorridos pela aquisição de activos financeiros disponíveis para venda devem ser contabilizados no custo do activo;

iii) Os activos financeiros disponíveis para venda devem ser mensurados pelos custos amortizados no final do exercício;

iv) Os dividendos em numerário recebidos enquanto na posse de activos financeiros disponíveis para venda devem ser deduzidos aos custos dos activos.

(A) (i) e (ii) (B) (ii) e (iii) (C) (i) e (iv) (D) (iii) e (iv)

4 Um determinado centro comercial utiliza o método do lucro bruto na sua contabilização diária das entradas e saídas de mercadorias e no cálculo do respectivo inventário. Em Outubro de 2012,

o inventário inicial da mercadoria A era de $200,000. Relativamente a esta mercadoria específica, o total das compras efectuadas ascende, no mês, a $600,000, a receita mensal das vendas é de $920,000, e o total do mês dos descontos concedidos sobre o preço de venda das mercadorias é de 20,000. No mês anterior, o lucro bruto deste tipo concreto de mercadoria (após dedução dos descontos concedidos sobre o preço de venda das mercadorias) foi calculado em 30%. Não tomando em consideração a correspondente despesa com impostos, o inventário final deste tipo concreto de activo deverá ser, em Outubro de 2012, de ( ).

(A) $156,000 (B) $170,000 (C) $524,000 (D) $530,000

5 A sociedade Hendry tem, em 1 de Janeiro de 2013, 400,000 acções ordinárias em circulação. A sociedade emitiu, em 1 de Março, mais 60,000 acções, tendo, em 1 de Outubro, adquirido 40,000 de acções próprias. A sociedade registou um lucro líquido de $6,120,000 em 2013, tendo anunciado a distribuição de dividendos às acções preferenciais no montante de $840,000. Em 1 de Fevereiro de 2013, a sociedade procedeu ao desdobramento das suas acções (stock split) com um factor de conversão de 2-1. Nestes termos e no que se refere às acções ordinárias, os ganhos por acção, em 2013, foram de ( ).

(A) $6 (B) $9 (C) $11 (D) $12

6 Suponha que os activos financeiros devem ser mensurados pelo seu justo valor, e que quaisquer alterações devem ser contabilizadas em outro rendimento integral. Qual então dos seguintes itens pode ser contabilizado na conta de resultados? ( )

(A) Resultado das vendas

(B) Ganhos ou perdas resultante de variações no justo valor (C) Dividendos

(D) Diferenças cambiais

7 A sociedade San Ut exporta utensílios domésticos. Este ano, a sociedade exportou um lote de utensílios para uma sociedade de Taiwan pelo preço de NT (moeda de Taiwan) 4,000,000. No dia da venda, a taxa de câmbio era de NT 1 = MOP 0.25, sendo que no dia em que o pagamento foi efectuado a mesma era de MOP 1 = NT 3.85. Qual a receita da referida venda? ( )

(B) 961,039 patacas (C) 100,0000 patacas (D) 800,000 patacas

8 O ciclo de conversão de caixa de uma determinada sociedade é de 70 dias. Se o prazo médio de pagamentos diminuir de 11 para 10 dias, e o prazo médio de recebimentos aumentar em 5 dias, de que forma é que o ciclo de conversão de caixa da sociedade será afectado? ( ) (1 ano = 360 dias)

(A) Diminuirá em 8 dias (B) Diminuirá em 3 dias (C) Aumentará em 3 dias (D) Aumentará em 2 dias

9 Segue-se informação relativa a uma determinada sociedade:

i) A sociedade teve, ao longo do ano, 1,000,000 de acções ordinárias em circulação

ii) O preço de cada acção era de $50 no início do ano e de $70 no final do mesmo. Durante o ano, o preço médio de cada acção foi de $60

iii) A sociedade tem, no referido ano, 100,000 opções de compra de acções em circulação iv) Cada uma daquelas opções permite adquirir 1 acção ordinária pelo preço de exercício de

$50

Qual o número de acções que a sociedade deverá considerar para efeito do cálculo do ganho diluído por acção? ( )

(A) 1,100,000 (B) 1,028,751 (C) 1,083,333 (D) 1,016,667

10 Um determinado contabilista reuniu os seguintes dados relativos à sociedade ABC: 2012 2013 Margem de lucro (lucro / rendimento) 15% 10% Rotação dos activos (rendimento / activos) 1.5 1.8 Grau ou factor de alavancagem (activos / capital próprio) 1.5 1.6

Comparativamente com 2012, o que deverá suceder à rentabilidade do capital próprio da sociedade em 2013? ( )

(A) Diminuir, uma vez que a margem de lucro decresceu

(B) Aumentar, uma vez que o multiplicador de alavancagem aumentou (C) Aumentar, uma vez que a rotação dos activos aumentou

(D) Permanecer inalterado, uma vez que o efeito resultante do aumento da rotação dos activos e do multiplicador de alavancagem é compensado pela diminuição da margem

de lucro

11 Nos termos do estabelecido na Norma Internacional de Contabilidade (IAS) 10 – Acontecimentos Após a Data do Balanço, os referidos acontecimento podem ou não dar lugar a ajustamentos. Dos acontecimentos abaixo, qual dará lugar a um ajustamento? ( )

(A) A sociedade e os funcionários entraram em conflito, o que levou a que uma determinada linha de produção estivesse encerrada durante 6 semanas após o final do ano

(B) Um mês após o final do ano, os administradores da sociedade decidem terminar com uma das linhas de produção da sociedade, e encerrar todas as instalações relacionadas com aquela

(C) Um mês após o final do ano, a sociedade foi condenada a pagar, em tribunal, uma indemnização a um cliente no valor de $50,000. Antes da sentença ter sido proferida, a sociedade houvera já previsto a possibilidade de ter que pagar uma indemnização, pelo que constituiu, no final do ano, uma provisão no valor de $30,000

(D) Três semanas após o final do ano, um incêndio destruiu o principal armazém da sociedade, assim como a maior parte do inventário

12 No dia 31 de Dezembro de 2013 (final do actual exercício contabilístico), a sociedade Eric avaliou a imparidade de uma patente (em virtude dos avanços tecnológicos). Segue-se informação relevante:

Valor escriturado $500,000 Preço de venda estimado $480,000 Custo de venda estimado $50,000 Valor em uso estimado $420,000

No actual exercício contabilístico, a sociedade deverá contabilizar uma perda de imparidade relativamente a este activo (patente) de ( ).

(A) $20,000 (B) $50,000 (C) $70,000 (D) $80,000

13 Em 31 de Janeiro de 2012, a sociedade Lucky emitiu 300,000 obrigações com uma taxa de juro de 12%, a fim de angariar $300,000. A data de registo das obrigações é 31 de Dezembro de 2011, vencendo-se as mesmas em 31 de Dezembro de 2021. Os juros são pagos semestralmente, em 30 de Junho e 31 de Dezembro respectivamente. Nestes termos, em 30 de Setembro, a sociedade Lucky deverá registar, a título de juros a pagar, a quantia de ( )

(A) $9,000 (B) $18,000

(C) $27,000 (D) $24,000

14 Segue-se informação retirada das demonstrações financeiras dos Armazéns Comerciais Pak Si Tat:

Inventário 1/1 $200,000; Inventário 12/31 $300,000; Vendas líquidas $2,000,000; Compras líquidas $600,000.

Em 31 de Dezembro, a taxa de rotação do inventário da Pak Si Tat é de ( ). (A) 2.0

(B) 2.5 (C) 3.8 (D) 4.0

15 No dia 2 de Janeiro de 2013, a sociedade Keng Tak autorizou o senhor Morgan (presidente da sociedade) a utilizar opções de compra de acções concedidas a funcionários (compensatory

stock options) para adquirir 1,000 de acções ordinárias da sociedade Keng Tak com o valor

nominal de $10. O preço a pagar pelo reembolso da opção de compra de acções concedida a funcionários é de $20 por acção, sendo que a referida opção pode ser exercida no prazo de 3 anos contados da respectiva atribuição. O senhor Morgan exerceu as referidas opções em 31 de Dezembro daquele ano. O preço de mercado de cada acção era de $45 no dia 2 de Janeiro, e de $70 no dia 31 de Dezembro. Utilizando um modelo de determinação do preço da opção aceitável, o senhor Morgan decidiu que o justo valor das opções de compra atribuídas é de $30,000. Nestes termos, após a atribuição e exercício das referidas opções de compra de acções, o capital próprio deveria ter sofrido um aumento líquido de ( )

(A) $30,000 (B) $70,000 (C) $50,000 (D) $20,000

Parte II – Cálculos Curtos

1. Os activos financeiros disponíveis para venda detidos pela sociedade ABC são mensurados pelo justo valor no final do exercício. Segue-se informação relativa aos mesmos:

(1) O valor escriturado e o justo valor dos activo financeiros disponíveis para venda em 30 de Junho de 2013 é o seguinte:

Item Valor escriturado ($) Justo valor ($)

Activos financeiros disponíveis para venda - Acções

Acção A 150,000 145,800

Acção B 85,000 84,500

Acção C 110,000 118,000

Activos financeiros disponíveis para venda – Obrigações

Obrigações sociedade X 500,000 495,000

Obrigações sociedade Y 360,000 350,500

(2) Em 1 de Setembro de 2013, a sociedade ABC vendeu 50% das obrigações da sociedade X, realizando um rendimento líquido (líquido da correspondente despesa com imposto) de $260,000; no mesmo dia, a sociedade ABC vendeu todas as suas acções A, realizando um rendimento líquido (líquido da correspondente despesa com imposto) de $149,000

(3) Em 1 de Dezembro de 2013, a sociedade ABC adquiriu 50,000 unidades de acções D, tendo já sido anunciado, relativamente a estas, um pagamento de dividendos (ainda não recebido) no valor de $0.1 por acção. As acções foram pagas em dinheiro, através de um depósito bancário de $175,000.

Perguntas: Com base na informação disponibilizada acima, indique:

(1) Os resultados resultantes das variações de justo valor calculadas e contabilizadas em 30 de Junho de 2013

(2) Os lançamentos contabilísticos relativos aos ganhos e perdas, resultantes das variações de justo valor dos activos financeiros disponíveis para venda, reconhecidos em 30 de Junho de 2013

(3) Os lançamentos contabilísticos relativos à venda das obrigações e acções em 1 de Setembro de 2013

(4) Os lançamentos contabilísticos relativos à compra das acções D em 1 de Dezembro de 2013

2 Segue-se alguma informação da sociedade Kin Ip relativa aos anos de 2012 e 2013: 2012 2013

Receita das vendas (líquida) 260,000 420,000 Resultado corrente 63,000 55,500 Juros de obrigações 8,000 9,000 Capital constituído por acções

ordinárias no final do ano ($10 por acção)

230,000 260,000

Total dos activos no final do ano

Informação adicional:

A sociedade emitiu 3000 acções ordinárias adicionais em 2013, sendo que em 2012 não houve qualquer alteração ao número de acções. A taxa de imposto é de 20%.

Perguntas: Calcule (relativamente ao ano de 2013) o seguinte:

1) Ganhos por acção 2) Taxa de lucro líquido

3) O rácio de cobertura de juros (rácio TIE) 4) Taxa de rentabilidade do capital próprio 5) Rentabilidade do total dos activos

3 Explique qual a base fiscal dos activos e passivos de acordo com a Norma Internacional de Contabilidade (IAS) 12 – Impostos sobre o Rendimento.

(2 pontos) Analise e calcule a base fiscal das transacções abaixo, assim como o valor escriturado dos correspondentes itens:

(i) A sociedade A contabilizou, a título de dividendos a receber de uma subsidiária (e conforme relatado por esta), o montante de $1 milhão. Suponha que os referidos dividendos não são objecto de imposto.

(ii) A sociedade B capitalizou, no ano transacto, um custo de desenvolvimento de $3,000,000, tendo alocado, durante o ano, a quantia de $500,000 a título de amortização. De acordo com a legislação fiscal, todavia, a amortização permitida anualmente é de 25%.

(iii) A sociedade C recebeu antecipadamente do respectivo arrendatário uma renda no valor de $100,000 pelo arrendamento de um armazém. De acordo com as Normas de Contabilidade, a sociedade ainda não reconheceu o referido montante enquanto receita do arrendamento. Nos termos da legislação fiscal, todavia, a mesma é reconhecida segundo o regime de caixa.

(iv) A sociedade D contraiu um empréstimo de longo prazo no valor de $500,000 no corrente ano. O juro anual é de 5%, pagável no final de cada exercício contabilístico.

(8 pontos)

4 No dia 1 de Janeiro de 2014, a sociedade San Lek obteve um empréstimo de $1,000,000 da sociedade Ou Tai Lan para efeito de construir uma fábrica. Ambas as partes acordaram o seguinte:

(i) O empréstimo terá a duração de 5 anos;

(ii) O capital e os correspondentes juros deverão ser pagos em 10 prestações iguais;

(iii) A taxa de juro do empréstimo é de 10%, e a primeira prestação deverá ser paga em 30 de Junho de 2014;

(iv) Suponha N=5 anos, taxa de desconto =10%, o valor actual da anuidade ordinária de $1 é 4.0;

(v) Suponha que N=10, taxa=5%, o valor actual da anuidade ordinária de $1 é 8.0

Perguntas:

(1) Calcule e prepare os lançamentos contabilísticos da sociedade San Lek relativos a este empréstimo, à data de 31 de Dezembro de 2014.

(2) Determine o valor escriturado da conta “Prestações de Empréstimo – Ou Tan Lan” do balanço da sociedade San Lek de 2014.

Parte III – Cálculos Extensos

1. Com base na informação abaixo, e utilizando para o efeito o método indirecto, elabore a demonstração de fluxos de caixa da sociedade Hong Neng relativa ao ano de 2012:

31 de Dezembro 2012 2011 Activos correntes:

Caixa e equivalente de caixa... $26,000 $ 8,000 Contas a receber... 22,000 23,000 Inventário... 34,000 31,000 Despesas pagas antecipadamente... 1,000 3,000 Passivos correntes:

Títulos a pagar (compras)... $11,000 $ 7,000 Contas a pagar... 24,000 19,000 Despesas acrescidas... 4,000 9,000 Imposto sobre o rendimento a

pagar………...

10,000 10,000

Realizaram-se e tiveram lugar, em 2012, as seguintes transacções e eventos: (1) Aquisição de algum equipamento por $98,000.

(2) Pagamento de dividendos no valor de $18,000. (3) Resultado líquido do exercício de $26,000.

(4) Emissão de acções no valor de $25,000 para reembolsar obrigações da sociedade que se venceram.

(5) Aquisição de títulos de investimento de longo prazo no valor de $8,000.

(6) Emissão de títulos de longo prazo, no valor de $80,000, em troca de um direito de patente. (7) Despesa de depreciação no valor de $12,000.

(8) Emissão de títulos de longo prazo para obtenção de um empréstimo de $7,000. (9) Recebimento de $19,000 pela emissão de acções.

(10) Recebimento de $74,000 pela venda de um imóvel para habitação. (11) Reaquisição de acções (acções próprias) no valor de $5,000.

(12) Incorrimento numa perda de $2,000 pela venda de um imóvel para habitação. (13) Despesa de amortização no valor de $3,000.

2. A sociedade Hou Lei Loi Lda. nunca contratou os serviços de um contabilista para tratar da sua contabilidade desde que iniciou as suas operações. Em 2013, o gerente da sociedade Hou Lei Loi Lda. elaborou umas demonstrações financeiras das quais constava a seguinte informação:

Contas a receber $302,000 Capital constituído por acções

ordinárias, valor nominal unitário de $1

1,000,000

Veículo 337,000 Custo das vendas 1,560,000 Salários 760,000 Prémios de seguro pagos 18,000

Vendas 2,700,000 Despesas de publicidade 93,000 Caixa 45,000 Material de escritório 20,000 Contas a pagar 210,000 Inventário 610,000 Despesas diversas 50,000 Informação adicional:

A informação acima traduz o saldo normal das contas. Na qualidade de contabilista, acredita que a referida informação está no essencial correcta, no entanto o gerente da sociedade não procedeu aos ajustamentos apropriados relativamente aos seguintes 4 pontos:

(i) O valor das rendas já incluiu a quantia montante de $15,000 correspondente ao pagamento antecipado da renda relativa ao mês de Janeiro de 2014.

(ii) De entre o valor dos prémios de seguro já pagos encontra-se a quantia de $6,000 correspondente ao prémio de seguro de 2014 já pago antecipadamente.

(iii) O veículo foi adquirido em 2013, a depreciação foi de $48,000 nesse ano.

(iv) Do material de escritório, no valor de $20,000, uma parte correspondente a $12,000 foi já consumida em 2013.

Perguntas:

(1) Prepare os lançamentos de ajustamento aos acima pontos (i) a (iv)

(2) Elabore a demonstração de resultados de 2013 da sociedade Hou Lei Loi Lda. (3) Elabore o balanço da sociedade Hou Lei Loi Lda. à data de 31 de Dezembro de 2013

3. Em 1 de Janeiro de 2013, a sociedade Darwin investiu MOP1,500,000 na compra de 25% das acções ordinárias da sociedade Ronald. Na data do investimento, os índices primários constantes do balanço da sociedade Ronald eram os seguintes: (moeda: MOP)

Valor

Escriturado Justo Valor Caixa 2,800,000 2,800,000 Contas a receber 1,500,000 1,500,000 Inventário 350,000 400,000 Activos Fixos: Equipamento 1,550,000 Depreciação acumulada – equipamento (300000) Equipamento (valor líquido) 1,250,000 1,300,000 Imóvel 5,400,000 Depreciação acumulada – Imóvel (600000)

Imóvel (valor líquido) 4,800,000 5,000,000

Contas a pagar 1,800,000 1,800,000 Títulos pagáveis a longo

prazo 4,000,000 4,000,000

Total dos Passivos 5,800,000 5,800,000

Acções ordinárias 1,600,000 Valor nominal de Mop$2, autorizada a emitir 1 milhão de acções, 800,000 acções em circulação

Prémio de acções (acções

ordinárias) 1,100,000 Resultados acumulados 2,200,000

Total do Capital

Próprio 4,900,000

Informação adicional:

A sociedade Ronald vendeu todo o seu inventário no decurso do ano. O equipamento foi adquirido em 1 de Janeiro de 2011 e tem uma vida útil estimada de 10 anos, e um valor residual de MOP$50,000; o imóvel foi adquirido em 30 de Dezembro de 2007, tem uma vida útil estimada de 45 anos e não tem qualquer valor residual. A sociedade utiliza o método da linha recta para depreciar os activos.

Em 1 de Outubro de 2013, o conselho de administração da sociedade Ronald anunciou o pagamento de dividendos no valor de MOP$2 por acção. A sociedade Ronald registou um lucro líquido de MOP$600,000 no exercício contabilístico de 2013.

Perguntas:

(1) Prepare os lançamentos contabilísticos da sociedade Darwin relativos a este investimento realizado no exercício contabilístico de 2013, e calcule o saldo da conta “Investimento: Sociedade Ronald” constante do balanço de 2013 da sociedade Darwin. (2) Suponha que, ao invés, a sociedade Darwin investiu, no início do ano, MOP3,500,000 na aquisição de 60% das acções da sociedade Ronald. Necessitaria a sociedade Darwin de consolidar os seus relatórios financeiros com os da sociedade Ronald? Em caso afirmativo, indique os lançamentos de eliminação à data da aquisição (a sociedade utiliza o método do partial goodwill).