Juliana M. O. Ono Daniela Geovanini Fabio Rodrigues de Oliveira. Manual Prático do Simples Nacional SUPERSIMPLES

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Juliana M. O. Ono

Daniela Geovanini

Fabio Rodrigues de Oliveira

Manual Prático do

Simples Nacional

4

a

_Edição

Atualizada até 5 de janeiro de 2012

 Roteiro completo do novo regime de apuração e pagamento dos tributos e contribuições pelas microempresas e empresas de pequeno porte

 Tabelas e exemplos de cálculos  Legislação aplicável

 Índice sistemático e alfabético remissivo

FISCOSoft Editora Ltda. São Paulo – 2012

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Diretor-Presidente: Paschoal Naddeo de Souza Filho Diretora de Conteúdo: Juliana Mayumi Oshiro Ono

Textos, Comentários, Exemplos e Tabelas: Juliana M. O. Ono, Fabio Rodrigues de Oliveira e

Daniela Geovanini

Diagramação: Formato Serviços de Editoração Ltda. Capa: Equipe FISCOSoft

FISCOSoft Editora Ltda.

Av. Paulista, no_{1.776, 11}o_{andar – Cerqueira César – CEP 01310-200}

São Paulo – SP

Fone/Fax: (11) 3382-1000 CNPJ: 02.927.636/0001-09

Impresso no Brasil por Escolas Profissionais Salesianas Edição atualizada até 5.1.2012

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

Ono, Juliana M. O.

Manual prático do Simples Nacional: supersimples / Juliana M. O. Ono; Daniela Geovanini; Fabio Rodrigues de Oliveira. – 4. ed. atual. até 5 de janeiro de 2012 – São Paulo: FISCOSoft Editora, 2012.

ISBN 978-85-87365-58-3

1. Delcaração Simplificada da Pessoa Jurídica (SIMPLES) 2. Microempresas – Leis e legislação – Brasil 3. Microempresas – Tributação – Brasil 4. Pequenas e médias empresas – Tributação – Brasil I. Geovanini, Daniela. II. Oliveira, Fabio Rodrigues de. III. Título.

12-00414 CDU-34:336.2:338.964(81)

Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Empresas de pequeno porte : Tributação : Direito tributário 34:336.2:338.964(81) 2. Brasil : Microempresas : Tributação : Direito tributário 34:336.2:338.964(81)

3. Simples Nacional : Declaração Simplificada da Pessoa Jurídica : Direito Tributário : Brasil 34:336.2:338.964(81)

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O tratamento jurídico conferido às microempresas e às empresas de pequeno porte tem suporte constitucional, em primeiro plano no contexto da ordem econômica regulada na Constituição Federal de 1988. Deveras, estabelece o artigo 170, inciso IX, com a redação da Emenda Constitucional no 06/95, que a essas empresas deve ser dado tratamento favorecido.

E o artigo 179 da Constituição determina que a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios dispensarão às microempresas e às empresas de pequeno porte, assim definidas em lei, tratamento jurídico diferenciado, visando a incentivá-las pela simplificação de suas obrigações administrativas, tributárias, previdenciárias e creditícias, ou pela eliminação ou redução por meio de lei.

Vê-se, portanto, que esse tratamento jurídico diferenciado, além da adoção obrigatória por todos os entes tributantes, deve ser multifário, abrangendo vários campos de proteção e benefícios. No campo tributário não tem natureza de isenção ou de imunidade: é regime de tributação diferenciado.

A Emenda Constitucional no 42/2003, alínea “d”, inciso III, art. 146 da Cons-tituição Federal exigiu a edição de lei complementar, viabilizando a existência de um regime tributário único com abrangência nacional.

Daí a edição da Lei Complementar no_{123/2006, que instituiu e não apenas}

definiu o Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte – SIMPLES NACIONAL também denominado de “SUPERSIMPLES”.

Essa Lei Complementar tem natureza nacional: alcança e obriga todos os entes federativos (União, Estados, Distrito Federal e Municípios). O regime tributário por ela instituído é único e de âmbito nacional substitutivo dos individualmente concedidos, em plena harmonia com a previsão do art. 94 do Ato das Disposições Constitucionais Transitórias (ADCT) da Constituição Federal de 1988.

A quarta edição deste Manual, que já contempla as alterações no sistema trazidas pela Lei Complementar no_{139/2011, em linguagem acessível e com a utilização}

de exemplos e tabelas, tem por objetivo reunir em uma só obra o arsenal necessário ao perfeito entendimento do novo regime, cuja paradoxal complexidade é inevitável

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4 MANUAL PRÁTICO DO SIMPLES NACIONAL

quando se reúnem em uma só apuração e forma de pagamento, os mais variados interesses dos entes federativos, em face da atual estrutura tributária brasileira.

O Manual também traz os mais recentes entendimentos divulgados pelo fisco e, em cada tópico, a respectiva fundamentação.

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 2011 – ISSQN – Teoria, Jurisprudência e Prática

 2011 – ICMS – Do imposto sobre o consumo à guerra fiscal

 2011 – Regulamento do Imposto sobre Serviços de Qualquer Natureza – ISS – Município de Porto Alegre – Atualizado até 31/07/2011

 2011 – Substituição Tributária do ICMS-SP sem Complicações

 2011 – Manual do PIS e da COFINS – 2011 – Atualizado até 09/08/2011

 2011 – Preços de Transferência no Brasil – Uma abordagem prática

 2011 – Definição de Insumos para Apropriação de Créditos do PIS e da COFINS – Atualizado até 1o_/07/2011

 2011 – Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados – RIPI 2011 – Atualizado até 30/06/2011

 2011 – Manual Prático para Restituição, Ressarcimento, Reembolso e Compensação de Tributos Federais – PER/DCOMP – Revisto e atualizado até 16/05/2011

 2011- Regulamento do Imposto de Renda – RIR 2011 – Atualizado até 13/05/2011

 2011 – Retenções na Fonte de Impostos e Contribuições – Guia Prático – Atualizado até 04/05/2011

 2010 – Regulamento do Imposto Sobre Produtos Industrializados – RIPI 2010 – Atualizado até 04/08/2010

 2010 – Regulamento do Imposto Sobre Serviços De Qualquer Natureza (ISSQN) – 2010 – Atualizado até 01/05/2010

 2010 – Regulamento do Imposto de Renda – RIR 2010 – Atualizado até 30/04/2010

 2009 – IPI e ICMS/SP – Prática fiscal de A a Z – Atualizado até 31/12/2009

 2009 – Manual Prático para Restituição, Ressarcimento, Reembolso e Compensação de Tributos Federais – PER/DCOMP – Atualizado até 23/10/2009

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 2009 – ISS – Questões Polêmicas

 2009 – Regulamento Aduaneiro 2009 – Atualizado até 29/05/2009

 2007 – Regulamento Aduaneiro – RA 2007 – Atualizado até 23/03/2007

 2005 – Regulamento do Imposto Sobre Serviços de Qualquer Natureza (ISS) – Município de São Paulo – Atualizado até 31/03/2005

 2002 – Regulamento Aduaneiro – RA 2002 – Atualizado até 26/07/2002

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Sumário

 ÍNDICE ANALÍTICO ... 9

 MANUAL DO SIMPLES NACIONAL ... 17

 LEGISLAÇÃO APLICÁVEL ... 311

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Índice Analítico

I. Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte ... 17

II. Fundamentos Constitucionais ... 18

III. Abrangência ... 18

IV. Gestores ... 19

IV.1 Comitê Gestor do Simples Nacional – CGSN ... 20

IV.2 Fórum Permanente das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte ... 20

IV.3 Comitê para Gestão da Rede Nacional para a Simplificação do Registro e da Legalização de Empresas e Negócios – CGSIM ... 21

IV.4 Agente de Desenvolvimento ... 21

V. Definição de Microempresa e de Empresa de Pequeno Porte ... 22

V.1 Receita bruta ... 23

V.2 Empresas em início de atividade ... 24

V.3 Vedações ao Estatuto ... 24

V.4 Exclusão do Estatuto ... 26

VI. Simples Nacional ... 27

VI.1 Regras gerais ... 28

VI.2 Tributos abrangidos ... 29

VI.2.1 Isenção ... 29

VI.2.2 Imunidade ... 30

VI.2.3 Tributos não abrangidos ... 31

VI.2.4 Retenção na fonte ... 34

VI.2.5 Ganho de Capital ... 38

VI.3 Vedações ao ingresso ... 39

VI.3.1 Exercício de atividade intelectual ... 46

VI.3.2 Atividade de locação de imóveis próprios ... 48

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VI.3.4 Obrigações para permanência dos escritórios de serviços

contábeis no Simples Nacional ... 55

VI.4 Cálculo ... 56

VI.4.1 Elementos utilizados para o cálculo ... 57

VI.4.2 Base de cálculo ... 57

VI.4.3 Alíquotas ... 75

VI.4.4 Forma de cálculo ... 76

VI.4.5 Exemplo ... 76

VI.4.6 Cálculo do Simples Nacional – Esquema Prático ... 79

VI.4.7 Locação de bens imóveis, bonificações e outras receitas ... 79

VI.4.8 PIS/PASEP e COFINS – Tributação concentrada (“Incidência Monofásica”) ... 80

VI.4.9 Venda de veículos usados ... 85

VI.5 Majoração da alíquota ... 87

VI.5.1 Estabelecimentos localizados em entes federativos que não adotam sublimites ... 90

VI.5.2 Estabelecimentos localizados em entes federativos que adotam sublimites ... 98

VI.6 Fator “r” ... 100

VI.6.1 Anexo V ... 100

VI.6.2 Atividades sujeitas ao Anexo V ... 101

VI.6.3 Cálculo do fator “r” ... 103

VI.6.4 Alíquotas ... 105

VI.7 Exportação ... 108

VI.7.1 Exemplo prático ... 111

VI.7.2 Exportação por meio de comercial exportadora ... 112

VI.8 Substituição tributária ou tributação monofásica ... 113

VI.8.1 Tributação das receitas decorrentes de operações sujeitas à substituição tributária ou tributação monofásica ... 114

VI.8.2 Substituição tributária do ICMS ... 117

VI.8.3 Retenção de ISS ... 120

VI.8.4 Exemplo prático até 31.12.2008 ... 124

VI.8.5 Exemplo prático de 1o_{.1.2009 a 31.7.2009 ... 126}

VI.8.6 Exemplo prático a partir de 1o_{.8.2009 ...} ₁₂₈

VI.8.7 Diferimento do ICMS ... 130

VI.9 Implicações na legislação Municipal, Estadual e Previdenciária .... 130

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ÍNDICE ANALÍTICO 11

VI.9.2 ISS fixo para escritórios de contabilidade ... 135

VI.9.3 Isenção ou redução do ICMS e do ISS ... 136

VI.9.4 Antecipação nas aquisições interestaduais ... 141

VI.9.5 Faixas de receita bruta anual – Sublimites ... 143

VI.9.6 Contribuição Previdenciária ... 154

VI.10 Recolhimento dos tributos devidos ... 164

VI.10.1 Forma de recolhimento ... 164

VI.10.2 Rede Arrecadadora ... 166

VI.10.3 Prazo de recolhimento ... 167

VI.10.4 Recolhimento fora do prazo ... 168

VI.10.5 Valores recolhidos indevidamente ou a maior ... 169

VI.10.6 Tributação dos Valores Diferidos ... 171

VI.11 Repasse do produto da arrecadação ... 172

VI.12 Apropriação e transferência de créditos ... 172

VI.12.1 Apropriação e transferência de créditos de IPI ... 173

VI.12.2 Desconto de créditos de PIS e COFINS ... 174

VI.12.3 Apropriação e transferência de créditos de ICMS ... 176

VI.13 Incentivos Fiscais ... 180

VI.14 Distribuição de lucros ... 182

VI.15 Obrigações acessórias ... 184

VI.15.1 Documentos fiscais ... 184

VI.15.2 Livros fiscais ... 188

VI.15.3 Declaração de Informações Socioeconômicas e Fiscais – DEFIS ... 191

VI.15.4 Declaração Anual do Simples Nacional – DASN ... 193

VI.15.5 Outras declarações ... 194

VI.15.6 Disposições gerais ... 195

VI.16 Opção Pelo Simples Nacional ... 198

VI.16.1 Início de atividade ... 199

VI.16.2 Agendamento da opção ... 202

VI.16.3 Resultado do pedido de opção ... 203

VI.16.4 CNAE ... 204

VI.16.5 Migração automática – Opção tácita ocorrida em 2007 ... 205

VI.16.6 Cancelamento da opção tácita ... 206

VI.17 Exclusão do Simples Nacional ... 206

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VI.17.2 Exclusão de ofício ... 211

VI.17.3 Tributação a partir do início dos efeitos da exclusão ... 215

VI.18 Fiscalização ... 215

VI.18.1 Competência para fiscalizar ... 216

VI.18.2 Sistema Eletrônico Único de Fiscalização ... 217

VI.18.3 Auto de infração e notificação fiscal ... 218

VI.19 Omissão de receita ... 219

VI.19.1 Falta de escrituração de pagamentos ... 220

VI.19.2 Levantamento quantitativo por espécie ... 220

VI.19.3 Depósitos bancários ... 221

VI.19.4 Falta de emissão de documento fiscal ou emissão por valor inferior ... 222

VI.20 Infrações e penalidades ... 222

VI.20.1 Acréscimos legais e multas aplicáveis à obrigação principal 223 VI.20.2 Penalidades relativas a obrigações acessórias ... 224

VI.21 Processo Administrativo Fiscal ... 226

VI.21.1 Intimação Eletrônica ... 227

VI.21.2 Processo de Consulta ... 228

VI.22 Processos Judiciais ... 229

VI.22.1 Legitimidade Passiva ... 229

VI.22.2 Prestação de auxílio à Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional – PGFN ... 230

VI.22.3 Inscrição em dívida ativa e sua cobrança judicial ... 231

VI.22.4 Convênio ... 232

VI.22.5 Legitimidade Ativa ... 232

VI.23 Parcelamento ... 233

VI.23.1 Parcelamento especial para ingresso ... 233

VI.23.2 Parcelamento ordinário ... 233

VI.24 Microempreendedor Individual – MEI ... 239

VI.24.1 Microempreendedor Individual – Definição ... 240

VI.24.2 Receita bruta – Limite ... 240

VI.24.3 Impedimentos e requisitos ... 241

VI.24.4 Opção ... 243

VI.24.5 Forma de tributação ... 243

VI.24.6 Obrigações Acessórias ... 247

VI.24.7 Cessão ou locação de mão de obra ... 250

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VI.24.9 Infrações e penalidades ... 253

VI.24.10 Tabela de impedimentos ... 255

VI.25 Regime de Tributação Unificada – RTU na importação de mercadorias procedentes do Paraguai ... 255

VI.25.1 Mercadorias beneficiadas ... 256

VII. Inscrição e Baixa ... 263

VII.1 Unicidade do processo de registro ... 263

VII.1.1 Microempreendedor Individual ... 264

VII.2 Informações e pesquisas prévias ... 265

VII.3 Alvará de funcionamento, segurança sanitária, metrologia, controle ambiental e proteção contra incêndios ... 265

VII.4 Independência das bases de dados ... 266

VII.5 Regularidade de obrigações ... 266

VII.5.1 Baixa de micro e pequena empresa sem movimento ... 267

VII.5.2 Baixa do MEI ... 268

VII.5.3 Prazo para baixa ... 268

VII.6 Dispensa do visto de advogado ... 269

VII.7 Demais dispensas ... 269

VIII. Acesso aos mercados ... 269

VIII.1 Aquisições públicas ... 269

VIII.1.1 Comprovação de regularidade fiscal ... 270

VIII.1.2 Critério de desempate ... 271

VIII.1.3 Cédula de crédito microempresarial ... 272

VIII.1.4 Tratamento diferenciado e simplificado ... 272

IX. Simplificação das relações de trabalho ... 275

IX.1 Segurança e Medicina do Trabalho ... 275

IX.2 Obrigações trabalhistas ... 275

IX.3 Acesso à Justiça do Trabalho ... 276

X. Fiscalização orientadora ... 276

XI. Associativismo ... 277

XI.1 Sociedade de Propósito Específico – SPE ... 277

XI.1.1 Finalidade ... 277

XI.1.2 Operações praticadas pela SPE ... 278

XI.1.3 Restrições ... 279

XI.1.4 Aspectos societários ... 280

XI.1.5 Aspectos tributários ... 280

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XII.1 Sistema Nacional de Garantias de Crédito pelo Poder Executivo... 282

XII.2 Apoio creditício às operações de comércio exterior ... 283

XII.3 Responsabilidades do Banco Central do Brasil ... 283

XII.4 Condições de Acesso aos Depósitos Especiais do Fundo de Amparo ao Trabalhador – FAT ... 283

XIII. Estímulo à inovação ... 284

XIII.1 Apoio à Inovação ... 284

XIII.2 Aquisição de equipamentos, máquinas, aparelhos e outros ... 285

XIV. Regras civis e empresariais ... 285

XIV.1 Escrituração contábil ... 286

XIV.1.1 Pequeno empresário e dispensa de contabilidade ... 286

XIV.1.2 Contabilidade simplificada ... 287

XIV.2 Deliberações sociais e estrutura organizacional ... 288

XIV.3 Nome empresarial ... 288

XIV.4 Protesto de títulos ... 289

XV. Acesso à justiça ... 290

XV.1 Acesso aos Juizados Especiais ... 290

XV.2 Conciliação Prévia, Mediação e Arbitragem... 291

XV.3 Parcerias ... 291

XVI. Apoio e representação ... 291

XVII. Certificação Digital dos Entes Federados ... 292

XVIII. Cálculos Comparativos ... 293

XVIII.1 Empresa comercial ... 293

XVIII.1.1 Cálculo pelo Lucro Presumido ... 294

XVIII.1.2 Cálculo pelo lucro real trimestral ... 295

XVIII.1.3 Escolha entre o lucro real trimestral e o lucro real anual ... 298

XVIII.1.4 Cálculo pelo Simples Nacional ... 298

XVIII.1.5 Quadro comparativo ... 299

XVIII.2 Empresa industrial ... 299

XVIII.2.1 Cálculo pelo lucro presumido ... 300

XVIII.2.2 Cálculo pelo lucro real trimestral ... 302

XVIII.3 Empresa prestadora de serviços ... 305

XVIII.3.1 Cálculo pelo lucro presumido ... 305

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Legislação aplicável ... 311