ITCD. Imposto de transmissão causa mortis e doação de quaisquer bens e direitos.

ITCD

• Imposto de transmissão causa

mortis e doação de quaisquer bens e direitos.

• Histórico: regulado juntamente com o atual ITBI – antiga competência estadual.

ITCD

Previsão legal:

• Art. 155, I e §1º, CF; • Art. 35 ao 42, CTN;

ITCD

Fato gerador: causa mortis e doação 1) MORTE: abertura da sucessão

Princípio de Saisine Real ou Presumida

Sumula 331, STF – arts. 6º e 7º, CC Sumulas 112 e 113, STF.

ITCD

2) DOAÇÃO: art. 538, CC. Liberalidade.

Sumula 328, STF – ITCD e não ITBI OBS: doação modal – art. 540, CC Doutrina: ITCD - liberalidade

ITCD

Sujeito ativo: Estados e DF

Sujeito passivo: art. 42, CTN – lei estadual determina.

OBS: causa mortis somente

herdeiros ou legatários – doação: doador ou donatário (ou ambos como contribuinte e responsável).

ITCD

Base de Cálculo: art. 38, CTN

Valor venal dos bens transmitidos. Sumulas 115 e 590, STF.

ITCD

Características: • Fiscal;

• Direto;

• Pode ser PROGRESSIVO –

inaplicabilidade sumula 656, STF (analogia) – 2013. Capacidade

ITCD

Local do recolhimento do ITCD – art. 155, §1º, I, II e III, CF:

a) Bens imóveis (herança ou

doação): local do imóvel – princípio da territorialidade;

ITCD

b) Bens móveis doação:

b.1) estado do domicílio do doador ou o DF;

b.2) Doador com domicílio no exterior Lei complementar disciplinará – não

existe – Art. 24, §3º, CF: Estados exercem competência legislativa plena;

ITCD

c) Bens móveis causa mortis: c.1) estado da realização do

inventário;

c.2) De cujus residente/domiciliado ou com bens no exterior ou

inventário no exterior –

necessidade de LC não existe – Art. 24, §3º, CF;

ITCD

OBS: sumula 435, STF – local recolhimento ações empresa.

ITCD e Resolução Senado Federal – Art. 155, §1º. IV, CF.

Alíquota Máxima - Resolução 9/92 – 8%. Art. 39, CTN – revogação tácita parcial;

ITCD

Renúncia e ITCD:

Renúncia Traslativa – ITCD1 e 2.

Renúncia Abdicativa – apenas ITCD1 – STJ.

OBS: entendimento minoritário – se implicar em doação implícita haverá ITCD2.

ITCD

Partilha de bens com desproporção de quinhões:

Com torna de bem imóvel – ITBI – STJ;

Sem torna (bem móvel ou imóvel) – ITCD (implica em doação implícita);

ITCD

Herança jacente e vacante:

Jacente: sem dono – ITCD suspenso Vacante: Estado – imunidade – art.

ICMS

Imposto sobre operações relativas a circulação de mercadorias e

prestação de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de

ICMS

ICMS

Fato gerador – art. 155, II, CF e art. 1º. LC87/96

1) Circulação de mercadoria; 2) Prestação de serviços de

comunicação, transporte

ICMS

Circulação de Mercadoria

Deve ser JURÍDICA = Física Mercadoria: bem colocado no

comércio – habitualidade – intuito de lucro = bem, produto.

Sumula 541, STF.

OBS: também incide sobre energia elétrica.

ICMS

Art. 2º, LC87/96:

I – Bar e Restaurante – ICMS sobre tudo – sumula 163, STJ e 574, STF II – transporte interestadual e

intermunicipal ;

III – comunicação onerosa = 155, §2º, X, d, CF (imunidade

ICMS

IV e V – operações mistas

1) ICMS sobre tudo – art. 155, §2º, IX, b, CF – bar e restaurante;

2) ISS sobre tudo – LC116/03 – item 9.01 (alimento incluído na diária); 3) ISS sobre serviço e ICMS sobre

mercadoria – itens 7.02, 7.05,

9.01 (não incluído), 14.01, 14.03, 17.11 da LC116/03;

ICMS

ICMS e importação: Art. 2º, §1º,

LC87/96 e art. 155, §2º, IX, a, CF OBS: APENAS na importação –

incide sobre mercadoria ou BEM. Antes EC33/01: apenas contribuinte

habitual – sumula 660, STF.

Após EC33/01: habitual ou não –

sumula 661, STF, 155 e 198, STJ. STF: indispensável lei estadual.

ICMS

NÃO incidência do ICMS: Art. 3º, LC87/96:

I – operações com livros, jornais,

periódicos e o papel = art. 150, VI, d, CF.

Diferente de obra cinematográfica – sumula 662, STF = sumula 135, STJ e do art. 150, VI, e, CF.

ICMS

II – exportação – art. 155, §2º, X, a, CF.

Antes EC42/03: somente produtos industrializados exceto os

semi-elaborados – art. 155, §2º, XII, e, CF e sumula 433, STJ.

ICMS

IV – operações com ouro quando ativo financeiro ou instrumento cambial = art. 155, §2º, X, c, e 153, §5º, CF;

OBS: ouro mercadoria – incide ICMS V – operações mistas;

ICMS

VIII – Leasing e ICMS

Art. 1º, §1º, lei 6099/74.

STF: leasing operacional e financeiro ICMS: incidirá apenas no operacional

se houver a compra ao final do contrato.

ICMS

IX – salvado de sinistro

SV32 – STF – sumula 152 STJ foi cancelada.

Não é mercadoria – não há fato gerador.

Art. 155, §2º, X, b, CF: petróleo e derivados e energia elétrica – não incidência em um determinado

ICMS

Outros casos de não incidência: • Sumula 166, STJ e 573, STF –

deslocamento físico;

Art. 12, I, LC87/96 – cortar

estabelecimento mesmo titular;

• Sumula 334 e 350, STJ: serviços

de valor adicionado, serviços meio, suportes;

ICMS

Sujeito ativo: Estados e Distrito Federal;

Sujeito passivo: o que realizar a circulação da mercadoria, o

transporte interestadual e/ou intermunicipal, o serviço de comunicação onerosa e o

ICMS

Princípios Específicos:

• Não cumulatividade – art. 155, §2º, I e II, CF e arts. 19 a 23, LC87/96.

Regra: observância obrigatória.

OBS: não incidência e isenção: não se aplica – exceto favor legal:

ICMS

Crédito presumido x crédito real

Crédito real = exportador – art. 155, §2º, X, a, CF.

Sumula 129, STJ.

Norma constitucional de eficácia

limitada x de eficácia plena – José Afonso da Silva.

ICMS

Não cumulatividade e bens do ativo permanente – possibilidade de

utilização do crédito – art. 20, §5º, LC87/96: 1/48 ao mês = IPI.

Consumo ou uso: art. 33, LC87/96 – limitação temporal constitucional: STF e STJ.

ICMS

• Princípio da seletividade: Art. 155, §2º, III, CF.

É facultativo.

Diferente do IPI.

ICMS

ICMS

Alíquotas Interestaduais

Art. 155, §2, IV, CF: Resolução

Senado Federal - Resolução 22/89: • 7% na origem produto/serviço destinado a estado no N, NE e CO e o ES; • 12% na origem produto/serviço destinado a estado no S, SE (exceto ES);

ICMS

OBS: o art. 155, §2º, IV fala em alíquotas exportação.

ICMS

Aplicação alíquotas interestaduais: 1) Mais de um estado envolvido; 2) Venda realizada para um

CONTRIBUINTE de ICMS – art. 155, §2º, VII, a, CF.

Razão: deve ser recolhido o DIFAL no estado de destino – art. 155, §2º, VIII, CF.

ICMS

Exemplo1: Fábrica de brinquedo em MG vende para outra fábrica ou

para uma loja na Bahia.

Exemplo2: Fábrica de brinquedo em MG vende para outra fábrica ou

ICMS

OBS: se o produto vendido for ENERGIA ELÉTRICA ou

PETRÓLEO e seus derivados – a regra muda!

Se a venda entre estados for para um CONTRIBUINTE do ICMS a operação está IMUNE – art. 155,

ICMS

Exemplo3: Minas Gerais vendendo energia elétrica para Goiás:

operação imune.

Exemplo4: Rio de Janeiro vendendo petróleo para o Espírito Santo:

ICMS

Alíquotas internas

Definida pelas leis estaduais. OBS: art. 155, §2º, V, CF –

Resolução Senado pode

determinar alíquotas mínimas e máximas – evitar guerra fiscal.

ICMS

OBS2: nenhuma alíquota interna poderá ser menor que as

interestaduais – art. 155, §2º, VI, CF.

ICMS

ATENÇÃO: MESMO que haja mais de 1 estado envolvido se a venda for para CONSUMIDOR FINAL – alíquota interna para O ESTADO

DE ORIGEM – é a regra – art. 155, §2º, VII, b, CF.

Justificativa: consumidor não é capaz de recolher o DIFAL.

ICMS

OBS: se o produto for ENERGIA

ELÉTRICA ou PETRÓLEO e seus derivados (destinado a

consumidor): HÁ ICMS – aplica-se a ALÍQUOTA INTERNA DO

ESTADO DE DESTINO. Art. 2º, §1º, III, LC87/96.

ICMS

CONCLUSÃO:

+ de 01 estado;

Venda para CONTRIBUINTE ICMS

Aplicação alíquota INTERESTADUAL + de 01 estado;

ENERGIA ELÉTRICA e PETRÓLEO e derivados para CONTRIBUINTE ICMS

Operação IMUNE + de 01 estado;

Venda para CONSUMIDOR FINAL

Aplicação alíquota INTERNA estado de ORIGEM

+ de 01 estado;

ENERGIA ELÉTRICA e PETRÓLEO e derivados para CONSUMIDOR FINAL

Incide ICMS – alíquota interna estado de

ICMS

OBS: pode o estado, para conceder benefício fiscal reduzir por lei

estadual sua alíquota interna?

NÃO! Art. 150, §6º, 155, §2º, XII, g, CF e LC24/75 – art. 2º, §2º.

ICMS

Base de cálculo: art. 13, LC87/96

§1º, I - cálculo por dentro: o ICMS integra a sua base de cálculo.

Pode integrar a de outros tributos – PIS e COFINS importação – não integra – 2013 – Art. 149, §2º, III, a, CF e art. 7º, lei 10865/04

ICMS

§1º, II, a: seguros, juros e outras importâncias como descontos

condicionados – objetivo: evitar

diminuição arrecadação = sumula 457, STJ.

ICMS

§2º e art. 155, §2º, XI, CF: o IPI irá integrar a BC do ICMS quando a

mercadoria for destinada a uso e consumo próprio, consumidor final ou quando integrar ativo

permanente.

Não integra: quando realizada entre contribuintes destinada a

ICMS

Substituição tributária:

• Substituição regressiva ou para trás;

• Substituição progressiva ou para frente;

ICMS

SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA REGRESSIVA OU PARA TRÁS

A lei atribui ao adquirente a responsabilidade pelo imposto que seria devido pelo alienante.

Ex: produtor rural que vende produto para o supermercado que vende para o varejo – consumidor

final.

O ICMS é um imposto plurifásico, incide a cada etapa:

Produtor rural Supermercado Consumidor final

ICMS 1 ICMS2

O supermercado recolhe o ICMS 1 na condição de substituto e ainda o ICMS 2 na condição de contribuinte.

Note-se que o produtor rural nada pagou.

Na responsabilidade tributária para trás, o FATO GERADOR JÁ OCORREU, por isso denominada substituição

tributária para trás.

ICMS

Substituição tributária para frente ou progressiva – art. 150, § 7º, CF.

A lei atribui ao alienante a responsabilidade pelo pagamento do tributo que seria devido pelo adquirente.

Ex: fábrica que vende pra distribuidora que vende remédio para o varejo que vende para o consumidor final:

Indústria Distribuidora Farmácias Consumidor final

Farmacêutica

ICMS 1 ICMS 2 ICMS 3

A distribuidora antecipa o ICMS que seria devido pelas farmácias. É chamada de substituição progressiva pois o FATO GERADOR AINDA NÃO ACONTECEU: FATO GERADOR PRESUMIDO – STF.

STF: É CONSTITUCIONAL - após essa decisão houve alteração da CF fazendo constar a substituição tributária para frente no art. 150, § 7º, CF.

ICMS

Problemas da ST pra frente:

1) BC: como o FG não ocorreu a BC também deverá ser presumida:

tabela ou MVA – inaplicabilidade da sumula 431, STJ na ST.

ICMS

2) Ocorrido o FG a BC presumida se torna definitiva – não há devolução de eventual ICMS pago a maior

nem cobrança de ICMS pago a menor – é a regra. A não ser que haja determinação em sentido

ICMS

3) Impossível a realização do FG: imediata e preferencial restituição do imposto pago.

Art. 10, LC87/96: valor devido ao substituído.

ICMS

Art. 155, §2º, XII, CF: todo

reservado à lei complementar.

• Alínea a: regulado no art. 4º, LC87; • Alínea b: arts. 5 ao 10, LC87;

• Alínea c: arts. 19 e seguintes LC87; • Alínea d: art. 11, LC87;

• Alínea e: perdeu sentido pós EC42/03;

ICMS

• Alínea f: arts. 19 e seguintes LC87; • Alínea g: LC24/75;

• Alínea h: LC ainda não editada; • Alínea i: art. 13, V e §1º, LC87;

ICMS

ICMS MONOFÁSICO

Art. 155, §2º, XII, h e§4º e §5º, CF 1) LC trazendo lista de combustíveis

e lubrificantes;

2) Convênio trazendo alíquota – LC24/75;

3) Leis estaduais instituirem –

ICMS

OBS: ICMS monofásico é exceção aos princípios da anterioridade do exercício financeiro e da legalidade. RESTABELECIMENTO da alíquota –

ICMS

Tratado internacional e ICMS Não é exceção ao princípio da

vedação à isenção heterônoma – art. 151, III, CF, é não aplicação.

Chefe de Estado x Chefe de Governo Art. 84, VIII, CF.

ICMS

Julgamentos importantes:

• Sumula 391, STJ e restituição do indébito;

• Sobre água canalizada não incide ICMS – STJ = água engarrafada; • Venda cancelada e venda

ICMS

• Bens de prateleira (ICMS) x bens de encomenda (ISS);

• Possibilidade de creditamento de energia elétrica pelas prestadoras de serviços de telecomunicação – insumo – STJ;

ICMS

Distribuição de Receitas Art. 158, II, CF

25% do ICMS – Municípios: • ¾ de acordo com o VAF;

• ¼ de acordo com critérios da lei estadual;

IPVA

Imposto sobre a propriedade de veículos automotores.

IPVA

Previsão legal:

• Art. 155, III, e 158, III, CF;

• Art. 24, §3, CF (não é específico do IPVA – supre a lacuna do 146, III, a, CF);

IPVA

Fato gerador: propriedade de

veículos automotores (terrestres). Automotor: que tem propulsão

própria – motor.

Ex: carro, caminhão. Bicicleta – não.

IPVA

Aeronaves e embarcações: não incidência – STF:

1) União é competente para regular transporte aéreo e aquático – art. 21, XII, c, CF;

2) União é competente para legislar sobre essas matérias – art. 22, X, CF;

IPVA

3) Interpretação história – TRU: incidia apenas sobre veículos terrestres;

4) IPVA e repartição de receitas – art. 158, III, CF – é destinado

percentual ao Município licenciado – aeronave e embarcação: âmbito federal;

IPVA

Sujeito ativo: Estados e Distrito Federal

Sujeito passivo: proprietário do veículo.

OBS: adquirente do veículo com dívidas se torna responsável

IPVA

OBS2: STJ

Arrendamento mercantil: o

arrendante é responsável solidário no tocante ao pgto do IPVA:

equiparado a possuidor indireto –

se não houver o pagamento haverá devolução do bem.

IPVA

Base de cálculo: é o valor venal do veículo.

Preço de mercado quando usado;

IPVA

Alíquotas – art. 155, §6º, CF

I – alíquotas mínimas definidas pelo Senado por Resolução

Resolução não editada – guerra fiscal;

IPVA

II – Podem ser diferenciadas em razão:

a) Tipo veículo: carro, moto, caminhão...

b) Uso veículo: locação, transporte escolar, passeio, etc;

IPVA

OBS: NÃO poderá ser diferenciada em razão de veículo importado x nacional – STF.

Violação princípio isonomia – art. 150, II, CF e da capacidade

contributiva – art. 145, §1º, CF. STJ: violação princípio da não

IPVA

Características: • Direto;

• Aumento alíquota/criação: 02 anterioridades;

• Alteração base de cálculo: exceção anterioridade nonagesimal (apenas vira ano) – art. 150, §1º, CF;

IPVA

Repartição de Receitas Art. 158, III, CF:

• 50% IPVA – Município no qual veículo foi licenciado;

OBS: fraude – cruzamento de dados – cobrança dos último 05 anos com multa.