Conteúdo: 11.2 Escrituração de operações típicas (provisões, obtenção e quitação de empréstimos e operações com duplicatas)

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Módulo 2

Egbert

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Conteúdo:

11.2 Escrituração de operações

típicas (provisões, obtenção e

quitação de empréstimos e

operações com duplicatas)

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1. Provisões

São contas de natureza credora, que podem representar:

(i) Perdas estimadas por eventos futuros (provisões do ativo. Ex.: PCLD, PAVM..);

(ii) Reconhecimentos de despesas pelo regime de competência (provisões do passivo. Ex.: provisão para férias, provisão para 13º salário); ou

(iii) Prováveis desembolsos em decorrência de eventos passados (provisão para contingências)

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2. Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD)

Esta provisão tem por finalidade ajustar as contas de direitos a receber para o seu valor provável de realização. Sendo assim, a empresa, com base no seu histórico, estima, no exercício anterior, uma determinada taxa de inadimplência. Esta taxa é aplicada ao total dos valores a receber e o resultado é lançado como despesa em contrapartida à conta de Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) ou Provisão para Devedores Duvidosos (PDD).

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Exemplo: o histórico da empresa ABC dos últimos três anos mostra que a inadimplência média das duplicatas emitidas (duplicatas a receber) é de 10%. Determinar a provisão a constituir para um valor de $ 2.000 de duplicatas a receber.

PCLD = 10% de $ 2000 = $ 200 Constituição da PCLD

D: Créditos de Liquidação Duvidosa (despesa)

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Quando a perda, de fato, ocorre, deve-se baixar a provisão contra os valores a receber. Nesta situação, podem ocorrer três casos: (i) a PCLD é igual ao valor da perda, (ii) maior que a perda ou (iii) menor que a perda.

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Se o valor da PCLD for igual ou maior que a perda a ser reconhecida, basta baixar a provisão contra o direito a receber perdido.

Exemplo: perda de $ 150, com PCLD constituída em $ 200.

D: PCLD

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Na hipótese de a perda ser maior que a PCLD constituída, deve-se complementar a perda do ativo com um lançamento em conta de despesa.

Exemplo: perda de $ 300, com PCLD constituída no valor de $200.

D: PCLD...200 D: Baixa de duplicatas incobráveis (despesa)...100 C: Duplicatas a receber...300

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Importante: ao final do exercício, pode ser necessária a complementação da PCLD.

Exemplo: PCLD constituída de $ 200. O histórico de inadimplência da empresa indica a constituição de provisão de 10% dos títulos a receber, que totalizam $ 5.000.

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Solução

A PCLD a ser constituída para o exercício seguinte deverá ser de $ 500 (10% de 5.000), entretanto já há $ 200 em PCLD remanescente do período anterior. Neste caso, basta complementar a PCLD existente em $ 300, para completar o total de $ 500.

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Contabilização

D: Créditos de Liquidação Duvidosa (despesa) C: PCLD...300

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3. Provisão para ajuste a valor de mercado (PAVM)

A Lei 6.404/76 disciplina assim este assunto:

“Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão

avaliados segundo os seguintes critérios:

II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção,

deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;”

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Exemplo:

As mercadorias A, B e C apresentavam os seguintes valores de aquisição:

Mercadoria

Custo

A

500 B

300

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Na data do balanço, o valor de mercado das mercadorias A, B e C era o seguinte:

Mercadoria Custo Valor mercado

A 500 600

B 300 200

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3. Provisão para ajuste a valor de mercado (PAVM) Cálculo da provisão: Mercadoria Provisão B 300 – 200 = 100 C 700 – 400 = 300 TOTAL 400

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O lançamento referente à constituição da PAVM será:

D: Despesa de PAVM

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4. Provisão para 13º salário

Trata-se de provisão destinada a reconhecer a despesa de 13º salário que ocorrerá ao final do ano ou quando da demissão de empregados, pelo regime de competência.

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5. Provisão para férias

Similar à provisão para 13º salário, representa o reconhecimento da despesa de salários relativos às férias.

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6. Provisão para pagamento de tributos

Os tributos são reconhecidos no resultado, porém serão pagos em data futura. Enquanto não ocorre o efetivo pagamento, estas despesas devem ser reconhecidas, em obediência ao regime de competência, por meio de constituição de provisão do passivo.

Exemplos: Provisão para IR, Provisão para

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7. Provisão para contingências

Esta provisão corresponde ao reconhecimento de perdas que, de fato, ainda não ocorreram, mas que apresentam grande probabilidade de se materializarem. É o caso de ações judiciais ainda não transitadas em julgado, mas que a empresa reconhece que há grande chance de perder e, em consequência, ter que efetuar pagamentos à outra parte.

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7. Provisão para contingências (CPC 25)

Segundo o CPC 25, item 14, uma provisão deve ser reconhecida (registrada no passivo) quando:

(i) A entidade tem uma obrigação presente (legal ou não formalizada) como resultado de evento passado;

(ii) Seja provável que será necessária uma saída de recursos que incorporam benefícios econômicos para liquidar a obrigação; e

(iii) Possa ser feita uma estimativa confiável do valor da obrigação.

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8. Obtenção de empréstimos

Exemplo: a empresa ABC obteve um

empréstimo de $ 100.000, para pagamento integral após 3 meses. A taxa de juros mensal é de 2% ao mês, capitalizada em juros compostos.

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8. Obtenção de empréstimos Mês 1: capitalização dos juros: 2% x 100.000 = $ 2.000

D: juros passivos (despesa)

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8. Obtenção de empréstimos Mês 2: capitalização dos juros: 2% x 102.000 = $ 2.040

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8. Obtenção de empréstimos Mês 3: capitalização dos juros: 2% x 104.040 = $ 2.080,80

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8. Obtenção de empréstimos

Mês 3: pagamento do principal acrescido de juros

D: Empréstimos (passivo)

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9. Desconto de Duplicata

 duplicata é título de crédito emitido pelo

credor. Portanto, quem emite duplicata, registra no seu ativo a conta “Duplicatas a pagar” ou “Duplicatas emitidas”.

 Quem aceita a duplicata é devedor e registra

no seu passivo a conta “Duplicatas a pagar” ou “Duplicatas aceitas”.

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Operação 1: venda de mercadorias com emissão de duplicatas contra o comprador, no valor de $ 20.000. As mercadorias vendidas estavam registradas no estoque por $ 12.000. Lançamento da receita de vendas:

D: Duplicatas a receber (ativo)

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Lançamento da baixa do estoque das

mercadorias vendidas:

D: Custo das Mercadorias Vendidas (despesa) C: Estoque (ativo)...12.000

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Operação 2: o vendedor recebe a duplicata na data prevista:

D: Caixa ou bancos

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Operação 3: o vendedor recebe a duplicata

com acréscimo de juros por atraso, no valor de $ 2.000.

D: Caixa ou bancos...22.000 C: Duplicatas a receber...2.000 C: juros ativos (receita)...20.000

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Operação 4: desconto (antecipação) da

duplicata emitida, recebendo $ 18.000 no ato. Lançamento:

D: Caixa ou bancos...18.000 D: encargos financeiros a transcorrer (passivo ret.)..2.000 C: Duplicatas descontadas (passivo)...20.000

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Operação 5: a duplicata descontada é quitada pelo cliente na data do seu vencimento.

D: Duplicatas descontadas (passivo)

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Operação 6: o cliente do vendedor não quita a duplicata descontada na data do vencimento e o banco deduz o valor da conta do vendedor. D: Duplicatas descontadas (passivo)

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10. Depreciações do ativo imobilizado

Depreciação: perda de valor de um ativo imobilizado por:

 Uso ou desgaste  Obsolescência

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10. Depreciações do ativo imobilizado Definições:

Custo ou valor de aquisição: valor pago para

adquirir o ativo ou gasto na sua produção.

Vida útil: prezo durante o qual se espera que

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10. Depreciações do ativo imobilizado Definições:

 Valor residual: valor que se espera obter pelo ativo

ao final da sua vida útil.

 Método de depreciação: forma como será calculada

a cota periódica de depreciação.

 Valor contábil: custo deduzido de depreciação

acumulada e de perda por desvalorização

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Prazos de depreciação admitidos pela legislação do Imposto de Renda (IR)

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Exemplo: um veículo foi adquirido, em março de 2012, por $ 40.000. Sabendo-se que sua vida útil é de 5 anos e que o seu valor residual, ao final deste prazo, é estimado em $ 16.000, determine:

a) A cota mensal de depreciação;

b) A despesa total de depreciação ao final de 2012; e c) O valor contábil do veículo ao final de 2012.

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Apropriação mensal dos encargos de

depreciação:

D: encargos de depreciação (despesa)

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10. Depreciações do ativo imobilizado Representação no balanço: Veículos...40.000 Depreciação acumulada...(400) Valor contábil...39.600 ARE Encargos de depreciação...400 BALANÇO PATRIMONIAL

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b) Cálculo da despesa total de depreciação ao final de 2012:

10 meses x $ 400 = $ 4.000

SALDO DA DEPRECIAÇÃO ACUMULADA AO FINAL DE 2012

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C) Cálculo do valor contábil do veículo ao final de 2012:

Valor contábil = 40.000 – 4.000 = 36.000

Custo de

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Observações

 Bens que, normalmente, aumentam de valor (terrenos,

obras de arte) não depreciam;

 A depreciação se inicia quando o bem está no local e

nas condições de uso pretendidas pela administração;

 Todos os custos necessários para colocar o bem no

local e nas condições de uso pretendidas pela administração devem ser adicionados ao valor de aquisição ou produção do bem;

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10. Depreciações do ativo imobilizado Observações

 Ainda que o bem tenha se tornado disponível para

uso ao longo de determinado mês, este mês será contado por inteiro para fins de depreciação.

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Outros métodos de depreciação:

 Soma dos dígitos dos anos;  Horas trabalhadas; e

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Resumo

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Provisões

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Provisões para contingências

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Obtenção e quitação de

empréstimos

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