1 1. RESUMO
O presente artigo tem como finalidade demonstrar como controlar custo de prestação de serviços nas empresas, abrangendo os tipos de contabilidade de custo e métodos de custeio. Levando em consideração a globalização que proporciona aos clientes um forte referencial quanto aos preços de mercado praticados, além de esclarecer tributos do simples nacional, através de tabelas e resultados. Como metodologia fora utilizado pesquisa bibliográfica de natureza básica, e sua técnica de pesquisa são de cunho descritivo com abordagem quantitativa, já como técnica para análise de dados foi atribuída à forma quantitativa, ou seja, utilizado procedimentos estatísticos e para isso foi usado à ferramenta para a tabulação dos dados o Microsoft Excel 2013 para o cruzamento dos mesmos. Dessa forma para atingir o sucesso da empresa, o gestor deve ter uma visão real e precisa da situação financeira da sua empresa, antecipando potenciais dificuldades e promovendo ajustes com antecedência. Assim, garante a viabilidade econômica do seu negócio e permite que a empresa conquiste os resultados esperados.
2. INTRODUÇÃO
A contabilidade de custo é de grande importância para gestores, pois com ela podem ter todas as informações e analisar todas as despesas, tomando decisões com base em dados precisos.
Empresa ME ou EPP geralmente são formadas por pessoas da mesma família, ou até mesmo por uma única pessoa, podendo atuar em qualquer segmento, na qual visam um lucro anual menor que R$4,8 milhões.
Segundo a coordenadora Spitaliere, (2021): “Logo, podemos concluir que as pequenas empresas de serviços estão na linha de frente da economia do país. Com tantas particularidades, as empresas de prestação de serviços enfrentam desafios únicos para prosperar no mercado”.
As empresas optantes pelo simples nacional, tem um diferencial, pois permite recolher tributos federais, estaduais e municipais em uma única guia, tendo a alíquota diferenciada conforme faturamento.
Para colocar em pratica esses conteúdos, será preciso trabalhar em conjunto com o seu contador, será ele o responsável pela prática dos princípios da Ciência Contábil, elaborar um método de custeio, visualizar o faturamento anual, e optar pelo regime tributário mais viável a fim de reduzir a carga tributaria da empresa.
3. OBJETIVOS
O presente estudo tem como objetivo geral demonstrar e orientar como controlar todo custo de prestação de serviços nas empresas de micro (ME) e pequeno porte (EPP), analisando gastos e identificando melhorias para a gestão.
2 Foram anexados os seguintes objetivos específicos: - Orientar empresas nas tomadas de decisões sem prejudicar na parte financeira; - Estimar preços na prestação de serviço; - Comparar os tipos de métodos de custeio; - Analisar receita e despesa;- Citar leis do Simples Nacional.
4. METODOLOGIA
A pesquisa bibliográfica foi a utilizada no desenvolvimento do trabalho, de natureza básica, e sua técnica de pesquisa são de cunho descritivo com abordagem quantitativa, pois busca identificar se os gestores das micro e pequenas empresas utilizam a gestão de custos como uma ferramenta de auxílio à tomada de decisão.
Como técnica para análise de dados foi atribuída à forma quantitativa, ou seja, utilizado procedimentos estatísticos e para isso foi usado à ferramenta para a tabulação dos dados o Microsoft Excel 2013 para o cruzamento dos mesmos.
Realizou-se a coleta de dados sobre o assunto em questão em Livros, Revistas, Artigos Acadêmicos, Internet, entre outros.
5. DESENVOLVIMENTO
5.1 Empresas de Prestação de Serviços
A prestação de serviços compõe-se na execução de um trabalho, de forma simples e objetiva, a prestação de serviços se refere a uma atividade que não existe de fato um produto como resultado, mas sim uma mão-de-obra.
Segundo Spitaliere, 2021, a definição de prestação de serviços pode parecer óbvia, mas vamos deixar claro desde o início: serviço é toda atividade econômica que atende a demandas do mercado sem envolver uma mercadoria. A própria palavra “serviço” tem origem no verbo servir, ou seja, satisfazer uma necessidade humana por meio de uma tarefa ou ação. A prestação de serviços é bem diferente da venda de produtos, e é importante entender o que separa essas atividades. O primeiro ponto é que o produto é um bem tangível, materializado durante seu processo de produção, e cuja posse é transmitida para o comprador.
Já o serviço é intangível, pois não assume a forma de uma mercadoria física e é produzido ao mesmo tempo em que é consumido, como vimos anteriormente.
Um aparelho celular é um produto, e a sua linha telefônica, cobrada pela operadora, é um serviço, por exemplo.
3 A prestação de serviços representa 70% das empresas do país e é responsável por cerca de 30% do PIB, segundo dados do IBGE publicados em 2020 na Agência Brasil.
Em 2019, o setor foi líder na geração de empregos, com mais de 382 mil vagas formais abertas, contra 145 mil do comércio e 71 mil da construção civil, de acordo com dados do Ministério da Economia publicados em 2020 na Veja. Além disso, o painel de empresas da data SEBRAE mostra que existem 8,64 milhões de empresas de serviços ativas no país, em comparação com 6,61 milhões de comércios, 1,90 milhão de fábricas, 1,36 milhão de empresas da construção civil e 697 mil negócios agropecuários (dados de maio de 2020). Ou seja: o setor de serviços representa nada menos que 44,9% de todas as empresas ativas no país, e está na liderança em número de negócios em relação a outros setores. Além disso, quase 90% das empresas contabilizadas pelo Sebrae são de porte micro ou pequeno (MEIs, Microempresas e Empresas de Pequeno Porte).
(SPITALIERI, 2021).
Logo, podemos concluir que as pequenas empresas de serviços estão na linha de frente da economia do país. Com tantas particularidades, as empresas de prestação de serviços enfrentam desafios únicos para prosperar no mercado. A prestação de serviços envolve vários custos que precisam ser contabilizados para alcançar o equilíbrio financeiro e formar preços coerentes. (SPITALIERE, 2021).
5.2 Contabilidade de Custos
Contabilidade de custos é um método eficiente de analisar e gerar informações de todas as despesas aos gestores da empresa, indentificando as falhas, possíveis progressos e a tomada de decisões com base em dados preciso.
Seu objetivo é fazer com que seus gestores conheçam os valores envolvidos na produção e preço de oferta dos produtos e serviços.
De acordo com Marques, 2018, a contabilidade de custo é uma parte da contabilidade geral de uma empresa, sendo mais voltada para o estudo racional dos gastos realizados, fazendo com que os gestores conheçam os valores envolvidos na produção e oferta de um serviço ou produto.
5.2.1 Tipos de Contabilidade de Custos
Na contabilidade de custos aplicam-se alguns tipos de custos para facilitar o entendimento do que é gasto na produção.
Custos diretos possui relação direta com o produto, como matéria prima e materiais para a embalagem. É o mais fácil de ser identificado. Por exemplo, em uma produção de sapatos, a matéria-prima e a caixa para venda são consideradas custos diretos. Custos indiretos têm relação com o produto, porém não de forma direta. Por exemplo, o valor do aluguel de espaço, gastos com água e energia elétrica e o pagamento de funcionários que participam de alguma etapa do processo de produção. Custos variáveis possuem relação direta com o volume de produção, ou seja, quanto mais é produzido, maior o gasto com matéria-prima e embalagens, por exemplo. Também pode ser considerado um custo direto. Custos fixos
4 estão ligados aos custos indiretos, pois estes não se alteram com a variação do volume de produção. Ou seja, independente do número de sapatos produzidos, o valor do aluguel e o pagamento dos funcionários, sem considerar comissionamento ou horas extras, permanece o mesmo.
(BLOG. OMIE, 2021).
5.3 Métodos de Custeio
O lucro é o maior objetivo de qualquer empresa, para chegar nesse resultado as empresas devem considerar fatores como o custo, e para controlar as operações, existe alguns métodos de custeio que auxiliam no cálculo, por meios destes os profissionais conseguem fazer a gestão do custo unitário, fundamental para definição do peço.
De acordo com Paula, (2016), “manter um orçamento equilibrado é fundamental para que um negócio entenda os gastos relacionados com os processos de produção de um empreendimento, tais qual a produção e a venda.
Sabendo exatamente quanto custa essa produção, faz com que o negócio se torne mais lucrativo e rentável”.
Muitas vezes os empreendedores, fazem isso de acordo com os valores cobrados pelos concorrentes, sem fazer a correta precificação, podem estar cobrando um valor menor do que realmente deveriam, já que os custos para produzir esse bem ou serviço são mais elevados do que o empresário entendia.
Com isso, o lucro é menor do que o inicialmente calculado. (PAULA, 2016).
Assim, é possível que um negócio não renda o esperado por uma questão de falta de precificação correta. É fundamental que cada empresa avalie, dentro dos diferentes métodos de custeio existentes, aquele que melhor se encaixa no modelo de negócio. (PAULA, 2016).
A contabilidade de Custos destaca três tipos de Custeio, Custeio por Absorção, Custeio Variável e Custeio por Atividade. O Custeio por Absorção é o mais aceito diante das normas Contábeis, pois absorvem todos os custos.
5 De acordo com IBEC – Instituto Brasileiro de Engenharias de custos, 2020, Custeio por absorção consiste:
Em agrupar todos os custos fixos no custo final de cada produto ou serviço vendido, baseado na distinção real de custos e despesas, onde é garantido que cada produto absorva uma parcela dos custos relacionados à fabricação, sejam eles diretos ou indiretos. Custeio variável que utiliza em seu cálculo apenas os custos variáveis relacionados à produção, excelente para estabelecer os custos de um produto ou definir a margem de contribuição do empreendimento onde soma do custo variável dividido pelo custo da produção correspondente. Custeio ABC rastreia os custos individuais de cada atividade para verificar como cada uma delas está relacionada à geração de receitas e o consumo individual de recursos. É específico para cada método de produção de um produto. (IBEC, 2020).
5.3 Custos dos Produtos, Mercadorias, e Serviços Vendidos.
De acordo com Paula, 2016 as atividades realizadas pela empresa, podemos classificar os custos de vendas de três formas:CPV (Custo dos Produtos Vendidos) - Este tipo de classificação do custo de vendas geralmente está associado às indústrias, que fabricam os produtos que vendem. Neste caso, o custo dos produtos será composto de matérias-primas e insumos utilizados na fabricação;
CMV (Custo das Mercadorias Vendidas) - Já o CMV é utilizado no calculo dos custos de vendas de empresas de comércio ou que apenas revendem mercadorias.
Para as mercadorias vendidas, o custo será o próprio preço de compra do item que será revendido; CSV (Custo dos Serviços Vendidos) - Por fim, temos o CSV, que como o próprio nome ajuda a explicar, é o custo dos serviços prestados. Também conhecido como CSP (Custo dos Serviços Prestados), geralmente este tipo de custeio é utilizado em empresas onde não existe a venda de um produto ou mercadoria, e sim a prestação de um serviço, que pode ser desde horas de uma pessoa (como o caso de uma consultoria, escritórios de advocacia, agências de marketing, etc.), como um aluguel de uma máquina, equipamento ou até mesmo recurso computacional pago mensalmente (exemplo de softwares online, como o Treasy). O CSV é um pouco mais complexo de ser calculado e geralmente é feito utilizando o Método de Custeio por Absorção.
5.4.1 Custos e Preço de Vendas na Prestação de Serviços
O preço de venda perfeito é o valor que sua empresa irá cobrar de seus clientes que cobre todos os custos que a empresa tem para produzir e as despess que ela tem pra vender e ainda obter o lucro, deve ser competitivo e na medida do possível ser melhor que o da concorrência, deve permitir a manutenção do cliente e a expansão das vendas.
6 De acordo com Tocantins, 2019, a empresa de serviços não pratica atos do comércio, isto é, não compra nem vende mercadorias, e muito menos pratica operações caracterizadas como industriais. Quando o preço dos serviços inclui o material a ser gasto, mesmo assim, podemos dizer que o prestador de serviço não está vendendo o material, este é, apenas, custo dos serviços prestados.
5.5 Simples Nacional
É um regime tributário compartilhado de arrecadação, que unifica diversos impostos, facilitando a vida dos empreendedores de micro e pequenas empresas.
DAS é o Documento de Arrecadação do Simples Nacional, nele foi centralizado 8 tributos, federais, estaduais e munucipais, que são, IRPJ, CSLL, PIS, Cofins, IPI, CPP, ICMS, ISS.
A alíquota é diferenciada, variando de acordo com o faturamento, que é separado em faixas de faturamento, até a receita bruta anual de R$ 4,8 milhões - limite que entrou em vigor em 2018 em atendimento à Lei Complementar nº 155.
(TOM, 2021).
5.5.1 Tabela Simples Nacional 2021
As micro e pequenas empresas optantes pelo Simples Nacional 2021 podem exercer diferentes atividades, tendo também diferentes lucros. Por esse motivo, existe a Tabela de Alíquotas Simples Nacional.
Prestação de Serviço
Faixa Alíquota Valor a Deduzir (em R$) Receita Bruta em 12 Meses (em R$)
1ª Faixa 6,00% – Até 180.000,00
2ª Faixa 11,20% 9.360,00 De 180.000,01 a 360.000,00 3ª Faixa 13,50% 17.640,00 De 360.000,01 a 720.000,00 4ª Faixa 16,00% 35.640,00 De 720.000,01 a 1.800.000,00 5ª Faixa 21,00% 125.640,00 De 1.800.000,01 a 3.600.000,00 6ª Faixa 33,00% 648.000,00 De 3.600.000,01 a 4.800.000,00 Fonte do autor Vhsys, 19 jan. 2021.
5.5.2 Como funciona o Simples Nacional
Com o surgimento do Simples Nacional, agora os empreendedores podem quitar, ao mesmo tempo, 8 tipos de impostos diferentes em um único documento, a guia DAS (Documento de Arrecadação Simplificada).
Os 8 impostos unificados na Simples Nacional DAS são:
• Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL);
• Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ);
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• Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS);
• Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI);
• Imposto sobre serviços de qualquer natureza (ISS);
• Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestação de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e os de comunicação (ICMS);
• Contribuição para o Programa de Integração e de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PIS/PASEP);
• Contribuição Previdenciária Patronal (CPP).
Essa unificação não só facilita os procedimentos fiscais para a Receita Federal como também livra pequenos empreendedores de cargas tributárias severas e desproporcionais. (BLOG. VHSYS, 2021).
6. RESULTADOS
Para facilitar o entendimento da apuração do preço de venda na prestação de serviços, vamos considerar que a empresa é uma oficina mecânica, e está efetuando um serviço de pintura em uma porta e um pára-lama de um automóvel, e que o serviço será executado em 08 horas.
6.1 Cálculo da Mão-de-obra Direta
Vamos considerar que a empresa possui 2 empregados e custo total da folha de pagamento seja de R$ 1.500,00 assim, para calcular o custo da hora do empregado na prestação do serviço vamos aplicar a seguinte fórmula:
Custo da Hora = Valor dos Salários + Encargos Sociais N.º de empregados x 160 horas
Valor bruto da folha de pagamento com 2 empregados: R$ 1.500,00;
Encargos Sociais (60%): R$ 900,00 (recomendamos consultar o seu Contador a respeito da incidência dos encargos sociais/trabalhistas).
Cálculo:
Custo da Hora = 1.500,00 + 900,00 / 2 x 160 Custo da Hora = 2.400,00 / 320
Custo da Hora = R$ 7,50
6.2. Cálculo dos Materiais Diretos
No nosso exemplo é uma lavagem de carro que vai aplicar no serviço 300 litros de água e uma lata de cera, é que os preços desses materiais são de R$
8 20,00/litro de R$ 9/unidade e flanela R$ 5,00 respectivamente, assim o custo do material é de:
• Água: R$ 12,00
• Cera: 8,00
• Flanela 3,00
• Total: R$ 23,00
6.3 Cálculo do Custo Unitário do Serviço
Custo Unitário = custo da mão-de-obra direta + custo do material Custo Unitário = (R$ 5,00 x 8 horas) + R$ 23,00
Custo Unitário = R$ 63,00 6.4 Custos fixos
No nosso exemplo vamos considerar que a empresa possui um custo fixo médio nos últimos 6 meses de R$ 2.000,00, incluso nesse valor as despesas com aluguel, pró-labore, telefone, água, material de limpeza, depreciação, lanches entre outros. Vamos considerar também que o a receita bruta média dos últimos 6 meses foi de R$ 16.000,00.
Assim, deveremos apurar a relação entre o custo fixo médio e a receita bruta média, utilizando a seguinte fórmula:
CF% = (CFM / RBM) x 100,
onde: CF% = percentual do custo fixo em relação a receita bruta;
CFM = custo fixo médio;
RBM = receita bruta média Logo temos:
CF% = (R$ 2.000,00 / R$ 16.000,00) x 100 CF% = 12,50%
Conforme apurado, a taxa do custo fixo médio em relação à receita bruta média é de 12,50%, isso, significa que cada mercadoria vendida deverá suportar com 12,50% dos custos fixos, através de suas vendas.
6.5 Custo Variáveis de Venda
Os custos variáveis de venda de acordo com o regime tributário simples nacional totalizam 6,00%.
6.6 Definição da Margem de Lucro
9 A Margem de Lucro - ML, é o lucro esperado pelo empresário, após pago todos os custos. Para fixação da margem de lucro a empresa deverá ficar atenta, e verificar além dos seus custos também o preço praticado pelo mercado. No nosso exemplo considerar que a margem lucro é de 15%.
6.7 Cálculo da Taxa de Marcação
Agora já temos todos os elementos para calcular o preço de venda da mercadoria, assim, vamos encontra a Taxa de Marcação – TM.
A Taxa de Marcação é o fator que vai definir o preço de venda do serviço, para calcular vamos utilizar a seguinte fórmula:
TM = 100 / 100 – (CF% + CVV + ML) TM = 100 / 100 – (12,50 + 6,00 + 15,00) TM = 100 / 100 – 33,5
TM = 100 / 66,5 TM = 1,50
6.8 Cálculo do Preço de Venda
Encontrada a Taxa de Marcação de 1,50, agora vamos calcular o preço de venda das mercadorias aplicando a fórmula: PV = CUT x TM, onde: CUT = custo de unitário do serviço e TM = taxa de marcação.
Assim, temos:
PV = R$ 63 x 1,50 = R$ 94,50
Desta forma, para executar o serviço de pintura na porta e no pára-lama do automóvel o preço é de R$ 94,50. (TOCANTINS, 2014 atualizado em 2019).
Segundo Tocantins (2014 atualizado em 2019) é de suma importância conhecer todos os elementos, as ferramentas e as estruturas de custos e preço de venda, notadamente num momento que o mercado é quem estabelece o valor que está disposto a pagar pela aquisição dos serviços. É importante também verificar o regime tributário adotado na empresa para cálculo das alíquotas dos impostos e contribuições, assim, é recomendável consultar o contador da empresa para obter esses dados de forma mais detalhada.
Destacamos que a prioridade máxima na realização da venda é o convencimento de seu cliente, pois é ele quem determinará se realmente o seu preço é justo, por isso, além de calcular o preço de venda de forma correta gerando
10 lucros para empresa, é necessário verificar o preço praticado pelos concorrentes.
(TOCANTINS, 2014 atualizado em 2019).
7. CONSIDERAÇÕES FINAIS
Este artigo teve como objetivo demonstrar que a contabilidade de custos serve para avaliar a saúde financeira da empresa, já que controla todos os custos envolvidos na produção e oferta de determinado produto ou serviço. Deve ser aplicada como auxílio das tomadas de decisão em um ponto que é de primordial importancia que é a formação do preço de venda.
O Contador deixa de ser somente um “lançador de tributos’’ ou ‘’guarda livros”
e passa a ser um gestor dentro da empresa agregando o seu conhecimento de forma que auxilie o empresário elaborando demonstrativos capazes de fornecer informações relevantes no processo de tomada de decisões.
Dessa forma para atingir o sucesso da empresa, o gestor deve ter uma visão real e precisa da situação financeira da sua empresa, antecipando potenciais dificuldades e promovendo ajustes com antecedência. Assim, garante a viabilidade econômica do seu negócio e permite que a empresa conquiste os resultados esperados.
8. FONTES CONSULTADAS
SPITALIERE, Juliane. Prestação de Serviços: Guia completo sobre o maior setor da economia Disponível em; <https://blog.contaazul.com/prestacao-de-servicos> 28 mar. 2021.
MARQUES, Jose Roberto. O que é Contabilidade de Custos. Disponível em:
<https://www.ibccoaching.com.br/portal/o-que-e-contabilidade-de
custo/#:~:text=A%20contabilidade%20de%20custo%20%C3%A9,fundamental%20para%20 uma%20gest%C3%A3o%20eficiente> 28 mar. 2021.
OMIE, Blog. Tipos de Contabilidade de Custos: Saiba o por que é importante para a sua empresa. Disponível em: <https://blog.omie.com.br/blog/contabilidade-de-custos-um- controle-essencial> 28 mar. 2021.
IBEC, Blog. Conheça os principais Métodos de Custeio: Absorção, ABC e outros Disponível em: <https://ibecensino.org.br/blog/metodos-de-custeio/> 28 mar. 2021.
PAULA, Gilles B. de. Guia completo do Métodos de Custeio por Absorção x Método de Custeio Varável: Qual o melhor. Disponível em: <https://www.treasy.com.br/blog/metodo- de-custeio-por-absorcao-x-metodo-de-custeio-variavel/> 28 mar. 2021.
TOM, Carin. Descubra o que é Simples Nacional e sua vantagens para pequenos empresários. Disponível em: <https://blog.contaazul.com/o-que-e-simples-nacional/> 28 mar. 2021.
VHSYS. Blog. Tabela Simples Nacional. 2021. Disponível em: <https://blog.vhsys.com.br/o- que-e-simples-nacional/ 28 mar. 2021.
TOCANTINS, Sandra. Custos e Preço de Venda na Prestação de Serviços. Disponível em:
<https://www.sebrae.com.br/sites/PortalSebrae/ufs/ap/artigos/custos-e-preco-de-venda-na- prestacao-de-servicos,b6c6164ce51b9410VgnVCM1000003b74010aRCRD> 11 abr. 2021.
