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Resumo de Contabilidade Financeira
Índice
Juros de Empréstimos...2 Reconhecimento de Receita...2 PCLD/PDD...2 Leasing...3 Depreciação / Amortização...4 Imperment...4 Reconhecimento de Intangível...5Recebimento de Dividendos de Aplicações Financeiras / TVM...5
Instrumentos Financeiros (Marcação a Mercado)...6
Provisões / Passivos Contingentes...7
Combinação de Negóicios...7
MEP / Empresas Ligadas...8
Reservas e Pagamento de Dividendos...9
Imposto de Renda...10
Índices de Análise de Balanço...13
Outras Demonstrações Financeiras...13
Método Indireto de DFC...13
Legenda Prática...14
Exemplos de Demonstrações...15
2
Juros de Empréstimoso
Contabilizar de acordo com o tempo em que o recurso foi usadoo
(+) Juros a pagar (Passivo)o
Ou (-) Caixa
DFC (-) Atividade de Financiamentoo Capitalização de Juros para Ativo Qualificável
Durante a construção de um imobilizado, por exemplo, os juros entram em seu valor:
(+) Instalação (Imobilizado) Após a construção:
(-) Depreciação (Imobilizado) no valor do juros
o
(-) Lucro Acumulado
DRE (-) Despesas Financeiras
Reconhecimento de Receitao
Na DRE, só é reconhecida quando se entrega o produto/serviçoo
Caso o pagamento do cliente já estiver feito e o produto não foi entregue:
(+) Caixa
DFC (+) Atividade Operacional
(+) Receita Antecipada (Passivo)
Conforme o produto vai sendo entregue:
(-) Receita Antecipada
(+) Lucro Acumuladoo
DRE (+) Receita
Perda em Crédito de Liquidação Duvidosa (PCLD/PDD)o
Previsão da empresa com devedores inadimplenteso
(-) PCLD (Ativo Circulante)o
(-) Lucro Acumulado3
Leasingo
Uma empresa arrendatária paga por mês para um bancoarrendador para usar algum equipamento (arrendador compra e ‘empresta’)
o Financeiro (se enquadra em ao menos uma das situações)
Transferência da propriedade ao final do contrato
Há opção de compra por um preço abaixo do valor justo
Prazo do contrato se refere à maior parte da vida econômica
do ativo
Valor presente dos pagamentos mínimos totaliza ao menos
todo valor justo do ativo arrendado
Ativos arrendados são especializados
Contabilização:
Antes de Pagar:
o Separa-se o valor do principal e do juros total (não por parcela)
o (+) Leasing a Pagar (Passivo) no valor total
o (-) Juros a apropriar (Passivo) no valor apenas do juros
o (+) Imobilizado (Ativo) valor apenas do principal
1o pagamento
o (-) Caixa no valor da prestação
DFC (-) Pagamento de Leasing (Atividade Financeira)
o (-) Leasing a Pagar valor da prestação o (+) Juros a Apropriar no valor do juros o (-) Lucro Acumulado no valor do juros
DRE (-) Apropriação de Juros (Despesa Financeira)
o Operacional (não se encaixa em nenhum dos quesitos)
o Contabilizado como se fosse um aluguel de um ativo
4 (-) Caixa no valor referente ao tempo desde o primeiro
pagamento
o DFC (-) Pagamento de Aluguel (Atividade Operacional)
(-) Lucro Acumulado no valor referente ao tempo de uso o DRE (-) Despesa com Aluguel (Despesas
Administrativas)
(+) Leasing a Pagar no valor da diferença entre o valor retirado do caixa e do lucro (Passivo)
Depreciação / Amortização (imobilizado / intangível)
o (-) Depreciação/Amortização Acumulada (Imobilizado/Intangível) o Caso seja um item de produção:
(+) Estoque o Caso contrário:
(-) Lucro Acumulado
DRE (-) Despesas com Depreciação (Despesas Administrativas)
Imperment
o Depreciação inesperada, não corriqueira
o É permitida a reversão até o valor inicial, com exceção do ágio o Teste de Recuperabilidade
Valor contábil líquido X Valor recuperável
Valor Pago (-Dep) X Benefício Futuro ou Valor de Venda X = menor e Ou = maior
Valor Contábil Líquido considera a depreciação o Contabilização
(-) Ativo (ajusta-se ao valor novo)
(-) Lucro Acumulado valor do Imperment
DRE (-) Despesa por redução do valor recuperável
5 Reconhecimento de Intangível
o Intangíveis gerados internamente não são contabilizados o Para ser classificado como tal, precisa atender aos 5 quesitos:
Identificável (é possível transferir apenas o bem)
Controlado (pode se restringir o acesso ao bem)
Gerador de benefício econômico futuro (aumenta a receita
ou diminui o custo)
Provável de benefício futuro (é comprovada as condições de
sustentabilidade)
É possível mensurar seu Custo (com segurança)
Recebimento de Dividendos de Aplicação Financeira / TVM
o Dividendos
Caso ainda não tenha sido recebido: (+) Dividendos a Receber (Ativo) Caso de recebimento:
(+) Caixa
o DFC (+) Dividendos Recebidos (Atividade
Operacional)
(+) Lucro Acumulado
6 Instrumentos Financeiros (Marcação a Mercado) o Compra de Aplicação Financeira:
(-) Caixa no valor do título
DFC (-) Compra de ações X (Atividade de Investimento) (+) TVM (Investimento – Ativo)
o (/Des) Valorização:
Ao Valor Justo Contra o Resultado / Negociação (Mesa) – intenção é especular
(+) TVM (Investimento – Ativo) (+) Lucro Acumulado
o DRE (+) Receita Financeira
Disponível para Venda (Gaveta) – não se sabe a intenção (+) TVM (Investimento – Ativo)
(+) AAP/ORA (PL)
o Ajuste de Avaliação Patrimonial ou Outros
Resultados Abrangentes
Mantido até o Vencimento (Cofre) – venda ocorrerá apenas quando vencer
Não se ajusta pelo valor atual
o Venda (por um preço maior): (+) Caixa no valor da venda
DFC (+) Venda de ações X (Atividade de Investimento) (0) TVM
(+) Lucro Acumulado no valor da diferença da venda com o
valor de mercado, valorizado (para os dois primeiros) ou valor de compra (para o último)
7 Provisões / Passivos Contingentes
o Situações que poderiam gerar passivos (ex: processos)
o Classificação:
Provável com mensuração de valor (+) Provisões a Pagar (Passivo) (-) Lucro Acumulado
o DRE (-) Provisão (Despesa Administrativa) Pagamento:
o (-) Caixa
DFC (-) Pagamento de Provisão (Atividade
Operacional)
o (0) Provisões a Pagar (Passivo) Provável sem mensuração de valor
É um passivo contingente, mas deve constar somente nas
notas explicativas
Possível mas sem mensuração
Não é contabilizado
Remota
Não é contabilizado
Combinação de Negócios (Compra de Participação Societária)
o É necessária a avaliação dos valores da comprada a ‘fair-value’ o Goodwill / Ágio por expectativa de rentabilidade futura
Valor Pago – Valor Justo – Intangíveis = Goodwill Valor Justo = PL a valor justo
Intangíveis considera-se os não contabilizados, a exemplo de uma lista de clientes
o Contabilização da empresa compradora (-) Caixa no valor pago
DFC (-) Compra de B (Atividade de Investimento)
(+) Participação Societária (Investimentos) no valor do PL justo
8 (+) Intangíveis no valor justo dos da outra empresa o Caso o valor pago seja maior do que o justo
(+) Ágio (Intangível) no valor do Goodwill o Caso o valor pago seja menor do que o justo
(+) Lucro Acumulado no valor do ágio como positivo DRE (+) Lucro por Compra Vantajosa (Receita
Administrativa)
Método de Equivalência Patrimonial em Empresas Ligadas
o Contabilização na empresa mãe o lucro e dividendo da empresa
filha
o (/Des) Valorização da Ação
(+) Altera-se valor da Participação Societária (+) Lucro Acumulado no valor da diferença
DRE (+) REP (Resultado de Equivalência Operacional) o Classificação:
Controle/Controladora (MEP Individual + Consolidação) Recebimento de Dividendo:
o Ou (+) Caixa
DFC (+) Recebimento de Dividendo (Atividade
Operacional)
o Ou (+) Dividendos a Receber (Ativo) o (-) Participação Societária
Consolidação:
o Consolidando os resultados da controlada e da
controladora
o Soma-se os itens da controlada com os da
controladora
o Zera-se Participação Societária com a controlada,
além do PL e o REP da controlada
o Elimina-se as transações entre as companhias
9 Controle Conjunto / Compartilhado (MEP)
Ocorre quando a decisão precisa de consenso entre as
empresas – Joint Venture Pagamento de Dividendo:
o (-) Participação Societária o (+) Caixa
DFC (+) Recebimento de Dividendos
(Atividade Operacional)
Influência Significativa Coligada (MEP)
Ocorre quando uma empresa participa das decisões sem
o poder de dar o ‘veredito’ Recebimento de Dividendo:
o Ou (+) Caixa
DFC (+) Recebimento de Dividendo (Atividade
Operacional)
o Ou (+) Dividendos a Receber (Ativo) o (-) Participação Societária
Reservas e Pagamento de Dividendos
o Dividendos são a parcela do lucro acumulado apurada para
pagamento dos sócios/acionistas
o Reserva é a parcela que, ao final do exercício, não é apurada
o Momento de Registro: (0) Lucro Acumulado
(+) Dividendo a Pagar (Passivo Circulante) (+) Reservas (PL)
o Momento de Pagamento do Dividendo: (-) Caixa
DFC (-) Pagamento de Dividendo (Atividade de
Financiamento)
(0) Dividendos a Pagar (Passivo Circulante)
10 Imposto de Renda
o Momento de Registro:
(+) IR a Pagar (Passivo Circulante) (-) Lucro Acumulado
DRE (-) IR
o Momento de Pagamento:
(0) IR a Pagar (Passivo Circulante) (-) Caixa
11 Índices de Análise de Balanço (não consta nas demonstrações) o Liquidez
Liquidez Corrente (AC/PC)
Ex: 2,3 - Quanto se tem de ativos em relação aos passivos Liquidez Seca (AC – Estoques)/PC
Ex: 1,9 – A cada 1 real de obrigações de pagamentos em
menos de um ano, tem-se 1,9 reais de ativos para vender, desconsiderando-se o estoque
Liquidez Imediata (Cx + Equiv. Cx)/PC)
Ex: 1,5 - Se tem no caixa 1,5 reais para cada 1 real a
pagar em menos de um ano
o Endividamento
Endividamento (Passivo/Ativo)
Ex: 53% - A cada 100 reais que se tem de ativos, tem-se 53
reais de passivos
Perfil da Dívida (PC/P)
Ex: 54% - A cada 100 reais que devem ser pagos, 54 reais
serão pagos em menos de um ano
Índice de Cobertura de Juros (EBIT/DFs)
Ex: 3,0 – O lucro operacional é 3x maior do que os juros a
serem pagos para os bancos
o Margem
Margem Bruta (LB/Receita)
Ex: 72% - A cada 100 reais que se vende, se tem 72 reais
de lucro bruto
Margem EBIT (EBIT/Receita)
Ex: 22% - A cada 100 reais que se vende, tem se 22 reais
de lucro operacional
Margem Líquida (LL/Receita)
Ex: 12% - A cada 100 reais que se vende, tem se 12 reais
de lucro líquido
o Prazos Médios
12 Prazo médio de Recebimento de Clientes Prazo médio de Pagamento de Fornecedores Ciclo Operacional
Período entre a data da compra e o recebimento do
cliente
Ciclo Financeiro (Ciclo de Caixa)
Período entre o pagamento dos fornecedores e o recebimento das vendas
o Retorno
ROA/ROI – Retorno sobre Ativo (LL/Ativo)
Ex: 2% - A cada 100 reais que os sócios colocaram de ativos, gera-se lucro líquido de 2 reais
ROE – Retorno sobre PL (LL/PL)
Ex: 5% - A cada 100 reais que os sócios colocaram na empresa, gera-se lucro líquido de 5 reais
o Análise DuPont (Explica o ROE) Giro do Ativo (Receita/Ativo)
Ex: 0,2 - Velocidade com que os ativos viram receita Margem x Giro
Ex: 2% - Usada para comparar empresas que possuem uma margem alta e empresas que possuem um giro alto Alavancagem Financeira (Ativo/PL)
Ex: 2,1 – Usada para definir se a empresa usa passivos para comprar ativos (pois é uma fonte mais barata)
13 Outras Demonstrações Financeiras
o DRA – Demonstração do Resultado Abrangente
Demonstração em que chega-se no Lucro Abrangente (lucro que inclui questões econômicas do ambiente)
Lucro Abrangente = Lucro Líquido + ORA
ORA = AAP (Valorização de Ativo Disponível para Venda – Gaveta)
o DVA – Demonstração do Valor Adicionado 1 – Como a riqueza se formou na empresa 2 – Como essa riqueza foi distribuída
Funcionários, impostos, remuneração de 3ºs, remuneração de capitais próprios
Receitas = Receita (DRE) – PCLD
o DMPL – Demonstração da Mutação do Patrimônio Líquido
Método Indireto de Elaboração da DFC
o 3 etapas para elaboração:
Resultado Líquido do Exercício
Copia-se o Lucro Líquido da DRE
Verifica-se, trocando o sinal, as despesas e receitas que não tem a ver com o caixa e com a operação
o Ex: (+) depreciação (+) despesas com juros (+) despesa com imperment
Variação do Ativo Operacional
Trocando os sinais, verifica-se a variação dos ativos circulantes operacionais da empresa
o Ex: (+) diminuição do estoque, (-) aumento de clientes
Variação do Passivo Operacional
Mantendo os sinais, verifica-se a variação dos passivos circulantes operacionais da empresa
o Ex: (+) aumento de fornecedores, receita antecipada, IR e salários a pagar
14 Legenda Prática
o AAP = Ajuste de Avaliação Patrimonial o CMV = Custo de Mercadoria Vendida o Despesa = Uso de um recurso
o EBIT = Earnings Before Interests and Taxes - Lucro operacional o LAIR = Lucro Antes do Imposto de Renda
o ORA = Outros Resultados Abrangentes
o PCLD = Perda em Crédito de Liquidação Duvidosa o PDD = Perda com Devedores Duvidosos
o REP = Lucro com investimentos o TVM = Título de Valor Mobiliário
15 Exemplo de Balanço Patrimonial
Ativo Passivo 685
Ativo Circulante 828 Passivo Circulante 367 Caixa (Conta Corrente) 550 Fornecedores 110
Estoque 140 Contas a Pagar 180
Contas a Receber 150 Salários a Pagar 0 (-) PCLD * (20) Receita Antecipada 50
Dividendos a Receber 8 IR a Pagar 6
Dividendo a Pagar 21
Ativo Não Circulante 476 Realizável a londo prazo 50
TVM 50
Passivo Não Circulante 318 Empréstimo a Pagar 300 Imobilizado (Proibido aumentar valor) 190 Juros a Pagar 18
Instalação 200 Depreciação Acumulada (10) Investimento 62 Participação Societária 62 Patrimônio Líquido 619 Lucro Acumulado - Intangível (Proibido aumentar valor) 174 Capital Social 600
Software 180 AAP / ORA * 10
Amortização Acumulada (6) Reserva de Lucro 9
Total Ativo 1304 Total Passivo + PL 1304
16 Exemplo de DFC DFC x0 Atividade Operacional (60) Compra de Estoque (100) Recebimento de Cliente 100 Pagamento de Salários (110) Adiantamento de Cliente 50 Atividade de Investimento (290) Compra da Instalação (200) Compra de Ações Gerdau (40) Compra de Ações BolaNet (50) Pagamento de Dividendos Atividade de Financiamento 900 Aumento de Capital 600 Aquisição de Empréstimo 300 (=)Variação de Caixa 550 (+) Saldo Inicial 0 (=) Saldo Final 550 SITUAÇÃO FINANCEIRA DA EMPRESA
Exemplo de DRE DRE x0 Receita 250 (-) CMV* (70) (=) Lucro Bruto 180 (-) Despesas administrativas (76) (-) Despesas com vendas (70)
(+) REP* 20 (=) EBIT* 54 (-) despesas financeiras (18) (+) receitas financeiras (=) LAIR* 36 (-) IR (6) (=) Lucro líquido 30 LUCRO DA EMPRESA
17 Exemplo de DRA
Conta Descrição 2010
4.01 Lucro Líquido Consolidado do Período 2.457.379 4.02 Outros Resultados Abrangentes -694.505
4.02.01 . -259.636 4.02.02 .. -631.196 4.02.03 ... 130.750 4.02.04 .... -28.315 4.02.05 ... 1.153 4.02.06 ... 92.739 4.03 Resultado Abrangente Consolidado do Período 1.762.874
Exemplo de DVA
Conta Descrição 01/01/2013 à 31/12/2013
7.01 Receitas 16.150.503
7.02 Insumos Adquiridos de Terceiros -2.955.174
7.03 Valor Adicionado Bruto 13.195.329
7.04 Retenções -157.921
7.04.01 Depreciação, Amortização e Exaustão -157.921
7.05 Valor Adicionado Líquido Produzido 13.037.408
7.06 Vlr Adicionado Recebido em Transferência 281.235
7.06.01 Resultado de Equivalência Patrimonial 0
7.06.02 Receitas Financeiras 281.235
7.07 Valor Adicionado Total a Distribuir 13.318.643
7.08 Distribuição do Valor Adicionado 13.318.643
7.08.01 Pessoal 724.003
7.08.02 Impostos, Taxas e Contribuições 10.554.805
7.08.03 Remuneração de Capitais de Terceiros 344.541
18 Exemplo de Índices de Análise de Balanço
INDICADORES X0 X1 X2
1 - LIQUIDEZ
Liquidez Corrente (AC/PC) 2,3 9,3 13,6 Liquidez Seca (AC - Estoques)/PC 1,9 6,0 5,5 Liquidez Imediata (Cx + Equiv Cx)/PC 1,5 4,7 3,4 2 - ENDIVIDAMENTO
Endividamento (Passivo / Ativo) 53% 39% 42% Perfil da dívida (PC / P) 54% 16% 10% Índice de Cobertura de Juros (EBIT/DFs) 3,0 1,5 -2,4 3 - MARGEM
Margem Bruta (LB/RL) 72% 64% 44% Margem EBIT (EBIT/RL) 22% 15% -79% Margem Líquida (LL/RL) 12% 4% -111% 4 - PRAZOS MÉDIOS
Prazo Médio de Estocagem 720 1.050 2.400 Prazo Médio de Rebto. Clientes 216 162 135 Prazo Médio de Pagto. Forneced. 189 122 59 Ciclo Operacional 936 1.212 2.535 Ciclo Financeiro 747 1.090 2.476 5 - RETORNO
ROA/ROI =Retorno sobre Ativo (LL/A) 2% 1% -10% ROE =Retorno sobre PL (LL/PL) 5% 1% -17% 6 - Análise DuPont (explica o ROE)
Margem Líquida 12% 4% -111%
Giro do Ativo (Receita/Ativo) 0,2 0,2 0,1
Margem x Giro 2% 1% -10%
Alavancagem Financeira (Ativo/PL) 2,1 1,6 1,7
