A responsabilização fiscal
do Administrador Judicial
Quais as vulnerabilidades decorrentes da
legislação vigente?
XIX Encontro Nacional da APAJ Porto, 21 jan. 2017
João P. M. de Oliveira Doutora Fernanda Alberto
Sumário
1 . Consequências da Reversão Indevida
2 . SISGER: como funciona?
3 . Os
2
Fundamentos da Reversão
4 . Os
5
Momentos no Caminho da Extinção
5 . Os Impostos,
6 . Da Contabilidade :
As Responsabilidades
7 . Das Comunicações
entre Organismos e Instituições
8 . Dos Conflitos Legais
9 . A Reter
1 .
Consequências da Reversão Indevida
Para o
Administrador Judicial
• Recebe as reversões em casa
• 3 por cada caso
• Juros
• Coimas
• Capital
• 3 requerimentos para cada reversão=9
• 3 Reclamações Graciosas
(Impostos, Estimativa, Juros , coimas) • 3 impugnações (valores mal calculados)
• 3 Oposições (não sou o responsável)
• Apresenta Garantias
• Espera 5 anos pela 1ª decisão
• Sempre com as garantias presas.
Para o Chefe da Repartição
• Cumpre as suas obrigações expressas
• Cumpre um Oficio Circulado : 10/2015
• Se não reverter estes impostos, pode
enfrentar processos disciplinares.
• Não se conhecem consequências
E decorridos uns anos?
2 .
SISGER:
como funciona?
• SISGER =
Sistema GEstãode Reversões
• Recolhe informações:
• Dos Responsáveis ---» Registos conservadores
• Das Dívidas ---» Registos das Finanças
Resultados :
• Entram dados errados,
3
. Os
2
Fundamentos da Reversão
Responsabilizável
• Fiscalização
• art.24º, nº 2, LGT :
órgão de Fiscalização• PER --» art. 17º-E CIRE
• Plano--» art. 226º CIRE
• Art. 161º CIRE
• Prioridades
• Reportar, e
--» fim da gestão pelo devedor
Responsável
• Gestão de Facto
• art. 24º, nº 1, LGT
• art. 6º CIRE
• Quando a gestão é entregue ao AJ
• 31º, CIRE Gestão Fraudulenta• 81º, CIRE Sem Planos
• 232º, CIRE Afinal é limitada
• Contabilidade
• 149º, CIRE Apreensão contabilidade
• 117º, IRC Responsáveis pela Liquidação
-… -… -10 mil € - Contabilidade (87ºLGT) - Impostos - Salários - Etc….. Jan. 2017
4
. Os
5
Momentos,
no Caminho da Extinção
+
PER
Plano
Declaração InsolvênciaAssembleia
Credores
Início da Liquidação.
Comunicação
Fim atividade comercial
Fim da
Liquidação
Extinção
Fim do Rateio:
Terminar
Obras
Equip. & Inst.
Vender
Apresentar
Contas
• Art.s33º-»35º C.IVA
• | efeitos depois desta data em diante ---» • Art65º, nº3 CIRE
• Art.119º C.IRC Com. Verbal
Art26º LGT
Limite responsabilidade
do AJ Último IRC
art79º C.IRC
pelo Antigo Gestor
Art62º CIRE
Art230º CIRE
Máxima responsabilidade
Factos Tributários ( vendas ) Antigo Gestor Data de Pagamento Imposto Facto Tributário ( vendas ) Data de Pagamento Imposto tempo Data de Pagamento Imposto Administrador Judicial
O AI tem de pagar impostos da Massa ou tem o ÓNUS de provar a inocência
O A.J. é Responsabilizável Pela Fiscalização Ativa
CPPT 181º Avocação de Processos Transações Liquidação Dívidas da Massa Dívidas da Insolvência Impostos Privilegiados IVA IMI IUC Declaração de Cessação de Atividade Comercial Art26º LGT Último IRC art79º C.IRC Pelo gestor Art65, nº 3 do CIRE,
Terminam obrigações declarativas e fiscais da Empresa insolvente Continuam as da massa Insolvente !
IRC Mét. indiciários IRS CatG Apreensão da Contabilidade pelo A. J.
5 .
Os Impostos,
os Impostos nas Transições
Responsabilidade do AJ durante a Liquidação
Planos
Facto Tributário) tempo tempo 97º CIRE Insolvência Art. 180. n6 CPPT«--Suspende oficiosamente: • C.IVA art`.32-3 --»
Jan. 2017
Responsabilidade do antigo Gestor
Art. 24º-1-b) LGT • Inf. Vinc • 112-cessação. Art. 24º-1-a) LGT Art. 24º-1-b) LGT
6
. Da Contabilidade,
As Responsabilidades
:
Obrigatoriedade
Art5º LGTDL 158/ 2009 SNCGestor =
ResponsávelArt65º, nº2 e 82º
CIREArt65º,
nº3 CIRE
Art. 110º
CIREFim do Mandato
111º
CIRECont. Serviços
102º-4-Pagamento
172º Dívida massa Apreensão
Contabilidade Art149º CIRE
Contabilista
CC / TOC
70º EO CC
72ºe 73º EO CC
24º nº 3 LGT
Art87º LGT Ausência ContabilidadeLiquidação por
Métodos
Indiciários
Jurisprudência Rejeita Métodos IndiciáriosAusência de
Contabilidade
74º EOCC = novo CC
após declaração
Insolvência.
Declaração de
Insolvência
Comunicação
Fim Atividade
Comercial
A .J. = Responsabilizável Art117º, nº10 CIRC • Encerrar Contabilidade Vs• Encerrar Atividade Comercial
Art. 117º IRC
Art. 117º IRS
Art, 44º IVA
Distinguindo
:
Planos e etc….
Contabilidade de Caixa Receita –Despesa art62º CIRE7 .
Das Comunicações,
entre organismos e instituições
Anteriores
Gestores
Responsabilidades do Administrador JudicialProcesso Judicial de Insolvência .
A Conservatória do Registo Comercial
A Administração Tributária e Aduaneira
Declaração de
Insolvência
Início da Liquidação
Fim da Liquidação
Fim do Rateio
Decisão e
Comunicação :
Fim Atividade
Comercial
Art. 14º RJDLEC Art. 38º CIRE Art. 26º RJDLEC Art. 38º CIRE Art. 62º CIRE Art. 156º-2 CIRE Art.35º IVA 65º-3 CIRE 119º C.IRC Art. 140 CSC«--Suspende oficiosamente: • C.IVA art`.32-3 --»
Suspende IRC art.118/7 Termina Liquidação Apesenta Contas: • Art. 231º, n1, al a) Jan. 2017 Art. 160 CSC
8 .
Dos Conflitos Legais ;
É necessário clarificar
• Administrador Judicial Provisório, significa ???• Art31 Vs PER
• o art. 81º CIRE, que desresponsabiliza o AJ pela fiscalidade da
entidade insolvente,
Vs
• o art. 117º-n10 do CIRC, que responsabiliza o AJ pela contabilidade --» fiscalidade.
• Clarificar início e o fim das obrigações “declarativas e fiscais” da empresa insolvente da massa.
• O art. 82º,n2, e art. 65º,n2 atribuem aos anteriores gestores as obrigações contabilísticas, mas :
• o AJ apreende a contabilidade 149º • o mandato do TOC/CC termina 110º • só o AJ pode pagar o TOC/CC: 111º , 102º-4,
• Registo conservador do Mandato do AJ.
• Obrigação de apresentar declaração de alterações nas finanças • Capacidade do AJ para fazer alterações verbais art.119 IRC • O mandato do AJ não é claro
• 80º, 180º e 181º CPPT: o AJ é responsabilizado fiscalmente mas não tem feedback das suas diligências,
• Destituição do AJ depois de ser aprovado um qualquer Plano, • Com o atual art. 78º do IVA um perdão num plano aprovado
origina a devolução de IVA, e a Liquidação contra a insolvente, durante o mandato do AJ.
• As Obrigações de comunicação com a SS são idênticas às da AT; art. 80º, 180º e 181º CPPT?
• Art. 39º por regra está estabelecido que se regressa ao estado anterior.
• Atualmente a extinção e a dissolução não são opções, restando o art 65º, nº3. CIRE
• Os AJ necessitam um título claramente ligado a uma responsabilidade registável na Conservatória:
• Em Preparaçãoda assembleia de credores,
• Em Supervisãode uma qualquer tentativa de recuperação, • Em Liquidaçãosem/depois de uma tentativa de recuperação, • Em Gestãocorrente mandatados pelos credores,
9 .
A Reter
• Os AJ são sistematicamente responsabilizados por:
• pelas falhas de outros, dos gestores, conservadores e TOC/CC
• Pelas imprecisões nos mandatos e nos registos conservadores.
• Pela falta de comunicação à AT.
• Cabe aos AJ defenderem-se proativamente:
• Requerendo clareza nos seus mandatos,
• Conferindo os Registos conservadores,
• Requerendo a cessação da atividade comercial:
• Art. 35º C.IVA
(TOC/CC)• Art. 65º, nº3 CIRE
(tribunal)• Art. 119º C.IRC
(verbal)• Fiscalizando ativamente:
(evitando passar de responsabilizável a responsável)
• Elaboração das contabilidades
• Pagamento de Impostos
• Reportando não conformidades.
Contratar Contabilista
• Encerrar apenas a Atividade : • Entregar 1 declaração: • Art. 33º»35º C.IVA • Encerrar a Contabilidade
• Reaver IVA exportação : Jan. 2017
10 .
Agradecimentos
• Dr. Inácio Peres
Extrato de uma proposta de
tese de Mestrado em
Fiscalidade, pelos autores.
João P. M. de Oliveira Doutora Fernanda Alberto