NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PÚBLICO: Desafios para a consolidação de um novo
modelo de Contabilidade Pública
Prof. LD. Lino Martins da Silva
Programa de Mestrado em Contabilidade da UERJ smartins@uninet.com.br
Conselho Federal de Contabilidade
I – SEMINÁRIO POTIGUAR SOBRE CONTABILIDADE DE CUSTOS E QUALIDADE DO GASTO PÚBLICO
Estrutura das NBCASP (NBC T SP)
NBC T 16.1 – Conceituação, objeto e campo de aplicação NBC T 16.2 – Patrimônio e Sistemas Contábeis
NBC T 16.3 – Planejamento e seus instrumentos sob o enfoque contábil NBC T 16.4 – Transações no Setor Público
NBC T 16.5 – Registro Contábil
NBC T 16.6 – Demonstrações Contábeis
NBC T 16.7 – Consolidação das Demonstrações Contábeis NBC T 16.8 – Controle Interno
NBC T 16.9 – Depreciação, Amortização e Exaustão
NBC T 16.10 – Avaliação e Mensuração de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Público
• Conceito: ramo da ciência contábil que aplica, no processo gerador de informações, os Princípios de Contabilidade e as normas contábeis direcionados ao controle patrimonial de
entidades do setor público. (art. 3)
• Objetivo: fornecer informações sobre os resultados alcançados e os aspectos de natureza orçamentária, econômica, financeira e física do patrimônio da entidade do setor público e suas mutações, em apoio ao processo de tomada de decisão; a adequada prestação de contas; e o necessário suporte para a instrumentalização do controle social (art. 4).
• Objeto: Patrimônio Público (art. 5).
ANTES DAS NORMAS
Foco no entorno - orçamento
DEFICIT/SUPERAVIT BENS DE USO COMUM ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO
Estrutura da Lei 4.320/1964
Título I – Da Lei do Orçamento (Artigo 2º ao 21)
Título II – Da Proposta Orçamentária (Artigo 22 ao 31)
Título III – Da Elaboração da Lei do Orçamento (Artigo 32 ao 33) Título IV – Do Exercício Financeiro (Artigo 34 a 39)
Título V – Dos Créditos Adicionais (Artigo 40 ao 46)
Título VI – Da Execução do Orçamento(Artigo 47 ao 70) Título VII – Dos Fundos Especiais (Artigo 71 ao 74)
Título VIII – Do Controle da Execução Orçamentária (Artigo 75 ao 82)
Título IX – da Contabilidade (Artigo 83 ao 89) Disposições Gerais (Art 83 a 89)
Da Contabilidade Orçamentária e Financeira (Art 90 a 93) Da Contabilidade Patrimonial e Industrial (Art 94 a 100) Dos Balanços (Art 101 a 106)
CONTEXTUALIZAÇÃO
Alguns fatos que impactam as reformas na administração pública e na sua Contabilidade...
Escassez de recursos x Demandas crescentes;
Controle aberto para a sociedade
Terceirização dos serviços públicos
Restrições e limites da LRF
Ênfase aos ciclos políticos de curto prazo.
...e muitas outras...
PRINCIPALMENTE...
Contextualização…
• Controles focados nos aspectos mediaticos:
– na opinião da midia
– na apuração de responsabilidades – na caça aos corruptos
– na CORREIÇÃO, nas sindicâncias e nas tomadas de contas.
• Controles focados nos aspectos preventivos:
– Da análise do AMBIENTE DE CONTROLE. – Da melhoria continua dos sistemas
– Na criação de controles de acesso e de trilhas de auditoria.
– No controle efetivo do patrimônio.
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O GRANDE DESAFIO
Como agregar valor ao sistema contábil e de controle interno?.
Visão orientada para o negócio, com ênfase aos
fins e não aos meios;
Aprimoramento das práticas operacionais de
gestão e controles existentes;
Entender os indicadores de resultado e como
estão alinhados com as estratégias do órgão/entidade;
Transitar da administração patrimonialista e
burocrática para a administração gerencial
ALGUNS FUNDAMENTOS TEÓRICOS PARA A
FUNDAMENTOS E JUSTIFICATIVAS
• Referencial teórico:
• Aplicação dos princípios e normas do setor
privado ao setor público. (Hepworth & Vassalém,
além de Anthony)
• Formulação de princípios contábeis próprios
para o setor público.(Mautz e Montesinos, Garcia
& Vela).
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Exemplos do nosso “auto-engano”e o “mea culpa”
• é o resultado de um processo
mental que faz com que um
indivíduo
, em um momento,
aceite como verdadeira uma
informação tida como falsa
por ele mesmo noutro
momento.
Alguns exemplos do nosso “auto-engano” e o “mea
culpa” em prejuízo da convergência NACIONAL X INTERNACIONAL
NOSSO AUTO-ENGANO A REALIDADE
A Contabilidade Pública adota o regime misto (art. 35 / Lei 4.320/64):
(a)Arrecadação das receitas (b)Empenho das despesas
A Contabilidade Pública adota o regime de competência (artigo 83 e seguintes da Lei 4.320/64):
(a)Para Receitas – Variações
Patrimoniais Aumentativas (Ativas). (b)Para Despesas – Variações
Patrimoniais Diminutivas (Passivas) Os princípios da contabilidade são os
princípios legais
Os princípios são da Contabilidade como ciência que estuda o patrimônio
A despesa só é despesa quando “legalmente empenhada”
A despesa é representada pelo consumo de bens e serviços.
Elementos do Ativo e do Passivo
Financeiro e Permanente são evidenciados segundo um critério de zoneamento
estanque dos elementos.
Elementos do Ativo e do Passivo Circulante e Não Circulante são
evidenciados segundo a funcionalidade dos elementos.
Enquanto isso em
Portugal……
PRINCIPIOS CONTÁBEIS SOB A PERSPECTIVA DO SETOR PÚBLICO
ALGUNS FUNDAMENTOS
Semanário Económico (15/21 de set. 2006)
COMO MUDAR ISSO: ALGUMAS PREMISSAS BÁSICAS
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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE TÉCNICAS SETOR PÚBLICO
ALGUMAS PREMISSAS BÁSICAS
• Tratamento científico aos fenômenos e transações do
Setor Público. ÊNFASE NO PATRIMÔNIO
• Aplicação integral dos Princípios Fundamentais de
Contabilidade ao Setor Público;
• Harmonização e uniformização consensual dos princípios
contábeis e das boas práticas governamentais pelos entes federados (União, Estados, Distrito Federal e Municípios).
• Que os aplicativos (sistemas informatizados) são
ferramentas que contribuem para o aperfeiçoamento da
contabilidade, do controle e da gestão pública, mas não se confundem com a Contabilidade;
• Alinhamento e convergência das Normas Brasileiras às
Internacionais.
Desafios para implementação das
normas e da convergência
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IMPLEMENTAR PRINCIPIOS DE GOVERNANÇA
NO SETOR PÚBLICO
• Aplicação integral do Princípio da Competência
(Accrual Basis of Accounting – Study 14 IFAC;
• Essência sobre a Forma – tradução científica dos
fenômenos contábeis;
• Teoria da Comunicação em Contabilidade Aplicada
ao Setor Público –
• Distinção conceitual entre:
– a)Transparência (Ciclo Orçamentário) e
– b) Evidenciação (Essência da Contabilidade)
ATIVIDADES DE APOIO ATIVIDADES PRIMÁRIAS Recursos fornecidos RESULTADOS PRODUZIDOS Bens e Serviços Atividades de transformação
É um conjunto de atividades, que transformando recursos, vão produzir
um resultado
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ATIVIDADES DE APOIO ATIVIDADES PRIMÁRIAS Recursos fornecidos RESULTADOS PRODUZIDOS Bens e Serviços Atividades de transformação
É um resultado produzido, através de
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DESAFIOS PARA IMPLANTAÇÃO DAS
NORMAS E DA CONVERGENCIA
Ênfase aos meios e não aos fins
Processos inconsistentes
Atividades redundantes
Uso excessivo de planilhas
Intervenção manual Abordagem descoordenada Falta de procedimentos definidos Processos Confundir sistemas
tecnológicos com Sistemas Contábeis Múltiplos sistemas Falta de integração Uso inadequado da tecnologia Tecnologia
Controles com forte apego na responsabilização. Papeis e responsabilidades mal definidos Treinamento insuficiente Estrutura de governança inadequada Organização e Pessoas Muitos controles Controles inadequados Desbalanceamento entre controles detectivos e controles preventivos Falta de segregação de funções Riscos e Controles Efeitos
Omissão de Ativos e Passivos.
Avaliação inadequada de Ativos e Passivos. Intervenções manuais Criação de processos paralelos. Inviabilidade de implantação de um sistema de custos Falta de transparência e integridade das informações
Uso ineficiente dos recursos
Confronto de informações desnecessário
Alto custo dos processos
Tempo insuficiente para analises
Decisões reativas / falta de planejamento
Indefinição de responsabilidades
Falta de qualidade nas informações
Questões a considerar na mudança do foco orçamentário para o patrimonial.
• Identificação dos elementos patrimoniais (Ativos e Passivos) • Estabelecimento de critérios:
– De mensuração – De avaliação
– De evidenciação
• Seleção dos destinatários da informação (QUEM UTILIZARÁ A INFORMAÇÃO)
• Estabelecimento de referencias em termos de qualidade, quantidade,
tempo e custo.
ANTES DE CONTABILIZAR É PRECISO:
1. LOCALIZAR OS ELEMENTOS DO PATRIMONIO;
2. ESTABELECER PROCEDIMENTOS GARANTIDORES DO FLUXO DAS INFORMAÇÕES!!
Fatores-Chave do Sucesso
• Definição clara das seguintes funções: • Controle político ou de gestão –
• Função de Estado x Função de Governo • Controle administrativo
• Definição da estrutura de controle: • Finalidade (para que?)
• Objeto e oportunidade (que e quando?) • Procedimento de controle (como?)
• Efeitos do controle (por que?).
• Comprometimento com o processo de mudança. • Envolvimento e participação dos servidores
• Implementar e gerenciar um projeto piloto
SUGESTÃO PARA PLANO DE TRANSIÇÃO
– Pré-requisitos
• Revisão dos procedimentos de execução
orçamentária
– Divulgação e conscientização sobre as mudanças
propostas, prazos e impacto
– Identificação dos focos de resistência.
• Revisão do fluxo de informações dos
elementos patrimoniais.
– Tributos a receber
– Bens móveis e Bens imóveis – Provisões
– Depreciações
– Reavaliações e Perdas de valor
Sugestão para Plano de Transição
• Identificação da estrutura do sistema contábil:
– Centralizada – Descentralizada – Integrada
– Centralizada-Integrada
• Analise do plano de contas atual em relação ao novo
Plano de Contas
– Fazer um De --- Para
• Fazer levantamento dos processos identificando:
– Entradas (inputs) – Processamento – Saídas (outputs)
Conselho Federal de Contabilidade
A Contabilidade Pública não é mais
uma ciência oculta.
DESAFIOS PARA UMA
Conselho Federal de-
“A primeira grande medida (de
inovação) é abandonar
organizadamente o passado”
Peter Drucker
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