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José Hernandez Perez Junior 1

AS IFRS COMO FATOR

IMPULSIONADOR DA

ECONOMIA E DA

PROFISSÃO CONTÁBIL NO

BRASIL

JOSÉ HERNANDEZ PEREZ JUNIOR

PALESTRANTE JOSÉ HERNANDEZ PEREZ JUNIOR PhD – Doctor of Philosophy in Administration -Florida Christian University - USA

Mestre em Controladoria e Contabilidade Estratégica e Bacharel em Ciências Contábeis –Fundação Escola de Comércio Álvares Penteado

Professor de cursos de MBA da Fundação Getulio Vargas

Diretor do Instituto Hernandez de Desenvolvimento Profissional Autor / co-autor de diversos livros publicados pela Editora Atlas Ex-diretor da PriceWaterhouseCoopers Auditores Independentes.

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HARMONIZAÇÃO MUNDIAL DAS

NORMAS DE CONTABILIDADE

CONTABILIDADE INTERNACIONAL E NORTE AMERICANA 1.973 - FASB - Financial Accounting Standards Board

JNCF – Junta de Normas de Contabilidade Financeira

Emissor: US GAAP – United Estates Generally Accepted Accounting Principles Princípios Contábeis Geralmente Aceitos nos EUA

1.973 - IASC - International Accounting Standards Committee CNCI – Comitê de Normas de Contabilidade Internacional Emissor: IAS - International Accounting Standards

NIC - Normas Internacionais de Contabilidade

2.001 - IASB - International Accounting Standards Board (Sucessor do IASC) JNCI – Junta de Normas de Contabilidade Internacional

Emissor: IFRS - International Financial Reporting Standards NRFI - Normas de Relatórios Financeiros Internacionais 2002 – FASB e IASB assinaram acordo (Norwalk Agreement) para convergência de USGAAP e IFRS

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1.973 - IASC - International Accounting Standards

Committee Emissor das

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IAS - International Accounting Standards

NIC - Normas Internacionais de Contabilidade

2.001 – IASB

www.ifrs.org

Emissor das 13

IFRS - International Financial Reporting Standards NRFI - Normas de Relatórios

Financeiros Internacionais

CONVERGÊNCIA DAS NBC Normas Brasileiras de Contabilidade para IFRS 2.001 IASB - International Accounting Standards Board

JNCI – Junta de Normas de Contabilidade Internacional Emite: IFRS - International Financial Reporting Standards

NRFI - Normas de Relatórios Financeiros Internacionais IAS - International Accounting Standards (emitidas pelo IASC) NIC - Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo IASC 2.005 Resolução CFC nº 1.055/05 criou o CPC – Comitê de Pronunciamentos Contábeis (ABRASCA, APIMEC, BM&FBOVESPA, CFC, FIPECAFI e IBRACON) para emissão de Pronunciamentos Técnicos baseados nos padrões internacionais (IFRS). CFC – Conselho Federal de Contabilidade

Emite: NBC TG – Norma Brasileira de Contabilidade - Técnica Geral relativa a cada Pronunciamento do CPC, com o mesmo número. Ex. CPC 01 = NBC TG 01.

2.007 Lei 11638/07 - Alterou Lei 6404/76 SA – Convergência – Estendeu a aplicação das normas contábeis e obrigatoriedade de auditoria e divulgação às entidades de grande porte.

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CPC - Comitê de Pronunciamentos Contábeis

CFC - Conselho Federal de Contabilidade

46 = CPC = Pronunciamentos Técnicos estabelecem conceitos doutrinários, estrutura técnica e procedimentos a serem aplicados.

46 = NBC TG= Normas Brasileiras de

Contabilidade Técnica Geral

18 =ICPC= Interpretações são

emitidas para esclarecer, de forma mais ampla, os Pronunciamentos Técnicos.

18 = IT= Interpretação Técnica

6 = OCPC= Orientações possuem caráter transitório e informativo, destinando-se a dar esclarecimentos sobre a adoção dos Pronunciamentos Técnicos e/ou Interpretações.

6 = CT= Comunicado Técnico

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Mudança cultural = Code-law X Common-law

Code-law= código legal (código civil, tributário, penal, etc) regime com visão legalista, onde tudo tem que estar previsto em lei.

detalhamento das regras ;

o que não é permitido por lei, é proibido;

não propicia flexibilidade dos relatórios financeiros; e

ênfase maior é atribuída à proteção de credores.

Common-law= direito comum é o direito desenvolvido por meio das decisões dos tribunais (jurisprudência), e não mediante atos legislativos ou executivos.

sem detalhamento de regras;

o que não é proibido por lei, é permitido;

propicia a inovação nos relatórios financeiros; e

True and fair view = visão justa e verdadeira = essência sobre a forma

Total segregação entre

contabilidade (common-law) e

fisco (code-law - código tributário)

Não importa forma de tributação

Lucro Real ou Presumido Simples

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Código Civil Brasileiro - Lei 10.406/2002:

Seção III - Da Administração

Art. 1.020. Os administradores são obrigados a prestar aos sócios contas justificadas de sua administração, e apresentar-lhes o inventário

anualmente, bem como o balanço patrimonial e o de resultado econômico. Art. 1.065. Ao término de cada exercício social, proceder-se-á à elaboração do inventário, do balanço patrimonial e do balanço de resultado

econômico.

Art. 1.179. O empresário e a sociedade empresária são obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou não, com base na

escrituração uniforme de seus livros, em correspondência com a documentação respectiva, e

a levantar anualmente o balanço patrimonial e o de resultado econômico.

CONTABILIDADE DE TODAS EMPRESAS

CFC – Conselho Federal de Contabilidade

ITG - Interpretação Técnica Geral 2000

ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL

PRINCÍPIOS CONTÁBEIS

REGIME DE COMPETÊNCIA

PARTIDAS DOBRADAS

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Benefícios da adoção de IFRS

Harmonização internacional (130 países);

Linguagem contábil global para servir de base

nas negociações internacionais;

Permite comparabilidade na avaliação do

desempenho de empresas em nível mundial;

Facilita o ensino da contabilidade;

Facilita a transferência de pessoal entre as

empresas de um grupo multinacional;

Benefícios da adoção de IFRS

Facilita o acesso das empresas a recursos financeiros internacionais;

Permite que as empresas negociem seus papéis em diferentes bolsas de valores;

Imediata utilização pelo público internacional;

Aumento do fluxo de capitais para as empresas brasileiras;

Redução de custos de adaptação dos relatórios financeiros; e

Tendência à redução de juros em captações de recursos.

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Desafios da adoção de IFRS

Mudança cultural (princípios X regras);

Preparação de profissionais (novos e antigos) da contabilidade;

Envolvimento das áreas operacionais;

Implantação de controles internos eficazes;

Adaptação de sistemas;

Alterações significativas nos resultados e Patrimônio Líquido;

Formalização das atividades; e

Preparação dos usuários das demonstrações financeiras.

NBC TG = Estrutura Conceitual

CPC -Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro

IASB IFRS Framework

CFC NBC TG

46 – Pronunciamentos CPC 41 IAS / IASC + 13 IFRS / IASB

Hierarquia das normas

CFC → IT CT CPC → ICPC / OCPC IAS → SIC / IFRS → IFRIC

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NBC TG – Objetivo da Estrutura Conceitual:

(a)

dar suporte aos Pronunciamentos Técnicos;

(b)

dar suporte à harmonização das normas

contábeis;

(c)

dar suporte aos órgãos reguladores

nacionais;

(d)

auxiliar os responsáveis pela elaboração das

demonstrações financeiras;

(e)

auxiliar os auditores independentes a formar

opinião sobre as demonstrações financeiras; e

(f)

auxiliar os usuários na interpretação das

demonstrações financeiras.

Objetivo das Demonstrações Financeiras de Uso Geral

Desempenho Econômico Regime de Competência Demonstração do Resultado

Abrangente

Resultado = Receitas (Despesas) Outros resultados abrangentes PL Ajustes de Avaliação Patrimonial

LLE - Lucro Líquido do Exercício

Desempenho Financeiro Regime de Caixa

DFC – Demonstração dos Fluxos de Caixa

Recebimentos (Pagamentos)

Saldo Final

Posição Patrimonial e financeira BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Recursos Econômicos Bens Reivindicações da empresa Direitos PASSIVO Reivindicações de terceiros Obrigações Patrimônio Líquido

Valor residual de Ativos menos Passivos

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Características qualitativas

Fundamentais

Relevância – natureza e materialidade

Representação fidedigna – completa, neutra e livre

de erro

De melhoria

Comparabilidade – consistência e uniformidade

Verificabilidade – direta e indireta

Tempestividade - confiabilidade e utilidade

Compreensibilidade – notas explicativas

CONCEITOS

FUNDAMENTAIS

ESSÊNCIA SOBRE A FORMA

VALOR JUSTO

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ESSÊNCIA SOBRE A FORMA

A forma (documento) nem sempre representa a essência dos fatos

Arrendamento Operacional ou Financeiro

Depende de quem detém controle e risco sobre o bem arrendado

Arrendador Arrendatário

Operacional Financeiro Operacional Financeiro

Propriedade Imóvel Veículo

Posse Imóvel Veículo

Forma contratual Aluguel Aluguel Aluguel Aluguel

Essência ? ? ? ?

Controle e risco Proprietário Cliente

Essência Aluguel Financiamento

Bem arrendado Imobilizado Imobilizado Direito Obrigação

ESSÊNCIA SOBRE A FORMA

A forma (documento, papel) nem sempre representa a essência dos fatos

Desconto de duplicatas:

Forma

: Antecipação de recebíveis Classificação: Conta redutora do ativo

Essência

: Empréstimo

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Base de avaliação de Ativos e Passivos

Valor Justo (Fair Value)

NBC TG 46 CPC 46 (IFRS 13)

Valor justo é o preço que seria recebido pela

venda de um ativo ou

que seria pago pela

liquidação de um

passivo em

uma

transação não forçada entre

participantes do mercado na data de

mensuração.

Valor Justo

Geralmente, o preço da transação é igual ao valor justo.

Exemplo: Venda e Compra de matéria prima pelo preço

normal de R$ 1.000

Vendedor:

Receita de venda = Valor Justo =

Preço de venda = R$ 1.000

Comprador: Estoque = Valor Justo =

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Valor Justo diferente do preço da transação

Exemplo: Empresa recebe do governo doação de terreno para instalar fábrica no prazo de 2 anos, caso contrário, o terreno deverá ser devolvido ou pago.

Valor justo do terreno

Média do metro quadrado na região = R$ 2.000 Contabilização:

Ativo: Imobilizado = custo de aquisição = R$ 0 Ativo: Imobilizado = valor justo = R$ 2.000 Passivo: Incentivo fiscal = Valor Justo = R$ 2.000 Após a construção da fábrica, o Passivo será baixado e apropriado como Ganho do período

Fontes de valor justo

Nível 1 - Preços cotados em

mercado ativo

Nível 2 - Inputs observáveis direta

ou indiretamente no mercado

Nível 3 - Inputs significativos não

observáveis no mercado

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3 – ADMINISTRADOR Responsável

1 - Empreendedores / Investidores: Sócios (Ltda), Acionistas (SA) e Empresários (EI) Fornecedores, Clientes, Financiadores, Governo, Funcionários

Stakeholders aplicam Recursos (dinheiro, bens, serviços)

2 - EMPRESA Gestão de Recursos 7 – CONTABILIDADE Escrituração ITG 2000 Diário e Razão 14 - Demonstrações Financeiras CFC NBC TG - IFRS Obrigações acessórias 11 - Prestação de contas Código Civil 8 - Relatórios contábeis Balancete Contador 6 – Documentos e Informações Essência e Valor Justo

12 - Demonstrações Contábeis Contador CFC – NBC TG - IFRS 13 - Informações financeiras e não contábeis Notas explicativas 9 - Relatórios gerenciais Controladoria 5 - Relatórios operacionais Compras, Vendas, Produção... 10 - Decisão controle 15 – Auditoria Opinião NBC TG IFRS 4 - Organização

Comercial Industrial Financeiro

Operações

Você não sente nem vê,

Mas eu não posso deixar de dizer, meu amigo Que uma nova mudança em breve vai acontecer E o que há algum tempo era jovem, novo

Hoje é antigo, e precisamos todos rejuvenescer Belchior

Precisamos todos rejuvenescer nossos paradigmas e conhecimentos.

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