PROCEDIMENTOS GERENCIAIS NAS EMPRESAS DE SERVIÇOS CONTÁBEIS

PROCEDIMENTOS GERENCIAIS NAS EMPRESAS DE  SERVIÇOS CONTÁBEIS 

Sandra Figueiredo  RESUMO 

Com  o  incremento  da  competição  no  campo  profissional  das  empresas  de  contabilidade  cada  vez  torna­se  mais  difícil  a  sobrevivência  e,  somente  aquelas  que adotam procedimentos gerencias modernos e adequados terão lugar entre as  que realmente alcançarão sucesso. 

O  objetivo  deste  trabalho  é  contribuir  para  o  formação  de  um  modelo  de  gerenciamento das organizações  de serviços contábeis. 

O  estilo  de  gestão  observado  na  maioria  ainda  é  o  estilo  conservador  e  centralizado embora, poucas tentem agir de forma diferente. O exercício do poder  é extremamente centralizado pois a pessoa que exerce a liderança  administrativa  é a mesma que exerce a liderança técnica. 

Orçamentos  são  importantes  ferramentas  para  um  efetivo  planejamento  e  controle de curto prazo nas organizações. 

Considerando  ser o lucro o objetivo da empresa e tendo em vista a estrutura dos  gastos  das  empresas  de  serviços  contábeis  pode­se  desenvolver  ferramentas  gerenciais adequadas a esse tipo de empresa. 

INTRODUÇÃO 

A  percepção  da  importância  das  informações  contábeis  por  parte  dos  executivos  e  empresários,  dentre  outros  pontos,  tem  sido  um  fator  de  incentivo  para  que  sejam  repensados  os  processos  de  gerenciamento  das  empresas  de  serviços contábeis. 

Nota­se que a demanda pelos serviços contábeis, tornou­se  mais sofisticada  e,  clientes mais exigentes, passaram a esperar  qualidade e eficácia dos serviços. 

Principalmente  na  última  década,  as  mudanças  ocorridas  no  cenário  econômico  mundial  provocaram  grande  impacto  no  desempenho  do  profissional  de contabilidade, particularmente daquele que a exerce  independentemente como  proprietário, sócio ou titular de uma empresa de serviços contábeis. 

A  contabilidade,  “core  business”  do  trabalho  desses  profissionais,  vem  evoluindo  cada  vez  mais  através  de    inovações  advindas  da  dinâmica  de  negócios,  da  tecnologia  da  informação  e  da  própria  evolução  da  ciência  e  das  práticas contábeis. 

Com  o  incremento  da  competição  no  campo  profissional  das  empresas  de  contabilidade cada vez torna­se mais difícil sua sobrevivência e, somente aquelas  que adotam procedimentos gerencias modernos e adequados terão lugar entre as  que realmente alcançarão sucesso.

O  objetivo  deste  trabalho  é  contribuir  para  o  formação  de  um  modelo  de  gerenciamento das organizações contábeis. 

1 ­ A  MISSÃO DA EMPRESA CONTÁBIL 

Todas  as  organizações  possuem  uma  missão,    muitas  vezes  esta  não  é  de  conhecimento das pessoas envolvidas com o desempenho e com a realização das  funções  empresariais  mas,  independente  desse  conhecimento,  a  missão  das  empresas é  atender as necessidades da sociedade através de seus produtos ou  serviços.  Pois  as  organizações  existem  para  realizar  algo  do  que  a  sociedade  necessita e por isso está disposta a pagar para obtê­lo. 

A  missão  da  empresa  contábil  é  atender  a  sociedade  suprindo  as  necessidades  das  empresas  clientes  de  informações  econômico  financeiras  que  otimizem os  controles contábeis  de seus patrimônios. 

2 ­ A CULTURA ORGANIZACIONAL DA EMPRESA CONTÁBIL 

O  modo  de  vida  de  cada  sociedade  empresarial  se  diferencia  entre  si  dependendo de diversos fatores. 

Em  sentido  amplo  o  conceito  de  cultura  organizacional  corresponde  às  crenças e valores, aos tabus, ritos, mitos, normas e forma de comunicação formal  e  informal  de  um  grupo  específico  de indivíduos,  que  são  passadas  às gerações  seguintes. 

As  manifestações  da  cultura  organizacional  de  cada  entidade  se  patenteiam  através  de  uma  série  de  fatores  como:  resistência    ou  aderência  às  mudanças,  padrões  de  comportamento,  estilo  de  gestão  e  exercício  do  poder,  que  corresponde à capacidade dos indivíduos de influenciar os grupos  e condicionar o  desempenho das pessoas. 

A cultura da organização é uma força poderosa que pode direcionar a atuação  da  organização  na  determinação  do  modelo  de  gestão  a  ser  adotado,  que  pode  ser  entendido  também  como  um  modelo  de  controle.  A  cultura  organizacional  é  fortalecida com o exercício da liderança e a estabilidade dos membros do grupo. 

As empresas surgem a partir de idéias de pessoas ou de grupos de pessoas,  sendo  assim,  as  crenças  e  valores  do  fundador  da  empresa  moldam  a  organização  à  sua  própria  imagem  e  semelhança,  a  mensagem  do  fundador  é  transmitida  através  de  todos  os  procedimentos  e  o  poder  exercido  pelo    mesmo  modela os processos administrativos e serve para manter a cultura organizacional. 

As empresas contábeis, diferentemente de alguns outros tipos de empresas de  serviços,    são  em  quase  sua  totalidade,  fundadas  e  geridas  por  contadores  ou  técnicos em contabilidade. 

Neste  sentido,  existem  certos  procedimentos  comuns  característicos  desse  grupo de pessoas que são encontrados na maioria dessas empresas. 

Ainda não se tem notícia de pesquisa formal para determinar as características  da cultura organizacional das empresas de serviços contábeis mas, o grupo social

desse profissionais, por ser formada de um tipo de pessoa  que, em sua maioria,  emerge  de  classes  sociais  menos  privilegiadas,    possui  hábitos  simples  e  conservadores. 

O  estilo  de  gestão  observado  na  maioria  ainda  é  o  estilo  conservador  e  centralizado embora, poucas tentem agir de forma diferente. O exercício do poder  é extremamente centralizado pois a pessoa que exerce a liderança  administrativa  é a mesma que exerce a liderança técnica. 

3 ­ ORÇAMENTO NAS EMPRESAS CONTÁBEIS 

O Orçamento pode ser considerado uma parte  anual do plano estratégico. É  preparado  com  maiores  detalhes  do  que  o  plano,  pois,    sua  preparação  envolve  todos os níveis da organização. 

O  processo  se  inicia  com  a  disseminação  das  linhas  mestras  aprovadas  pelo  executivo  principal.  Baseado  nestas  linhas  mestras  cada  setor  prepara  sua  proposta  orçamentária.  que  é  revisada  com  seu  superior  e  aperfeiçoados  os  pontos  necessários.  Quando  estas  peças  individuais  chegam  ao  topo  da  organização é feita a  consistência para um resultado satisfatório. 

O  processo  em  si  é  primordialmente  comportamental.  Os  gestores  da  organização devem participar do processo mas o fazem com o consentimento do  executivo principal. 

3.1  A Natureza dos Orçamentos 

Orçamentos  são  importantes  ferramentas  para  um  efetivo  planejamento  e  controle de curto prazo nas organizações. 

Um  orçamento  é  um  plano  financeiro,  cobrindo  usualmente  o  período  de  um  ano.  Um  orçamento  operacional  estabelece  as  receitas  e  despesas  planejadas  para aquele ano, e tem as seguintes características:

· Faz uma aproximação das potencialidades disponíveis para a organização

· Estabelece  essas  potencialidades  em  termos  monetários,  embora  que  respaldados em outras medidas não monetárias ( serviços contratados ou em fase  de contratação);

· Geralmente  cobre  o  período  de  um  ano  (para  aquelas  atividades  que  são  fortemente  influenciadas  por  fatores  sazonais  podem  ser  feitos  dois  orçamentos. 

Nas empresas de contabilidade quando os serviços caracterizados como receitas  extraordinária são de grande relevância vale ressaltar este impacto no orçamento;

· Expressa  crenças  e  valores  dos  executivo  da  empresa,  neles  os  gestores  se comprometem  a aceitar a responsabilidade  pelo atingimento dos objetivos da  empresa;

· A  proposta  orçamentária  é  revista  e  aprovada  por  um  gestor  que  possua  mais autoridade do que a comissão orçamentaria;

· Uma  vez  aprovado,  o  orçamento  só  pode  ser  modificado  em  condições  muito especiais.

· Periodicamente, o desempenho financeiro real é comparado com o orçado  e as variações são analisadas e explicadas;

· O processo de preparação do orçamento deve ser distinto da programação  e da previsão. 

3.2 Usos do Orçamento 

Preparar um orçamento operacional serve para quatro propósito principais:

· Operacionalizar o plano estratégico;

· ajudar na coordenação das atividades;

· estabelecer as responsabilidade dos gestores pelos recursos que serão  gastos;

· informá­los da performance que deles é esperada;

· obter dos gestores o comprometimento que é a base para avaliação do  desempenho . 

O  planejamento  estratégico  é  preparado  no  início  do  período  que  se  quer  planejar,  é  desenvolvido  com  base  na  melhor  informação  disponível,  sua  preparação  envolve  relativamente  poucos  gestores,  e  é  feito  mais  em  termos  gerais,  o  orçamento  que  o  complementa  logo  no  início  do  ano,  tem  ocasião  de  usar  informações  mais  atualizadas  e  é  baseado  no  julgamento  de  gestores  de  todos os níveis da organização . 

4 ­ MODELO DE ORÇAMENTO PARA EMPRESA CONTÁBIL ¹ 

A seguir é proposto um modelo simplificado de orçamento para uma empresa  de serviços contábeis. 

A  “F&F  Contadores  Associados  uma  empresa  prestadora  de  serviços  contábeis,  pertence  a  dois  sócios,  contadores  devidamente  registrados  nos  CRC  de  seu  Estado,  dedica­se  ao  ramo  de  execução  contábil  preferencialmente,  embora, esteja preparada para executar serviços de consultoria na área contábil,  tributária e gerencial. 

Atende  clientes  dos  vários  seguimentos  empresariais.  Está  em  seu  segundo  ano  de  funcionamento,  não  tem  nível  alto  de  endividamento,  assim  está  preocupada  em  ampliar  sua  carteira  de  cliente  e  investir  na  melhoria  de  seu  imobilizado técnico. 

Para  o  ano  que  segue  estabeleceu­se  a  premissa  de  que  os  níveis  inflacionários estarão sob controle assim não foram contemplados nos cálculos de  elaboração do orçamento modelo. 

1 Este modelo tem por base aquele apresentado no Lvro Gestão de Empresas Contábeis.

A    meta  a  ser  alcançada  no  próximo  período  é  melhorar  o  desempenho  da  empresa dobrando o retorno sobre o Patrimônio Líquido e sobre o Ativo . 

PROJEÇÃO DOS NÍVEIS DE  DESEMPENHO  PARA A 

“F&F Contadores Associados” 

" F&F Contadores Associados." 

Projeção de Resultados Para 31.12.X0  DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 

EXERCÍCIO 

Receita de Vendas de Serviços  45.250 

Tributos s/vendas e serviços  1.358 

Receitas Líquidas  43.893 

Custos dos Serviços Prestados  31.675 

Margem Bruta  13.575 

Despesas de Administração e Vendas e  Financeiras 

4.525 

Lucro operacional  9.050 

Outras receitas /despesas não operacionais  905 

Lucro Antes do Imposto de Renda e  Contribuição Social 

8.145 

Imposto de Renda e Contribuição Social (23)  1.873 

Lucro Líquido  6.272 

“ F. & F. Contadores Associados” 

BALANÇO PATRIMONIAL  Em 31.12.X0 

ATIVO  PASSIVO 

Circulante  30.173 Circulante  14.873 

Disponível  16.416 Fornecedores  11.000 

Caixa Geral  6.016 Encargos Sociais a Recolher  2.000  Bancos C/Movimento  10.400 IRPJ e Contribuição Social a 

Recolher 

1.873  Direitos Realizáveis a 

Curto Prazo 

13.757 

Permanente  178.200 Patrimônio Líquido  193.500 

Investimentos  35.100 Capital Social  87.000 

Imobilizado Técnico  159.000 Reservas  30.928 

Depreciação Acumulada  (15.900) Lucros  75.572 

Total 

... 

208.373 Total 

... 

208.373

O desempenho para o ano em curso pode ser assim calculado: 

Retorno  Sobre  o  Patrimônio  Líquido  6.272        = 3,24  193.500 

Retorno Sobre o Investimento      =  6.272  = 3,01  208.373 

INFORMAÇÕES ADICIONAIS PARA ELABORAÇÃO DO ORÇAMENTO  DE 

19X1 

1. PROJEÇÃO DAS VENDAS DE SERVIÇO POR TRIMESTRE  HONORÁRIOS PROFISSIONAIS 

A Receita contratada terá por base  valor médio de documentos  informado pelo cliente 

Empresas Clientes 

Base de cálculo  NF 

Saída 

NF  Entrada 

Chequ  es 

Funcionári  os 

Faturam  ento  Base de cálculo $  1,40  1,20  0,77  1,55  0,08 

Qtd.  Qtd.  Qtd.  Qtd.  Qtd. 

1. Transportadora Chaves  Ltda 

306  309  284  98  433252 

229  250  148  98  303276 

245  247  227  99  346602 

367  371  341  99  519902 

2. Amex Comércio de Joias  Ltda. 

138  139  128  20  194963 

141  216  199  20  303276 

143  201  185  20  281614 

153  155  142  20  216626 

3. Malu Doces Ltda.  61  62  57  15  86650 

54  93  85  15  129976 

48  63  72  16  86650 

77  77  71  18  108313 

4. Construtora Ribeiro S. A  100  318  293  150  546250 

90  286  263  155  556610 

98  312  287  149  635325 

94  299  275  155  785230 

5. Escolas Reunidas Ltda  60  63  55  50  158000 

50  95  88  49  200380 

30  78  70  52  340000

70  80  71  52  350000  HONORÁRIOS  EXTRAORDINÁRIOS 

13o Salário.  Valor médio do honorário recebido  Serviços Extras  Valor 

médio $ 

Qat. 

Trim.1 

Qat. 

Trim.2 

Qat. 

Trim.3 

Qat. 

Trim.4 

Alterações Contratuais  200  1  2  2  1 

Encerramento de Filiais  300  2  3  4  1 

Parcelamentos  100  2  4  3  6 

Certidões  50  20  10  15  30 

Declaração IRPF dos  Sócios 

150  30  1  1  0 

2 . PROJEÇÃO DOS CUSTOS DOS SERVIÇOS  Considera­se que do total dos custos com  pessoal 

30% é consumido com o departamento,  fiscal 

30 %com o departamento de pessoal e 40  com o departamento  contábil 

Departamentos  Fiscal  Pessoal  Contábil 

Projeção dos custos com  pessoal 

100%  30%  30%  40% 

Ordenados  4.896  1.469  1.469  1.958 

Décimo terceiro salário  1.078  323  323  431 

Férias  1.540  462  462  616 

Indenizações trabalhistas  308  92  92  123 

Participação nos resultados da  empresa 

770  231  231  308 

Salário Educação  308  92  92  123 

Estagiários  770  231  231  308 

PIS Rend/Abono  154  46  46  62 

Convênio CIEE  616  185  185  246 

Benefício p/ funcionários  462  139  139  185 

Total  15.400  4.620  4.620  6.160 

Encargos Sociais  6.160  1.848  1.848  2.464  Contribuição ao INSS  3.080  924  924  1.232 

Contribuição ao FGTS  1.232  370  370  493 

Total  25.872  7.762  7.762  10.349 

GASTOS GERAIS DO SERVIÇO 

Depreciação  1.000 

Assistência médica e farmacêutica  500 

manutenção de bens  1.000

Serviços Prestados p/ pessoa  Jurídica 

900 

Telefone e Telex  2.000 

Vale transporte  900 

Aluguel  3.600 

Lanches e Refeições  5.000 

Água e Luz  1.200 

Condomínio  1.200 

Material de Escritório  2.400 

TOTAL  19.700 

3. PROJEÇÃO DAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS, DE VENDAS E  FINANCEIRAS 

1.Despesas Administrativas  17.500 

Pro­Labore  12.000 

Encargos Sociais  3.000 

Impostos e Taxas  2.000 

Outros Gastos administrativos  500  2. Despesas de Vendas dos 

Serviços 

3.000 

Viagens e estadias  2.000 

Propaganda e Publicidade  1.000  3. Despesas Financeiras  2.600 

Juros passivos  1.000 

Despesas bancárias  500 

IOF  500 

Acréscimos Legais S/Deb. Fiscais  300 

CPMF  300 

Total  23.100 

6. PROJEÇÃO DO FLUXO DE CAIXA  6.1 Receitas de Vendas 

São recebidas a vista estima­se  um nível de inadimplência de 5 %  por trimestre, valor que é recebido  no trimestre seguinte 

6.2 Saídas de Caixa 

Mão­de­obra direta, material de  expediente, e custos variáveis  indiretos são desembolsados no  mês da ocorrência. 

GASTOS GERAIS DO SERVIÇO  São pagos trimestralmente em

parcelas iguais. 

Outros Custos :  Taxas, serão pagas 

trimestralmente em parcelas iguais,  durante o ano 

As despesas de investimento  foram assim planejadas 

1 ^o . trimestre  5.000 

2 ^o . trimestre  2.500 

3 ^o . trimestre  1.000 

4 ^o . trimestre  3.000 

As Contas a pagar serão pagas no primeiro trimestre 

1. ORÇAMENTO DE VENDAS DE SERVIÇOS 

TRIMESTRES  Base de 

cálculo 

1  2  3  4  TOTAL 

Receita Contratada 

1. Transportadora Chaves Ltda  $  $  $  $  $  $ 

Notas Fiscais de Saída  1,40  428  321  343  514  1606  Notas Fiscais de Entrada  1,20  371  300  297  445  1412 

Cheques Emitidos  0,77  219  114  175  262  770 

Número de Funcionários  1,55  152  152  153  153  611 

Faturamento  0,01  4333  3033  3466  5199  16030 

TOTAL  5502  3919  4434  6574  20429 

Participação Percentual na receita  contratada 

32  22  22  28  26 

Honorário médio mensal  1702 

2. Amex Comércio de Joias Ltda.  $  $  $  $  $  $ 

Notas Fiscais de Saída  1,40  193  197  200  214  805  Notas Fiscais de Entrada  1,20  167  260  241  185  853 

Cheques Emitidos  0,77  98  153  142  109  503 

Número de Funcionários  1,55  31  31  31  31  124 

Faturamento  0,01  1950  3033  2816  2166  9965 

TOTAL  2439  3674  3431  2706  12249 

Participação Percentual na receita  contratada 

14  21  17  12  16 

Honorário médio mensal  1021

3. Malu Doces Ltda.  $  $  $  $  $  $ 

Notas Fiscais de Saída  1,40  86  76  67  107  336 

Notas Fiscais de Entrada  1,20  74  111  76  93  354 

Cheques Emitidos  0,77  44  66  55  55  219 

Número de Funcionários  1,55  23  23  25  28  99 

Faturamento  0,01  867  1300  867  1083  4116 

TOTAL  1093  1575  1090  1366  5124 

Participação Percentual na receita  contratada 

6  9  5  6  7 

Honorário médio mensal  427 

4. Construtora Ribeiro S. A  $  $  $  $  $  $ 

Notas Fiscais de Saída  1,40  100  126  137  132  495  Notas Fiscais de Entrada  1,20  382  344  374  359  1459 

Cheques Emitidos  0,77  116  119  115  119  469 

Número de Funcionários  1,55  233  240  231  240  944 

Faturamento  0,01  5463  5566  6353  7852  25234 

TOTAL  6292  6395  7210  8703  28601 

Participação Percentual na receita  contratada 

37  36  36  38  37 

Honorário médio mensal  2383 

5. Escolas Reunidas Ltda  $  $  $  $  $  $ 

Notas Fiscais de Saída  1,40  84  70  42  98  294 

Notas Fiscais de Entrada  1,20  76  114  94  96  379 

Cheques Emitidos  0,77  42  68  54  55  219 

Número de Funcionários  1,55  78  76  81  81  315 

Faturamento  0,01  1580  2004  3400  3500  10484 

TOTAL  1859  2332  3670  3829  11690 

Participação Percentual na receita  contratada 

11  13  19  17  15 

Honorário médio mensal  974 

Total das receitas contratadas  17186  17895  19834  23177  78093 

Receitas Extraordinárias  $  $  $  $  $  $ 

13o Salário.  0  0  0  5534  5534 

Serviços Extras 

Alterações Contratuais  200  400  400  200  1200 

Encerramento de Filiais  600  900  1200  300  3000 

Parcelamentos  200  400  300  600  1500 

Certidões  1000  500  750  3750 

Declaração do IRPF dos Sócios  4500  150  150  4800 

Total das receitas  extraordinárias 

6500  2350  2800  14250  Total Contratadas + 

Extraordinárias 

23686  20245  22634  92343

2. ORÇAMENTO DE CUSTOS DE SERVIÇOS PRESTADOS 

TRIMESTRES  1  2  3  4  Ano 

Custos dos Serviços Contratados 

Departamento Fiscal  $  $  $  $  $ 

1. Transportadora Chaves Ltda  621  425  434  550  2.030  2. Amex Comércio de Joias Ltda.  275  398  336  227  1.236 

3. Malu Doces Ltda.  123  171  107  114  515 

4. Construtora Ribeiro S. A  710  693  705  729  2.838 

5. Escolas Reunidas Ltda  210  253  359  321  1.142 

Total do custo do departamento  1.940  1.940  1.940  1.940  7.762 

Departamento Pessoal  $  $  $  $  $ 

1. Transportadora Chaves Ltda  621  425  434  550  2.030  2. Amex Comércio de Joias Ltda.  275  398  336  227  1.217 

3. Malu Doces Ltda.  123  171  107  114  509 

4. Construtora Ribeiro S. A  710  693  705  729  2.843 

5. Escolas Reunidas Ltda  210  253  359  321  1.162 

Total do custo do departamento  1.940  1.940  1.940  1.940  7.762 

Departamento Contábil  $  $  $  $  $ 

1. Transportadora Chaves Ltda  828  567  578  734  2.707  2. Amex Comércio de Joias Ltda.  367  531  447  302  1.623 

3. Malu Doces Ltda.  165  228  142  152  679 

4. Construtora Ribeiro S. A  947  925  941  971  3.790 

5. Escolas Reunidas Ltda  280  337  479  427  1.549 

Total do custo do departamento  2.587  2.587  2.587  2.587  10.349  Total do custo direto  6.468  6.468  6.468  6.468  25.872  Gastos Gerais dos Serviços 

Depreciação  250  250  250  250  1.000 

Assistência médica e farmacêutica  125  125  125  125  500 

Manutenção de bens  250  250  250  250  1.000 

Serviços Prestados p/ pessoa Jurídica  225  225  225  225  900 

Telefone e Telex  500  500  500  500  2.000 

Vale transporte  225  225  225  225  900 

Aluguel  900  900  900  900  3.600 

Lanches e Refeições  1250  1250  1250  1250  5.000 

Água e Luz  300  300  300  300  1.200 

Condomínio  300  300  300  300  1.200 

Material de Escritório  600  600  600  600  2.400 

TOTAL  4925  4925  4925  4925  19700 

TOTAL DOS CUSTOS DOS  SERVIÇOS PRESTADOS 

11.393  11.393  11.393  11.393  45.572

3 ­  ORÇAMENTO DE INVESTIMENTOS  DE CAPITAL 

1º Trimestre  5.000 

2º Trimestre  2.500 

3º Trimestre  1.000 

4º Trimestre  3.000 

Total Anual  11.500 

4. ORÇAMENTO DAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DE VENDAS  E FINANCEIRAS 

TRIMESTRES  1  2  3  4  ANO 

1.Despesas Administrativas 

Pro­Labore  3000  3000  3000  3000  12.00 

0 

Encargos Sociais  750  750  750  750  3.000 

Impostos e Taxas  500  500  500  500  2.000 

Outros Gastos administrativos  125  125  125  125  500 

Total  4375  4375  4375  4375  17500 

2. Despesas de Vendas dos  Serviços 

Viagens e estadias  500  500  500  500  2.000  Propaganda e Publicidade  250  250  250  250  1.000 

Total  750  750  750  750  3000 

3. Despesas Financeiras 

Juros passivos  250  250  250  250  1.000 

Despesas bancárias  125  125  125  125  500 

IOF  125  125  125  125  500 

Acréscimos Legais sobre  Débitos Fiscais 

75  75  75  75  300 

CPMF  75  75  75  75  300 

Total  650  650  650  650  2600 

TOTAL GERAL  5775  5775  5775  5775  23100 

5 – ORÇAMENTO DE CAIXA 

TRIMESTRES  1  2  3  4  Ano 

Saldo Inical  16.416  19.757  20.756  25.353  16.416  Entradas 

Contas a Receber de Cliente  13.757  1.184  1.012  1.132  17.085  Vendas de Serviços  22.502  19.233  21.503  24.489  87.726  Total das Entradas  36.259  20.417  22.515  25.620  104.811  Caixa disponível  52.675  40.174  43.271  50.973  121.227

Saídas 

Contas a Pagar  11.000  11.000 

Custos diretos dos serviços prestados  6.468  6.468  6.468  6.468  25.872  Gastos gerais do serviço  4.675  4.675  4.675  4.675  18.700  Desp. Administração, vendas e 

financeiras 

5.775  5.775  5.775  5.775  23.100  Gastos de Investimento  5.000  2.500  1.000  3.000  11.500  Total das Saídas  32.918  19.418  17.918  19.918  90.172 

Saldo Final  19.757  20.756  25.353  31.055  31.055 

6.­ PROJEÇÃO DAS DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS 

" F&F Contadores Associados." 

Projeção de Resultados Para 31.12.X1  DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO 

EXERCÍCIO 

Receita de Vendas de Serviços  92.343  Tributos s/vendas e serviços  2.770 

Receitas Líquidas  89.573 

Custos dos Serviços Prestados  45.572 

Margem Bruta  44.001 

Despesas de Administração e Vendas e  Financeiras 

23.100 

Lucro operacional  20.901 

Lucro Antes do Imposto de Renda e  Contribuição Social 

20.901  Imposto de Renda e Contribuição Social (23)  4.807 

Lucro Líquido  16.094

" F. & F. Contadores Associados" 

BALANÇO PATRIMONIAL  Em 31.12.X1 

ATIVO  PASSIVO 

Circulante  32.344 Circulante  11.451 

Disponivel  31.055 Encargos Sociais a 

Recolher 

2.000  Direitos  realizáveis a curto 

prazo  1.289 

IRPJ e Contribuição  Social a Recolher 

6.680  Impostos a pagar  2.770 

Permanente  188.700 Patrimônio Líquido  209.594 

Investimentos  35.100 Capital Social  87.000 

Imobilizado Técnico  170.500 Reservas  30.928 

Depreciação Acumulada  (16.900) Lucros  91.666 

Total  221.044 Total .  221.044 

Projeção do desempenho: 

Retorno sobre o PL  =  16.094 = 7,68% 

209.594 

Retorno sobre o investimento total =  16.094 = 7,28% 

221.044 

5­ A DETERMINAÇÃO DO MARK­ UP SOBRE OS CUSTOS DOS SERVIÇOS  Considerando  ser o lucro o objetivo da empresa e tendo em vista a estrutura dos  gastos  das  empresas  de  serviços  contábeis  composta  de  custos  dos  serviços,  despesas administrativas, impostos incidentes pode­se determinar um fator (Mark­ 

up) , que aplicado sobre os custos dos serviços determine o novo preço de venda. 

A escolha dos custos dos serviços como determinante do fator leva em conta que  as  despesas  administrativas,  nesse  tipo  de  organização,  mantém  uma  alta  correlação  com  as  receitas,  os  impostos  são  institucionais,  determinados  pela  legislação em vigor, e o lucro como objetivo da empresa é definição estratégica da  diretoria,  constituindo  portanto    uma  constante  na  composição  do  preço,  a  aplicação do Mark­ up sobre os custos dos serviços  se justifica plenamente. 

Em  uma organização de serviços contábeis a aplicação de um Mark­ up sobre os  custos dos serviços permitirá a determinação dos preços a serem cobrados, tendo  em vista as possíveis alterações nos mesmos permitindo assim maior agilidade no  estabelecimento dos preços adequados a serem cobrados. 

Desta  forma,  uma  vez  separados  os  custos  dos  serviços,  as  despesas  administrativas  e  os impostos  será determinado    o  fator (mark  –up)  que aplicado  sobre os custos dos serviços revelará o novo preço dos serviços prestados. 

Para chegar ao Mark­ up serão seguidos os passos abaixo:

· Custos dos serviços prestados  + (despesas administrativas + Impostos + lucro  admitido ) = Preço. 

EXEMPLO: 

Do  estudo  de  caso  apresentado  podemos  chegar  aos  percentuais  dos  gastos  incorridos na prestação dos serviços: 

Percentual dos itens na formação dos preço de venda 

Itens  Valores  % 

despesas administrativas  23.100  30%  PV 

Impostos e Taxas  2.372*  3% PV 

Lucro desejado  7.078  9%  PV 

Subtotal  32.550  42 %PV 

Custos  dos  Serviços  Prestados 

45.572  58% PV 

Receita de venda contratada  78.093*  100% / PV 

*  foram  consideradas  apenas  as  receitas  contratadas,  bem  como  os  impostos  referentes às mesmas. 

Portanto, o Mark – up sobre os custos do serviços é igual a : 

Mark  –  up  =    1/  0,58  =  1,71  que  é  o  fator  que  aplicado  sobre  os  custos  dos  serviços incorridos permitirá chegar ao novo preço de venda. 

No exemplo anterior os gastos dos serviços assumiu um valor de $45.572,00 que  multiplicado por 1,71seria igual a 

$78.093 Supondo­se que esses custos cresçam para $ 55.000,00 qual seria a  nova receita esperada ? 

$55.000,00 X 1,71 = $94.050,00 

Sendo, portanto, a nova receita $94.050,00 esperada de deverá ser a receita  esperada para esse custo de $55.000,00 

6. DETERMINAÇÃO DO PONTO DE EQUILÍBRIO DAS VENDAS DE SERVIÇOS  PARA AS ORGANIZAÇÕES DE SERVIÇOS CONTÁBEIS 

Para determinar o ponto de equilíbrio contábil em uma Organização de Serviços Contábeis  deve­se em primeiro lugar separa os gastos variáveis dos gastos  fixos. 

No  caso  proposto  nesse  estudo  o  total  dos  gastos  variáveis  corresponde  a 

$22.100,00  para  uma  Receita  dos  Serviços  Contratados  de  $78.093,00  que  subtraindo  os  gastos  variáveis  oferecerá  uma  Margem  de  Contribuição  Total  de$55.992,00. Os gastos fixos correspondem a um total de $23.472,00

A  Demonstração  do  Resultados  após  a  apuração  dos  gastos  acima  será  a  seguinte: 

Receita de Serviços Contratados $78.093,00  100% 

(­) Gastos variáveis  $22.100,00   28,30% 

Margem de Contribuição       $55.993,00    71,70 %  (­) Gastos Fixos  $23.472,00 

Lucro Operacional       $ 32.521,00 

Ponto de Equilíbrio =  Custos e Despesas Fixas       .  =  Margem de Contribuição/ Receita Total  23.472       .  =   32.736,40 

55.995 / 78.093,00 

O Ponto de Equilíbrio Contábil para essa F&F Contadores Associados é 

$32.736,40 

6.1 Cálculo da Margem de segurança: 

Margem de Segurança =  Receita Total – Receita no Ponto de Equilíbrio  Receita Total 

Margem de Segurança =  $78.093,00 – $32.736,40  =   0,58 ou seja 58% 

$78.093,00 

No Estudo de caso em apreço a empresa possui um Ponto de Equilíbrio de 

$32.736,40 bem aquém da Receita Total o que lhe proporciona uma boa Margem  de Segurança de 58% . 

CONCLUSÃO 

A  missão  da  empresa  contábil  é  atender  a  sociedade  suprindo  as  necessidades  das  empresas  clientes  de  informações  econômico  financeiras  que  otimizem os  controles contábeis  de seus patrimônios. 

Essa  missão  só  será  cumprida a  contento  se  essas  organizações  forem  bem  gerenciadas  possibilitando  assim  que  alcancem  a  eficácia  através  de  um  gerenciamento eficiente. 

Nota­se  por  pesquisas  que  têm  sido  desenvolvidas  que  existe  uma  carência  muito  grande  de  procedimentos  gerenciais  e  de  controles  contábeis  para  essas  empresas  e,  considerando  ser  o  profissional  de  contabilidade  aquele  que  possui  as ferramentas adequadas para otimizar o gerenciamento das empresas clientes,  porque não aplicá­las às suas empresas? 

Conclui­se  assim,  pela  necessidade  de  que  sejam  desenvolvidos  estudos  e  modelos  gerenciais  direcionados  as  empresas  contábeis  e  que  estes  sejam  validados pela aplicação, só assim elas estarão aptas a melhor cumprir seu papel  social.

BIBLIOGRAFIA 

___________Sandra,  CAGGIANO,  Paulo.  Controladoria,  Teoria  e  Prática.  São  Paulo:  Atlas, 1997. 

FOX  Jack.  Starting  and  Building  your  own  Accounting  Business.  Handbook  New  York N.Y. USA: John Wilet & Sons, Inc. 1984. 

RACHLIN,  Norman,  CERWINSKE,  Laura.  Eleven  Steps  to  Building  a  Profitable  Accounting Pratice. New York N. Y. USA:  McGraw­Hill Book Company, 1983  ROSENBERG,  Marc  L.  NADOLNY,  Paul  R.  CPA  Firm  Administration  Handbook  New York N.Y. USA: John Wilet & Sons, Inc.,  1995. 

CASTRO,  Carlos  José  de  Lima  et  alii.  Sistema  de  custos  para  administração  de  preços  e  planejamento  de  lucro  de  empresas  de  contabilidade.  Revista  brasileira  de contabilidade, ano XXIII, No. 90, dez. 1994. 

KOTLER, Philip, ARMSTRONG, Gary. Princípios de marketing. Englewood Cliffs,  New  Jersey,  Prentice­Hall  Inc  1991  Traduzido,  Rio  de  Janeiro,  Prentice  Hall  do  Brasil Ltda, 1993.