TRIBUTAÇÃO DA RENDA NO AGRONEGÓCIO

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'" .0'" ,Brasileiro de DtrflloTnbulano tO DE DIREITO TRIBUTÁRIO 1,290 - 7° andar - conjuntos 71 e 72 902 - São Paulo, SP (11) 3105-8206 lbdt@ibdt.org.br ww.ibdt.org.br )iretoria

ardo Mariz de Oliveira Luís Eduardo Schoueri Salvador Cândido Brandão : Fernando Aurélio Zilveti cides Jorge Costa (in memoriam), m e João Francisco Bianco

~o Deliberativo

gório, Bruno Fajersztajn, Humberto , Neto, Maria Teresa Martinez López, :rraz, Roberto França de Vasconcellos, 1veira e Sergio André Rocha.

rtier Latin do Brasil

ada em 20 de novembro de 2001

:5,508 - CEP 01129-010 ne (11) 3222 2423 ierlatin@globo.com quartierlatin.art.br

LUCAS IssA HALAH

Mestre em Direito Tributário pela Faculdade de Direito da Universidade de São Paulo - Campus Ribeirão Preto, Graduado

em Direito pela Faculdade de Direito do Largo de São Francisco (USP), Prifessor convidado da especialização em direito tributário

da Faculdade de Direito de Ribeirão Preto (USP) e da Faculdade de Economia e Administração da Fundação Getúlio Vargas (FGV-SP), membro do Instituto Brasileiro de Direito Tributário

(IBDT) e Advogado em Ribeirão Preto - SP

TRIBUTAÇÃO DA RENDA

NO AGRONEGÓCIO

SÉRJE DOllTRI;\IA TRJBllTARJA VOL. XXV

Q.U!\BTIEI~JAT1N

Editora Qyartier Latin do Brasil

Rua General Flores 508 - Bom Retiro, São Paulo - SP Contato: quartierlatinli~quartierlatin.art.br

W'-UJ'-u.J.qumúerlatin.art.br

Coordenação editorial: Vinicius Vieira Produção editorial: José Ubiratan Ferraz Bueno

Diagramação: Victor Guimarães Sylvio Revisão gramatical: Ronaldo Santos Soares

Capa: Anderson Santos Pinto

HALAH, Lucas Issa. Tributação da Renda no Agronegócio - Série Doutrina Tributária VoL XXV.

São Paulo: Q.yartier Latin, 2018.

1. Direito Tributário. 2. Tributação da Renda. 3. Agronegócio. LTítulo

ISBN: 85-7674-929-7

Índice para catálogo sistemático: 1. Brasil: Direito Tributário 2. Brasil: Tributação da Renda

3. Brasil: Agronegócío

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A violaçio dos direito,~ .tutora!" punível como crime {art. 184 é rarâ~r;lfos do Códíf!;O Penal}, ..::om pena de pri<io e multa, busae ;lrreen~iloe lndenlz3,ô<:s divc:rsa~ (arts. 101 a 110da Lei 9,610, de 19.02.1998, Lei dos l)irtiro~ Auror,l;~l

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Bom Retiro, São Paulo SP

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rutorial: Vinicius Vieira José Ubiratan Ferraz Bueno 'ictor Guimarães Sylvio

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Ronaldo Santos Soares erson Santos Pinto

sa. Tributação da Renda no Doutrina Tributária Vol. XXV. "atin, 2018. 2. Tributação da Renda. :ulo catálogo sistemático: . Direito Tributário tributação da Renda sil: Agronegócío

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ll-lie também às caracteristtcas grãtlcas da obr-J e â :.ua ediroraçao. ne {art. 184 e par;igrafo~ do Código Penal}. wm {X'fiJ de rri~J.tl e .101 a HOda Lei 9.610. de 19.01.1998, Lei dos Oíreíws Autorais),

SUMÁRIO

Agradecimentos ... 13

Prefácio ... 15

Introdução ... 21

CAPÍTULO

I

DELIMITAÇÃO DO TEMA, MÉTODO E DESENVOLVIMENTO DO TRABALHO,

29

CAPÍTULO

11

SISTEMAS JURÍDICOS,

41

2.1. Importância do estudo do conceito de sistemas jurídicos e de sua definição ... 43

2.2. Teorias dos sistemas jurídicos e suas definições de sistema ... 46

2.2.1. Doutrinas positivistas em sentido amplo: a existência de certo consenso quanto aos elementos essenciais de um sistema ... 46

2.2.1.1. O sistema jurídico positivo como terceiro gênero, eclético, de sistema ... 49

2.2.1.2. O sistema in terno e o sistema externo ... 51

2.2.1.3. A ordenação e unidade como elementos inerentes ao Direito como ciência, e sua relação aparente com o sistema externo ... 57

2.2.1.3.1. Ordenação e unidade como exigências da própria ideia de Direito ... 61

2.2.2. Conclusões: qual o conceito que adotamos e quais seus elementos ... 63

2.3. Pluralidade de sistemas jurídicos - subsistemas ... 64

2.4. Princípios no estudo dos sistemas - identificação e importância ... 67

2.4.1. A distinção entre princípios e regras ... 73

2.4.2. Conflitos entre normas ... 77

2.4.2.1. Conflitos entre normas-regra ... 77

2.4.3. Colisão entre normas-princípio ... 78

2.4.3.1. Esclarecimentos preliminares ... 78

2.4.3.2.1. Adequação ... 81

2.4.3.2.2. Necessidade ... 82

2.4.3.2.3. Proporcionalidade em sentido estrito ou razoabilidade ... 84

2.4.4. Colisües entre regras e princípios ... 85

CAPíTULO

IH

EXTRAFISCALIDADE E NOIL'V\ TRIBUTARIA INDUTORA: RELEVÂNCIA DE SUAA'\JAuSE, 89 3.1. A extrafiscalidade e sua história ... 91

3.1.1. A extratiscalidade na legislação ... 95

3.1.2. O histórico brasileiro ... 96

3.2. Extrafiscalidade e as normas tributárias indutoras ... 99

3.2.1. Identificação das normas tributárias indutoras ... 103

3.3. Influência dos critérios de ordenação e unidade do sistema na interpretação e produção legislativa ... 107

3.3.1. Conclusão sobre a importância da extrafiscalidade na identificação da ordenação e unidade e na delimitação dos sistemas ... 113

CAPíTULO

IV

O

DIREITO DO AGRONEGÓCIO, 115 4.1. O direito do agronegócio como subsistema jurídico ... 117

4.1.1. Direito Agrário e Direito do Agronegócio ... 118

4.1.2. O Direito do Agronegócio ... 127

4.1.3. O conceito de agronegócio: o agribusiness ... 130

4.1.4. Princípios do Direito do Agronegócio ... 141

CAPÍTULO

V

O

IMPOSTO SOBRE A RENDA, 149 5.1. A origem do imposto de renda em seus contornos atuais ... 151

5.2. A renda como grandeza adequada à tributação e medida da tributação justa ... 155

I

,... 81

... 82

sentido estrito ou razoabilidade ... 84

rincípios ... 85

,PÍTULO

lU

DE E NOR.\1A TRIBUTARIA 'ÃNCIA DE SUA A:'IlAUSE,

89

;tória ... 91

tância da extrafiscalidade na ~ unidade e na delimitação .slação ... 95

... ,.96

as tributárias indu toras ... 99

tributárias indu toras ... 103

ordenação e unidade do trodução legislativa ... 107

... 113

,PÍTULO IV ) AGRONEGÓCIO, 115 orno subsistema jurídico ... 117

do Agronegócio ... 118 iO ... , ... 127 io: o agribusiness ... 130 Agronegócio ... 141 I.PíTULO

V

;OBRE A RENDA, 149 nda em seus contornos atuais ... 151

~guada à tributação e medida ... 155

tributários no conceito de renda .... 166

5.3.1. Limites impostos à praticabilidade e à arrecadação em matéria de Imposto de Renda ... 168

5.3.2. Princípios diretamente relacionados ao conceito de renda e à determinação da renda tributá\'el ... 172

5.3.2.1. Igualdade tributária ... 174

5.3.2.1.1. Capacidade contributiva ... 176

5.3.2.1.2. Periodicidade ... 178

5.3.2.1.3. Pessoalidade e tributação individual.. ... 181

5.3.2.1.4. Princípio da renda líquida ... 182

5.3.2.1.4.1. Renda real ... 185

5.3.2.1.5. Princípio da realização da renda ... 186

5.3.2.1.6. Mínimo existencial ... 188

5.3.2.1.7. Não confisco ... 189

5.3.2.2. Generalid,lde, univers,llidade e progressividade ... 192

5.3.2.2.1. Generalidade ... 192

5.3.2.2.2. Universalidade ... , ... 194

5.3.2.2.3. Progressividade ... 194

5.3.3. Teoria legalista ... 196

5.3.4. O subsistema da tributação da renda ... 198

CAPÍTULO

VI

O

IMPOSTO SOBRE A RENDA NO AGRONEGÓCIO: At"llAUSE A PARTIR DA TRIBUTAÇÃO DA RENDA NA ATIVIDADE RURAL, 201 6.1. Imposto de Renda das pessoas tlsicas ... 204

6.1.1. "Lucro Real" na pessoa tlsica ... 204

6.1.1.1. Dedução integral de investimentos no mes do pagan1ento ... 206

6.1.1.2. Possibilidade de aproveitamento de prejuízos em exercícios posteriores ... 206

6.1.2. A presunção de lucro de 20% ... 208

6.1.3. O arbitramento sem majoração da base de cálculo ... 209

6.1.4. Ganhos de capital da pessoa física ... 211

6.2. Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas ... 213

6.2.1. Lucro Real ... 213

6.2.1.1. Ausencia da "trava dos 30%" ... 215

6.2.2. Lucro Presumido ... 221 6.2.3. Simples Nacional ... 223

CONCLUSÕES,

229