Contabilidade
Fiscal
FORMAS DE TRIBUTAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS
As Pessoas Jurídicas, por opção ou por determinação legal, são tributadas por uma das seguintes formas:
a) Simples.
b) Lucro Presumido.
c) Lucro Real.
d) Lucro Arbitrado.
Lucro Real e Lucro Presumido.
BASE DE CÁLCULO
A base de cálculo do imposto, determinada segundo a lei vigente na data de ocorrência do fato gerador, é o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente ao período de apuração.
Como regra geral, integram a base de cálculo todos os ganhos e rendimentos de capital, qualquer que seja a denominação que lhes seja dada, independentemente da natureza, da espécie ou da existência de título ou contrato escrito, bastando que decorram de ato ou negócio que, pela sua finalidade, tenha os mesmos efeitos do previsto na norma específica de incidência do imposto.
PERÍODO DE APURAÇÃO
O imposto será determinado com base no lucro real, presumido ou arbitrado, por períodos de apuração trimestrais, encerrados nos dias 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário.
À opção do contribuinte, o lucro real também pode ser apurado por período anual.
Na extinção da pessoa jurídica, pelo encerramento da liquidação, a apuração da base de cálculo e do imposto devido será efetuada na data desse evento.
IRPJ - A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagará o imposto à alíquota de 15% (quinze por cento).
CSLL: A pessoa jurídica, seja comercial ou civil o seu objeto, pagará o imposto à alíquota de 9% sobre o lucro do período.
ALÍQUOTAS
●ADICIONAL
● A parcela que exceder ao valor resultante da multiplicação de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo número de meses do respectivo período de apuração, sujeita-se à incidência de adicional de imposto à alíquota de 10% (dez por cento).
Empresas proibidas de optar pelo Lucro Presumido:
- - Cuja receita total, no ano-calendário anterior, seja superior ao limite de R$78.000.000,00, ou proporcional ao número de meses do período, quando inferior a doze meses (R$6.500.000,00 por mês);
- - bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguro privado e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;
- - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
- - que, autorizadas pela legislação tributária, queiram usufruir de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do imposto de renda;
Base de cálculo do IRPJ
ATIVIDADE %
Revenda para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural.
1,6
Serviços em geral para os quais não esteja previsto percentual específico, inclusive os prestados por sociedades simples de profissões regulamentadas; intermediação de negócios; administração, locação ou cessão de bens imóveis e móveis e direitos de qualquer natureza; serviços de mão de obra de construção civil.
32
Serviços de transporte (exceto de cargas); outros serviços (exceto hospitalares, de carga, e prestados por sociedades civis de profissões regulamentadas) cuja receita não ultrapasse a R$ 120.000,00 no ano.
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Venda de mercadorias e produtos; transporte de cargas; serviços hospitalares;
atividade rural; industrialização de produtos; construção por empreitada; atividades imobiliárias.
8
Base de cálculo da CSLL
ATIVIDADE %
Prestação de serviços, pelas sociedades civis, relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentada.
32
Revenda para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural.
Revenda de mercadorias
Venda de produtos de fabricação própria Industrialização por encomenda
Atividade rural
Representação comercial por conta própria Prestação de serviços hospitalares
Serviços de transporte
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Exemplo de apuração e cálculo do IRPJ e CSLL pelo lucro presumido
Receita bruta trimestral com revenda de MERCADORIAS: R$ 900.000,00
Base de cálculo IRPJ R$ 900.000,00 x 8% 72.000,00 Cálculo do IRPJ R$ 72.000,00 x 15% 10.800,00 Adicional do IRPJ R$ 72.000,00 – 60.000,00 =
12.000,00 x 10% 1.200,00
Total do IRPJ 12.000,00
Exemplo de apuração e cálculo do IRPJ e CSLL pelo lucro presumido
Receita bruta trimestral com revenda de MERCADORIAS:
R$ 900.000,00
Base de cálculo da CSLL R$ 900.000,00 x 12% 108.000,00 Cálculo da CSLL R$ 108.000,00 x 9% 9.720,00
Total da CSLL 9.720,00
Lucro Real Sobre o Lucro
IR 15% adicional de 10%
CS 9%
*******************************************************
Lucro Presumido Sobre o faturamento
IR para encontrar a base de calculo 8% para venda e 32% PS. Alíquota 15% e adicional de 10%
CS para encontrar a base de calculo 12% para venda e 32% PS.
Alíquota 9%.
Faturamento - Impostos
- Lucro
Lucro Real
No regime do lucro real o Imposto de Renda devido pela pessoa jurídica é calculado sobre o valor do lucro líquido contábil ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas. Para que o resultado seja apurado de forma correta, o contador deve adotar um conjunto de procedimentos corriqueiros no ambiente profissional, como, a rigorosa observância aos princípios contábeis, constituição de provisões necessárias, completa escrituração fiscal e contábil, custos, preparação das demonstrações contábeis (Balanço Patrimonial, D.R.E, Balancetes) e livros (Lalur, Entrada e Saída e Livro Registro de Inventário).
LUCRO REAL EMPRESAS OBRIGADAS
Receita total, no ano-calendário anterior, seja superior a R$ 78.000.000,00, ou R$ 6.500.000,00 multiplicados pelo número de meses do período, quando inferior a doze meses;
Cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, financiamento e investimento, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidoras de títulos e valores mobiliários, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta, factoring;
Que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
Que, autorizadas pela legislação tributária, usufruam de benefícios fiscais relativos à isenção ou redução do Imposto de Renda;
Que, no decorrer do ano-calendário, tenham efetuado pagamento mensal do imposto com base em estimativa;
Que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporação e construção de imóveis, enquanto não concluídas as operações imobiliárias para as quais haja registro de custo orçado.
VALORES QUE INTEGRAM A RECEITA TOTAL
Art. 5º A receita bruta das vendas e serviços compreende o produto da venda de bens nas operações de conta própria, o preço dos serviços prestados e o resultado auferido nas operações de conta alheia, observando-se que:
I- as pessoas jurídicas que explorem atividades imobiliárias relativas a loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos para revenda, deverão considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo às unidades imobiliárias vendidas;
II- nos casos de contratos com prazo de execução superior a um ano, de construção por empreitada ou de fornecimento a preço predeterminado de bens ou serviços a serem produzidos, será computada na receita bruta parte do preço total da empreitada, ou dos bens ou serviços a serem fornecidos, determinada mediante a aplicação, sobre esse preço total, da percentagem do contrato ou da produção executada em cada mês, nos termos da Instrução Normativa SRF nº 021, de 13 de março de 1979, observado o disposto no inciso IV
III- no caso de construções ou fornecimentos contratados com base em preço unitário de quantidades de bens ou serviços produzidos em prazo inferior a um ano, a receita deverá ser incluída na base de cálculo do Imposto de Renda mensal e da contribuição social sobre o lucro, no mês em que for completada cada unidade;
IV- a receita decorrente de fornecimento de bens e serviços para pessoa jurídica de direito público ou empresas sob seu controle, empresas públicas, sociedades de economia mista ou suas subsidiárias, nos casos de empreitada ou fornecimento contratado nas condições dos arts. 358 e 359 do RIR/94, será reconhecida no mês do recebimento.
§ 1º Da receita bruta serão excluídas as vendas canceladas, as devoluções de vendas e os descontos incondicionais concedidos.
§ 2º O disposto no inciso IV aplica-se também aos créditos quitados pelo poder público com títulos de sua emissão, inclusive com certificados de securitização, emitidos especificamente para essa finalidade, quando a receita será reconhecida por ocasião do resgate dos títulos ou de sua alienação sob qualquer forma.
VALORES EXCLUÍDOS DA RECEITA TOTAL Da receita bruta serão excluídas:
a) as vendas canceladas;
b) as devoluções de vendas;
c) os descontos incondicionais concedidos. Desconto incondicional é o desconto constante diretamente na nota fiscal ou fatura e que independe de qualquer outro evento posterior;
d) os impostos não cumulativos. Impostos não cumulativos são os impostos cobrados do comprador ou contratante, do qual o vendedor é mero depositante, como, por exemplo, o IPI. O ICMS a ser excluído é aquele originário da substituição tributária, portanto, se a pessoa jurídica é substituto tributário, ela deve excluir.
OPÇÃO ESPONTÂNEA PELO LUCRO REAL
A pessoa jurídica, mesmo não sendo obrigada pelas situações elencadas no subitem anterior, pode optar espontaneamente por esta forma de tributação.
ADIÇÕES AO LUCRO LÍQUIDO
Art. 249. Na determinação do lucro real serão adicionados ao lucro líquido do período de apuração (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 6º, § 2º):
I – os custos, despesas, encargos, perdas, provisões, participações e quaisquer outros valores deduzidos na apuração do lucro líquido que, de acordo com este decreto, não sejam dedutíveis na determinação do lucro real;
II - os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores não incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com este decreto, devam ser computados na determinação do lucro real.
EXCLUSÕES DO LUCRO LÍQUIDO
Art. 250. Na determinação do lucro real poderão ser excluídos do lucro líquido do período de apuração (Decreto-Lei nº
1.598, de 1977, art. 6º, § 3º):
I- os valores cuja dedução seja autorizada por este decreto e que não tenham sido computados na apuração do lucro líquido do período de apuração;
II- os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores incluídos na apuração do lucro líquido que, de acordo com este decreto, não sejam computados no lucro real;
III- o prejuízo fiscal apurado em períodos de apuração anteriores, limitada a compensação a trinta por cento do lucro líquido ajustado pelas adições e exclusões previstas neste decreto, desde que a pessoa jurídica mantenha os livros e documentos, exigidos pela legislação fiscal, comprobatórios do prejuízo fiscal utilizado para compensação, observado o disposto nos arts. 509 a 515 da Lei nº 9.065 (BRASIL, 1995).
COMPENSAÇÃO DE PREJUÍZOS FISCAIS
A compensação destes prejuízos fiscais continua limitada a 30% do Lucro Real apurado no período-base (trimestral ou anual).
Exemplo:
Supondo-se que determinada pessoa jurídica tenha prejuízos fiscais controlados na parte “B” do LALUR, gerados nos anos- calendário de 2013 até 2015, no valor de R$ 50.000,00, e que esta mesma pessoa jurídica tenha apurado, no primeiro trimestre de 2016, Lucro Real antes da compensação dos prejuízos fiscais, no valor de R$ 10.000,00.
Logo:
Compensação máxima permitida = 10.000,00 x 30%= R$ 3.000,00
Lucro Tributável 10.000,00-3.000,00 = R$ 7.000,00
Conclusão: embora possua prejuízo fiscal compensável maior que o lucro real apurado, a pessoa jurídica deverá pagar Imposto de Renda sobre 70% do referido Lucro Real.
2021 – 2º trimestre (Prejuízo de 20.000,00) (20.000,00 – 12.000,00 = 8.000,00 – 8.000,00 = 00) 2021 – 3º trimestre (Lucro de 40.000,00)
40.000,00 x 30% = R$ 12.000,00
Base Calculo 40.000,00 – 12.000,00 = R$ 28.000,00 IR 28.000,00
CS 28.00,00
2021 – 4º trimestre (Lucro de 60.000,00) 60.000,00 x 30% = 18.000,00
60.000,00 – 8.000,00 = 52.000,00 IR
CS
Exemplos
Banca: CESGRANRIO – 2011- Transpetro-Técnico de Contabilidade - Uma empresa tributada pelo lucro real trimestral iniciou suas atividades em janeiro/2011. Nos meses de fevereiro e março de 2011, essa empresa apurou um lucro real de R$
500.000,00. Considerando-se a legislação fiscal vigente no primeiro trimestre de 2011, o Imposto de Renda da empresa,
nesse trimestre, em reais, é
a) 101.000,00 b) 105.000,00 c) 119.000,00 d) 121.000,00 e) 125.000,00
Lucro Real de R$ 500.000 no 1º trimestre de 2011 (lembrando que começou as atividades em Janeiro - tendo lucro em Fev e Mar):
a) IRPJ a alíquota normal = R$ 500.000 x 15% = R$ 75.000
b) IRPJ Adicional = R$ 500.000 do Lucro Real menos R$ 40.000 (R$ 20.000 x período de apuração de 2 meses) x 10% = R$
46.000,00
500.000,00 – 40.000,00 = 460.000,00 X 10% = 46.000,00
Valor a Recolher (a + b) = R$ 75.000 + R$ 46.000 = R$ 121.000
FCC -2011-TRE-RN-Analista Judiciário – Contabilidade Uma Companhia tributada pelo IRPJ com base no lucro real anual apresentou os seguintes dados no seu Livro de Apuração do Lucro Real, em R$:
A Companhia procura sempre minimizar o pagamento de impostos. Nessa hipótese, o valor da provisão para o imposto de renda corresponderá a, em R$,
a) 9.135,00.
b) 1.050,00.
c) 6.165,00.
d) 4.500,00.
e) 3.855,00.
Apuração do Lucro Real:
Prejuízo do exercício--- (48.000) Adições--- 162.000 Exclusões--- (27.000)
_______
Lucro Real--- 87.000
A compensação do prejuízo está limitada a 30% do lucro (apesar dos prejuízos de exercícios anteriores ser de 80.000): 87.000 x 30% =
26.100
Provisão para o imposto de renda = (87.000 - 26.100) x (alíquota IR)
= 60.900 x 15% = 9.135,00.
