Preços de transferência Acordos prévios sobre preços de transferência

Preços de transferência

Acordos prévios sobre preços de

transferência

Contextualização

Acordos

prévios de

preços de

transferência

Contextualização

Acordos prévios de preços de transferência

• Normativo interno: art.º 138.º CIRC e Portaria 620-A/2008, de 16 de Julho

• Compromisso de aceitação de condições acordadas » mitigação de risco de inspecção e ajustamento fiscal

• Instrumento que permite acordar a priori de termos e condições a praticar numa transacção ou grupo de transacções vinculadas

• Válido por período máximo de 3 anos, podendo ser renovado por igual período

• Objectivo » estabelecer, com carácter prévio, o(s) método(s) de

preços de transferência susceptíveis de assegurar a determinação dos termos e condições que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, em operações comerciais e financeiras (incluindo prestação de serviços e operações financeiras) com as quais estejam em situação de relação especial

Unilateral » entre o(s) contribuinte(s) residente(s) e uma administração fiscal

Bilateral/multilateral » entre o(s) contribuinte(s) residente(s) e outra(s) administração(ões) fiscal(is)

Motivações

Contribuinte

Administração Fiscal

• Redução de incerteza relativamente a enquadramento tributário das transacções decorrente de:

 Antecipação da posição das autoridades fiscais

 Aprovação da estratégia de pricing da operação vinculada • Segurança jurídica decorrente de mitigação de riscos de eventuais

contingências fiscais (e eliminação de necessidade de registo de imparidades)

• Diminuição de exposição a situações de dupla tributação • Redução de custos com disputas e litigância fiscal

• Fundamentação de decisões de investimento

• Negociação de procedimentos em operações complexas

(intangíveis, supply chain management, acordos de partilha de custos)

• Diminuição de incerteza

• Redução da volatilidade na colecta de impostos

• Redução de conflitos com autoridades fiscais em diferentes países • Redução (não eliminação!) do esforço de inspecção das operações

acordadas – apenas necessário verificar o cumprimento do acordo • Estado: instrumento de captação de investimento estrangeiro num

Motivações – experiência factual

Sector de componentes automóveis (1)

• Incorrecções na política de pricing intragrupo conduziram a

processo de insolvência da casa-mãe (EUA) enquanto as fábricas europeias acumularam lucros significativos

• Necessidade de correcção de política de preços de transferência » transferência de lucros para os EUA

• Negociações entre as diversas jurisdições envolvidas para validação do novo modelo de remuneração das fábricas

Sector do papel • Revisão de política de pricing intragrupo de operação de venda de produto acabado para distribuição por subsidiária não residente » aumento de margem de lucro na esfera do produtor

• Simplificação de procedimentos operacionais e administrativos, transparência no reporte de informação e controlo de gestão » maior segurança do tratamento em sede de preços de

transferência Sector de componentes

automóveis (2)

• Questionamento de margens de lucro de contract manufacturer português no âmbito de litígio em jurisdição estrangeira

• Resolução de discrepância entre entendimento AT local e política de pricing vigente » acordo entre jurisdições

Processo de celebração

Consenso Aprovação expressa ou _{tácita (60d)}

Submissão até 180d antes do 1.º ex.º abrangido; 60d para aprovação/rejeição do acordo pela AT Negociações diversas AT/contrib. Negociações AT/contrib.

APPT bilateral APPT unilateral

Draft do acordo Ambas as partes

podem suspender ou terminar negociações a qualquer momento

Draft do acordo

Não acordo Não acordo

Acordo Acordo Assinatura do APPT Assinatura do APPT Pedido preliminar Proposta formal Avaliação e negociação do APPT Acordo formal

Conteúdo

Proposta • Identificação das empresas que pretendem firmar o acordo, descrição da sua actividade e do vínculo de relação especial existente entre elas

• Descrição e caracterização da(s) operação(ões) a abranger no acordo e identificação da(s) operação(ões) não abrangida(s) • Apresentação do(s) método(s) que se pretende utilizar na fixação

dos preços de transferência, assim como dos métodos que justifiquem a sua adopção

• Descrição e apresentação de eventuais estudos económicos que suportam a determinação dos referenciais de mercado na aplicação do método seleccionado

• Apresentação do cálculo do valor de remuneração resultante da aplicação do método

• Apresentação do período de vigência pretendido para o acordo • Identificação das administrações fiscais estrangeiras abrangidas

Especificidades

Duração do processo negocial

• Relativa morosidade de processo » trade-off com segurança e estabilidade pós-acordo

• Maior experiência » redução de prazos médios, melhoria de forma de interacção com contribuinte

• Pragmatismo da AT: rejeição de propostas de acordo na fase preliminar por se entender que matéria não é susceptível de consenso ou por já existir posição formal sobre a mesma

• Experiência em Portugal: prazo médio processual de 7-12 meses (primeiro acordo: 17 meses)

_União

Europeia Austrália EUA Canada Japão China APPT unilaterais (em meses)

23 De 9 a 24 31,2 28,4 N/D 12 a 18

APPT Bilaterais/Multilaterais (em meses) 18 a 24 43,9 50 24,7 12 a 18

Interacção contribuinte/AT

• Processo negocial com cariz construtivo » colaboração mútua • Realização de reuniões

• Transparência e disponibilização de informação, postura flexível • AT tem tentado não defender apenas o cumprimento das regras

tributárias e receitas fiscais, mas também procurar contribuir para um enquadramento competitivo para o desenvolvimento das suas

Especificidades

Acompanhamento pós- -implementação

• Disponibilização de informação de reporte e acompanhamento • Esclarecimento de dúvidas face a informação disponibilizada • APPT » simplificação significativa do esforço despendido no

processo de acção inspectiva comparativamente com inspecções tradicionais e redução de custos subjacentes

Custos associados • Custos de preparação internos e externos

• Pagamento de taxas previstas (art.º 16.º Portaria APPT) • Taxas » permilagem do volume de negócios, variando a taxa

efectiva por escalões

Carácter do acordo

• APPT unilateral » maior rapidez mas não elimina risco de dupla tributação

• APPT bilateral/multilateral » maior morosidade

• Acordos multilaterais suspensos aguardando resposta da administração fiscal da jurisdição da contraparte

Projecto de Reforma Fiscal Celebração de APPT unilateral » opção do contribuinte

“Sempre que o sujeito passivo pretenda incluir no âmbito do acordo operações com entidades com as quais existam

relações especiais residentes em país com o qual tenha sido celebrada uma convenção para evitar a dupla tributação, e pretenda que o acordo tenha carácter bilateral ou multilateral, deve solicitar que o pedido (…) seja submetido às respectivas autoridades competentes no quadro do procedimento amigável a instaurar para o efeito”.

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