Boletimj. Manual de Procedimentos. ICMS - IPI e Outros. Bahia. Federal. Estadual. IOB Setorial. IOB Comenta. IOB Perguntas e Respostas

Boletim

j

Manual de Procedimentos

ICMS - IPI e Outros

Fascículo N

_24/2014

Bahia

Veja nos Próximos

Fascículos

a IOF - Operações de seguro

a ICMS - Infrações e

penalidades

a ICMS - Programas

governamentais - Artigos

esportivos

/

a

Federal

IPI

/

a

Estadual

ICMS

/

a

IOB Setorial

Estadual

Agropecuário - Setorial - Isenção do imposto nas operações com embalagem de agrotóxico e respectivas tampas . . . . 07

/

a

IOB Comenta

Federal

IPI - Industrialização - Não caracterização - Operações excluídas da tributação . . . . 07

/

a

IOB Perguntas e Respostas

IPI

DCTF - Obrigatoriedade . . . . 09

Repenec - Habilitação - Requerimento . . . . 10

Substituição tributária - Regime especial . . . . 10

ICMS/BA

Incidência - Remessa para armazém-geral situado em outro Estado . 10

Local da operação - Peixes, crustáceos, moluscos . . . . 10

Não incidência - Remessas de mercadorias para armazém-geral si-tuado dentro do Estado . . . . 10

Capa:

Marketing IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE Editoração Eletrônica e Revisão: Editorial IOB FOLHAMATIC EBS > SAGE

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Impresso no Brasil

Printed in Brazil Boletim IOB

Dados Internacionais de Catalogação na Publicação (CIP) (Câmara Brasileira do Livro, SP, Brasil)

ICMS, IPI e outros : IPI : mostruário : IOB comente : IPI.... -- 10. ed. -- São Paulo : IOB SAGE, 2014. -- (Coleção manual de procedimentos)

ISBN 978-85-379-2174-6

1. Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços - Brasil 2. Imposto sobre Produtos Industrializados - Brasil 3. Tributos - Brasil I. Série.

14-04831 CDU-34:336.223(81)

Índices para catálogo sistemático:

1. Brasil : Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços : ICMS : Direito tributário 34:336.223(81)

2. Brasil : Imposto sobre Produtos

Industrializados : IPI : Direito tributário 34:336.223(81)

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ICMS - IPI e Outros

Boletim

IPI

Mostruário

5. Considerações quanto ao ICMS 6. Exemplo

1. Introdução

A figura do mostruário é conceituada pela legis-lação fiscal como a remessa a título de amostra de mercadoria, com valor comercial, a empregado ou representante, nos termos da cláusula terceira do Ajuste Sinief nº 8/2008.

Neste texto, examinaremos o tra-tamento fiscal previsto na legislação do IPI para a saída de produtos do estabelecimento industrial ou a ele equiparado a título de mostruário.

(Ajuste Sinief nº 8/2008, cláusula terceira)

2. InCIdênCIA

A legislação não prevê benefício fiscal do IPI na saída de produto a título de mostruário, devendo a operação ser normalmente tributada, de acordo com a sua classificação fiscal e alíquotas previstas na Tabela de Incidência do IPI (TIPI), exceto na hipótese de existência de benefício fiscal específico previsto na legislação para o produto (veja item 3).

(RIPI - Decreto nº 7.212/2010, art. 189; TIPI - Decreto nº 7.660/2011)

2.1 Base de cálculo

A base de cálculo na saída de produtos a título de mostruário será o preço corrente do produto ou de seu similar, no mercado atacadista da praça do remetente.

Quanto ao alcance da expressão “mercado atacadista da praça do remetente”, os itens 6 e 7 do Parecer Normativo CST nº 44/1981, transcritos a seguir, trazem os seguintes esclarecimentos:

Parecer Normativo CST nº 44/1981

Quando a determinação do valor tributável para efeito de cálculo do IPI for efetuada através dos preços praticados no mercado atacadista da praça do remetente, será conside-rado o universo das vendas realizadas naquela localidade. [...]

6. Registram os Dicionários de Língua Portuguesa que

mercado, convencionalmente, significa a referência feita

em relação à compra e venda de determinados produtos. 6.1 Isto significando, por certo, que numa mesma cidade, ou

praça comercial, o mercado atacadista de determinado produto, como um todo, deve ser considerado

relati-vamente ao universo das vendas que se realizam naquela mesma localidade, e não somente em relação àquelas vendas efetuadas por um só estabelecimento, de forma isolada.

7. Por isso, os preços praticados por outros estabelecimentos da mesma praça que a do contribuinte interessado em encontrar o valor tributável do IPI através do preço corrente no mercado atacadista devem ser considerados para o cálculo... .

(RIPI/2010, art. 192; Parecer Normativo CST nº 44/1981, itens 6 e 7)

3. ISEnção

Conforme mencionado no item 2, inexiste qual-quer benefício previsto na legislação para as saídas de produtos a título de mostruário.

Contudo, determinados produtos são beneficia-dos com a isenção do imposto (isenção objetiva), benefício este aplicável nas saídas a qualquer título, inclusive a título de mostruário, como por exemplo:

a) os pés isolados de calçados, conduzidos por viajante do estabelecimento industrial, desde que tenham gravadas, no solado, a expressão “Amostra para viajante”; e

a

Federal

A base de cálculo na saída de produtos a título de mostruário será o preço corrente do produto ou de

seu similar, no mercado atacadista da praça

b) os produtos industrializados na Zona Franca de Manaus, por estabelecimentos com proje-tos aprovados pela Superintendência da Zona Franca de Manaus (Suframa), exceto nas mo-dalidades de acondicionamento ou reacondi-cionamento, destinados à comercialização em qualquer outro ponto do território nacional (con- sideradas as exceções previstas na legislação).

(RIPI/2010, art. 54, V, e art. 81, II)

4. rEtorno

Considerando que normalmente os produtos envia-dos a título de mostruário são destinaenvia-dos a pessoas que não são contribuintes do ICMS e do IPI, portanto não obrigados à emissão de documentos fiscais, o seu retorno será acompanhado por carta ou memorando emitido pelo remetente, competindo ao vendedor a emissão da nota fiscal relativa à entrada do mostruário.

A nota fiscal deverá ser emitida com todos os requisitos regulamentares e deverá conter, ainda, a indicação do número, da data da emissão da nota fiscal originária (de remessa do mostruário) e do valor do IPI destacado na nota fiscal de remessa.

Caso o destinatário assuma o encargo de retirar ou de transportar o produto, a referida nota fiscal relativa à entrada servirá para acompanhá-lo no seu trânsito.

(RIPI/2010, art. 232)

5. ConSIdErAçõES quAnto Ao ICMS

Os contribuintes do ICMS deverão observar a legislação vigente na Unidade da Federação onde se realizar a operação de remessa do produto.

Saliente-se que o Ajuste Sinief nº 8/2008 dispõe sobre as remessas de mercadorias destinadas a mostruário.

(Ajuste Sinief nº 8/2008)

6. ExEMPlo

A seguir, exemplificamos a forma de emissão do Documento Auxiliar da Nota Fiscal Eletrônica (Danfe), na remessa e no retorno de mostruário de produto normalmente tributado pelo IPI, remetido para pessoa física (vendedor).

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6.2 retorno

ICMS

Consulta tributária

4. Adoção do entendimento contido na resposta 5. Vícios da consulta

6. Competência para responder à consulta 7. Parecer tributário

1. Introdução

O sujeito passivo ou a entidade representativa de classe de contribuintes ou responsáveis têm o direito de formular consulta sobre a interpretação e a aplicação da legislação tributária, em relação a fato determinado e de seu interesse.

Focalizaremos, neste procedimento, os aspectos pertinentes à formulação de consulta, para que seja considerada válida perante a legislação tributária, nos termos do RPAF-BA/1999, aprovado pelo Decreto nº 7.629/1999.

(RPAF-BA/1999, art. 55)

2. ForMAlIzAção dA ConSultA

A consulta será formulada em petição escrita, dirigida ao diretor de tributação da Secretaria da Fazenda, e deve conter:

a) a descrição completa e exata da matéria ob-jeto da dúvida, bem como, se for o caso, a in-formação da ocorrência de fatos ou atos pas-síveis de gerar obrigação tributária principal; b) o nome, a razão social ou a denominação do

requerente, seu endereço, telefone e endereço eletrônico, a atividade profissional ou econômica e os números de inscrição nos cadastros esta-dual e federal, tratando-se de pessoa inscrita; c) o pedido e seus fundamentos, expostos com

clareza e precisão;

d) a assinatura, seguida do nome completo do signatário (requerente), com a indicação do número de seu documento de identidade e do nome do órgão expedidor.

A consulta será encaminhada pela Internet ou apresentada na repartição fazendária do domicílio

fiscal do requerente, anexando, neste caso, arquivo digital da petição em formato texto (txt).

Quando a consulta for formulada por entidade representativa de classe de contribuintes ou responsá-veis, deverá constar no pedido a relação das empre-sas a ela vinculadas, com especificação, em relação a cada uma, de seus respectivos estabelecimentos.

(RPAF-BA/1999, arts. 56 e 59)

3. EFEItoS dA ConSultA

A consulta eficaz produz os seguintes efeitos, exclusivamente em relação à matéria consultada:

a) suspende o curso do prazo de recolhimento dos tributos não vencidos à data em que for formulada;

b) adquire o caráter de denúncia espontânea em relação a débito vencido até a data da formu-lação da consulta pelo sujeito passivo, não cabendo acréscimos moratórios a partir des-sa data, desde que, no prazo de 20 dias da data da intimação da solução, o sujeito passi-vo adote as demais providências previstas no RPAF-BA/1999, arts. 95 a 99;

c) impede que o procedimento fiscal seja instau-rado contra o consulente a respeito da matéria consultada, desde a data da entrada da peti-ção até o 20º dia após a ciência da decisão final da consulta.

Nota

O impedimento de ação fiscal mencionado na letra “c” anterior não prevalecerá no caso de crédito tributário cujo termo final do prazo de deca-dência for inferior a um ano, hipótese em que:

a) no Auto de Infração, deverá ser estipulada a condição de suspensão da exigibilidade do crédito tributário até a solução da consulta; b) se da resposta final da consulta resultar tributo a ser pago, a

qui-tação do débito, sendo providenciada no prazo de 20 dias após a ciência da resposta à consulta, será feita com a devida correção monetária; porém, sem acréscimos moratórios e sem multa.

(RPAF-BA/1999, art. 62, § 2º, e art. 63)

3.1 Contribuinte substituto

A consulta não suspende o prazo para o recolhi-mento do tributo retido pelo substituto tributário, antes ou depois de sua apresentação.

(RPAF-BA/1999, art. 62, § 1º)

ICMS - IPI e Outros

Manual de Procedimentos

4. Adoção do EntEndIMEnto ContIdo nA rESPoStA

Dentro de 20 dias após a ciência da resposta à consulta, o consulente deverá acatar o entendimento estabelecido na mesma, ajustando-se à orientação recebida, se for o caso, e efetuando o pagamento das quantias porventura devidas, atualizadas mone-tariamente até 31.12.2000, se o seu vencimento tiver ocorrido antes dessa data, mas sem acréscimos moratórios a partir da data da formulação da consulta.

A observância, pelo consulente, da resposta dada à consulta, enquanto prevalecer o entendimento nela consubstanciado, exime o contribuinte de qualquer penalidade e exonera-o do pagamento do tributo, que se considera não devido no período.

(RPAF-BA/1999, arts. 63 e 65)

4.1 reforma de orientação

A reforma de orientação adotada em solução de consulta anterior prevalecerá em relação ao consu-lente, após ser este cientificado da nova orientação.

Sobrevindo essa nova orientação após a resposta à consulta, por meio de portaria do Secretário da Fazenda, de instrução normativa ou de parecer norma-tivo, tal orientação prevalecerá sobre o entendimento manifestado na referida resposta, devendo o consu-lente passar a adotar a nova orientação normativa 10 dias após a entrada em vigor do ato correspondente, sem prejuízo do recolhimento do tributo, se devido.

(RPAF-BA/1999, arts. 64 e 66)

5. VíCIoS dA ConSultA

A consulta será indeferida quando viciada de ilegitimidade de parte, inepta, ineficaz ou quando não for efetuado o pagamento da taxa pela prestação de serviço de consulta no prazo regulamentar.

(RPAF-BA/1999, art. 61)

5.1 Ilegitimidade de parte

Verifica-se a condição de viciada de ilegitimidade de parte quando a consulta for assinada por pessoa sem capacidade ou competência legal para fazê-lo, inclusive em caso de ausência de legítimo interesse ou de ilegalidade da representação.

(RPAF-BA/1999, art. 10, § 1º, II, e art. 61, § 1º, I)

5.2 Inépcia

Considera-se inepta a consulta que:

a) não contiver pedido ou seus fundamentos; b) contiver incompatibilidade entre o pedido e os

seus fundamentos;

c) contiver pedido relativo à matéria não contem-plada na legislação tributária;

d) não contiver elementos essenciais à identifica-ção do sujeito passivo, inclusive sua assina-tura, após devidamente intimado o requerente para supri-los.

(RPAF-BA/1999, art. 10, § 1º, III)

5.3 Ineficácia

A consulta é ineficaz quando:

a) formulada por quem tiver sido intimado a cum-prir obrigação relativa ao fato ou ato objeto da consulta;

b) feita após o início do procedimento fiscal ou depois de vencido o prazo legal para o cum-primento da obrigação a que se referir; c) o ato ou o fato estiver disciplinado em ato

nor-mativo publicado antes de sua apresentação, ou estiver definido expressamente em disposi-ção literal de lei;

d) versar sobre questão já resolvida por decisão administrativa ou judicial em que o consulente tenha figurado como parte ou interessado; e) o ato ou o fato for definido como crime ou

con-travenção.

Em se tratando de consulente sob ação fiscal, não será declarada a ineficiência da consulta quando os fatos sujeitos à fiscalização não estiverem relaciona-dos com a matéria objeto da consulta.

(RPAF-BA/1999, art. 61, § 1º, II, e § 5º)

6. CoMPEtênCIA PArA rESPondEr à ConSultA

É competente para responder à consulta a res-peito da legislação tributária estadual:

a) o diretor de tributação da Secretaria da Fazenda; b) o procurador-geral do Estado, tratando-se de

consulta a respeito das taxas de prestação de serviço na área do Poder Judiciário.

7. PArECEr trIButárIo

Apresentamos a seguir exemplo de parecer do Fisco baiano sobre consulta formulada por contri-buinte acerca de produtos comestíveis resultantes do abate de gado bovino.

“GOVERNO DO ESTADO DA BAHIA SECRETARIA DA FAZENDA

PARECER Nº 22102/2013 DATA: 29/08/2013

ICMS. PRODUTOS COMESTÍVEIS RESULTANTES DO ABATE DE GADO BOVINO. A dispensa de lançamento e recolhimento do imposto alcança tanto as saídas de pro-dutos comestíveis resultantes do abate do gado bovino, efetuadas pelo estabelecimento abatedor que atenda à legislação sanitária estadual ou federal, como também as operações subsequentes de comercialização dos citados produtos. Disciplina do art. 271 do RICMS/BA.

O Consulente, atuando neste Estado no comércio ataca-dista de mercadorias em geral, com predominância de produtos alimentícios - CNAE 4691500 (atividade princi-pal), dirige consulta a esta Administração Tributária, nos moldes do Regulamento do Processo Administrativo Fiscal, aprovado pelo Dec. nº 7.629/99, solicitando orientação no tocante à alíquota de ICMS incidente sobre embutidos (mortadela, linguiça calabresa, entre outros), quando da comercialização destes produtos para consumidor final. Ressalta a Consulente que o art. 271 do Dec. nº 13.780/2012 (Regulamento do ICMS do Estado da Bahia), prevê que fica dispensado o lançamento e o pagamento do imposto referente às saídas efetuadas de estabelecimento abate-dor que atenda à legislação sanitária estadual ou federal, e o relativo às operações internas subsequentes com os produtos comestíveis, inclusive embutidos, resultantes do abate de aves e gado bovino, bufalino, suíno, equino, caprino, ovino, asinino e muar, bem como o imposto dife-rido relativo às aquisições dos animais vivos.

Da mesma forma, o referido Regulamento determina que na saída interestadual dos produtos resultantes do abate de aves e gado bovino, bufalino, suíno, equino, caprino, ovino, asinino e muar, o estabelecimento abatedor que atenda à legislação sanitária estadual ou federal emitirá nota fiscal com destaque do imposto apenas para creditamento do imposto pelo destinatário, mas sem ônus tributário para o emitente.

Diante do exposto, a Consulente apresenta o seguinte questionamento:

- As indústrias que atendem à legislação sanitária estão emitindo notas fiscais sem o destaque do ICMS, quando da saída dos produtos embutidos. As saídas subsequentes realizadas pelos contribuintes varejistas (supermercados), também estão desoneradas do destaque e consequente recolhimento do ICMS?

RESPOSTA

O referido art.271do RICMS/BA (Dec. nº 13.780/12) assim disciplina a matéria ora consultada:

‘Art. 271. Fica dispensado o lançamento e o pagamento do imposto referente às saídas efetuadas de estabeleci-mento abatedor que atenda a legislação sanitária estadual ou federal e as operações internas subsequentes com os produtos comestíveis, inclusive embutidos, resultantes do abate de aves e gado bovino, bufalino, suíno, equino, caprino, ovino, asinino e muar, bem como o diferido relativo às aquisições dos animais vivos.

Parágrafo único. Na saída interestadual dos produtos resul-tantes do abate de aves e gado bovino, bufalino, suíno, equino, caprino, ovino, asinino e muar, o estabelecimento abatedor que atenda a legislação sanitária estadual ou federal emitirá nota fiscal com destaque do imposto ape-nas para creditamento do imposto pelo destinatário, mas sem ônus tributário para o emitente’.

Observa-se, assim, da leitura do dispositivo legal acima transcrito, que a dispensa de lançamento e recolhimento do imposto alcança tanto as saídas de produtos comes-tíveis resultantes do abate do gado bovino, efetuadas pelo estabelecimento abatedor que atenda à legislação sanitária estadual ou federal, como também as operações subsequentes de comercialização dos citados produtos (aí incluídos os embutidos), efetuadas pela Consulente. Ressalte-se, porém, que a nota fiscal a ser emitida pelo estabelecimento abatedor, sem destaque do ICMS, deverá conter a informação relativa à observância da legislação sanitária estadual ou federal, para fins de controle da Fis-calização. Da mesma forma, o documento fiscal emitido pela Consulente quando das vendas subsequentes dos referidos produtos deverá conter a observação de que a operação encontra-se beneficiada pela dispensa do lan-çamento e recolhimento do imposto, na forma prevista no art. 271 do RICMS/BA.

Respondido o questionamento apresentado, informamos que, conforme determina o artigo 63 do RPAF (Dec. nº 7.629/99), no prazo de vinte dias após a ciência da res-posta à presente consulta deverá a Consulente acatar o entendimento apresentado neste opinativo, ajustando-se à orientação recebida.

É o parecer.

Parecerista: CRISTIANE DE SENA COVA

GECOT/Gerente: 29/08/2013 - CRISTIANE DE SENA COVA DITRI/Diretor: 30/08/2013 - JORGE LUIZ SANTOS GON-ZAGA

ICMS - IPI e Outros

Manual de Procedimentos

FEdERal

IPI - Industrialização - Não

caracterização - Operações excluídas

da tributação

Caracteriza-se industrialização qualquer ope-ração que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentação ou a finalidade do produto ou o aperfeiçoe para consumo.

Os diversos processos de industrialização são os mencionados nos incisos I a V do caput do art. 4º do Regulamento do IPI, aprovado pelo Decreto nº 7.212/2010, quais sejam: transformação, beneficia-mento, montagem, acondicionamento ou reacondicio-namento e renovação ou recondicioreacondicio-namento.

Entretanto, não são consideradas industrializa-ção, perante a legislação do IPI, as operações com as seguintes características:

a) o preparo de produtos alimentares, não acon-dicionados em embalagem de apresentação: a.1) na residência do preparador ou em

res-taurantes, bares, sorveterias,

confeita-rias, padaconfeita-rias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou

a.2) em cozinhas industriais, quando destina-dos à venda direta a pessoas jurídicas e a outras entidades, para consumo de seus funcionários, empregados ou dirigentes; b) o preparo de refrigerantes, à base de extrato

con-centrado, por meio de máquinas, automáticas ou não, em restaurantes, bares e estabelecimen- tos similares, para venda direta a consumidor; c) a confecção ou preparo de produto de

artesa-nato;

d) a confecção de vestuário, por encomenda di-reta do consumidor ou usuário, em oficina ou na residência do confeccionador;

e) o preparo de produto, por encomenda dire-ta do consumidor ou usuário, na residência do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional;

f) a manipulação em farmácia, para venda dire-ta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita médica;

EStadual

Agropecuário - Setorial - Isenção do

imposto nas operações com embalagem

de agrotóxico e respectivas tampas

O uso adequado de agrotóxicos e o destino final de suas embalagens vazias são de grande importân-cia para a saúde e o meio ambiente.

A Lei federal nº 7.802/1989, alterada pela Lei nº 9.974/2000, dispõe sobre, entre outras, as operações de devolução impositiva de embalagens vazias de agrotóxicos.

Várias entidades, como o Instituto Nacional de Processamento de Embalagens Vazias (Inpev) e a

Associação Nacional de Defesa Vegetal (Andef) se dedicam a orientar aquelas que utilizam os agrotóxicos.

Quanto ao ICMS, o Convênio ICMS nº 42/2001 concede isenção do ICMS nas operações com emba-lagem e suas respectivas tampas.

O Estado da Bahia incorporou em sua legislação esse acordo interestadual. Com efeito, estão isentas do ICMS as operações de devolução impositiva de embalagens vazias de agrotóxicos e suas respectivas tampas, realizadas sem ônus, nos termos da legisla-ção federal aplicável.

(RICMS-BA/2012, art. 265, LXII; Convênio ICMS nº 42/2001; http://www.inpev.org.br/inpev/indexhttp://www.andef.com.br/ home/)

N

a

IOB Setorial

g) a moagem de café torrado, realizada por esta-belecimento comercial varejista como ativida-de acessória;

h) a operação efetuada fora do estabelecimento industrial, consistente na reunião de produtos, peças ou partes e de que resulte:

h.1) edificação (casas, edifícios, pontes, han-gares, galpões e semelhantes, e suas coberturas);

h.2) instalação de oleodutos, usinas hidrelé-tricas, torres de refrigeração, estações e centrais telefônicas ou outros sistemas de telecomunicação e telefonia, esta-ções, usinas e redes de distribuição de energia elétrica e semelhantes; ou h.3) fixação de unidades ou complexos

in-dustriais ao solo;

i) a montagem de óculos, mediante receita mé-dica;

j) o acondicionamento de produtos classifica-dos nos capítulos 16 a 22 da TIPI, adquiriclassifica-dos de terceiros, em embalagens confeccionadas sob a forma de cestas de Natal e semelhantes, conforme segue:

j.1) Capítulo 16: preparações de carne, de peixes e de crustáceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquáticos; j.2) Capítulo 17: açúcares e produtos de

con-feitaria;

j.3) Capítulo 18: cacau e suas preparações; j.4) Capítulo 19: preparações à base de

ce-reais, farinhas, amidos, féculas ou leite; produtos de pastelaria;

j.5) Capítulo 20: preparações de produtos hortícolas, de frutas ou de outras plantas; j.6) Capítulo 21: preparações alimentícias

di-versas; e

j.7) Capítulo 22: bebidas, líquidos alcoólicos e vinagres;

k) o conserto, a restauração e o recondiciona-mento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da própria empresa cutora ou quando essas operações sejam exe-cutadas por encomenda de terceiros não es-tabelecidos com o comércio de tais produtos, bem como o preparo, pelo consertador, res-taurador ou recondicionador, de partes ou pe-ças empregadas exclusiva e especificamente naquelas operações;

l) o reparo de produtos com defeito de fabrica-ção, inclusive mediante substituição de partes

e peças, quando a operação for executada gratuitamente, ainda que por concessioná-rios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante;

m) a restauração de sacos usados, executada por processo rudimentar, ainda que com em-prego de máquinas de costura;

n) a mistura de tintas entre si, ou com concentra-dos de pigmentos, sob encomenda do consu-midor ou usuário, realizada em estabelecimen-to comercial varejista, efetuada por máquina automática ou manual, desde que fabricante e varejista não sejam empresas interdependen-tes, controladora, controlada ou coligadas; e o) a operação de que resultem os produtos

rela-cionados na subposição 2401.20 da TIPI (ta-baco total ou parcialmente destalado), quando exercida por produtor rural pessoa física. Note-se que os produtos, partes ou peças empre-gados nas operações de que trata a letra “h” não estão excluídos da incidência do IPI, de acordo com o disposto no parágrafo único do art. 5º do RIPI/2010. Para efeito de aplicação da legislação, produto de artesanato é o proveniente de trabalho manual realizado por pessoa natural (física), nas seguintes condições:

a) quando o trabalho não contar com o auxílio ou a participação de terceiros assalariados; e b) quando o produto for vendido a consumidor,

diretamente ou por intermédio de entidade da qual o artesão faça parte ou seja assistido. Por outro lado, oficina é o estabelecimento que emprega, no máximo, 5 operários e, quando utiliza força motriz, não dispõe de potência superior a 5 kW; e trabalho preponderante é o que contribui, no mínimo, com 60%, no preparo do produto, para formação de seu valor, a título de mão de obra.

Nos termos do § 2º do art. 10 do Decreto-lei nº 1.950/1982, consideram-se:

a) controladora ou controlada - qualquer pessoa que se enquadre nas definições contidas nos arts. 116 e 243, § 2º, da Lei nº 6.404/1976; e b) interligadas - as pessoas jurídicas que tenham

como controlador o mesmo sócio ou acionista. Portanto, as empresas são consideradas:

a) interdependentes:

a.1) quando uma delas tiver participação na outra de 15% ou mais do capital social, por si, seus sócios ou acionistas, bem

ICMS - IPI e Outros

Manual de Procedimentos

como por intermédio de parentes destes até o segundo grau e respectivos cônju-ges, se a participação societária for de pessoa física;

a.2) quando, de ambas, uma mesma pessoa fizer parte, na qualidade de diretor, ou sócio com funções de gerência, ainda que exercidas sob outra denominação; a.3) quando uma tiver vendido ou

consigna-do à outra, no ano anterior, mais de 20% no caso de distribuição com exclusivi-dade em determinada área do território nacional, e mais de 50%, nos demais ca-sos, do volume das vendas dos produtos tributados, de sua fabricação ou importa-ção;

a.4) quando uma delas, por qualquer forma ou título, for a única adquirente de um ou de mais de um dos produtos industriali-zados ou importados pela outra, ainda quando a exclusividade se refira a pa-dronagem, marca ou tipo do produto; a.5) quando uma vender à outra, mediante

contrato de participação ou ajuste seme-lhante, produto tributado que tenha fabri-cado ou importado;

b) controladora: a definida pelo art. 116 da Lei nº 6.404/1976, o qual dispõe que se entende por acionista controlador a pessoa, natural ou jurídica, ou o grupo de pessoas vinculadas por acordo de voto, ou sob controle comum, que:

b.1) é titular de direitos de sócio que lhe asse-gurem, de modo permanente, a maioria dos votos nas deliberações da assem-bleia geral e o poder de eleger a maioria dos administradores da companhia; e b.2) usa efetivamente seu poder para dirigir

as atividades sociais e orientar o funcio-namento dos órgãos da companhia; c) controlada:

c.1) a sociedade de cujo capital outra socie-dade possua a maioria dos votos nas deliberações dos quotistas ou da assem-bleia geral e o poder de eleger a maioria dos administradores;

c.2) a sociedade cujo controle, referido na le-tra antecedente, esteja em poder de ou-tra, mediante ações ou quotas possuídas por sociedades ou sociedades por esta já controladas; e

d) interligadas: as pessoas jurídicas que tenham como controlador o mesmo sócio ou acionista. Observar, ainda, que não é caracterizada a interdependência mencionada nas letras “a.3” e “a.4” para venda de matérias-primas e produtos interme-diários, destinados exclusivamente à industrialização de produtos do comprador.

(Decreto-lei nº 1.950/1982, art. 10, § 2º; Lei nº 6.404/1976, arts. 116, caput, e 243, § 2º; Código Civil - Lei nº 10.406/2002, art. 1.098; RIPI/2010, arts. 4º, caput, 5º, 7º e 612)

N

a

IOB Perguntas e Respostas

IPI

DCTF - Obrigatoriedade

1) Quem está obrigado à entrega da Declaração de Débitos e Créditos Tributários Federais (DCTF)?

Deverão apresentar a DCTF Mensal, desde que tenham débitos a declarar:

a) as pessoas jurídicas de direito privado em ge-ral, inclusive as equiparadas, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz; b) as unidades gestoras de orçamento das

au-tarquias e fundações instituídas e mantidas pela administração pública da União, dos Es-tados, do Distrito Federal e dos Municípios e

dos órgãos públicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judiciário dos Estados e do Dis-trito Federal e dos Poderes Executivo e Legis-lativo dos Municípios;

c) os consórcios que realizem negócios jurídicos em nome próprio, inclusive na contratação de pessoas jurídicas e físicas, com ou sem víncu-lo empregatício.

Considera-se unidade gestora de orçamento aquela autorizada a executar parcela do orçamento da União, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municípios.

(Instrução Normativa RFB nº 1.110/2010, art. 2º, caput, § 3º)

Repenec - Habilitação - Requerimento

2) Que tipo de pessoa jurídica poderá requerer habilitação para efetuar aquisições e importações de bens e serviços no Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento de Infraestrutura da Indústria Petrolífera nas Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oes-te (Repenec)?

A habilitação para efetuar aquisições e importa-ções de bens e serviços no Repenec somente poderá ser requerida por pessoa jurídica de direito privado, titular de projeto aprovado para implantação de obras de infraestrutura nas Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste, nos setores petroquímico, de refino de petróleo e de produção de amônia e ureia a partir do gás natural.

(Instrução Normativa RFB nº 1.074/2010, art. 5º)

Substituição tributária - Regime especial

3) Qual é o conceito de substituto e substituído pe-rante a legislação do IPI?

Para fins de solicitação de regime especial do IPI, considera-se:

a) contribuinte substituto - o estabelecimento in-dustrial ou equiparado a inin-dustrial que recebe produtos saídos do estabelecimento substituí-do com suspensão substituí-do IPI; e

b) contribuinte substituído - o estabelecimento industrial ou equiparado a industrial que dá saída a produtos, com suspensão do IPI, para o contribuinte substituto.

(Instrução Normativa RFB nº 1.081/2010, art. 2º)

ICMS/Ba

Incidência - Remessa para armazém-geral situado em outro Estado

4) As remessas de mercadorias para armazém--geral situado em outro Estado são tributadas?

Sim. As remessas de mercadorias para armazém--geral situado em outro Estado são tributadas pelo ICMS, uma vez que a não incidência abrange apenas as operações internas.

(Lei nº 7.014/1996, art. 2º, I)

Local da operação - Peixes, crustáceos, moluscos

5) Qual é o local da operação referente à captura de peixes, crustáceos e moluscos?

O local da operação relativa à captura de peixes, crustáceos e moluscos é o de desembarque do pro-duto.

(Lei nº 7.014/1996, art. 13, I, “i”)

Não incidência - Remessas de mercadorias para armazém-geral situado dentro do Estado

6) O ICMS incide nas remessas de mercadorias para armazém-geral situado dentro do Estado?

Não. O ICMS não incide nas saídas de mercado-rias ou bens com destino a armazém-geral situado neste Estado, bem como em retorno ao estabeleci-mento depositante.

(Lei nº 7.014/1996, art. 3º, VI, “a” e “c”)