SUMÁRIO. Sumário 7 APRESENTAÇÃO... 23

(1)

SUMÁRIO

APRESENTAÇÃO

... 23

Capítulo 1

CONTABILIDADE GERAL

... 25

Aspectos iniciais pertinentes ao Exame de Suficiência ... 25

1. Patrimônio e Variações Patrimoniais ... 26

1.1. Conceito e Objeto ... 26 1.1.1. Bens ... 26 1.1.2. Direitos ... 27 1.1.3. Obrigações ... 27 1.2. Ativo ... 27 1.3. Passivo ... 28 1.4. Patrimônio Líquido ... 28 1.5. Aspecto Qualitativo ... 29 1.6. Aspecto Quantitativo ... 29

1.7. Representação Gráfica do Patrimônio ... 29

1.8. Equação Básica da Contabilidade ... 29

1.9. Atos e Fatos Contábeis (Permutativos, Modificativos e Mistos) ... 30

1.9.1. Fato administrativo (contábil) ... 31

1.9.1.1. Fatos Permutativos ou Compensativos ... 31

1.9.1.2. Fatos Modificativos ... 32

1.9.1.3. Fatos Mistos ... 33

1.10. Formação, Subscrição e Integralização de Capital ... 33

1.11. Registros de Mutações Patrimoniais e Apuração do Resultado (Receitas e Despesas) ... 35

1.11.1. O Resultado (Rédito) ... 35

2. Plano de contas e procedimentos de escrituração ... 36

2.1. Conceito de Contas ... 36

2.2. Classificação das contas (Patrimoniais, Resultado e Compensação) ... 37

2.3. Natureza das Contas (Devedoras e Credoras) ... 37

2.3.1. Contas do Ativo e Despesas ... 38

2.3.2. Contas do Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas... 38

2.3.3. Contas Retificadoras ... 38

2.3.4. Resumo do Funcionamento das Contas ... 40

2.4. Método das partidas dobradas, mecanismos de débito e crédito ... 40

2.4.1. O registro no Livro Razão ... 41

2.4.2. Contas de resultado ... 42

2.5. Teoria das origens e aplicação de recursos ... 42

2.6. Lançamento (Elementos essenciais, fórmulas) ... 43

2.6.1. Lançamento – Elementos essenciais ... 43

2.6.2. Lançamento – Fórmulas ... 43

2.7. Regime de caixa x Regime competência ... 45

(2)

2.9. Livros utilizados na escrituração. ... 48

2.9.1. Livros principais de escrituração: características ... 49

2.9.1.1. Livro Diário ... 49

2.9.1.2. Livro de Registro de Duplicatas... 50

2.9.1.3. Livro de Registro de Inventário ... 50

2.9.1.4. Livro de Apuração do Lucro Real (LALUR) ... 50

2.9.1.5. Livro Razão ... 51

3. Operações diversas ... 51

3.1. Operações com Mercadorias: Transações de Compras e Vendas ... 51

3.1.1. Fatores que alteram as compras ... 52

3.1.2. Fatores que alteram as vendas ... 53

3.2. Apuração do Custo das Mercadorias, Produtos e Serviços Vendidos (Inventário Periódico e Inventário Permanente) ... 55

3.2.1. Inventário Periódico ... 56

3.2.2. O Inventário permanente ... 59

3.2.3. Avaliação dos estoques ... 60

3.2.3.1. Método PEPS OU FIFO ... 61

3.2.3.2. Método UEPS OU LIFO ... 62

3.2.3.3. Média ponderada móvel ou custo médio ponderado (MPM ou CMP) ... 63

3.3. Receitas, despesas, apuração e destinação do resultado. ... 65

3.4. Operações Financeiras e Folha de Pagamento ... 67

3.4.1. Desconto de duplicatas ... 67

3.4.2. Receitas e Despesas Financeiras ... 67

3.4.3. Contabilização da folha de pagamento ... 68

3.5. Estoques, Ativo Imobilizado, Ativos Biológicos e Ativos Intangíveis, Métodos de Depreciação, de Amortização e de Exaustão. ... 69

3.5.1. Estoques ... 69

3.5.2. Ativo imobilizado, Ativos biológicos e Ativos intangíveis. ... 71

3.5.2.1. Ativo Imobilizado ... 71

3.5.2.2. Ativos Biológicos ... 72

3.5.2.3. Ativos Intangíveis ... 73

3.5.3. Métodos de Depreciação, de Amortização e de Exaustão. ... 76

3.5.3.1. Depreciação ... 76

3.5.3.1.1. Aspectos relevantes sobre depreciação. ... 78

3.5.3.2. Amortização ... 83

3.5.3.3. Exaustão ... 84

3.6. Provisões ... 85

3.6.1. Provisões do Ativo ... 86

3.6.1.1. Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado ... 86

3.6.1.2. Provisão para Devedores Duvidosos ou para Créditos de Liquidação Duvidosa 88 3.6.1.3. Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos ... 90

3.6.1.4. Provisões do Passivo ... 91

4. Avaliação de Ativos e Passivos ... 91

4.1. Conceitos gerais dos critérios de avaliação do Ativo ... 91

4.2. Conceitos gerais dos critérios de avaliação do Passivo ... 94

4.3. Outros conceitos ... 94

4.4. Teste de Recuperabilidade (Impairment Test) ... 95

4.5. Atualização monetária ... 98

4.6. Método da equivalência patrimonial. ... 99

(3)

5.1. Introdução ... 100

5.2. Definições ... 100

5.3. Provisão e outros passivos ... 101

5.4. Reconhecimento ... 102

5.4.1. Provisões ... 102

5.4.2. Passivo Contingente ... 103

5.4.3. Ativo Contingente ... 104

5.5. Mensuração ... 105

5.6. Outros aspectos importantes ... 106

6. Balanço Patrimonial ... 106

6.1. Conceito ... 106

6.2. Critério de disposição das contas do ativo e passivo ... 106

6.3. Estrutura do Balanço Patrimonial ... 107

6.4. Composição do Ativo ... 108

6.4.1. Ativo Circulante ... 108

6.4.2. Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo ... 109

6.4.3. Ativo Não Circulante Investimentos ... 110

6.4.4. Ativo Não Circulante Imobilizado ... 111

6.4.4.1. O Arrendamento mercantil (Leasing) ... 111

6.4.5. Ativo Não Circulante Intangível ... 113

6.4.6. Mais comentários sobre Teste de Recuperabilidade de Ativos ... 113

6.5. Composição do Passivo ... 115

6.5.1. Ajuste dos passivos de longo prazo a valor presente ... 116

6.6. Composição do Patrimônio Líquido ... 117

6.6.1. Capital Social ... 117

6.6.2. Reservas de Capital ... 119

6.6.2.1. Ágio na emissão de ações ... 120

6.6.2.2. Produto da alienação de partes beneficiárias ... 121

6.6.2.3. Produto da alienação de bônus de subscrição ... 122

6.6.3. Ajustes de Avaliação Patrimonial... 122

6.6.4. Reservas de Lucros... 123

6.6.4.1. Reserva Legal ... 123

6.6.4.2. Reserva Estatutária ... 125

6.6.4.3 Reserva para Contingências ... 126

6.6.4.4. Reserva de Incentivos Fiscais ... 127

6.6.4.5. Reserva de retenção de lucros ... 128

6.6.4.6. Reserva de Lucros a realizar ... 129

6.6.4.6.1. Cálculo do dividendo mínimo obrigatório ... 130

6.6.4.6.2. Cálculo da reserva de lucros a realizar ... 132

6.6.4.7. Reserva especial para dividendo obrigatório não distribuído ... 133

6.6.5. Ações em tesouraria... 133

6.6.6. Lucros ou prejuízos acumulados ... 134

7. Demonstração do Resultado e Demonstração do Resultado Abrangente ... 135

7.1. Conceitos Introdutórios ... 135

7.2. Estrutura da D.R.E ... 135

7.2.1. Receita Bruta de Vendas ... 136

7.2.2. Deduções da Receita Bruta ... 137

7.2.4. Outras Receitas Operacionais ... 138

7.2.5. Outras receitas e outras despesas (antigos resultados não operacionais) ... 138

7.2.6. Provisão para Contribuição social sobre lucro líquido ... 139

(4)

7.2.8. Participações nos Lucros ... 141

7.2.9. Lucro por ação do capital social ... 142

7.3. Demonstração do Resultado Abrangente ... 143

8. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados ... 144

8.2. Estrutura da DLPA ... 145

8.2.1. Saldo no início do período ... 146

8.2.2. Ajustes de exercícios anteriores ... 146

8.2.3. Ajustes de exercícios anteriores ... 147

8.2.4. Lucro ou Prejuízo Líquido ... 147

8.2.5. Lucro ou Prejuízo Líquido ... 148

8.2.6. Dividendos Propostos ... 148

8.2.7. Dividendos Intermediários ... 148

8.2.8. Parcela dos lucros destinadas ao aumento do capital social ... 149

9. Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido. ... 149

9.1. Conceituação ... 149

9.2. Conceitos previstos nas legislações ... 150

9.3. Finalidade e Vantagens ... 150

9.4. DLPA X DMPL ... 150

9.5. Apresentação ... 151

10. Demonstração dos Fluxos de Caixa ... 152

10.2. Utilidade da Demonstração dos Fluxos de Caixa ... 152

10.3. Usuários da Demonstração dos Fluxos de Caixa ... 152

10.4. Benefícios das Informações dos Fluxos de Caixa ... 153

10.6. Apresentação de uma Demonstração dos Fluxos de Caixa ... 154

11. Demonstração do Valor Adicionado ... 165

11.2. Objetivo e benefícios das informações da DVA ... 166

11.3. Estrutura da DVA ... 167

11.4. Exemplo de uma DVA ... 171

12. Notas explicativas ... 172 12.1. Conceitos introdutórios ... 172 12.2. Finalidades ... 174 12.3. Normatização e conteúdo ... 175 13. Combinação de Negócios ... 176 13.1. Conceito ... 176 13.2. Cisão ... 177 13.3. Fusão ... 177 13.4. Incorporação ... 177 13.5. Extinção ... 178

13.6. Reconhecimento e mensuração de ativo identificável adquirido, de passivo assumido e de participação de não controlador na adquirida. ... 178

13.7. Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill) ... 180

13.8. Compra vantajosa ... 181

14. Consolidação das Demonstrações Contábeis ... 181

14.1. Conceitos introdutórios ... 181

14.2. A Comissão de Valores Mobiliários – CVM... 183

14.3. Efeitos Fiscais e Sociais na Consolidação ... 186

(5)

14.5. A Consolidação e a Gestão Empresarial ... 186

14.6. Procedimentos de Consolidação ... 186

14.7. Uniformidade de Critérios Contábeis ... 190

14.8. Eliminações de Consolidação ... 190

14.8.1. Eliminações do Balanço Patrimonial ... 191

14.8.1.1. Eliminações de Duplicatas a Receber ... 191

14.8.1.2. Investimentos ... 191

14.8.2. Eliminação na DRE ... 193

14.8.2.1. Vendas Intercompanhias ... 193

14.8.2.2. Comissões sobre Vendas, juros e outros ... 193

14.9. Transações entre empresas do grupo ... 193

14.10. Registros da Consolidação ... 194

14.11. Resultados Intercompanhias ... 194

15. Conversão das Demonstrações Contábeis para Moeda Estrangeira ... 195

15.1. Objetivos e Alcance ... 196

15.3. Tópicos e Comentários... 197

16. Questões comentadas de Contabilidade Geral ... 204

16.1. Prova de Setembro de 2013 ... 204

16.2. Prova de Março de 2013 ... 229

Capítulo 2

CONTABILIDADE DE CUSTOS

... 285

1. Conceitos Básicos de Contabilidade de Custos ... 285

1.1. Introdução ... 285

1.3. Princípios contábeis aplicados à Contabilidade de Custos ... 287

2. Classificação e nomenclatura dos custos ... 288

2.1. Custos diretos e indiretos ... 288

2.2. Custos Fixos e Custos Variáveis ... 289

2.3. Custos controláveis e não controláveis ... 290

2.4. Custos primários e custos de transformação ... 290

3. Controle e registro contábil de custos ... 290

3.1. Apuração do Custo dos Produtos, Mercadorias ou Serviços Vendidos. ... 290

3.2. Custos com mão-de-obra direta e indireta ... 292

3.2.1. Exemplos da diferenciação entre a mão de obra direta e indireta. ... 292

3.3. Custos com Materiais Diretos e Indiretos ... 292

3.4. Custos indiretos de fabricação (Gastos gerais de fabricação) ... 293

3.5. Rateio de custo indireto: Exemplo prático... 293

3.6. Departamentalização e Centros de Custos ... 295

3.6.1. A sequência lógica da contabilidade de custos (departamentalização) ... 296

3.6.2. Critérios de rateios dos CIF pelos departamentos ... 297

4. Métodos de custeio ... 297

4.1. Custeio por Absorção ... 297

4.1.1. Características do Custeio por Absorção ... 299

4.2. Custeio variável ou direto ... 300

4.2.1. Características do Custeio Variável ou Direto ... 301

4.3. Relação entre o Custeio por Absorção e o Custeio Variável ... 302

(6)

4.5. Custeio Pleno (RKW) ... 307

5. Sistemas de Acumulação de Custos ... 308

5.1. Produção por Ordem ou encomenda ... 308

5.2. Produção Contínua (ou Produção por Processo) ... 310

5.3. Apropriação dos custos conjuntos aos coprodutos, subprodutos e sucatas: Conceitos e Tratamentos Contábeis. ... 310

5.4. Alocação dos Custos Conjuntos aos Coprodutos ... 311

5.5. Tratamento das Perdas ... 312

5.6. Custo dos Produtos Acabados. Custos dos produtos em elaboração e Custos dos produtos vendidos. ... 312

5.7. Equivalente de produção ... 315

6. Custos para controle ... 319

6.1. Custos reais (históricos), estimados e projetados. ... 319

6.2. Custo padrão (padrões físicos e padrões financeiros) ... 319

6.2.1. Padrões físicos e financeiros do custo padrão. ... 320

6.3. Custo padrão x Custo real ... 320

7. Questões comentadas de Contabilidade de Custos ... 323

7.2. Prova de Março de 2013 ... 330

Capítulo 3

CONTABILIDADE GERENCIAL

... 343

1. Custos para Decisão... 343

1.1. Comportamento dos custos e volume de produção ... 343

1.2. Margem de contribuição ... 344

1.3. Margem de contribuição e fator de limitação ... 345

1.4. Ponto de equilíbrio contábil (PEC) ... 346

1.5. Ponto de Equilíbrio Econômico (PEE) ... 347

1.5.1. Custo de oportunidade ... 347

1.5.2. Conceito e exemplo de ponto de equilíbrio econômico. ... 348

1.6. Ponto de Equilíbrio Financeiro (PEF) ... 349

1.7. Exemplo com os três pontos de equilíbrio ... 350

1.8. Margem de segurança (MS) ... 351

1.9. Alavancagem operacional ... 351

1.10. Fixação do preço de venda ... 352

1.11. Decisões entre comprar ou fabricar ... 354

1.12. Custos perdidos ... 355

1.13. Custos imputados ... 355

1.14. Custo Diferencial ... 356

2. Custos para Controle ... 356

2.1. Custos Estimados ... 356

2.2. Custo Padrão- Outro enfoque ... 356

2.2.1. Variações do custo padrão e real ... 357

3. Análise das demonstrações contábeis ... 357

3.1. Análise vertical e horizontal ... 359

3.2. Análise através de Índices ... 364

3.2.1. Análise da Liquidez ... 364

3.2.2. Análise dos Índices de Endividamento. ... 366

(7)

3.2.4. Prazos médios de renovação de estoques,

recebimento de vendas e pagamento de compras. ... 370

3.2.5. Ciclo operacional e financeiro ... 372

3.2.6. Capital Circulante Líquido ... 373

4. Questões comentadas de Contabilidade Gerencial ... 374

Capítulo 4

CONTROLADORIA

... 385

1. Contextualização ... 385

1.1. Função da Controladoria ... 385

1.2. Ambiente ... 386

1.3. Função do Controller ... 387

2. Planejamento e Orçamento Empresarial ... 388

2.1. Planejamento estratégico ... 388 2.1.1. Conceito ... 388 2.1.2. Características ... 389 2.2. Planejamento Tático ... 389 2.2.1. Conceito ... 389 2.2.2. Características ... 390 2.3. Planejamento Operacional ... 390 2.3.1. Conceito ... 390 2.3.2. Características ... 390 2.4. Orçamentos ... 391 2.4.1. Conceito de orçamento ... 391 2.4.2. Orçamento de venda ... 391 2.4.3. Orçamento de Produção ... 392

2.4.4. Orçamento de Despesas Operacionais ... 392

2.4.5. Orçamento de Caixa ... 393

2.4.6. Controle Orçamentário ... 394

3. Gestão e a controladoria ... 394

3.1. Processo decisório... 394

3.2. Sistema de Avaliação de desempenho ... 396

3.3. Modelos de gestão ... 397

4. Avaliação de Desempenho ... 399

4.1. Tipos de Indicadores ... 399

4.2. Administração por centro de responsabilidades ... 400

5. Sistemas de Informações gerenciais ... 401

5.1. Funcionamento de um sistema ... 402

5.2. Finalidades de um sistema de informações gerenciais ... 403

Capítulo 5

CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PÚBLICO

... 405

1. Conceituação, Objeto e Campo de Aplicação ... 405

1.1. Conceito ... 405

1.2. Objeto ... 406

(8)

1.4. Unidade contábil ... 407

2. Patrimônio e Sistemas Contábeis ... 407

2.1. Patrimônio público ... 407

2.2. Classificação do patrimônio público sob o enfoque contábil ... 407

2.3. Conceituação do patrimônio público sob o enfoque contábil ... 408

2.4. Estrutura do sistema contábil ... 408

3. Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contábil ... 409

3.1. Escopo de evidenciação ... 409

3.1.1. Conceito ... 409

3.1.2. Aspectos principais ... 410

4. Transações no Setor Público ... 410

4.1. Conceitos ... 410

4.2. Natureza das transações no setor público e seus reflexos no patrimônio público ... 410

4.3. Variações patrimoniais ... 411

4.4. Transações que envolvem valores de terceiros... 411

5. Registro Contábil ... 412

5.1. Formalidades do registro contábil ... 412

5.2. Segurança da documentação contábil ... 414

5.3. Reconhecimento e bases de mensuração ou avaliação aplicáveis ... 414

6. Demonstrações Contábeis do setor público... 415

6.1. Demonstrações contábeis ... 415

6.2. Divulgação das demonstrações contábeis ... 416

6.3. Balanço patrimonial ... 417

6.4. Balanço orçamentário ... 419

6.5. Balanço Financeiro ... 421

6.6. Demonstração das variações patrimoniais ... 423

6.7. Demonstração dos fluxos de caixa ... 426

6.8. Demonstração do resultado econômico ... 428

6.9. Notas explicativas ... 429

7. Consolidação das Demonstrações Contábeis ... 431

7.1. Aspecto inicial ... 431

7.2. Procedimentos para consolidação ... 431

8. Controle Interno ... 432

8.1. Abrangência ... 432

8.2. Classificação ... 432

8.3. Estrutura e componentes ... 433

9. Depreciação, amortização e exaustão ... 434

9.2. Critérios de mensuração e reconhecimento ... 434

9.3. Métodos de depreciação, amortização e exaustão ... 436

9.4. Divulgação da depreciação, da amortização e da exaustão. ... 436

10. Avaliação e mensuração de ativos e passivos em entidades do setor público ... 436

10.1. Conceitos importantes ... 436 10.2. Avaliação e mensuração ... 437 10.2.1. Disponibilidades ... 438 10.2.2. Créditos e dívidas ... 438 10.2.3. Estoques ... 438 10.2.4. Investimentos permanentes ... 439 10.2.5. Imobilizado... 439 10.2.6. Intangível ... 440

(9)

11. Questões comentadas de Contabilidade Pública ... 441 11.1. Prova de Setembro de 2013 ... 441 11.2. Prova de Março de 2013 ... 444 11.3. Prova de Setembro de 2012 ... 447

Capítulo 6

TEORIA DA CONTABILIDADE

... 451

1. Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade ... 451

1.1. Conceito e objetivos ... 451

1.2. Usuários e suas necessidades de informação ... 452

1.3. Os diversos ramos aplicados da Contabilidade ... 454

2. Escolas ou doutrinas na história da Contabilidade ... 456

3. Evolução histórica da Contabilidade ... 459

4. Reconhecimento e mensuração de ativos, passivos, receitas e despesas, ganhos e perdas. Capital físico, financeiro e sua manutenção. ... 465

4.1. Aspectos gerais ... 465

4.2. Ativos ... 466

4.2. Passivos ... 468

4.3. Receitas e Despesas, Ganhos e Perdas ... 470

4.4. Capital físico, financeiro e sua manutenção ... 473

5. Princípios de Contabilidade: Resolução CFC n.º 750/93, atualizados pela Resolução CFC n.º 1.282/10 e possíveis alterações e inclusões até noventa dias antes da realização do Exame. ... 475

6. Patrimônio Líquido e suas teorias ... 475

7. Características Qualitativas das Demonstrações Contábeis ... 477

7.1. Características qualitativas fundamentais ... 477

7.2. Características qualitativas de melhoria ... 480

8. Questões comentadas de Teoria da Contabilidade ... 482

Capítulo 7

LEGISLAÇÃO E ÉTICA PROFISSIONAL

... 487

1. Ética geral e profissional ... 487

1.1. O conceito e sua inserção na Filosofia ... 487

1.2. Os campos de Ética e da Moral ... 488

1.3. As fontes das regras éticas ... 489

1.4. A Sociedade e a Ética ... 490

1.5. O papel da Contabilidade na Sociedade... 491

1.6. A Ética Profissional ... 493

2. Legislação sobre a ética profissional: Código de Ética Profissional do Contador Resolução CFC n.º 803/96 e suas respectivas alterações ... 493

2.1. Objetivo ... 494

2.2. Deveres do Contabilista ... 494

2.3. Deveres do Contabilista de áreas específicas ... 495

2.4. Deveres do Contabilista com relação a colegas de classe ... 496

(10)

2.6. Honorários ... 498

2.7. Outros aspectos importantes ... 498

2.8. Normas de conduta ... 499

2.9. Penalidades... 499

2.10. Julgamentos ... 500

3. Legislação Profissional e de Organização dos Conselhos de Contabilidade ... 500

3.1. Decreto Lei n.º 1.040/69 ... 500

3.2. Resolução CFC 1.370/11 – Regulamento Geral dos Conselhos de Contabilidade ... 502

3.2.1. Constituição e Finalidade ... 502 3.2.2. Composição e Mandato ... 503 3.2.3. Competência ... 505 3.2.4. Receitas ... 510 3.2.5. Exercício da Profissão ... 510 3.2.6. Infrações e Penalidades ... 511 3.3. Decreto-Lei n.º 9.295/46 ... 513

4. Questões comentadas de Legislação e Ética Profissional ... 515

4.3.Prova de Setembro de 2012 ... 523

Capítulo 8

PRINCÍPIOS CONTÁBEIS E NORMAS CONTÁBEIS

... 527

1. Princípios de Contabilidade ... 527 1.1. Resolução CFC n.º 750/93 ... 527 1.1.1. Aspectos Iniciais ... 527 1.1.2. Conceito e Alcance ... 528 1.1.3. Princípio da Entidade ... 529 1.1.4. Princípio da Continuidade ... 530 1.1.5. Princípio da Oportunidade ... 530

1.1.6. Princípio do Registro pelo Valor Original ... 531

1.1.7. Princípio da Competência ... 533

1.1.8. Princípio da Prudência ... 534

1.2. Convenções Contábeis ... 535

2. Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade ... 536

2.1. Resolução CFC n.º 1.328/11 ... 536

3. Questões comentadas de Princípios e Normas Contábeis ... 539

Capítulo 9

AUDITORIA CONTÁBIL

... 549

1. Conceito e aplicação da Auditoria Contábil ... 550

1.1. Conceitos. Objetivo e finalidade da auditoria ... 550

1.2. Tipos de Auditoria ... 550

1.3. Distinção entre auditoria interna e auditoria externa ... 551

1.4. Controle interno ... 553

(11)

2.1. Origem do termo e definições ... 557

2.2. Asseguração razoável × asseguração limitada ... 558

2.3. Conclusão do Auditor nos relatórios emitidos em trabalhos de asseguração... 558

2.4. Aceitação de um trabalho de asseguração ... 560

2.5. Elementos de um trabalho de asseguração ... 560

3. Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Condução da Auditoria em Conformidade com as Normas de Auditoria ... 564

3.1. Concordância com os Termos do Trabalho de Auditoria ... 564

3.2. Controle de Qualidade na Auditoria de Demonstrações Financeiras... 566

3.3. Documentação da Auditoria ... 567

3.4. Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude, no Contexto da Auditoria ... 570

3.5. Considerações de Leis e Regulamentos na Auditoria de Demonstrações Contábeis ... 573

3.6. Comunicações com os Responsáveis pela Governança ... 574

3.7. Comunicações de Deficiências no Controle Interno ... 576

4. Planejamento da Auditoria de Demonstrações Financeiras e Trabalhos Iniciais ... 577

4.1. Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e de seu Ambiente ... 577

4.2. Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria ... 579

4.3. Avaliação das Distorções Identificadas Durante a Auditoria ... 580

4.4. Respostas do Auditor aos Riscos Avaliados... 582

5. Execução dos trabalhos de Auditoria ... 582

5.1. Evidências de Auditoria ... 582

5.2. Confirmações Externas ... 585

5.3. Procedimentos Analíticos ... 587

5.4. Amostragem em Auditoria ... 588

5.5. Auditoria de Estimativas Contábeis, inclusive do Valor Justo, e Divulgações Relacionadas ... 592

5.6. Partes Relacionadas ... 594

5.7. Eventos Subsequentes ... 596

5.8. Continuidade Operacional ... 598

5.9. Representações Formais ... 600

5.10. Auditoria de Demonstrações Financeiras de Grupos, incluindo o Trabalho dos Auditores dos Componentes. ... 602

5.11. Utilização de Trabalho de Auditoria Interna ... 604

5.12. Utilização do Trabalho de Especialistas ... 606

6. Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Financeiras ... 607

6.1. Relatório de Auditoria sem opinião modificada ... 607

6.1. Modificações na opinião do auditor independente ... 610

6.2. Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente ... 614

6.3. Informações comparativas – Valores correspondentes e demonstrações financeiras comparativas ... 615

6.4. Responsabilidade do auditor em relação a outras informações incluídas em documentos que contenham demonstrações contábeis auditadas ... 618

7. Questões comentadas de Auditoria Contábil ... 620

(12)

Capítulo 10

PERÍCIA CONTÁBIL

... 633 Aspectos Introdutórios ... 633 1. Conceitos gerais ... 633 1.1. Definição ... 633 1.2. Classificação ... 633 1.3. Finalidade... 634 2. Aspectos Profissionais ... 634

2.1. Perfil profissional do perito ... 634

3. Aspectos Técnico, Doutrinário, Processual e Operacional ... 636

3.1. Perícia Judicial e Extrajudicial – Planejamento, execução e procedimentos ... 636

3.1.1. Planejamento da Perícia ... 636 3.1.2. Execução da Perícia ... 638 3.1.3. Procedimentos da Perícia ... 640 3.2. Competência técnico-profissional ... 641 3.3. Honorários Periciais ... 641 3.4. Quesitos ... 643 3.5. Indicação de Assistentes ... 644

3.6. Laudo Pericial e Parecer Pericial Contábil ... 644

3.7. Termo de Diligência ... 647 4. Legislação ... 649 4.1. Legislação profissional ... 649 4.1.1. Habilitação Profissional ... 649 4.1.2. Educação Continuada ... 649 4.1.3. Independência ... 649 4.1.4. Impedimento e Suspeição ... 650 4.1.4.1. Impedimento Legal ... 650 4.1.4.2. Impedimento técnico-científico ... 651 4.1.4.3. Suspeição ... 651 4.1.5. Sigilo ... 652 4.1.6. Responsabilidade ... 652 4.1.6.1. Responsabilidade e ética ... 652

4.1.6.2. Responsabilidade civil e penal ... 653

4.1.7. Zelo Profissional ... 653

4.1.8. Utilização de Trabalho de Especialista ... 654

5. Aplicações práticas de Perícia Contábil ... 655

5.1. Apuração de haveres ... 655

5.2. Dissolução de sociedades ... 659

5.3. Inventários ... 665

5.4. Perícia Contábil Trabalhista ... 666

6. Questões comentadas de Perícia Contábil ... 667

Capítulo 11

NOÇÕES DE DIREITO

... 675

1. Direito Público e Privado ... 675

(13)

1.2. Direito objetivo e subjetivo ... 676

1.3. Direito positivo e natural ... 676

1.4. Direito e moral ... 676

1.5. Fontes do Direito ... 677

1.6. Fases da lei ... 678

1.7. Noções de interpretação jurídica aplicada ... 679

1.8. Direito Constitucional ... 681 1.9. Direito Administrativo ... 682 1.10. Direito Internacional ... 683 1.11. Direito Penal ... 683 1.12. Direito Financeiro ... 684 1.13. Direito Processual ... 685 1.14. Direito Civil ... 686 1.15. Direito do Consumidor ... 686

2. Direito Trabalhista e Legislação Social ... 687

2.1. Consolidação das Leis do Trabalho ... 687

2.1.1. Empregador ... 688 2.1.2. Serviço ... 689 2.1.3. Empregado ... 689 2.1.4. Identificação profissional ... 691 2.1.5. Duração do trabalho ... 692 2.1.6. Salário mínimo ... 693 2.1.7. Férias ... 694

2.1.8. Segurança e medicina no trabalho ... 695

2.1.9. Proteção ao trabalho da mulher ... 696

2.1.10. Proteção ao trabalho do menor ... 697

2.1.11. Contrato Individual de Trabalho ... 698

2.1.12. Previdência – Conceitos Básicos ... 700

2.1.12.1. Conceitos básicos de previdência e assistência social ... 700

2.1.12.2. Previdência pública e Previdência privada ... 702

3. Direito Comercial e Legislação Societária ... 702

3.1. Origem do Direito Comercial ou Empresarial ... 702

3.2. Conceito de comércio e comerciante ... 703

3.3. Conceito de empresa e empresário ... 704

3.4. Personalidade física e jurídica ... 704

3.5. Capacidade civil ... 705

3.6. O Empresário, requisitos, direitos, deveres e prerrogativas ... 706

3.7. Sociedade não personificada ... 707

3.7.1. Sociedade em comum ... 707

3.7.2. Sociedade em conta de participação ... 708

3.8. Sociedade personificada ... 708

3.8.1. Sociedade empresária e simples ... 708

3.8.1.1. Sociedade em nome coletivo ... 709

3.8.1.2. Sociedade em comandita simples ... 709

3.8.1.3. Sociedade limitada ... 710

3.8.1.4. Sociedade anônima ... 711

3.8.1.5. Sociedade comandita por ações ... 712

3.8.1.6. Sociedades cooperativas ... 713

3.9. Contrato social ... 713

3.10. Dissolução parcial ou total da sociedade ... 714

(14)

3.12. Reorganização societária ... 719

4. Direito e Legislação Tributária ... 720

4.1. Conceitos gerais ... 720

4.2. Ordem econômica e financeira ... 721

4.3. Sistema Tributário Nacional ... 722

4.4. Finanças públicas... 722

4.5. Princípios constitucionais tributários ... 724

4.6. Poder de tributar ... 727

4.7. Código Tributário Nacional (CTN) ... 727

4.8. Competência Tributária ... 727

4.9. Limitações Constitucionais ao poder de tributar ... 728

4.10. Competência tributária da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios. ... 731

4.11. Competência cumulativa, comum e residual ... 736

4.12. Receitas Públicas: conceito e classificação de receitas ... 737

4.13. Conceito e classificação de tributos ... 738

4.14. Distribuição de receitas tributárias ... 740

4.15. Obrigação tributária ... 742

4.16. Crédito tributário ... 743

4.16.1. Constituição de Crédito Tributário ... 743

4.16.2. Modalidades de Lançamento do Crédito Tributário ... 743

4.16.3. Suspensão do Crédito Tributário ... 744

4.16.4. Extinção do Crédito Tributário ... 745

4.16.5. Exclusão do Crédito Tributário... 746

4.17. Administração tributária ... 747

5. Questões comentadas de Contabilidade de Noções de Direito ... 748

Capítulo 12

ESTATÍSTICA E MATEMÁTICA FINANCEIRA

... 759

1. Distribuição de Frequência ... 759

1.1. Pontos mais importantes ... 759

2. Descrição de Dados ... 765

2.1. Medidas de Posição ... 765

2.1.1. Médias ... 765

2.1.1.1 Média aritmética simples ... 765

2.1.1.2. Média aritmética ponderada ... 767

2.1.1.3. Média Geométrica ... 767

2.1.2. Mediana ... 767

2.1.3. Moda ... 768

3. Probabilidades ... 768

3.1. Eventos independentes, dependentes e mutuamente exclusivos. ... 768

3.1.1. Eventos independentes e eventos dependentes ... 768

3.1.2. Eventos Mutuamente Exclusivos ... 769

3.1.3. Valor esperado ... 769

3.1.4. Probabilidade condicional ... 770

3.1.5. Análise combinatória ... 771

4. Juros Simples e Compostos ... 774

(15)

5. Descontos ... 782

5.1. Desconto simples ... 782

5.2. Desconto composto ... 784

6. Questões comentadas de Contabilidade de Estatística e Matemática Financeira ... 786

6.1. Prova de Setembro de 2013 ... 786 6.2. Prova de Março de 2013 ... 788 6.3. Prova de Setembro de 2012 ... 791

Capítulo 13

DICAS

... 795 1. Contabilidade Geral ... 795

1.1. Representação Gráfica do Patrimônio ... 795

1.2. Equação Básica da Contabilidade ... 796

1.3. Receitas e Despesas ... 796

1.4. Resumo do Funcionamento das Contas ... 796

1.5. Tipos de inventários ... 796

1.6. Comparação entre os tipos de avaliação de estoques ... 797

1.7. Mensuração dos Estoques ... 797

1.8. Mensuração dos Ativos Intangíveis ... 797

1.9. Depreciação ... 797

1.10. Teste de Recuperabilidade ... 798

1.11. Reconhecimento de receita dos investimentos pelo método do valor justo e método de equivalência patrimonial ... 798

1.12. Provisões, Ativos e Passivos Contingentes ... 799

1.13. Balanço Patrimonial ... 800

1.14. Diferenças entre reservas e provisões de contingencias ... 800

1.15. DRE ... 800 1.16. DLPA ... 801 1.17. DMPL ... 802 1.18. DFC ... 802 1.19. DVA ... 803 2. Contabilidade de custos ... 804 2.1. Definições básicas ... 804

2.2. Custos Diretos e Indiretos, Fixos e Variáveis ... 804

2.3. Custo Primário e Custo de Transformação ... 804

2.4. Custeio por absorção e Custeio variável... 804

2.5. Fórmula básica para encontrar os saldos de estoques ... 805

3. Contabilidade gerencial ... 805 3.1. Margem de contribuição ... 805 3.2. Pontos de Equilíbrio ... 805 3.3. Margem de segurança (MS) ... 806 3.4. Índices de liquidez ... 806 3.5. Índices de endividamento ... 806 3.6. Índices de rentabilidade ... 807

3.7. Prazos médios de renovação de estoques, recebimento de vendas e pagamento de compras. ... 807

3.8. Ciclos ... 807

3.9. Capital Circulante Líquido ... 807

4. Controladoria ... 808

4.1. O que é? ... 808

(16)

4.3. Planejamento ... 808

5. Contabilidade do setor público ... 809

5.1. Sistemas ... 809

5.2. Demonstrações ... 809

5.3. Estrutura e componentes ... 809

6. Teoria da contabilidade ... 810

6.1. Doutrinas ... 810

6.2. Características qualitativas fundamentais ... 810

6.3. Características qualitativas de melhoria ... 811

7. Legislação e Ética Profissional ... 812

7.1. Penalidades... 812

7.2. Atenuantes e Agravantes ... 812

7.3. Normas de conduta ... 813

8. Princípios e Normas Contábeis ... 813

8.1. Resumo dos Princípios... 813

8.2. Exceções ao Princípio do registro pelo valor original ... 814

8.3. Convenções contábeis ... 815

9. Auditoria Contábil ... 815

9.1. Quadro de diferenças entre auditoria interna e auditoria independente ... 815

9.2. Assuntos de normas profissionais ... 816

9.3. Controle interno ... 816

9.4. Fraudes x Erros ... 816

9.5. Relatórios (parecer) de auditoria ... 817

9.6. Quadro comparativo entre os procedimentos de auditoria da legislação atual e a anterior ... 818

9.7. Testes de auditoria ... 820

9.8. Riscos de auditoria... 821

10. Perícia Contábil... 821

10.1. Tipos de Perícia... 821

10.2. Procedimentos da Perícia ... 822

10.3. Laudo Pericial e Parecer Pericial Contábil ... 822

10.4. Conceitos importantes sobre laudo pericial ... 823

10.5. Termo de Diligência ... 824

10.6. Impedimento e Suspeição ... 824

11. Direitos ... 826

11.1. Direito x Moral ... 826

11.2. Fontes ... 826

11.3. Conceitos importantes de Direito Trabalhista... 826

11.4. Conceitos importantes de Direito Comercial... 827

11.5. Reorganização societária ... 827

11.6. Direito Tributário ... 827

11.6.1. Princípios constitucionais tributários ... 827

11.6.2. Impostos ... 829

11.6.3. Distribuição da receita tributária ... 830

11.6.4. Suspensão do Crédito Tributário ... 831

11.6.5. Extinção do Crédito Tributário ... 832

11.6.6. Exclusão do Crédito Tributário... 834

12. Matemática e Estatística ... 834