NOVO REGIME DO IVA NAS PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS DE CONSTRUÇÃO CIVIL

(1)

1/38 _AICCOPN

NOVO REGIME DO IVA NAS

PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS

DE CONSTRUÇÃO CIVIL

Paulo F. Alves

IVA nos serviços de construção civil

1. Directiva nº 2006/69/CE, do Conselho, de 24 de

Julho

2. Decreto-Lei nº 21/2007, de 29 de Fevereiro

3. Ofício Circulado nº 30100/2007, de 28 de Março,

da Direcção de Serviços do IVA

(2)

3/38 _AICCOPN

Caracterização geral do IVA

Tributa o consumo de bens e as prestações de serviços

Imposto geral sobre o consumo

Plurifásico

O imposto incide em todas as fases do circuito económico,

sendo suportado de facto pelos consumidores e utilizadores

finais dos bens e serviços

Não cumulativo

A base tributável corresponde ao valor acrescentado em cada

uma das fases do circuito económico apurado mediante o

método do credito do imposto

Caracterização geral do IVA

A

Inputs

Outputs

IVA Outputs – IVA Inputs = X

X Positivo = Entrega ao Estado

X Negativo = Reporte ou reembolso

(3)

5/38 _AICCOPN

Regime anterior

Empreiteiro

Dono da obra

Inputs

(Materiais)

Outputs

(Obras

)

IVA Outputs – IVA Inputs (dedutível) = X

X Positivo = Entrega ao Estado X Negativo = Reporte ou reembolso

Inputs

(Obras)

Outputs

Empreiteiro

Dono da obra

Prestador do serviço

Factura com IVA

Adquirente do serviço

SUJEITO PASSIVO

(4)

7/38 _AICCOPN

Empreiteiro

Dono da obra

Liquida IVA nos outputs e deduz IVA

dos inputs

Se positivo = Entrega ao Estado Se negativo = Reporte ou reembolso

Factura com IVA

Paga IVA ao

empreiteiro

Regime anterior

Artigo 2º -

Inversão do sujeito passivo

Artigo 12º -

Renúncia à isenção do IVA

Artigo 19º -

Direito à dedução

Artigo 24º -

Regularização das deduções

Artigo 24º A - Alterações supervenientes

Artigo 25 -

Regularização das deduções. Utilização

de bens imóveis para fins diversos

Artigo 35º -

Facturas e documentos equivalentes

Artigo 44º -

Regras de registo contabilístico

(5)

9/38 _AICCOPN

Nova al

í

nea j) do n

º

1 do artigo 2

º

do C

ó

digo do IVA

São

sujeitos

passivos

do IVA:

do IVA

As pessoas singulares ou colectivas (...) que disponham

de sede, estabelecimento estável ou domicílio em

território nacional e que pratiquem operações que

confiram o direito à dedução total ou parcial do imposto,

quando sejam adquirentes de serviços de construção

civil, incluindo a remodelação, reparação, manutenção,

conservação e demolição de bens imóveis, em regime

de empreitada ou subempreitada.

Sujeito Passivo

Empreiteiro

Dono da obra

Prestador do serviço

Factura sem IVA

Adquirente do serviço

SUJEITO PASSIVO

(6)

11/38 _AICCOPN

Empreiteiro

Dono da obra

Factura sem IVA

A FACTURA DEVE CONTER: - Menção “IVA devido pelo adquirente”.

-Autoliquida o IVA da empreitada na factura recebida do prestador ou em documento interno (em caso de não recebimento da factura); -Deduz, nos termos da lei;

-Entrega o imposto ao Estado ou pede reembolso

Nova regra: inversão do sujeito passivo

Sub-empreiteiro

Empreiteiro

Prestador do serviço

Factura sem IVA

Adquirente do serviço

Autoliquida e deduz

Dono da obra

Factura sem IVA

Prestador do serviço

Adquirente do serviço

Autoliquida e deduz

(7)

13/38 _AICCOPN

Requisitos de aplicabilidade

A

Obrigações dos operadores económicos

B

Requisitos da inversão do sujeito passivo

Requisitos de aplicabilidade

A

1 Subjectivos

1.1 Prestador do serviço (empreiteiro)

Adquirente do serviço (dono da obra)

1.2

2 Objectivos

(8)

15/38 _AICCOPN

Requisitos de aplicabilidade

A

1 Subjectivos

1.1 Prestador do serviço (

empreiteiro

empreiteiro)

Prestador de serviços de construção civil, que tenham por

objecto a realização de uma obra;

Não necessita ter Alvará ou título de registo ou quaisquer

outras condições exigíveis por lei para o desempenho da

actividade de empreiteiro ou subempreiteiro.

Requisito Subjectivo

Requisitos de aplicabilidade

A

1 Subjectivos

1.2 Adquirente do serviço (

dono da obra

dono da obra)

Ser sujeito passivo de IVA em Portugal

Ter sede, estabelecimento estável ou domicílio em

Portugal

Praticar operações que confiram, total ou parcialmente,

direito à dedução do IVA

(9)

17/38 _AICCOPN

1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)

Excluídos:

• Não sujeito passivo;

• Sujeito passivo que apenas pratique operações isentas (9º e 53º)

• Sujeito passivo que o é apenas porque efectua aquisições

intracomunitárias nos termos do RITI

• Estado, Autarquias, Regiões Autónomas ou outras pessoas

colectivas de direito público, quando se trate de aquisição de

serviços relacionados com actividades sujeitas

Requisito Subjectivo

1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)

Excluídos:

• Particulares, que sejam simultaneamente sujeito passivo de IVA,

salvo se declarar que os serviços são afectos a actividade sujeita a

imposto

(10)

19/38 _AICCOPN

1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)

Sujeitos passivos mistos:

• No caso de adquirentes sujeitos passivos mistos, isto é, os que

pratiquem operações que conferem o direito à dedução e operações

que não conferem esse direito e, independentemente do método

utilizado para o exercício do direito à dedução (afectação real ou

prorata), há lugar à inversão do sujeito passivo

Requisito Subjectivo

1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)

Sujeitos passivos mistos:

•

Normalmente isentos ao abrigo do nº 30º do art. 9º do CIVA (locações de bens imóveis), mas que renunciaram à isenção, só há lugar à inversão quando se trate de aquisição de serviços directamente relacionados com o imóvel ou fracção autónoma em que houve, relativamente à locação, renúncia à isenção, devendo, para o efeito, tais entidades informar o respectivo prestador.

•No caso de se tratar de aquisições de serviços de construção que concorrem, simultaneamente, para situações em que houve renúncia à isenção e situações em que não houve renúncia há lugar à inversão do sujeito passivo.

(11)

21/38 _AICCOPN

1.2 Adquirente do serviço (dono da obra)

• Cabe ao adquirente dos serviços, no caso de dúvidas por

parte do sujeito passivo prestador, esclarecer e confirmar

em que situação (enquadramento) se encontra perante o

IVA.

• Para efeitos de verificação do enquadramento em IVA do

adquirente, devem os interessados consultar o sistema de

declarações electrónicas, através da opção

CONTRIBUINTES – CONSULTA – IDENT. CLIENTE/FORNEC

• No caso de subsistirem dúvidas qualquer das partes

poderá solicitar informação à Direcção de Serviços do IVA

sobre o enquadramento em vigor

Requisito Subjectivo

Requisitos de aplicabilidade

A

2 Objectivos

Os serviços têm que ser enquadrados como

serviços de

construção civil

Quaisquer serviços que tenham por objecto a

realização de uma

obra

obra, englobando todo o

conjunto de actos que sejam necessários à sua

concretização, ainda que o empreiteiro não possua

Alvará ou título de registo

Noção mais abrangente que a dos artigos 1207º e 1213º do Código Civil

Requisito Objectivo

(12)

23/38 _AICCOPN

Considera-se

obra todo o trabalho de construção e

obra

reconstrução de imóveis, ampliação, alteração, reparação,

conservação, reabilitação, limpeza, restauro e demolição de

imóveis, bem como qualquer outro trabalho que envolva o

processo construtivo, seja de natureza pública ou privada;

Sempre que, no âmbito de uma obra, o prestador factura serviços de

construção propriamente dita ou quaisquer outros com ela

relacionados e necessários à sua realização, bem como materiais ou

outros

bens, entende-se que

o valor

global de factura,

independentemente de haver ou não discriminação dos vários itens e

da facturação ser conjunta ou separada, é abrangido pela regra de

inversão de sujeito passivo.

Requisito Objectivo

Exemplos de de Inversão:

-Execução de rebocos, alvenarias, cofragens, armações de ferro e montagem de vigas;

- Abertura e tapamento de roços; - Execução de betonilha e betonagem; - Pinturas, estuques e outros revestimentos;

- Terraplanagens, aberturas e preparação de poços, drenagens e impermeabilizações;

- Construção, reparação e pinturas de estradas e de caminhos;

- Montagens de instalações eléctricas se implicarem serviços de construção: - Montagens de sistemas de ar condicionado, de refrigeração, de

aquecimento e de comunicações, que sejam partes integrantes do imóvel; - Serviços de canalização e pichelaria;

- Construção de jardins, parques e outros trabalhos de integração paisagística;

- Construção de redes de rega; - Abertura de valas;

(13)

25/38 _AICCOPN

Exemplos de de Inversão:

-Colocação de caixas de ligação;

- Construção, montagem e reparações de linhas eléctricas;

- Assentamento de pavimentos, de portas, janelas, roupeiros, ladrilhos; - Afagamentos;

- Demolições, escavações, abertura de alicerces, movimentações de terra e trabalhos de limpeza visando preparar o terreno para construção;

- Drenagens e impermeabilizações;

- Execução de tectos e pavimentos falsos e divisórias;

- Construção de parques de estacionamento e respectivas reparações e manutenções se implicarem serviços de construção civil;

- Construção e reparação de linhas-férreas; - Cedência de pessoal sob a orientação do cedente;

- Prestação de serviços de mergulhadores, no âmbito de realização de obras portuárias, de construção ou reparação de pontes.

Requisito Objectivo

A Inversão não abrange:

A transmissão de bens

Considera-se ainda como transmissão de bens a “entrega de bens

móveis produzidos ou montados sob encomenda, quando a totalidade

dos materiais seja fornecida pelo sujeito passivo que os produziu ou

montou”

(Entregas de bens móveis produzidos ou montados sob encomenda)

Instalação ou montagem:

• Elevadores

• Sistemas de ar condicionado

• Portas ou janelas

• Sistemas de vídeo vigilância

• Outros móveis, em que os materiais são fornecidos por quem os

monta ou instala

(14)

27/38 _AICCOPN

A Inversão abrange:

As instalações e montagens que se fizerem com materiais

não fornecidos por quem os monta ou instala.

As instalações e montagens que ocorrem no âmbito de um

serviço de construção, ainda que o prestador tenha adquirido

bens.

Requisito Objectivo

A

Inversão não abrange:

Servi

ç

os auxiliares

Serviços facturados, ao prestador dos serviços de

construção, que isoladamente não relevam do conceito

de serviços de construção

• Aluguer ou colocação de andaimes

• Aluguer de gruas e de outros bens

• Serviços de limpeza, sinalização, fiscalização, remoção de

entulhos, serviços de projectistas ou de arquitectura.

(15)

29/38 _AICCOPN

Exemplos

sem

Inversão

:

•Mero aluguer ou colocação de equipamentos (andaimes, gruas, betoneiras, recto escavadoras e outras máquinas), sem operador; •Aluguer de contentores, designadamente para escritórios, alojamento e sanitários;

•Serviços de engenharia, de arquitectura, de topógrafos e de projectistas;

•Serviços de inspecção de equipamentos e de instalações; •Serviços de segurança, fiscalização, sinalização, medição e de gestão da obra;

•Remoção de entulhos e serviços de limpeza da obra;

Serviços Auxiliares

Exemplos

sem

Inversão

:

•Assistência técnica, manutenção e reparação de equipamentos que fazem parte do imóvel (elevadores, ar condicionado, refrigeração e aquecimento, comunicações, piscinas), desde que não impliquem serviços de construção;

•Manutenção, conservação e renovação de espaços verdes desde que não impliquem serviços de construção;

•Ensaios laboratoriais de segurança;

•Cedência de pessoal sob a orientação do cessionário; •Serviços de transportes;

•Limpeza de imóveis que não impliquem serviços de pintura, rebocos ou outros trabalhos de construção, designadamente o respectivo restauro.

(16)

31/38 _AICCOPN

Nova regra: inversão do sujeito passivo

Obrigações acessórias

B

Prestador do serviço (empreiteiro)

Adquirente do serviço (dono da obra)

1.1

1.2 Obrigações acessórias

Nova regra: inversão do sujeito passivo

Obrigações acessórias

B

1. Emitir factura pelo serviço prestado, sem IVA

2. A factura deve conter a expressão “IVA devido pelo adquirente”

3. Inscrever o valor facturado (e cujo IVA é devido pelo adquirente)

no campo 8 do Quadro 06 da declaração periódica de IVA

Prestador do serviço (empreiteiro)

1.1

(17)

33/38 _AICCOPN

Nova regra: inversão do sujeito passivo

Obrigações acessórias

B

1. Proceder à liquidação do IVA, na própria factura recebida do

prestador do serviço, ou em documento interno;

2. Proceder à relevação contabilística do valor do imposto liquidado

pela regra da inversão do sujeito passivo;

3. Preencher, no Quadro 06 da declaração periódica de IVA, os

campos respeitantes à base tributável, ao imposto liquidado e ao

imposto dedutível;

Adquirente do serviço (dono da obra)

1.2 Obrigações acessórias

Nova regra: inversão do sujeito passivo

Obrigações dos operadores económicos

B

• Entregar o IVA ao Estado, caso não tenha direito total à dedução do

imposto;

Adquirente do serviço (dono da obra)

1.2

(18)

35/38 _AICCOPN

Nova regra: inversão do sujeito passivo

Obrigações dos operadores económicos

B

• O imposto torna-se exigível no momento da emissão da factura, ou

caso não seja emitida no prazo prazo máximo de 5 dias após a

realização do serviço, no termo deste prazo;

• Em caso de não recebimento da factura, o IVA é liquidado em

documento interno, que deverá discriminar o número e a data da

factura original bem como a identificação do prestador do serviço;

• Em caso de adiantamentos, o adquirente deve proceder à

autoliquidação do IVA devido pelo montante pago;

Adquirente do serviço (dono da obra)

1.2 Obrigações acessórias

Nova regra: inversão do sujeito passivo

Obrigações dos operadores económicos

B

• Caso se verifique atraso na autoliquidação, ainda que por causa

imputável ao prestador do serviço, a responsabilidade

contraordenacional ou pelo pagamento de juros cabe sempre ao

adquirente;

• A regra da inversão do sujeito passivo aplica-se a todos os serviços

cujas facturas são, dentro do prazo legal, emitidas no dia 1 de Abril

ou posteriormente.

Adquirente do serviço (dono da obra)

1.2

(19)

37/38 _AICCOPN

Regime Especial de Exigibilidade do Imposto sobre o Valor

Acrescentado nas Empreitadas e Subempreitadas de Obras

P

ú

blicas

(DL 204/97, de 9 de Agosto)

Exigibilidade de caixa

REGRA GERAL:

O imposto é exigível no momento do recebimento

total ou parcial do preço, pelo montante recebido.

NOVA REGRA:

Deixou de ser aplicável sempre que seja possível a inversão do Sujeito passivo

Porto

Rua São João de Brito, 605 E Escritório 3.2 4100-455 Porto Tel. 226 166 140 Fax. 226 166 149 Lisboa Avenida da República, 50 1069 -211 Lisboa Tel. 21 7990420 Fax. 21 7990439

paulo.alves@bdo.pt