Uso das Informações de Custos na
Tomada de Decisões Gerenciais
Objetivos de aprendizagem:
Depois de ler e discutir este tópico você
será capaz entender
1. Explicar o papel da análise incremental (análise de custos
e receitas incrementais) nas decisões gerenciais.
2. Definir custo irrecuperável, custo evitável e custo de
oportunidade e entender como usar corretamente esses
conceitos na análise de decisões.
3. Analisar decisões envolvendo Terceirização.
1. Realizar o processamento adicional de um produto;
2. Fazer ou comprar um produto;
3.
Encerrar uma linha de produtos
Análise incremental é o modo apropriado de se abordar a
solução para todos os problemas de negócios.
Premissas:
Envolve o cálculo da diferença em receita e da diferença
em custo entre alternativas de decisão.
A diferença em receita é a receita incremental de uma
alternativa em relação à outra, enquanto a diferença em
custo é o custo incremental de uma alternativa em relação
à outra.
Se uma alternativa rende um lucro incremental (a
diferença
entre
a
receita
incremental
e
o
custo
incremental), essa é a alternativa preferida.
• Se uma alternativa rende um lucro incremental (a diferença
entre a receita incremental e o custo incremental), essa é a
alternativa preferida.
• A alternativa 2 deve ser selecionada
• Em coparação com alternativa 1 rende um lucro incremental
de $ 3.000
ANÁLISE INCREMENTAL
Receita
$
10.000
$
15.000
$
5.000
Receita Incremental
Custos
$
6.000
$
8.000
$
2.000
Custo Incremental
Lucro
$
4.000
$
7.000
$
3.000
Lucro Incremental
Alternativa -1
Alternativa -2
.
Suponha que
A Tortas Joana & Cia
seja procurada por uma cadeia de restaurantes
que oferece comprar 50.000 Tortas no ano por $3,50 cada uma. Nesse caso, existem
duas alternativas de decisão (1) aceitar a oferta ou (2) recusar a oferta.
A Tortas Joana & Cia
, orçou para produzir 200.000 tortas no ano $790.000,de custos.
Admitindo que a empresa tenha capacidade para produzir as 50.000 Tortas adicionais
e que os outros pedidos não deverão ser reduzidos se esse pedido grande for aceito a
Tortas Joana & Cia deve aceitar esse pedido?
Produção (tortas) 200.000 Custo de ingredientes $ 250.000 Custo de Mão-de-obra $ 300.000 Alugue $ 60.000 Depreciação $ 80.000 Outros $ 100.000 Total $ 790.000 Orçado CUSTO TOTAL
TORTAS JOANA & CIA Produção Orçada
Ano findo em 31 de dezembro de 2005
.
Considerando informações de custo de produção para a
Bebidas Surge (abaixo).
Atualmente a empresa está produzindo e
vendendo 200.000 garrafas de bebidas isotônica. A bebida e vendida
por $ 1,20. Ela está considerando a possibilidade de reduzir o preço
para $1,00 Suponha que essa ação aumente as vendas para 250.000
garrafas.
Pergunta-se:
Qual é o custo incremental associado para produzir 50.000 garrafas a
mais?
Qual é a receita incremental associada à redução de preço por garrafa?
A Surge deve reduzir o preço de seus refrigerantes
?
ATIVIDADE
CUSTO TOTAL Produção ( Garrafas) 200.000 Custo de ingredientes (variável) $ 20.000 Custo de embalagem (variável) $ 40.000
Mão-de-obra (variável) $ 80.000
Subtotal $ 140.000
Depreciação (fixo) $ 10.000
Outros (fixo) $ 30.000
.
SITUAÇÃO PROPOSTA CUSTO TOTAL C.Unitário CUSTO TOTAL C.Unitário Produção ( Garrafas) 200.000 250.000
Custo de ingredientes (variável) $ 20.000 $ 0,10 25.000 0,10 Custo de embalagem (variável) $ 40.000 $ 0,20 50.000 0,20 Mão-de-obra (variável) $ 80.000 $ 0,40 100.000 0,40
Subtotal $ 140.000 $ 0,70 $ 175.000 $ 0,70
Depreciação (fixo) $ 10.000 $ 0,05 10.000 0,04 Outros (fixo) $ 30.000 $ 0,15 30.000 0,12
Total $ 180.000 $ 0,90 215.000 0,86
Fabrica de Bebidas Zebereta S/A
Custos de Produção
SITUAÇÃO ATUALINCREMENTAL
Preço
$
1,20
Preço
$
1,00
Produção ( Garrafas)
Receita incremental
Custo incremental
Lucro incremental
PROPOSTA / REDUÇÃO PREÇO
ANÁLISE INCREMENTAL
A Tamborzé
já decidiu suspender a fabricação do seu computador Modelo 250.
Atualmente existem disponíveis 5.000 unidades desse computador parcialmente
acabadas. Até o momento, a empresa gastou R$800 por unidade, ou R$4.000.000 no
total, para deixá-los no seu atual estágio de acabamento. A empresa estima que
custos de R$400 por unidade ainda sejam necessários para completar os
computadores. As informações de custo estão resumidas a seguir:
•
-DECISÃO DE PROCESSAMENTO ADICIONBAL –Fábrica de computadores Tamborzé
Caso PowerComp Tamborzé
•
Como a empresa já anunciou que o Modelo 250 será suspenso, o preço do
computador caiu. Se as unidades forem concluídas, elas só poderão ser vendidas
pelo preço unitário de R$ 1.000,00
•
Uma pequena empresa de montagem de computadores em um outro estado está
disposta a comprar as unidades no seu atual estágio de acabamento por $500 cada.
•
Que ação deve ser tomada? Os computadores devem ser vendidos no seu atual
estágio de acabamento ou deve-se incorrer em custos adicionais de processamento?
• (fonte - Jiambalvo J. (University of Washington, Seattte)Contabilidade Gerencial - LTC)
C.unit.ref. ao estágio C.unit. Para finalizar Total 3de acabamento os computadores p/ finalizar
Materiais $300,00 $200,00 $500,00
Mão-de-obra $200,00 $100,00 $300,00
Custos Inbdiretos variáveis $100,00 $100,00 $200,00
Custo indiretos fixos $200,00 $200,00
Total $800,00 $400,00 $1.200,00
Decisões
Vender no atual estágio (aceitar a proposta de compra p/$500)
PV
=
Custos
=
Prejuízo
=
Colcluir o processamento
PV
= $
Custos
= $
Prejuízo
= $
Itens C.Unit.s referentes ao estágio atual de acabamento C.Unit.s referentes p/finalização dos computadores Material R$ 300,00 R$ 200,00 Mão-de-obra R$ 200,00 R$ 100,00Outro Custos variáveis R$ 100,00 R$ 100,00
Custos indiretos fixos R$ 200,00 R$ 0,00
R$ 800,00 R$ 400,00
Tamborzé Faábrica de Computadoes
Decisões de processamento adicional do produto
Em vez de conluir as unidades, uma alternativa é vendê-las como estão. Uma pequena empresa de montagem de computadores em um outro estado está disposta a comprar as unidades no seu atual estágio de acabamento por $500 cada.
Que ação deve ser tomada? Os computadores devem ser vendidos no seu atual estágio de acabamento ou deve-se icorrer em custos adicionais de processamento?
Vendas no atual estágio de acabamento- Alternativa 1 Concluir o processamento alternativa 2 Receitas e custos incrementais alternativa 2 menos a alternativ a-1 Receitas de vendas
Custo de produção preliminares
Material
Mão-de-obra
Outro Custos variáveis Custos indiretos fixos
Custo de prcessamento adicioanal
Material
Mão-de-obra
Outro Custos variáveis
Ganho ou perda por unidades
ANÁLISE INCREMENTAL DO PROCESSAMENTO ADICIONAL
No início do ano, o presidente da Companhia de Refrigeração Geral pediu aos seus três gerentes de fábrica que examinassem suas operações e procurassem maneiras de cortar custos e melhorar a lucratividade. Prometeram-se bónus substanciais aos gerentes que obtivessem economias de custos maiores que
$1.000.000.
João Zebereta gerente da fábrica de Tennessee, achou que tinha um modo infalível de economizar custos. Essa fábrica produz unidades de refrigeração usadas por indústrias de processamento de alimentos e supermercados. Um dos principais componentes das unidades de refrigeração é o compressor. Zebereta prevê uma produção de
50.00
0 compressores neste ano a um custo unitário de$345
. Em função de sua preocupação quanto à eficiência da produção de compressores, Zebereta pediu à Corporação Dillard que fizesse uma cotação para fornecer50.000
unidades desse componente. Após estudar as especificações do compressor, a Dillard respondeu que estaria disposta a fornecer os compressoresa $310
por unidade."Olha só", Zebereta explicou a Anderson, contador da fábrica, "se fecharmos a operação de compressores e passarmos a comprálos da Dillard, economizaremos aproximadamente
$1.750.000
por ano! Esse tipo de economia de custo deve realmente chamar a atenção do presidente." Anderson parecia cético. " Zebereta, vamos olhar com mais cautela os custos de produção dos compressores. Maisde $1.000.000
do custo constituem-se da depreciação da fábrica e dos equipamentos adquiridos há alguns anos. Outros $500.000
referem-se aos salários dos supervisores de produção. Eu não acho que todos esses custos sumirão se acabarmos com a produção de compressores e operarmos com um fornecedor externo. Talvez seja melhor você me deixar analisar as informações de custo mais detalhadamente antes de fazer qualquer recomendação."
A maioria dos produtos industriais é composta de inúmeros componentes. Em alguns casos uma
empresa pode comprar um ou mais desses componentes de uma outra empresa. Isso
pode levar a economias significativas se o fornecedor externo for particularmente
eficiente na fabricação do componente e oferecer um preço razoável.
Duas alternativas
de decisão surgem nessa situação: fazer ou comprar o componente.
Não há receitas incrementais envolvidas. Dessa forma, a análise dessa decisão
concentra-se apenas nos
custos incrementais
. No caso, um
dossupervisores será
mantido com um salário de $110.000.
A decisão de fazer ou comprar que acabamos de analisar para a Companhia de Refrigeração Geral é equivalente às decisões de terceirização que muitas empresas enfrentam
Decisões de fazer ou comprar
Itens Unitário Total
Quantidade 50.000 Variáveis
Materiais diretos R$ 100,00 R$ 5.000.000
Mão-de-obra R$ 120,00 R$ 6.000.000
Outros Custos variáveis R$ 80,00 R$ 4.000.000 Total R$ 300,00 R$ 15.000.000 Custos fixos Depreciação do prédio R$ 600.000 Depreciação dos equipamentos R$ 800.000 Salários dos supervisores R$ 500.000
Outros R$ 350.000
Total R$ 2.250.000,00
Custo Total R$ 17.250.000,00
Custo unitário R$ 345,00
Custos de Produção 50.000 compressores Companhia de Refrigeração Geral
No início, você pode
considerar que Cia
deva comprar e não
fabricar
internamente os
compressores
Caso 2- Companhia de Refrigeração Geral Decisão de fazer ou comprar
Custo de Produção Custo de Aquisição
Custo de Economia Quantidades Variáveis Materiais diretos Mão-de-obra
Outros Custos variáveis Total
Custos fixos
Depreciação do prédio
Depreciação dos equipamentos Salários dos supervisores
Outros Total
Custo de auisaição dos compressores
Total
Companhia de Refrigeração Geral
Caso 2- Companhia de Refrigeração Geral Decisão de fazer ou comprar
Se
a
produção
dos
compressores
for
suspensa, a empresa moverá a fabricação de
prateleiras
para
o
espaço
ocupado
atualmente
pela
fabricação
dos
compressores. Assim, mantendo a produção
dos compressores, a empresa abre mão de
economias de aluguel de $500.000. As
economias
de
aluguel
renunciadas
representam um custo de oportunidade.
Caso 2- Companhia de Refrigeração Geral Decisão de fazer ou comprar
Se a produção dos compressores for suspensa, a empresa moverá a fabricação de prateleiras para o espaço ocupado atualmente pela fabricação dos compressores. Assim, mantendo a produção dos compressores, a empresa abre mão de economias de aluguel de $500.000. As economias de aluguel renunciadas representam um custo de oportunidade
.
Qual seria a nova decisão?
Custos de aquisição dos compressores de
terceiros (50.000 x $ 310)
Economia de ( CV com aquisição externa
dos compressores)
Salários da supervisão (salários de 5 dos 6
supervisores)
Custo de oportunidade de se utilizar a
fábrica para produzir compressores)
Total
Economia líquida ao se comprar de
terceiros os compressores
ANÁLISE INCREMENTAL FAZER ou COMPRAR
(considerando custo de oportunidade)
Abandonar uma linha de produtos é uma decisão bastante significativa, e sempre recebe um grande grau de atenção. A abordagem adequada para analisar o problema é calcular a alteração no lucro resultante do abandono da linha de produtos. Se o lucro aumentar, a linha de produtos deve ser suspensa. Se o lucro diminuir, a linha de produtos deve ser mantida. Isso é equivalente a comparar as receitas e os custos incrementais que resultam da retirada da linha de produtos.
Consideremos o exemplo de uma empresa varejista. A Ferragens Magnólia vende três linhas de produtos: ferramentas, peças e suprimentos de jardim. A seguir uma Demonstração de Resultado por linha de produtos do último ano. Para calcular o lucro líquido de cada linha de produtos, deduziram-se da margem de contribuição tanto os custos fixos diretos como os custos fixos alocados.
Os custos fixos diretos são custos fixos diretamente associados a uma linha de produtos. Por exemplo, o salário de um funcionário que gasta 100% do seu tempo trabalhando na seção de ferramentas da loja é um custo fixo direto da linha de produtos de ferramentas.
Os custos fixos alocados são aqueles custos que não são diretamente associados a uma única linha de produtos. Esses custos também são denominados custos comuns porque seus benefícios são comuns a todas as linhas de produtos. Um exemplo de um custo fixo alocado é o salário do sócio-gerente da loja de ferragens. A Ferragens Magnólia aloca os custos fixos comuns às linhas de produtos com base nas suas receitas de vendas relativas. Por exemplo, as receitas de ferramentas são 30% da receita total (receita de ferramentas de
$120.000 ÷ Receita total de $400.000). Assim, dos $80.000 de custos comuns, $24.000 (30% de $80.000) são alocados a essa linha de produtos.
Caso 3- Abandono de uma linha de produtos
Ao examinar a Demonstração de Resultado por linha de
produtos, o proprietário da Ferragens Magnólia observa que a
linha de suprimentos de jardim está atualmente apresentando
um prejuízo de
$500.
O abandono dessa linha de produtos
aumentaria a lucratividade da loja
?
Ferramentas Peças Suprimento de Jardim
Total
Receita $120.000 $200.000 $80.000 $400.000
Custo dos produtos vendidos $81.000 $90.000 $60.000 $231.000
Margem bruta $39.000 $110.000 $20.000 $169.000
Outros custos variáveis $2.000 $4.000 $1.000 $7.000
Margem de contribuição $37.000 $106.000 $19.000 $162.000
Custos fixos diretos $8.000 $5.000 $3.500 $16.500 Custos fixos alocados $24.000 $40.000 $16.000 $80.000
Total de custos fixos $32.000 $45.000 $19.500 $96.500
Lucro (prejuízo) líquido $5.000 $61.000 -$500 $65.500 Ferragens Magnólia
Demonstração de Resultados por Linha de Produtos Para o Ano Findo em 31 de Dezembro de 2003
