PARECER N° 318 / 2015
ASSUNTO: PARECER CONSULTIVO
EMENTA: ITCMD – HOMOLOGAÇÃO OU EMISSÃO DE CERTIDÃO DE DISPENSA DO
IMPOSTO RELATIVO À MEEIRA – FALTA DE PREVISÃO LEGAL – GUIAS DE TRANSMISSÃO E DUAs PARA FATOS GERADORES DISTINTOS – “CAUSA MORTIS” E DOAÇÃO – NECESSIDADE
RELATÓRIO
Cuidam os autos de solicitação de consulta acerca da interpretação e aplicação da legislação do Imposto sobre Transmissão Causa Mortis e Doação de Quaisquer Bens ou Direitos – ITCMD relativa ao requerimento para avaliação de bens e emissão de guias de transmissão. Os Consulentes são a meeira e os herdeiros, sendo que o falecido possuía bens tanto no estado do Espírito Santo, quanto em Minas Gerais.
Relata que a partilha será realizada em valores diferentes à meação de 50% e 25% para cada um dos dois herdeiros, no que a meeira doará a importância referente à desigualdade.
Ante o que expôs, indaga:
1) É necessário trazer os bens inerentes à meação para apreciação da SEFAZ com a finalidade de homologação ou emissão de alguma certidão?
2) Está correto o preenchimento das duas guias de transmissão, ou se deveria preencher somente referente a fração ideal dos herdeiros, e se fazer outras guias inerentes à doação excedente?
É o relatório.
APRECIAÇÃO PRELIMINAR
Constatamos a legitimidade requerida no art. 30 do RITCMD/ES, e o preenchimento dos requisitos insertos no art. 845 do RICMS (em virtude da previsão contida no Parágrafo único do art. 30 do RITCMD/ES).
MÉRITO
A Consulente relata que os bens serão partilhados da seguinte maneira, conforme fls. 04v, 05, 05v e 06:
Item Valor Bem Meeira Herdeiro 1 Herdeiro 2
4.1 R$ 580.000,00 Imóvel – Serra/ES R$ 290.000,00 R$ 290.000,00
4.2 R$ 207.648,35 Imóvel – MG R$ 103.824,18 R$ 51.912,09 R$ 51.912,09 4.3 R$ 13.832,88 Imóvel – MG R$ 6.916,44 R$ 3.458,22 R$ 3.458,22 4.4 R$ 75.191,00 Caminhonete R$ 75.191,00
4.5 R$ 153.635,99 Crédito financeiro R$ 153.635,99
4.6 R$ 213.897,90 Cotas Societárias - Serra R$ 106.948,95 R$ 53.474,48 R$ 53.474,48
TOTAL R$ 1.244.206,12 TOTAL PARTILHA C/ DOAÇÃO R$ 446.516,56 R$ 398.844,78 R$ 398.844,78 TOTAL R$ 1.244.206,12 TOTAL PARTILHA R$ 622.103,06 R$ 311.051,53 R$ 311.051,53
Temos então, que em relação aos bens 4.4 e 4.5, que exclusivamente são objeto da meação, conhecendo a SEFAZ e não havendo pronunciamento, ocorre a homologação tácita, descabendo, por absoluta falta de previsão legal, a expedição de certidão ou qualquer outro tipo de documento.
Relativamente aos bens amealhados pelos herdeiros e de competência deste estado do Espírito Santo, quais sejam os dos itens 4.1 e 4.6 (visto que, os itens 4.2 e 4.3 o ITCMD é devido ao estado de MG) deveria ser expedida a Guia de Transmissão e o respectivo DUA (caso não houvessem as particularidades que falaremos mais tarde) com a base de cálculo de R$ 290.0000,00 + R$ 53.474,48 = R$ 343.474,48, cujo fato gerador está previsto no art. 6º, I, “a”, do RITCMD/ES:
Art. 6.º Ocorre o fato gerador do imposto:
I - na transmissão causa mortis, na data da:
a) abertura da sucessão legítima ou testamentária, mesmo no caso de sucessão provisória, e na instituição de fideicomisso e de usufruto;
Com a aplicação da alíquota de 4% sobre esta base de cálculo chegamos ao valor de ITCMD de R$ 13.738,98 para cada um dos herdeiros: EUSTÁQUIO DIONIS DOMINGOS JÚNIOR e EDERSON DOMINGOS DIONIS; valor que engloba o imposto sobre a herança e o que excede o quinhão, constituindo a doação.
Agora, vejamos que do montante total de bens a partilhar de R$ 1.244.206,12 caberia de meação de R$ 622.103,06 e R$ 311.051,53 para cada herdeiro, vide pág. 06, item 7 – DA PARTILHA. No entanto, conforme este mesmo item, no subitem PAGAMENTOS foi feita a repartição desta maneira: R$ 446.516,56 para a viúva e R$ 398.844,78 para cada herdeiro.
Isto, conforme fls. 02, com a doação da importância de R$ 175.586,50, para os 2 herdeiros, o que nos leva a duas particularidades para o cálculo do imposto, sendo a primeira com referência ao abatimento que deve ser feito no pagamento do ITCMD sobre a herança, pois já terá incidido sobre o excesso doado e a segunda é porque a doação também é influenciada pelos bens imóveis situados em Minas Gerais.
Ou seja, caso o total de bens fosse no estado do Espírito Santo, o ITCMD da herança seria 4% sobre R$ 311.051,53 para cada herdeiro e mais 4% sobre o excedente do quinhão de R$ 87.793,25 (metade de R$ 175.586,50). O que totalizaria o valor de R$ 398.844,78 tributados pela alíquota de 4% - ressaltando que seriam emitidos os DUAs inerentes à herança e outros da doação.
Assim, temos que o valor de R$ 311.051,53 (herança) em comparação aos R$ 398.844,78 (herança mais doação, que seria o recebimento total dos herdeiros e donatários) equivale a 77,988116%, e a doação à diferença de 22,011884% - cálculo necessário para que possamos estipular quando do ITCMD incidirá sobra a herança e quanto incidirá sobre a doação, isto de competência do ES.
Portanto, do valor total de bens de competência do ES de R$ 343.474,48 (R$ 290.000,00 + R$ 53.474,48), serão tributados como ITCMD de herança R$ 267.869,27 (77,988116%) e como doação R$ 75.605,21 (22,011884%); tendo assim como base de cálculo:
Valor Bem Herdeiro 1 Herdeiro 2
R$ 580.000,00 Imóvel - Serra R$ 290.000,00 R$ 290.000,00 R$ 213.897,90 Cotas Societárias - Serra/ES - 25¨% R$ 53.474,48 R$ 53.474,48
TOTAL PARTILHA COM A DOAÇÃO R$ 343.474,48 R$ 343.474,48
PARTILHA 77,988116% R$ 267.869,27 R$ 267.869,27
DOAÇÃO 22,011884% R$ 75.605,21 R$ 75.605,21
Sendo assim, o ITCMD sobre a herança que cabe ao ES é assim calculado: R$ 267.869,27 x 4% = R$ 10.714,77; para cada herdeiro; e em relação ao que foi doado, temos R$ 75.605,21 x 4% = R$ 3.024,21, cujo fato gerador está disposto no art. 6º, II, “e”, do RITCMD/ES (abaixo transcrito); ressaltando a necessidade de um DUA ser emitido em nome de EUSTÁQUIO DIONIS DOMINGOS JÚNIOR e outro DUA no nome de EDERSON DOMINGOS DIONIS.
Art. 6.º Ocorre o fato gerador do imposto: [...]
II - na transmissão por doação, na data: [...]
e) da lavratura da escritura pública de partilha ou adjudicação extrajudicial, decorrente de inventário, divórcio ou dissolução de união estável, em relação aos excedentes de meação e quinhão que beneficiar uma das partes; (GRIFEI)
Respondendo:
1) É necessário trazer os bens inerentes à meação para apreciação da SEFAZ com a finalidade de homologação ou emissão de alguma certidão?
Resposta: Não há necessidade ou obrigatoriedade de manifestação da SEFAZ em relação aos bens objeto de meação.
2) Está correto o preenchimento das duas guias de transmissão, ou se deveria preencher somente referente a fração ideal dos herdeiros, e se fazer outras guias inerentes à doação excedente?
Resposta: Devem ser emitidas 4 Guias e 4 DUAs, sendo 2 para cada herdeiro, desta forma: EUSTÁQUIO DIONIS DOMINGOS JÚNIOR, com os valores de R$ 10.714,77 (herança) e R$ 3.024,21 (doação) e EDERSON DOMINGOS DIONIS, também com os valores de R$ 10.714,77 (herança) e R$ 3.024,21 (doação).
Ressalto, que o resultado financeiro do recolhimento do ITCMD para o Erário capixaba não sofre nenhuma alteração, em virtude dos bens amealhados pelos herdeiros individualmente (com a doação inclusa) perfazem o valor de R$ 343.474,48 (imóvel na Serra/ES no valor de R$ 290.000,00 + cotas societárias no valor de R$ 53.474,48), que com a incidência da alíquota de 4% totalizaria R$ 13.738,98 – conforme discorrido no início desta apreciação. Óbvio perceber que este valor alcançado é o mesmo da soma do valor de R$ 10.714,77 inerente ao ITCMD incidente sobre a herança recebida do de cujus e o valor de R$ 3.024,21 referente ao imposto que incide sobra a doação recebida da mãe.
Portanto, de acordo com o que já foi mencionado anteriormente a separação dos DUAs relativos à herança e à doação serve ao propósito de firmar transparência ao recolhimento proveniente de dois fatos geradores distintos que são a transmissão causa mortis e a transmissão por doação.
CONCLUSÃO
Conforme exposto, não existe previsão legal para manifestação da SEFAZ relativamente aos bens inerentes ao direito de meação, em virtude dos mesmos não constituírem herança e sim bens que estavam sob o condomínio do casal e estão sendo separados nesta oportunidade. Com relação ao outro questionamento, sendo os herdeiros e donatários os contribuintes do ITCMD, devem ser emitidas 4 Guias e 4 DUAs, sendo 2 para cada herdeiro, desta maneira: EUSTÁQUIO DIONIS DOMINGOS JÚNIOR, com os valores de R$ 10.714,77 (herança) e
R$ 3.024,21 (doação) e EDERSON DOMINGOS DIONIS, também com os valores de R$ 10.714,77 (herança) e R$ 3.024,21 (doação).
É o nosso parecer, o qual submetemos à consideração superior. Vitória, 28 de dezembro de 2015.
