ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA RIA José Roberto Rosa

(1)

ICMS

SUBSTITUI

Ç

ÃO

TRIBUT

Á

RIA

2013

Jos

(2)

A Constitui

A Constituiçção Federal determina que ão Federal determina que

“

“Cabe Cabe ààlei complementar dispor sobre substituilei complementar dispor sobre substituiçção tributão tributááriaria””(art. (art. 155,

155, §§22ºº, XII, b), XII, b)

A Lei complementar 87/96 prevê: A Lei complementar 87/96 prevê:

Art. 6º. § 1º - A responsabilidade poderá ser atribuída em relação ao imposto incidente sobre uma ou mais operações ou prestações, sejam antecedentes, concomitantes ou subseqüentes,

inclusive ao valor decorrente da diferença entre alíquotas interna e interestadual nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, que seja contribuinte

do imposto.

Diferimento

Substitui

Substituiç

ção Trib. das Opera

ão Trib. das Operaç

ções Antecedentes

ões Antecedentes

LC 87/96

Art. 8º... § 1º - Na hipótese de responsabilidade tributária em relação

às operações ou prestações antecedentes, o imposto devido pelas referidas operações ou prestações será pago pelo responsável, quando: I da entrada ou recebimento da mercadoria, do bem ou do serviço; II

-da saí-da subseqüente por ele promovi-da, ain-da que isenta ou não tributada;

III - ocorrer qualquer saída ou evento que impossibilite a ocorrência do fato determinante do pagamento do imposto.

(3)

Substitui

Substituição Tributção Tributáária em Serviria em Serviçços de Transporteos de Transporte *

* atatééjulho/2008, ST para transportadoras paulistas, julho/2008, ST para transportadoras paulistas, quando o tomador fosse contribuinte paulista; quando o tomador fosse contribuinte paulista; *

* atualmente: ST para transportador autônomo e atualmente: ST para transportador autônomo e transportadoras de outros Estados, quando contratados transportadoras de outros Estados, quando contratados

por contribuinte paulista, inclusive Simples (exceto por contribuinte paulista, inclusive Simples (exceto produtor rural e

produtor rural e microempreendedormicroempreendedorindividual) individual) ––art. 316 art. 316 RICMS

RICMS

A emenda 03/93 insere na

C.F.

a possibilidade de

substitui

substituiç

ção de opera

ão de operaç

ções subseq

ões subseqü

ü

entes

ARTIGO 150 da Constituição Federal

“ § 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e

preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido.”

(4)

SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR

Substituto

paga o imposto

sobre sua

operação

e

retém o imposto

sobre operação

(ões) subsequente

(s)

•

• Quem deve reter (substitutos):

Quem deve reter (substitutos):

•

• Fabricante ou importador, paulistas, quando

Fabricante ou importador, paulistas, quando

venderem para revendedor paulista

•

• Remetente de Estado signatá

Remetente de Estado signat

ário de acordo de ST

rio de acordo de ST

quando venderem para revendedor paulista

• Atenção:

comerciante paulista deve exigir nota fiscal

com o ICMS retido em suas compras

•Quando vier de outro Estado sem retenção, deve calcular o

valor e recolher por Guia Especial no dia da entrada neste

(5)

•

• Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando Substituto, seja RPA, seja SN, aplica a ST quando vender para revendedor, seja do RPA ou do SN vender para revendedor, seja do RPA ou do SN •

• Substituto RPASubstituto RPAretretéém nas notas fiscais, lanm nas notas fiscais, lançça em a em “

“ObservaObservaççõesões””do Registro de Sado Registro de Saíídas, apura em folha das, apura em folha subseq

subseqüüente e faz GIAente e faz GIA--STST •

• Substituto SNSubstituto SNretretéém nas notas fiscais, elabora m nas notas fiscais, elabora relat

relatóório informativo e não faz GIArio informativo e não faz GIA--ST (DeclaraST (Declaraçção ão STDA anual)

STDA anual)

O Simples e a Substitui

O Simples e a Substituiçção Tributão Tributááriaria

A LC 123/06 excetua do tratamento incentivado do SN as opera

A LC 123/06 excetua do tratamento incentivado do SN as operaçções ões sujeitas

sujeitas ààsubstituisubstituiçção tributão tributáária:ria:

Art. 13 . ...

Art. 13 . ... §§11ººO recolhimento na forma deste artigo não exclui a O recolhimento na forma deste artigo não exclui a

incidência dos seguintes impostos ou contribui

incidência dos seguintes impostos ou contribuiçções, devidos na ões, devidos na

qualidade de contribuinte ou respons

qualidade de contribuinte ou responsáável, em relavel, em relaçção aos quais ão aos quais serseráá

observada a legisla

observada a legislaçção aplicão aplicáável vel ààs demais pessoas jurs demais pessoas juríídicas:dicas:

XIII

XIII --ICMS devido:ICMS devido:

a)

a) nas operanas operaçções ou prestaões ou prestaçções sujeitas ao regime de ões sujeitas ao regime de substituisubstituiçção ão

tribut

tributáária;ria; g) nas opera

g) nas operaçções com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de ões com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipa

antecipaçção do recolhimentoão do recolhimentodo imposto, nas aquisido imposto, nas aquisiçções em outros ões em outros

Estados e Distrito Federal ...

(6)

Não haver

á

reten

ç

ão na fonte,

quando o fabricante/importador

vender para:

_{consumidor final}

_{adquirente que utilizar}

_á

_como

insumo de produ

insumo de produç

ção

ão

_{outro fabricante do mm. produto}

_{sua filial atacadista}

Regras Gerais ST

Regras Gerais ST –

–

Convênio ICMS 81/93

Clá_Cláusula quintausula quintaA substituiç_{A substitui}ção tributão tributáária não se aplica:ria não se aplica:

I -I -às operaàs operaçções que destinem mercadorias a sujeito ões que destinem mercadorias a sujeito

passivo por substitui

passivo por substituiçção da mesma mercadoria.ão da mesma mercadoria.

II -_II-às transferências para outro estabelecimento, exceto _às transferências para outro estabelecimento, exceto

varejista, do sujeito passivo por substitui

varejista, do sujeito passivo por substituiçção, hipão, hipóótese tese em que a responsabilidade pela reten

em que a responsabilidade pela retençção e recolhimento ão e recolhimento do imposto recair

do imposto recairáásobre o estabelecimento que sobre o estabelecimento que promover a sa

promover a saíída da mercadoria com destino a empresa da da mercadoria com destino a empresa diversa.

diversa.

(7)

Exemplos de sa

Exemplos de saí

ídas

das SEM

SEM

substituiç

substitui

ção tribut

ão tribut

ária

á

ria

promovidas por uma F

promovidas por uma Fá

ábrica de CIMENTO:

brica de CIMENTO:

_{Venda para uma pessoa fí}

_{Venda para uma pessoa f}

_{ísica ou uma empresa}

_{sica ou uma empresa}

não inscrita no Estado (consumidor final)

_{Venda para uma construtora (consumidor final)}

_{Venda para uma fá}

_{Venda para uma f}

_{ábrica de artefatos de cimento}

_{brica de artefatos de cimento}

(insumo de produ

(insumo de produç

ção)

ão)

_{Venda para uma outra fá}

_{Venda para uma outra f}

_á

_{brica de cimento}

_{Transferência para filial atacadista}

( vide art. 264 RICMS/00 e

( vide art. 264 RICMS/00 e ConvConv. ICMS 81/93). ICMS 81/93)

Exemplos de vendas SEM reten

ç

ão por ST:

Insumo para atividade sujeita ao ISS Insumo para atividade sujeita ao ISS •

•IndIndúústria de cosmstria de cosmééticos para salão de beleza utilizar no serviticos para salão de beleza utilizar no serviçço;o; •

•IndIndúústria de material de limpeza para empresa limpadora;stria de material de limpeza para empresa limpadora; •

•IndIndúústria de medicamentos para hospital utilizar no servistria de medicamentos para hospital utilizar no serviçço;o; •

•IndIndúústria vende produtos de higiene para hotel aplicar no servistria vende produtos de higiene para hotel aplicar no serviçço;o;

Insumo para atividade sujeita ao ICMS Insumo para atividade sujeita ao ICMS •

•IndIndúústria de condimentos para restaurante aplicar nas refeistria de condimentos para restaurante aplicar nas refeiçções;ões; •

•IndIndúústria de pilhas para fabricante de brinquedos;stria de pilhas para fabricante de brinquedos; •

•IndIndúústria de rastria de raçção para canil que cria cães para venda;ão para canil que cria cães para venda; •

(8)

Exemplos de vendas SEM reten

ç

ão por ST:

Vendas para Consumidor Final Vendas para Consumidor Final •

•IndIndúústria de produtos alimentstria de produtos alimentíícios vende para Prefeituras;cios vende para Prefeituras; •

•IndIndúústria de autopestria de autopeçças vende para transportadora paulista;as vende para transportadora paulista; Vendas de Ind

Vendas de Indúústria para Indstria para Indúústria (prod. mesma modalidade ST)stria (prod. mesma modalidade ST)

--Substituto para Substituto –Substituto para Substituto –produtos no mesmo artigo RICMSprodutos no mesmo artigo RICMS •

•IndIndúústria de produtos de higiene vende para ind. de prod. higiene;stria de produtos de higiene vende para ind. de prod. higiene; •

•IndIndúústria de cerveja vende para indstria de cerveja vende para indúústria de refrigerante;stria de refrigerante; •

•IndIndúústria de material de construstria de material de construçção (aquecedores) vende para ão (aquecedores) vende para ind

indúústria de material de construstria de material de construçção (banheiras)ão (banheiras)

Transferência do substituto para filial atacadista Transferência do substituto para filial atacadista •

•FFáábrica autopebrica autopeçças mineira para sua filial atacadista paulistaas mineira para sua filial atacadista paulista •

•Importador autopeImportador autopeçças paulista para sua filial atacadista mineiraas paulista para sua filial atacadista mineira

EXEMPLOS EXEMPLOS

FFáábrica de copos descartbrica de copos descartááveis vende para:veis vende para:

Revendedor paulista: retRevendedor paulista: retéém ICMSm ICMS

_{Revendedor de Estado signat}Revendedor de Estado signatáário de acordo: retrio de acordo: retéém ICMSm ICMS

Revendedor de Estado não signatRevendedor de Estado não signatáário: não retrio: não retéém ICMSm ICMS

Lanchonete que vai utilizar no fornecimento de sucos e Lanchonete que vai utilizar no fornecimento de sucos e

refrigerantes: não ret

refrigerantes: não retéém ICMS, pois se trata de insumo no m ICMS, pois se trata de insumo no fornecimento de alimenta

fornecimento de alimentaççãoão

Hotel que vai utilizar em refeiHotel que vai utilizar em refeiçções inclusas na diões inclusas na diáária: não ria: não

ret

retéém o ICMS, pois se trata de insumo de atividade sujeita m o ICMS, pois se trata de insumo de atividade sujeita ao ISS

ao ISS

_{Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para}Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para

consumo: não ret

consumo: não retéém ICMSm ICMS

_ExceExceçção: Contribuinte de outro Estado, signatão: Contribuinte de outro Estado, signatáário de rio de

acordo, que vai utilizar como material de consumo: ret acordo, que vai utilizar como material de consumo: retéém o m o diferencial de al

(9)

EXEMPLOS EXEMPLOS

_FFáábrica de cosmbrica de cosmééticos vende para:ticos vende para:

_{Revendedor paulista: ret}Revendedor paulista: retéém ICMSm ICMS

_{Revendedor de Estado signat}Revendedor de Estado signatáário de acordo: retrio de acordo: retéém ICMSm ICMS

_{Revendedor de Estado não signat}Revendedor de Estado não signatáário: não retrio: não retéém ICMSm ICMS

_{Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para}Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para

consumo: não ret

consumo: não retéém ICMS (Excem ICMS (Exceçção: quando for para ão: quando for para contribuinte de outro Estado, signat

contribuinte de outro Estado, signatáário de acordo, que vai rio de acordo, que vai utilizar como material de consumo: ret

utilizar como material de consumo: retéém o diferencial de m o diferencial de al

alííquota)quota)

Salão de beleza que vai utilizar no serviSalão de beleza que vai utilizar no serviçço: não reto: não retéém m

ICMS, pois se trata de insumo ICMS, pois se trata de insumo

Salão de beleza que mantSalão de beleza que mantéém m ““lojinhalojinha””de revenda de de revenda de

cosm

cosmééticos: retticos: retéém o ICMSm o ICMS

Entidade beneficente que vai revender, em grande Entidade beneficente que vai revender, em grande

quantidade, em feira beneficente: ret

quantidade, em feira beneficente: retéém o ICMSm o ICMS

EXEMPLOS EXEMPLOS

_FFáábrica de bebida alcobrica de bebida alcoóólica vende para:lica vende para:

_{Revendedor paulista: ret}Revendedor paulista: retéém ICMSm ICMS

Revendedor de Estado signatRevendedor de Estado signatáário de acordo: retrio de acordo: retéém ICMSm ICMS

_{Revendedor de Estado não signat}Revendedor de Estado não signatáário: não retrio: não retéém ICMSm ICMS

Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para consumo: Contribuinte ou não contribuinte que vai utilizar para consumo:

não ret

não retéém ICMS (Excem ICMS (Exceçção: quando for para contribuinte de outro ão: quando for para contribuinte de outro Estado, signat

Estado, signatáário de acordo, que vai utilizar como material de rio de acordo, que vai utilizar como material de consumo: ret

consumo: retéém o diferencial de alm o diferencial de alííquota)quota)

Outra fOutra fáábrica de bebidas alcobrica de bebidas alcoóólicas: não retlicas: não retéém o ICMS (produto m o ICMS (produto

da mesma modalidade

da mesma modalidade ––estestááno mesmo artigo)no mesmo artigo)

FFáábrica de cerveja: retbrica de cerveja: retéém o ICMS (não m o ICMS (não ééproduto da mesma produto da mesma

modalidade

modalidade ––não estánão estáno mesmo artigo)no mesmo artigo)

_{Se transferir para sua filial atacadista: não ret}Se transferir para sua filial atacadista: não retéém e esta retm e esta retéém m

quando vender; se transferir para filial varejista: ret quando vender; se transferir para filial varejista: retéémm

(10)

Enquadramento do produto na ST:

Se na lista da ST aparece NBM gen

Se na lista da ST aparece NBM genéérica, sórica, sóhaverhaverááST para aquelas ST para aquelas mercadorias expressamente indicadas, descritas no RICMS. mercadorias expressamente indicadas, descritas no RICMS.

Autope

Autopeççasas––ST aplicaST aplica-se -se ààs pes peçças de uso exclusivamente as de uso exclusivamente automotivo (Protocolo 49/08); produto que

automotivo (Protocolo 49/08); produto que ““dentre as finalidades dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra

para as quais foi concebido e fabricado, encontra--se a de integrase a de integraçção ão em ve

em veíículo automotorculo automotor””(Decisão Normativa CAT-(Decisão Normativa CAT-05, de 0905, de 09--44--2009)2009) •

•Material de construMaterial de construççãoão––ST aplica-ST aplica-se se ààs mercadorias que se s mercadorias que se caracterizam como materiais de constru

caracterizam como materiais de construçção ou congêneres, ou seja ão ou congêneres, ou seja que são aplicadas em obras de constru

que são aplicadas em obras de construçção civil: ão civil: ““produto que, dentre produto que, dentre as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra as finalidades para as quais foi concebido e fabricado, encontra-se a -se a de uso em obras de constru

de uso em obras de construçção civilão civil””(Decisão Normativa CAT(Decisão Normativa CAT-6, de -6, de 09

09--44-2009)-2009)

Pontos importantes:

•

• Se o substituto mandou sem reten

Se o

substituto mandou sem retenç

ção

ão: exigir nota

: exigir nota

fiscal complementar com o valor do ICMS retido

•

• Mercadoria dada em bonifica

Mercadoria dada em

bonifica

ção ou consigna

ç

ão ou consignaç

ção

ão

pela ind

pela indú

ústria ao revendedor: aplica

stria ao revendedor: aplica

-se a ST

-

se a ST

•

• Devoluç

Devolu

ção de mercadoria

ão de mercadoria

recebida com ST:

indica, no corpo da nota fiscal, valor do ICMS

retido e sua base de c

retido e sua base de cá

álculo e valor do ICMS

lculo e valor do ICMS

pr

pró

óprio do fabricante, para o substituto recuperar

prio do fabricante, para o substituto recuperar

tais valores

(11)

C

Cá

á

lculo da ST

•

•O IVA-O IVA-ST deve ser somado ao preST deve ser somado ao preçço do o do fabricante/importador, mais IPI fabricante/importador, mais IPI •

• O frete tambéO frete também entra no cm entra no cáálculo da ST : se a venda for CIF jlculo da ST : se a venda for CIF jáá estar

estarááno preçno preço do substituto; mas se a venda for FOB e o o do substituto; mas se a venda for FOB e o destinat

destinatáário pagar uma transportadora, o substituto deve colocar rio pagar uma transportadora, o substituto deve colocar esse valor no c

esse valor no cáálculo (se não incluir, por desconhecer o valor, faz lculo (se não incluir, por desconhecer o valor, faz indica

indicaçção em ão em ““Dados AdicionaisDados Adicionais”” •

• Onde achar o IVA-Onde achar o IVA-ST : a Portaria CATST : a Portaria CAT--16/2009 , em suas 16/2009 , em suas Notas Remissivas, indica quais as Portarias espec

Notas Remissivas, indica quais as Portarias especííficas com o ficas com o IVA

IVA--ST de cada produtoST de cada produto

Pre

Preçço de fo de fáábrica (Venda CIF) ... 10.000,00brica (Venda CIF) ... 10.000,00 + IPI (20%) ...

+ IPI (20%) ... 2.000,002.000,00 =

= 12.000,0012.000,00 + Margem de lucro IVA

+ Margem de lucro IVA--ST(50%) ... ST(50%) ... 6.000,006.000,00 = Pre

= Preçço Varejo (Base Co Varejo (Base Cáálculo da lculo da S.T.S.T.) ... 18.000,00) ... 18.000,00 x Al

x Alííquota interna (18% sobre 18.000)... 3.240,00quota interna (18% sobre 18.000)... 3.240,00

--ICMS próICMS próprio (18% x 10.000)... (prio (18% x 10.000)... (--) ) 1.800,001.800,00 = ICMS RETIDO

= ICMS RETIDO S.T.S.T... 1.440,00 ... 1.440,00

Exemplo de C

á

lculo (I)

(12)

Pre

Preçço de fo de fáábrica (FOB) ... 10.000,00brica (FOB) ... 10.000,00 + IPI ... + IPI ... 2.000,00.. 2.000,00 + Frete FOB ... + Frete FOB ... 500,00500,00 = = 12.500,0012.500,00

+ Margem de lucro IVA

+ Margem de lucro IVA--ST(50%) ... ST(50%) ... 6.250,006.250,00

= Pre

--ICMS prICMS próóprio (18% x 10.000)... (prio (18% x 10.000)... (--) ) 1.800,001.800,00

= ICMS RETIDO

= ICMS RETIDO S.T.S.T... 1.575,00... 1.575,00

Exemplo de C

Exemplo de Cá

álculo (II)

lculo (II)

Lapiseira – Art. 313-Z13 – Venda FOB

(frete de R$ 500,00 pago pelo destinatário)

Aten

Atenç

ção:

ão:

O valor do frete, mesmo na venda FOB, deve ser inclu

O valor do frete, mesmo na venda FOB, deve ser incluíído, pelo substituto, no do, pelo substituto, no c

cáálculo do ICMS retido por ST, pois lculo do ICMS retido por ST, pois éécomponente do preçcomponente do preçoo--varejo da mercadoria.varejo da mercadoria. Entretanto,

Entretanto, se o substituto desconhece tal valor e não inclui no cse o substituto desconhece tal valor e não inclui no cáálculo da STlculo da ST, , dever

deveráádeclarar isso na nota fiscal em “declarar isso na nota fiscal em “Dados AdicionaisDados Adicionais””: : ““Frete não incluFrete não incluíído na do na base de c

base de cáálculo da STlculo da ST”” (artigo 42 do RICMS/00)(artigo 42 do RICMS/00) Nesse caso, o destinat

Nesse caso, o destinatáário substiturio substituíído deverdo deveráápagar o ICMS referente a essa parcela pagar o ICMS referente a essa parcela do pre

do preççoo--varejo que não foi incluvarejo que não foi incluíída na retenda na retençção. No nosso exemplo, o valor de ão. No nosso exemplo, o valor de frete era de R$ 500,00; se o substituto não incluir tal valor na

frete era de R$ 500,00; se o substituto não incluir tal valor nabase de cábase de cálculo da ST, lculo da ST, o destinat

o destinatáário aplica o IVArio aplica o IVA--ST (50%) e calcula o ICMS de 18%, lanST (50%) e calcula o ICMS de 18%, lanççando em seu ando em seu livro Registro de Apura

livro Registro de Apuraçção, em ão, em ““Outros DOutros Déébitosbitos”” (art. 280 do RICMS/00)(art. 280 do RICMS/00) R$ 500,00 R$ 500,00 x 1.50 x 1.50 = R$ 750,00 = R$ 750,00 x 18% x 18% = R$ 135,00 = R$ 135,00

(RPA debita no livro RAICMS; se for Simples, recolher por GARE) (RPA debita no livro RAICMS; se for Simples, recolher por GARE)

(13)

• •Redu

Reduç

ção de Base de C

ão de Base de Cá

álculo

lculo

•

•Muitos produtos tem reduçMuitos produtos tem redução de base de cão de base de cáálculo no Estado de São Paulo, de forma que a lculo no Estado de São Paulo, de forma que a carga tribut

carga tributáária ria ééreduzida (para 7% ou para 12%reduzida (para 7% ou para 12%

•

•AtenAtençção:ão: •

•Se o Anexo II do RICMS concede reduSe o Anexo II do RICMS concede reduçção para ão para ““as operaas operaçções internasões internas””, no c, no cáálculo lculo

da ST aplica

da ST aplica--se a carga reduzida tambse a carga reduzida tambéém para o ICMS ST (exemplo art. 3m para o ICMS ST (exemplo art. 3ººdo do Anexo II

Anexo II ––cesta bcesta báásica)sica)

•

•Mas, se a reduMas, se a reduçção ão éésomente para somente para ““as saas saíídas internas realizadas por estabelecimento das internas realizadas por estabelecimento

fabricante ou atacadista

fabricante ou atacadista””, não atingindo o varejista, a tributa, não atingindo o varejista, a tributaçção reduzida somente se ão reduzida somente se aplica ao substituto, mas não ao substitu

aplica ao substituto, mas não ao substituíído final (varejista), Portanto, o ICMS do final (varejista), Portanto, o ICMS pr

próóprio do fabricante prio do fabricante ééreduzido, mas o ICMS ST terreduzido, mas o ICMS ST terááalalííquota normal (exemplo: quota normal (exemplo:

Anexo II do RICMS produtos aliment

Anexo II do RICMS produtos alimentíícios cios ––art. 39; vinhos art. 39; vinhos ––art. 33; perfumes, art. 33; perfumes, cosm

cosmééticos e produtos de higiene pessoal ticos e produtos de higiene pessoal ––art. 34; eletrodomart. 34; eletrodoméésticos sticos ––art. 54; art. 54;

cristal e porcelana

cristal e porcelana ––art. 40; algumas autopeart. 40; algumas autopeçças as ––art. 36; brinquedos art. 36; brinquedos ––art. 37 e art. 37 e instrumentos musicais

instrumentos musicais ––art. 35art. 35

Pre

Preçço de fo de fáábrica (CIF) ... 10.000,00brica (CIF) ... 10.000,00 + IPI ...

+ IPI ... .. 0,000,00 =

x Alííquota interna (quota interna (7%7% sobre 11.700)... 819,00sobre 11.700)... 819,00

--ICMS próICMS próprio (prio (7%7% x 10.000)... (x 10.000)... (--) ) 700,00700,00 = ICMS RETIDO

= ICMS RETIDO S.T.S.T... 119,00 ... 119,00

Exemplo de C

á

lculo ( III )

Quando houver redução de base de cálculo nas operações internas – Exemplo Óleo de Soja (Cesta Básica) art. 3º Anexo II

(14)

Pre

Preçço de fo de fáábrica (CIF) ... 10.000,00brica (CIF) ... 10.000,00 + IPI ...

+ IPI ... .. 0,000,00 =

= ICMS RETIDO S.T.S.T... 1.500,00 ... 1.500,00

Exemplo de C

á

lculo ( IV )

Quando houver redução somente para o fabricante e não para o varejista – Molho de Tomate – Art. 39 Anexo II

Pre

Preçço de fo de fáábrica ... 10.000,00brica ... 10.000,00 + Margem de lucro IVA

+ Margem de lucro IVA--ST (70%) ... ST (70%) ... 7.000,007.000,00 = Pre

= Preço Varejo (Base Cço Varejo (Base Cáálculo da lculo da S.T.S.T.) ... 17.000,00) ... 17.000,00 x Al

-- 18% s/ sua operaç18% s/ sua operação prão próópria pria (18% x R$ 10.000,00)(18% x R$ 10.000,00). 1.800,00. 1.800,00

= ICMS RETIDO

= ICMS RETIDO S.T.S.T... 1.260,00... 1.260,00 Mas, aten

Mas, atençção, se o ão, se o substituto for do Simples Nacionalsubstituto for do Simples Nacional Exemplo de C

Exemplo de Cáálculo (V)lculo (V) Produto:

Produto: ÁÁgua Sanitgua Sanitáária ria ––Prod. de Limpeza –Prod. de Limpeza –art. 313-art. 313-KK

* Simples Nacional pode deduzir o valor da al

* Simples Nacional pode deduzir o valor da alííquota interna ou quota interna ou interestadual sobre a sua opera

interestadual sobre a sua operaçção no cão no cáálculo do ICMS retido ; lculo do ICMS retido ; * Se estiver retendo a favor de outro Estado, abater

* Se estiver retendo a favor de outro Estado, abateráá7% ou 12%;7% ou 12%; * Fabricante do Simples não coloca IPI, em separado, no c

* Fabricante do Simples não coloca IPI, em separado, no cáálculo da lculo da ST, pois paga IPI sobre o faturamento;

ST, pois paga IPI sobre o faturamento; * O seu imposto pr

* O seu imposto próóprio pagarprio pagaráápelo DAS sobre o seu faturamento pelo DAS sobre o seu faturamento pela

(15)

Pre

+ Margem de lucro IVA--ST (47%) ... ST (47%) ... 4.700,004.700,00 = Pre

= Preço Varejo (Base Cço Varejo (Base Cáálculo da lculo da S.T.S.T.) ... 14.700,00) ... 14.700,00 x Al

-- 12% s/ sua operaç12% s/ sua operação prão próópria pria (12% x R$ 10.000,00)(12% x R$ 10.000,00). 1.200,00. 1.200,00

= ICMS RETIDO

= ICMS RETIDO S.T.S.T... 1.446,00... 1.446,00 Mas, aten

Mas, atençção, se o ão, se o substituto for do Simples Nacionalsubstituto for do Simples Nacional Exemplo de C

Exemplo de Cáálculo (VI)lculo (VI) Produto: Salgadinhos diversos

Produto: Salgadinhos diversos ––NCM capíNCM capítulo 19tulo 19

* Simples Nacional pode deduzir o valor da al

* Simples Nacional pode deduzir o valor da alííquota interna ou quota interna ou interestadual sobre a sua opera

interestadual sobre a sua operaçção no cão no cáálculo do ICMS retido ; no lculo do ICMS retido ; no caso, os

caso, os ““salgadinhossalgadinhos””tem carga tributátem carga tributária de 12% para o fabricante ria de 12% para o fabricante RPA

RPA ––art. 39 do Anexo II –art. 39 do Anexo II –por isso o Simples abate 12%por isso o Simples abate 12% * O seu imposto pr

* O seu imposto próóprio pagarprio pagaráápelo DAS sobre o seu faturamento pelo DAS sobre o seu faturamento pela

pela ““alalííquotaquota””do Simplesdo Simples

Pre

+ Margem de lucro IVA--ST(50,23%) ... ST(50,23%) ... 5.023,005.023,00 = Pre

x Alííquota interna em Minas Geraisquota interna em Minas Gerais

(18% sobre 18.000) ... 2

(18% sobre 18.000) ... 2.704,14 .704,14

= ICMS RETIDO S.T.S.T... 1.504,14 ... 1.504,14

•

•No cNo cáálculo do ICMS retido, o Simples tamblculo do ICMS retido, o Simples tambéém pode abater 12%;m pode abater 12%; •

•No exemplo, o IPI No exemplo, o IPI ééalalííquota quota ““zerozero””; se houver IPI, o RPA deve incluir no ; se houver IPI, o RPA deve incluir no c

cáálculo da ST;lculo da ST; •

•Se o fabricante tiver inscriSe o fabricante tiver inscriçção no outro Estado, como substituto, recolhe ão no outro Estado, como substituto, recolhe mensalmente. Se não tiver: GNRE

mensalmente. Se não tiver: GNRE •

•AtenAtençção: a partir de junho/2011, o o substituto do Simples pode utilião: a partir de junho/2011, o o substituto do Simples pode utilizar IVA zar IVA normal do Estado de destino e não IVA ajustado (Convênio ICMS 35

normal do Estado de destino e não IVA ajustado (Convênio ICMS 35/2011)/2011)

Exemplo de C

á

lculo (VII)

Retenção a favor de outro Estado

Fabricante paulista (RPA ou Simples) vende autopeças para Minas Gerais (no Anexo VI do RICMS a lista dos protocolos)

(16)

Pre

Preçço de venda ... 10.000o de venda ... 10.000,00,00 + Margem de lucro IVA

+ Margem de lucro IVA--ST(50,23%) ... ST(50,23%) ... 5.023,005.023,00 = Pre

x Alííquota interna em Minas Geraisquota interna em Minas Gerais

(18% sobre 18.000) ... 2

(18% sobre 18.000) ... 2.704,14 .704,14

= ICMS RETIDO S.T.S.T... 1.504,14 ... 1.504,14

•

•Efetua nova retenEfetua nova retençção a favor de Minas e tem direito ao ressarcimento do ão a favor de Minas e tem direito ao ressarcimento do ICMS anteriormente retido para São Paulo (art. 269, IV);

ICMS anteriormente retido para São Paulo (art. 269, IV); •

•RPA debita 12% e busca o crRPA debita 12% e busca o créédito da operadito da operaçção anterior (art. 271); Simples ão anterior (art. 271); Simples paga pelo DAS pela

paga pelo DAS pela ““alalííquotaquota””do Simples, sem direito a crédo Simples, sem direito a crédito;dito; •

•No cNo cáálculo do ICMS retido, o Simples pode abater 12%;lculo do ICMS retido, o Simples pode abater 12%; •

•AtenAtençção: a partir de junho/2011, o substituto remetente do Simples poão: a partir de junho/2011, o substituto remetente do Simples pode de utilizar IVA normal do Estado de destino (Convênio ICMS 35/11)

utilizar IVA normal do Estado de destino (Convênio ICMS 35/11)

Exemplo de C

á

lculo (VIII)

Retenção a favor de outro Estado

Comerciante substituído revende autopeças para Minas Gerais

Pre

Preçço ... o ... 10.000,0010.000,00 x Al

x Alííquota interna em Minas Gerais (18%).. 1.800,00quota interna em Minas Gerais (18%).. 1.800,00

= ICMS RETIDO S.T.S.T.(Diferencial) ... 600,00 (Diferencial) ... 600,00

Exemplo de C

á

lculo (IX)

Retenção do Diferencial de Alíquota

Quando qualquer contribuinte paulista vender mercadoria para consumidor final contribuinte, de outro Estado, signatário de acordo deve reter o

diferencial de alíquota

Exemplo: contribuinte paulista vende material elétrico para consumo de indústria mineradora de Minas Gerais

(17)

Se

Se indindúústria adquire mercadoria, que utilizarstria adquire mercadoria, que utilizaráácomo como insumo, de um comerciante substitu

insumo, de um comerciante substituíídodo, que não pode , que não pode destacar ICMS em sua nota fiscal, não perder

destacar ICMS em sua nota fiscal, não perderáá o direito ao o direito ao cr

créédito:dito: Artigo 272 RICMS/SP

Artigo 272 RICMS/SP ––O contribuinte que receber, com O contribuinte que receber, com imposto retido, mercadoria não destinada a comercializa imposto retido, mercadoria não destinada a comercializaçção ão subseq

subseqüüente, aproveitarente, aproveitarááo créo crédito fiscal, quando admitido, dito fiscal, quando admitido, calculando

calculando--o mediante aplicao mediante aplicaçção da alão da alííquota interna sobre a base quota interna sobre a base de c

de cáálculo que seria atribulculo que seria atribuíída da ààoperaçoperação prão próópria do remetente, pria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributa

caso estivesse submetida ao regime comum de tributaçção.ão.

_{quando o substitu}_{quando o substituí}_{ído vender a consumidor por valor}_{do vender a consumidor por valor} menor do que a base de reten

menor do que a base de retençção ão (s(sóó em caso de preem caso de preçço o fixado pelo governo ...)

fixado pelo governo ...)

_{quando o substitu}_{quando o substituí}_{ído não efetuar a venda}_{do não efetuar a venda}

_{quando o substitu}_{quando o substituí}_{ído vender com isen}_{do vender com isenç}_{ção ou não}_{ão ou não-} -incidência

incidência

_{quando o substitu}_{quando o substituí}_{ído vender para contribuinte de outro}_{do vender para contribuinte de outro} Estado

Estado

(Disciplina: Portaria CAT

(Disciplina: Portaria CAT--17/99)17/99)

DIREITO AO RESSARCIMENTO

(art. 269 RICMS)

(18)

Pre

Preçço de fo de fáábrica ... 10.000,00 brica ... 10.000,00 + Margem IVA

+ Margem IVA--ST (40%) ... ST (40%) ... 4.000,004.000,00 = Pre

= Preçço Varejo ... 14.000,00o Varejo ... 14.000,00 x Al

x Alííquota interna (18%) ... 2.520,00quota interna (18%) ... 2.520,00

--ICMS próICMS próprio prio (18% x 10.000) ....(18% x 10.000) ....(-(-) ) 1.800,001.800,00

= ICMS RETIDO

= ICMS RETIDO S.T.S.T... 720,00... 720,00

Se revender a mercadoria Se revender a mercadoria para contribuinte de outro para contribuinte de outro

Estado: Estado:

_{RPA debita 7% ou}_{RPA debita 7% ou}

12% 12%

_{Simples paga pelo}_{Simples paga pelo} DAS

DAS

_{RPA tem direito ao}_{RPA tem direito ao} cr

créédito de R$ 1.800,00 dito de R$ 1.800,00 (art. 271)

(art. 271)

_{ambos tem direito ao}_{ambos tem direito ao} ressarcimento de ressarcimento de R$ 720,00 se fizerem R$ 720,00 se fizerem Portaria CAT Portaria CAT--17/9917/99 (art. 269, IV) (art. 269, IV)

Exemplo: ressarcimento por venda Exemplo: ressarcimento por venda

para outro Estado para outro Estado

Comerciante paulista adquiriu pias e Comerciante paulista adquiriu pias e lavat

lavatóórios com ICMS retido conforme rios com ICMS retido conforme abaixo (IPI al

abaixo (IPI alííquota zero; retirou com seu quota zero; retirou com seu ve

veíículo)culo)

Portanto

•

•Quando o substituíQuando o substituído revender a mercadoria para contribuinte do revender a mercadoria para contribuinte de outro Estado, deve debitar a al

de outro Estado, deve debitar a alííquota interestadual quota interestadual correspondente (7% ou 12%) e lan

correspondente (7% ou 12%) e lanççar no seu livro Registro de ar no seu livro Registro de Sa

Saíídas (RPA). Simples paga pelo DAS.das (RPA). Simples paga pelo DAS. •

•Deve ser anulada a ST a favor de São Paulo, prevalecendo a Deve ser anulada a ST a favor de São Paulo, prevalecendo a opera

operaçção normal (crão normal (créédito pela entrada e ddito pela entrada e déébito pela sabito pela saíída, para o da, para o RPA; e pagamento pelo DAS, sem cr

RPA; e pagamento pelo DAS, sem créédito, para o Simples).dito, para o Simples). •

•Tanto o RPA como Simples tem direito ao ressarcimento do Tanto o RPA como Simples tem direito ao ressarcimento do ICMS anteriormente retido, se fizerem Portaria CAT

ICMS anteriormente retido, se fizerem Portaria CAT--17/99.17/99. •

(19)

Direito ao cr

Direito ao créédito, quando o substitudito, quando o substituíído revender para do revender para contribuinte de outro Estado

contribuinte de outro Estado

Artigo 271 (RICMS/SP)

Artigo 271 (RICMS/SP) ––O ressarcimento do valor do imposto retido O ressarcimento do valor do imposto retido (....) não impedir

(....) não impedirááo aproveitamento do créo aproveitamento do crédito pela contribuinte dito pela contribuinte substitu

substituíído, quando admitido, do imposto incidente sobre a operado, quando admitido, do imposto incidente sobre a operaçção de ão de sa

saíída promovida pelo sujeito passivo por substituida promovida pelo sujeito passivo por substituiçção, mediante lanão, mediante lanççamento amento no livro Registro de Apura

no livro Registro de Apuraçção do ICMS, no quadro ão do ICMS, no quadro ““CrCréédito do Imposto dito do Imposto –– Outros Cr

Outros Crééditosditos””, com a expressão , com a expressão ““CrCréédito Relativo dito Relativo ààOperaOperaçção Prão Próópria pria do Substituto

do Substituto””.. §

§1º1º--Na hipóNa hipótese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte tese de a mercadoria ter sido recebida de outro contribuinte substitu

substituíído, o valor do imposto incidente atdo, o valor do imposto incidente atééa operaça operação anterior serão anterior seráá calculado mediante aplica

calculado mediante aplicaçção da alão da alííquota interna sobre a base de cquota interna sobre a base de cáálculo que lculo que seria atribu

seria atribuíída da ààoperaçoperação prão próópria do remetente, caso estivesse submetida pria do remetente, caso estivesse submetida ao regime comum de tributa

ao regime comum de tributaçção.ão.

I

-

lanç

lan

çamento no RAICMS;

amento no RAICMS;

II

II -

-

nota fiscal de ressarcimento para o substituto,

previamente visada pela reparti

ção fiscal;

ç

ão fiscal;

(obs.:

prevista no Convênio ICMS 81/93

prevista no Convênio ICMS 81/93 –

–

clá

cl

áusula quinta)

usula quinta)

III

III -

-

pedido de ressarcimento à

pedido de ressarcimento

à

Secretaria da

Fazenda

Obs.: para o ressarcimento do ICMS retido h

Obs.: para o ressarcimento do ICMS retido há

á

necessidade da

Portaria CAT

Portaria CAT-

-

17/99

Modalidades de ressarcimento do ICMS

retido (art. 270 RICMS) :

(20)

Possibilidade de substituPossibilidade de substituíído passar a substituto do passar a substituto ––

Regime Especial

Regime Especial ––Decreto 57608/11Decreto 57608/11

Artigo 1º

Artigo 1

º

-

O contribuinte

varejista

cujas operaç

cujas opera

ções

ões

resultem em

acumula

ç

ão de valores a serem

ressarcidos

, decorrente da realizaç

, decorrente da realiza

ção de

ão de

sa

í

das

interestaduais

de mercadorias recebidas com imposto

retido antecipadamente por substitui

retido antecipadamente por substituiç

ção tribut

ão tributá

ária, bem como

ria, bem como

de outras situa

de outras situaç

ções previstas no artigo 269 do Regulamento

ões previstas no artigo 269 do Regulamento

do ICMS, aprovado pelo Decreto n

do ICMS, aprovado pelo Decreto nº

º

45.490, de 30 de

novembro de 2000,

poder

á

requerer regime

especial para que seu estabelecimento,

localizado neste Estado, que atue como centro

de distribui

ç

ão, passe a ser o respons

á

vel pela

reten

ç

ão

e pagamento do imposto incidente sobre as sa

ídas

í

das

subsequentes

subsequentes.

.

para os produtos que ingressaram na

S.T.

, em

São Paulo, a partir de fev/2008, e que não tem

convênio ou protocolo interestadual,

quando

adquiridos de outro Estado, dever

á

ser feito,

pelo adquirente, pagamento antecipado por

guia especial de recolhimentos

(art. 426

-

A

RICMS/00, inserido pelo Dec. 52515/07, com

nova reda

ç

ão pelo Dec. 52742/08)

ATEN

(21)

“

Artigo 426

-

A

–

Na entrada no territ

ó

rio deste

Estado de mercadoria indicada no

§

1 ₁

°

, procedente

_{, procedente}

de outra unidade da Federa

ç

ão , o contribuinte

paulista que conste como destinat

á

rio no

documento fiscal relativo

à

opera

ç

ão dever

á

efetuar

antecipadamente o recolhimento :

I

–

do imposto devido pela pr

ó

pria opera

ç

ão de

sa

í

da da mercadoria;

II

–

em sendo o caso, do imposto devido pelas

opera

ç

ões subseq

ü

entes, na condi

ç

ão de sujeito

passivo por substitui

ç

ão.

”

(Art. 426

(Art. 426-

-A RICMS/00 red. Dec. 52742/08)

A RICMS/00 red. Dec. 52742/08)

O imposto

O imposto ““serseráárecolhido na entrada da mercadoria no recolhido na entrada da mercadoria no territ

territóório deste Estado, por meio de guia de recolhimentos rio deste Estado, por meio de guia de recolhimentos especiais

especiais”” (

(§§4₄°°do art. 426_{do art. 426}--A)A) O remetente do outro Estado poder

O remetente do outro Estado poderááser autorizado a ser autorizado a recolher at

recolher atéédia 15 do mês subseqdia 15 do mês subseqüüente se conseguir ente se conseguir regime especial

regime especial (

(§§8₈°°do art. 426_{do art. 426}--A)A) Admitir

Admitir--sese--áá tambtambéém o seu recolhimento em momento m o seu recolhimento em momento anterior ao da entrada em territ

anterior ao da entrada em territóório paulista, ainda que por rio paulista, ainda que por meio de GNRE, com o c

meio de GNRE, com o cóódigo de receita 10008digo de receita 10008--0, CNPJ e 0, CNPJ e dados cadastrais do adquirente paulista

dados cadastrais do adquirente paulista (no campo (no campo “

“InformaInformaçções Complementaresões Complementares””, colocar o n, colocar o n°°da nota e _{da nota e} CNPJ do remetente. (Portaria CAT

(22)

para produtos que ingressaram na ST, a

partir de fevereiro/08:

tanto as empresas do RPA, como as do SN,

pagam por guia de recolhimentos especiais o

ICMS antecipado, na entrada no Estado

(c

ó

digo 063

-

2)

(art. 426

-

A e Port. CAT

-

16/08)

PORTANTO:

IVA AJUSTADO

Para evitar favorecimento

à

s aquisi

ç

ões de

fora do Estado, que teriam pre

ç

o de partida

com ICMS embutido menor, nas compras

interestaduais, para pagar o ICMS

antecipado, deve ser utilizado o

“

IVA

-

ST

ajustado

”

:

(1 + IVA

-

ST original) x

x

[(1

(23)

IVA AJUSTADO

Aten

ç

ão: não se usa o IVA ajustado:

•

• quando, se a operaç

quando, se a opera

ção ocorresse dentro de São Paulo,

ão ocorresse dentro de São Paulo,

o substituto fornecedor teria carga tribut

o substituto fornecedor teria carga tributá

ária de 12% ou

ria de 12% ou

menor que 12% (ex. cesta b

menor que 12% (ex. cesta bá

ásica, perfumes e

sica, perfumes e

cosm

cosmé

éticos, vinho, produtos aliment

ticos, vinho, produtos alimentí

ícios do art. 39,

cios do art. 39,

brinquedos, eletrodom

brinquedos, eletrodomé

ésticos, instrumentos musicais)

sticos, instrumentos musicais)

•

• e quando o remetente do outro Estado é

e quando o remetente do outro Estado

é

do Simples

Nacional (Convênio ICMS 35/2011, a partir de

junho/2011)

Exemplo: aquisi

ç

ão interestadual de prod.

higiene sujeito a 18% dentro de São Paulo:

IVA ajustado

[( 1 + 38,90) x (1

-

0,12) / (1

-

0,18)]

-

1

1 [ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ]

[ 1,3890 x 0,88 / 0,82 ]

-

1

1 [1,3890 x 1,0731707317]

[1,3890 x 1,0731707317]

-

1

1 1,4906

1,4906

-

1

1 IVA ajustado: 49,06

IVA ajustado: 49,06

(24)

EXEMPLO

:

Aquisi

ç

ão, por RPA ou SN, de produtos de

higiene pessoal de outro Estado

Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,00

IVA ajustado 49,06 ...

R$ 4.906,00

Pre

ç

o

-

Varejo R$ 14.906,00

Al

í

quota interna (18%) ... R$ 2.683,08

(

-

) ICMS do remetente (12%)

R$ 1.200,00

ICMS antecipado (GARE) ... R$ 1.483,08

(Obs.: a equaliza

(Obs.: a equalizaçção da carga tributão da carga tributáária do SN jria do SN jáá estáestá embutida neste c

embutida neste cáálculo, NÃO devendo ser paga lculo, NÃO devendo ser paga novamente,

novamente, ààparte.)parte.)

ATEN

ATENÇ

ÇÃO:

ÃO:

No mesmo exemplo,

se o remetente do outro

Estado for do Simples Nacional

:

Valor da Nota Fiscal + frete R$ 10.000,00

IVA 38,90% (normal)...

R$ 3.890,00

Pre

ç

o

-

Varejo R$ 13.890,00

Al

í

quota interna (18%) ... R$ 2.500,20

(

-

)

O adquirente SN deduz aqui 12% s/ O adquirente SN deduz aqui 12% s/ operoper. remetente. remetente

(

-

)

O adquirente RPA deduz o ICMS pago pelo SNO adquirente RPA deduz o ICMS pago pelo SN

= ICMS antecipado (GARE) ...

(25)

Livros ICMS

*

* ““SubstituiSubstituiçção Tributão Tributáária no ICMSria no ICMS””–– 3

3ªªediçedição (inclui 113 Estudos de Casos)ão (inclui 113 Estudos de Casos) *

* ““Curso BCurso Báásico de ICMSsico de ICMS””––2ª2ªediçediçãoão

*

* ““300 Exerc300 Exercíícios ICMS, ITCMD, IPVA e PATcios ICMS, ITCMD, IPVA e PAT””

Informa

Informaç

ç

ões: Pastoral do Menor

15

15 -

-

3212

-

1965

pastoraldomenor@terra.com.br

www.sindcontsp.org.br Praça Ramos de Azevedo, 202

Centro – São Paulo/SP (11) 3224-5100 / 3224-5125 cursos3@sindcontsp.org.br