SISTEMA DE CONTROLE, ACOMPANHAMENTO E AVALIAÇÃO
DOS CUSTOS DE PESSOAL
Maria Nadja Souza Malta
(1)Bacharel em Ciências Econômicas pela Faculdade de Ciências Econômicas
da Universidade Federal de Pernambuco. Exerceu por mais de 15 anos o
cargo de Assessora de Planejamento Financeiro e Comercial da Cia
Pernambucana de Saneamento - COMPESA, atuando em estudos
econômicos, tarifas e viabilidade global.
Endereço
(1): Av. Cruz Cabugá, 1387 - St
oAmaro - Recife - PE - CEP:
50040-905 - Brasil - Tel: (081) 423-5509 - Fax: (081) 423-5509.
RESUMO
O sistema de controle, acompanhamento e avaliação dos custos de pessoal fornece subsídios
capazes de atender a tomada de decisões gerênciais quanto a admissão de empregados,
acordos coletivos de trabalho, simulação de programas que envolvam dispêndios financeiros na
área de recursos humanos.
PALAVRAS -CHAVE: Custos de Pessoal.
INTRODUÇÃO
As empresas Estaduais de saneamento, tradicionalmente, foram engessadas por “planos de
contas” e modelos de gestão de custos padronizados que não evoluíram frente aos novos
conceitos da administração moderna.
O processo de modernização que vem sendo desencadeado, visa elevar o nível de eficiência de
modo a tornar as empresas competitivas, preocupando-se com os fatores geradores de custos,
para identificação das atividades que agregam valor e daquelas que não agregam valor.
O custeio das atividades possibilita a visão de como os recursos estão sendo usados e como
gerenciá -los da melhor forma.
A ausência de um instrumento gerencial na área de “custos de pessoal” capaz de fornecer
elementos que subsidiassem as decisões vinculadas a despesa de maior vulto da empresa (57%
da arrecadação), nos levou a desenvolver um modelo de gerenciamento de custos que
atendesse a área de recursos humanos.
O modelo foi desenvolvido em microcomputador, utilizando o Microsoft Excel 5.0 e possui as
seguintes características:
?
Independência da contabilidade geral;
?
Independência do sistema de gerenciamento de custos;
?
Visão geral e concentrada dos custos de pessoal;
?
Possibilidade de agregar-se ao modelo geral da empresa;
?
Simplicidade;
?
Coerência com os princípios e conceitos atuais de administração;
?
Exigência de comprometimento e integração.
Na concepção do modelo procurou-se simplificar ao máximo a massa de dados de entrada e
foi desenvolvido em três fases de pesquisa.
Fase I - acompanhamento dos custos - compreendendo o acompanhamento das despesas de
pessoal por mês, cuja fonte principal é a folha de pagamento, de onde são retiradas 90% das
informações.
As demais informações seguem o fluxo de informações sistematizado na empresa.
Desta fase consta a composição do quadro de percentuais que subsidiará os elementos
seguintes.
Fase II - avaliação e controle - conjunto de informações que vão servir de subsídio as decisões
gerenciais.
Fase III - orçamento de pessoal - montagem do orçamento projetado de pessoal.
As duas primeiras fases conduziram após estudos práticos, à planilha de “Percentuais das
Contas de Pessoal em Relação ao Salário Nominal”, a qual fornece subsídio para o orçamento
de pessoal, com informações de julho a dezembro de 1996.
Com relação a Fase III, na realidade o objetivo final do modelo, apresentamos a planilha
“Orçamento de Pessoal” (Tabela IV), com as informações de janeiro a maio de 1997 para se
ter uma visão dos custos de pessoal após o dissídio coletivo da empresa, que ocorre no mês
de maio. Esta planilha é alimentada pelas informações constantes da Tabela I, Tabela II - N
ode
empregados (abril/97) e Tabela III - Salários nominais (maio/97), mostradas a seguir.
Tabela I - Percentual das Contas de Pessoal em Relação ao Salário Nominal.
DISCRIMINAÇÃO JUL AGO SET OUT NOV DEZ MÉDIA ANUAL
Remuneração Fixa
Anuênio 16,99 17,06 17,28 17,25 17,46 17,41 17,20 Estabilidade Financeira 3,15 3,21 3,17 3,20 3,22 3,16 3,26 Hora Extra Incorporada 8,39 8,41 8,44 8,47 8,48 8,48 8,86
Remuneração Adicional Adicional Noturno 0,53 0,58 0,54 0,53 0,51 0,50 0,52 Insalubridade 1,05 1,01 1,01 0,99 1,01 1,01 1,02 Periculosidade 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,34 0,36 Remuneração Variável Represent. Diretoria 0,30 0,30 0,31 0,31 0,31 0,31 0,32 Complement. Salário 0,37 0,37 0,37 0,37 0,37 0,36 0,43
Hora Extra 6,65 5,88 9,62 8,03 5,83 6,43 6,04
DISCRIMINAÇÃO JUL AGO SET OUT NOV DEZ MÉDIA ANUAL
Gratificação de Função 6,02 5,79 6,01 5,98 6,02 5,86 5,95 Hora Extra Indenizada - 0,01 - - 1,49 2,28 0,91
Encargos Sociais INSS 34,91 34,43 35,76 35,40 35,91 36,42 35,57 INSS - 13º Salário 2,40 2,38 2,45 2,42 2,42 2,44 2,44 SESI 3,03 2,99 3,08 3,05 3,03 3,07 3,04 SENAI 1,82 1,64 1,87 1,68 1,67 3,25 2,05 Salário Educação 3,32 3,27 3,95 3,64 3,32 3,64 2,88 Seguro Acid. Trabalho 2,88 2,86 2,94 2,91 2,90 2,92 2,90
FGTS 12,27 12,17 12,45 12,29 13,14 11,69 12,35 FGTS 13º salário 0,96 0,95 0,98 0,97 0,97 0,97 0,97 Encargos Trabalhistas Férias - Gratificação 8,04 5,64 6,34 6,27 5,70 7,11 6,74 Férias - Adiantamento 5,96 6,53 6,13 5,61 6,88 13,59 7,61 Férias vencidas 1,92 0,23 0,26 0,33 0,07 1,01 0,51 Férias proporcionais 0,66 0,15 0,23 0,24 0,05 0,64 0,36 Aviso Prévio - - - - 2,90 2,92 0,98 Adic. noturno férias 0,06 0,06 0,05 0,04 0,04 0,04 0,05 Adiantamento 13º salário 4,88 4,65 3,81 3,49 14,86 70,03 12,29 Indenização 0,07 - - - 5,03 0,03 2,15 Abono Pecuniário 4,99 4,52 4,44 4,18 4,40 9,10 5,16 Benefícios Vale Transporte 3,17 3,37 3,06 3,29 3,00 3,30 2,91 Vale refeição 22,58 22,59 20,05 21,78 25,63 22,07 20,13 Assistência Médica 10,45 8,79 12,78 9,34 11,52 9,93 9,40 Ass.Méd.hosp.emp.Inter. 0,04 0,10 0,08 0,06 0,08 0,05 0,06 Assistência Odontologica 0,98 0,98 0,89 0,72 0,72 0,73 0,69 Auxilio Creche 0,10 0,15 0,13 0,12 0,13 0,10 0,12 Auxilio Funeral 0,04 0,02 0,02 0,18 0,17 0,04 0,07 Auxilio Doença 2,05 1,67 1,59 1,45 1,28 1,39 1,45 Seguro Vida - Grupo 0,06 0,06 0,06 0,06 0,07 0,07 0,07 COMPREV 11,11 12,81 12,54 13,04 12,78 13,16 11,89
SASSHO 1,44 1,49 1,50 1,49 1,60 2,21 1,59
ARCO 0,33 0,19 0,19 0,19 0,19 0,19 0,26
PIA - Plano Inc.Aposent. 8,79 2,30 2,49 3,04 0,95 7,86 3,98
Outras Despesas Treinamento 0,02 0,51 0,53 0,60 0,34 0,25 0,29 Segur.Trab. EPI/EPC - - - - Acidente Trabalho 0,01 0,01 0,36 - 0,28 0,25 0,31 Exame Períod./Admis 0,16 0,22 0,26 0,22 0,35 0,26 0,20 Prog. Alcoolismo 0,06 0,05 0,07 0,06 0,07 0,04 0,06 Menor Aprendiz 0,66 0,64 0,63 0,63 0,60 0,93 0,68 Estagiários - - 0,18 0,24 0,39 0,42 0,31 Reemb.Pess.Out.Orgãos 0,42 0,43 0,43 0,43 0,43 0,42 0,44 Reembolso Diretores 0,62 0,62 0,62 0,62 0,62 0,63 0,64 Mão Obra Terceiros 30,38 29,92 33,00 27,23 39,24 42,75 33,12
Tabela II - N
ode Empregados.
CLAS. A B C D E F G H TOTAL 01 56 56 6 118 02 162 145 158 86 66 617 03 113 5 29 21 1 169 04 321 124 456 233 46 1.180 05 154 4 64 35 65 1 323 06 296 5 105 241 57 27 1 742 07 16 10 31 44 65 23 189 08 64 4 84 178 45 13 388 09 34 - 1 13 23 7 20 98 10 44 - 5 80 95 32 26 282 11 2 - 21 6 32 3 5 69 12 5 14 5 10 6 13 13 66 13 5 16 20 14 21 16 23 8 123 TOTAL 1.272 393 985 961 522 134 87 10 4.364Tabela III - Salários Nominais.
CLAS. A B C D E F G H 01 259,17 279,93 302,32 02 279,93 302,32 326,50 351,65 378,37 03 326,50 351,65 378,37 406,76 436,86 04 378,37 406,76 436,86 468,74 502,48 510,00 05 436,86 468,74 502,48 538,15 575,84 1.052,27 06 502,48 538,15 575,84 615,58 657,43 701,49 1.298,64 07 575,84 615,58 657,43 701,49 747,79 796,38 08 701,49 747,79 796,38 847,36 900,74 956,61 09 796,38 847,36 900,74 956,61 1.014,94 1.075,83 1.139,32 10 956,61 1.014,94 1.075,83 1.139,32 1.205,40 1.274,11 1.345,44 11 1.139,32 1.205,40 1.274,11 1.345,44 1.420,80 1.497,53 1.578,40 12 1.578,40 1.663,63 1.753,48 1.848,15 1.947,96 2.053,15 2.161,97 13 2.161,97 2.276,56 2.397,21 2.524,25 2.658,05 2.798,94 2.947,25 3.103,47
Tabela IV - Orçamento de Pessoal.
R$ 1,00
DISCRIMINAÇÃO JAN FEV MAR ABR MAI %
INCR. % s/SN Nº Empregados 4.353 4.376 4.370 4.364 4.364 Remuneração Fixa 3.475.171 3.481.612 3.476.501 3.470.118 3.634,465 4,74 130,24 Salário Nominal 2.687.265 2.692.245 2.688.293 2.683.358 2.790.670 4,00 100,00 Anuênio 462.210 463.066 462.386 461.538 479.995 4,00 17,20 Estabilidade Financeira 87.605 87.767 87.638 87.477 116.546 33,23 4,18 Hora Extra Incorporada 238.090 238.533 238.183 237.746 247.253 4,00 8,86
Remuneração Adicional 51.058 51.153 51.078 50.984 53.023 4,00 1,90 Adicional Noturno 13.974 14.000 13.979 13.953 14.511 4,00 0,52 Insalubridade 27.410 27.461 27.421 27.370 28.465 4,00 1,02 Periculosidade 9.674 9.692 9.678 9.660 10.046 4,00 0,36 Remuneração Variável 366.812 367.491 366.952 366.278 427.253 16,65 15,31 Represent. Diretoria 8.599 8.615 8.603 8.587 8.587 0,00 0,31 Complement. Salário 11.555 11.577 11.560 11.538 12.000 4,00 0,43 Hora Extra 162.311 162.612 162.373 162.075 168.556 4,00 6,04 Gratificação de Função 159.892 160.189 159.953 159.660 212.715 33,23 7,62
DISCRIMINAÇÃO JAN FEV MAR ABR MAI % INCR.
% s/SN
Hora Extra Indenizada 24.454 24.499 24.463 24.419 25.395 4,00 0,91
TOTAL 1 (2+3+4) 3.893.040 3.900.256 3.894.530 3.887.380 4.114.740 5,85 147,45 Encargos Sociais 1.473.254 1.475.985 1.473.818 1.471.112 1.551.758 5,48 55,61 Encargos Trabalhistas 860.396 861.991 860.726 859.146 907.384 5.61 32.51 Benefícios 1.422.416 1.425.052 1.422.960 1.420.348 1.447.161 1,89 51,86 Outras Despesas 971.485 973.285 971.856 970.472 1.007.106 3,82 36,09 TOTAL 2 8.620.591 8.636.569 8.623.891 8.608.058 9.028.148 4,88 323,51 Encargos Sociais 1.473.254 1.475.985 1.473.818 1.471.112 1.551.758 5,48 55,61 INSS 778.608 780.051 778.906 777.476 822.948 5,85 29,49 INSS - 13º Salário 65.014 65.134 65.039 64.919 68.716 5,85 2,46 SESI 81.693 81.844 81.724 81.574 84.836 4,00 3,04 SENAI 55.089 55.191 55.110 55.009 57.209 4,00 2,05 Salário Educação 77.393 77.537 77.423 77.281 80.371 4,00 2,88 Seguro Acid. Trabalho 77.931 78.075 77.961 77.817 80.929 4,00 2,90 FGTS 311.443 312.020 311.562 310.990 329.179 5,85 11,80 FGTS 13º salário 26.083 26.132 26.093 26.045 27.569 5,85 0,99 Encargos Trabalhistas 860.396 861.991 860.726 859.146 907.384 5,61 32,51 Férias - Gratificação 108.129 108.330 108.171 107.972 114.287 5,85 4,10 Férias - Adiantamento 210.873 211.264 210.954 210.566 222.882 5,85 7,99 Férias vencidas 13.705 13.730 13.710 13.685 14.232 4,00 0,51 Férias proporcionais 9.674 9.692 9.678 9.660 10.046 4,00 0,36 Aviso Prévio 26.335 26.384 26.345 26.297 27.349 4,00 0,98 Adic. noturno férias 1.344 1.346 1.344 1.342 1.395 4,00 0,05 Adiantamento 13º salário 324.420 325.021 324.544 323.948 342.895 5,85 12,29 Indenização 57.776 57.883 57.798 57.692 59.999 4,00 2,15 Abono Pecuniário 108.140 108.340 108.181 107.983 114,298 5,85 4,10 Benefícios 1.422.416 1.425.052 1.422.960 1.420.348 1.447.161 1.89 51.86 Vale Transporte 78.199 78.344 78.229 78.086 78.086 0,00 2,80 Vale refeição 540.946 541.949 541.153 540.160 540.160 0,00 19,36 Assistência Médica 252,603 253.071 252.700 252.236 252.236 0,00 9,04 Ass.Méd.hosp.emp.Inter. 1.612 1.615 1.613 1.610 1.610 0,00 0,06 Assistência Odontologica 19.886 19.923 19.893 19.857 19.857 0,00 0,71 Auxilio Creche 3.225 3.231 3.226 3.220 3.349 4,00 0,12 Auxilio Funeral 1.881 1.885 1.882 1.878 1.953 4,00 0,07 Auxilio Doença 38.965 39.038 38.980 38.909 40.465 4,00 1,45 Seguro Vida - Grupo 1.804 1.808 1.805 1.802 1.802 0,00 0,06 COMPREV 326.626 327.231 326.751 326.151 345.227 5,85 12,37
SASSHO 42.728 42.807 42.744 42.665 44.372 4,00 1.59
ARCO 6.987 7.000 6.990 6.977 6.977 0,00 0,25
PIA - Plano Inc.Aposent. 106.953 107.151 106.994 106.798 111.069 4,00 3,98
Outras Despesas 971.485 973.285 971.856 970.072 1.007.106 3,85 36.09 Treinamento 7.793 7.808 7.796 7.782 8.093 4,00 0,29 Segur.Trab. EPI/EPC - - - - Acidente Trabalho 8.331 8.346 8.334 8.318 8.318 0,00 0,30 Exame Períod/Admiss. 5.375 5.384 5.377 5.367 5.367 0,00 0,19 Prog. Alcoolismo 1.651 1.654 1.651 1.648 1.648 0,00 0,06 Menor Aprendiz 18.273 18.307 18.280 18.247 18.977 4,00 0,68 Estagiários 11.287 11.307 11.291 11.270 11.721 4,00 0,42 Reemb.Pess.Out.Orgãos 11.824 11.846 11.828 11.807 11.807 0,00 0,42 Reembolso Diretores 16.930 16.961 16.936 16.905 16.905 0,00 0,61 Mão Obra Terceiros 890.022 891.672 890.363 888.728 924.270 4,00 33,12
