Sumário. Agradecimentos Apresentação Siglas e abreviaturas. Título 1 Aspectos constitucionais e normas gerais do imposto de renda 1

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V

Sumário

Agradecimentos

XIX

Apresentação

XXI

Siglas e abreviaturas

XXIII

Título 1 – Aspectos constitucionais e normas gerais do imposto de renda

1

Capítulo 1 – Disciplina constitucional do imposto de renda 3 1 Princípios constitucionais aplicáveis 3 1.1 Princípio da segurança jurídica 4 1.2 Princípio da legalidade 8 1.3 Princípio da isonomia 10 1.4 Princípio da irretroatividade 12 1.5 Princípio da anterioridade 13 1.5.1 Medidas provisórias 13 1.6 Princípio da anterioridade nonagesimal 14 1.7 Princípio do não confisco 14 1.8 Princípio da uniformidade geográfica 17 1.9 Princípio da uniformidade da tributação da renda 18 1.10 Princípio da capacidade contributiva 19 2 Critérios orientadores 23 Capítulo 2 – Normas gerais do imposto de renda 27 1 Fato gerador e os conceitos de renda e proventos 27 2 Acréscimo patrimonial 29 3 Disponibilidade jurídica x disponibilidade econômica 31

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VI

George Firmino e Arthur Leone

Questões comentadas do Título 1 35

Gabarito 40

Título 2 – Imposto de renda das pessoas físicas

41

Capítulo 3 – Contribuintes 43

1 Introdução 43

2 Pessoas físicas domiciliadas ou residentes no Brasil 44 3 Pessoas físicas domiciliadas ou residentes no exterior 52 4 Disposições especiais 56 4.1 Rendimentos de menores e outros incapazes 56 4.2 Alimentos e pensões de outros incapazes 59 4.3 Rendimentos na constância da sociedade conjugal 60

4.4 Espólio 65

4.5 Bens em condomínio 69 4.6 Transferência de residência para o exterior 72 4.7 Transferência de residência para o Brasil 73 Capítulo 4 – Responsáveis 75

1 Introdução 75

2 Responsabilidade dos sucessores 76 3 Responsabilidade de terceiros 80 4 Responsabilidade de menores 83 Capítulo 5 – Domicílio fiscal 85

1 Normas gerais 85

2 Domicílio fiscal das pessoas físicas segundo o RIR 87 2.1 Obrigatoriedade de atualização e de comunicação de ausência ou

mudança de domicílio 88 2.2 Residentes e domiciliados no exterior 90

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VII

Capítulo 6 – Fato gerador 91

1 Introdução 91

2 Fato gerador do IRPF 92 2.1 O momento da ocorrência do fato gerador (aspecto temporal) 94 2.2 A irretroatividade e os tributos de fato gerador complexivo 95 Capítulo 7 – Rendimentos 103 1 Conceito e classificação 103 2 Rendimentos tributáveis 106 2.1 Rendimentos do trabalho assalariado e assemelhados 106 2.2 Rendimentos do trabalho não assalariado e assemelhados 121 2.3 Rendimentos de aluguel e royalties 127 2.4 Rendimentos de pensão judicial 129 2.5 Rendimentos recebidos acumuladamente (RRA) 130 2.6 Rendimentos da atividade rural 132 2.7 Outros rendimentos 133 2.7.1 Perdão da dívida 135 2.7.2 Lucro do comércio sem habitualidade 136 2.7.3 Rendimentos recebidos em bens ou direitos 136 2.7.4 Rendimentos de atividades ilícitas 136 2.7.5 Rendimentos por presunção 138 3 Rendimentos isentos e não tributáveis 139 3.1 Ajuda de custo 148 3.2 Ganhos de capital 149 3.3 Bolsas de estudo 150 3.4 Valor locativo do imóvel cedido 151

3.5 Diárias 152

3.6 Indenização decorrente de acidente 153 3.7 Proventos de pensões de maiores de 65 anos 155

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VIII

Capítulo 8 – Formas de tributação do IRPF 157 1 A Declaração de Ajuste Anual e as antecipações 157 2 Tributação exclusiva e tributação definitiva 158 3 Sistema de bases correntes 160 Capítulo 9 – Base de cálculo e deduções 161 1 Regimes de tributação: deduções legais e desconto simplificado 161 2 Base de cálculo no regime de deduções legais 162

2.1 Deduções 163

2.1.1 Dedução mensal do rendimento tributável 164 2.1.1.1 Contribuições previdenciárias 164 2.1.1.2 Despesas escrituradas em Livro-Caixa 165 2.1.1.3 Dependentes 166 2.1.1.4 Pensão alimentícia 170 2.1.1.5 Parcela isenta para maiores de 65 anos 171 2.1.2 Deduções no ajuste anual 172 2.1.2.1 Despesas médicas 172 2.1.2.2 Despesas com instrução 174 2.1.2.3 Contribuições para o FAPI 176 2.1.3 Deduções do imposto apurado 179 3 Base de cálculo no desconto simplificado 182 Capítulo 10 – Alíquotas e cálculo do imposto 185

1 Alíquotas 185

2 Cálculo do imposto 186 Capítulo 11 – Recolhimento antecipado 189 1 Recolhimento mensal obrigatório (carnê-leão) 189 2 Recolhimento complementar 191 3 Diferença entre carnê-leão e recolhimento complementar 192

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IX

Capítulo 12 – Rendimentos sujeitos à tributação exclusiva 193 Capítulo 13 – Rendimentos sujeitos à tributação definitiva 197 Questões comentadas do Título 2 201

Gabarito 286

Título 3 – Imposto de renda das pessoas jurídicas

287

Capítulo 14 – Contribuintes 289 1 Conceito de pessoa jurídica 289 2 Sociedades em conta de participação 291 3 Sociedades civis de prestação de serviços profissionais 292 4 Empresas públicas e sociedades de economia mista 292 5 Cooperativas de consumo 294 Capítulo 15 – Responsáveis 299

1 Introdução 299

2 Sucessão empresarial 300 3 Aquisição de fundo de comércio ou estabelecimento 302 4 Responsabilidade de terceiros 305 5 Responsabilidade pessoal de terceiros 307 Capítulo 16 – Domicílio fiscal 309 1 Normas gerais 309 2 Domicílio fiscal das pessoas jurídicas segundo o RIR 311 Capítulo 17 – Fato gerador e base de cálculo 313

1 Fato gerador 313

2 Base de cálculo 314 2.1 Lucro real 315

2.1.1 Adições 316

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X

2.1.3 Compensações 317 2.2 Lucro presumido 320 2.2.1 Momento da opção pelo lucro presumido 329 2.3 Lucro arbitrado 330 Capítulo 18 – Despesas dedutíveis e indedutíveis 335 1 Deduções no lucro presumido 335 2 Deduções no lucro real 337

2.1 Provisões 342

2.2 Perda no recebimento de créditos 344 2.3 Contraprestação de arrendamento mercantil 346 2.4 Remuneração dos sócios, diretores ou administradores 351 2.5 Participação dos empregados no lucro 352 2.6 Contribuições e doações 353 2.7 Despesas com propaganda 355 Capítulo 19 – Apuração e recolhimento do imposto 357 1 Regime de caixa e regime de competência 357 2 Período de apuração 358 2.1 Lucro real anual e as estimativas 359 2.1.1 Balanços de redução ou suspensão das estimativas 360 3 Alíquotas e adicional 363

4 Lançamento 365

5 Omissão de receitas 366 Capítulo 20 – Imunidades, isenções e reduções 371

1 Imunidades 371

1.1 Templos de qualquer culto 371 1.2 Partidos políticos e entidades sindicais dos trabalhadores 373 1.3 Instituições de educação e de assistência social 374 1.4 Suspensão de imunidades 379 2 Isenções e reduções 381 2.1 Sociedades beneficentes, fundações, associações e sindicatos 382

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XI

2.2 Entidades de previdência privada 382 2.3 Empresas estrangeiras de transportes 383 2.4 Associações de poupança e empréstimo 383 2.5 Sociedades de investimento com participação de capital estrangeiro 384 2.6 Isenções específicas 384 Capítulo 21 – Ganho de capital 385

1 Introdução 385

2 Depreciação acelerada incentivada 389 3 Devolução de capital em bens ou direitos 393 4 Vendas a longo prazo 394 5 Ganho de capital na desapropriação 395 6 Ganho de capital na alienação de investimentos 396 6.1 Investimentos avaliados pelo custo de aquisição 396 6.2 Investimentos avaliados pelo valor de patrimônio líquido 396 7 Participação extinta em fusão, incorporação ou cisão 397 Capítulo 22 – Preços de transferência 399

1 Conceitos 399

1.1 Conceito de pessoa vinculada 400 1.2 Conceito de pessoa interposta 402 1.3 Definição de paraíso fiscal 402 2 Aplicação das regras dos preços de transferência 404 2.1 Não aplicação dos preços de transferência 405 3 Métodos de determinação dos preços 406 3.1 Na importação 406 3.2 Na exportação 407 Capítulo 23 – Investimentos avaliados pela equivalência patrimonial 409 1 Equivalência patrimonial 409 2 Efeitos da equivalência no lucro real 410 3 Investimentos que devem ser avaliados pelo valor de patrimônio líquido 412 4 Ágio e deságio 415

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XII

5 Amortização do ágio ou deságio 417 6 Nova disciplina da Lei 12.937/2014 418 Capítulo 24 – Lucros e rendimentos auferidos no exterior 421 1 Disposições legais e o entendimento do STF 421 Capítulo 25 – Reorganizações societárias 431 1 Formas de reorganização 431 2 Mecanismos de controle contra práticas abusivas 433 Capítulo 26 – Gratificações e participações no lucro. Remuneração de

administradores. 437

1 Participação de administradores 437 2 Participação de empregados 438 3 Participações de debêntures 439 4 Participação de partes beneficiárias 441 5 Remuneração de administradores 441 Capítulo 27 – Atividade rural. Sociedades cooperativas. 445 1 Atividade rural 445 1.1 Conceito de atividade rural 445 1.2 Receita bruta 446 1.3 Segregação de receitas 447 1.4 Despesas de custeio 447 1.5 Apuração do resultado (base de cálculo) da atividade rural 447 1.6 Base de cálculo estimada 448 1.7 Compensação de prejuízos fiscais 448 2 Sociedades cooperativas 449 Capítulo 28 – Planejamento tributário 453 1 Conceitos de elisão, evasão e elusão fiscal 453 2 Norma geral antielisão 455

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XIII

Capítulo 29 – Livros fiscais 459 1 Livros fiscais previstos no Regulamento do Imposto de Renda 459 1.1 Livro de Apuração do Lucro Real – LALUR 460

1.2 e-LALUR 460

1.3 Escrituração Fiscal Digital (EFD-IRPJ) 461 1.4 Outros livros digitais 462 2 Conservação de livros e comprovantes 462 Capítulo 30 – Tributação na fonte e tributação das operações financeiras 465 1 Tributação na fonte 465 2 Tributação das operações financeiras 466 2.1 Capítulo I 467 2.1.1 Aplicações em fundos de investimento – Regra geral 467 2.1.2 Fundos de investimentos em ações 468 2.1.3 Fundo Mútuo de Privatização – FGTS 469 2.1.4 Fundos de investimento imobiliário 469 2.2 Capítulo II 469 2.2.1 Títulos e valores mobiliários de renda fixa e renda variável 469 2.2.2 Títulos de capitalização 470 2.2.3 Operações em bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e

assemelhadas 470

Gabarito 552

Título 4 – Imposto sobre produtos industrializados

553

Capítulo 31 – Disciplina constitucional do imposto 555 1 O caráter extrafiscal do IPI 555 2 Princípios constitucionais 555 2.1 Princípio da legalidade 557 2.2 Princípio da isonomia 558

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XIV

2.3 Princípio da irretroatividade 558 2.4 Princípio da anterioridade 559 2.5 Princípio da anterioridade nonagesimal 560 2.6 Princípio do não confisco 561

2.6.1 Não confisco e as perspectivas estática e dinâmica do

patrimônio 563

2.7 Princípio da não limitação ao tráfego 565 2.8 Vedação à discriminação pela origem ou destino 567 2.9 Princípio da uniformidade geográfica 568 2.10 Princípio da capacidade contributiva 570 2.11 Seletividade 570 2.12 Não cumulatividade 571 Capítulo 32 – Imunidades 575 1 Imunidades e suas espécies 575 2 Imunidades subjetivas do IPI 576 3 Imunidades objetivas do IPI 576 Capítulo 33 – Fato gerador 581 1 Fato gerador no CTN e no RIPI 581 2 Fato gerador e o campo de incidência do IPI 584 3 Fato gerador e os aspectos da norma tributária impositiva 585 Capítulo 34 – Industrialização 593 1 Conceito e modalidades 593 1.1 Transformação 595 1.2 Beneficiamento 595 1.3 Montagem 596 1.4 Acondicionamento ou reacondicionamento 596 1.5 Renovação ou recondicionamento 596 2 Exclusões do conceito de industrialização 598

(11)

XV

Capítulo 35 – Contribuintes e responsáveis. Domicílio fiscal. 603

1 Contribuintes 603

1.1 Estabelecimento industrial 605 1.2 Estabelecimento equiparado a industrial 605

1.3 Importador 608

2 Responsáveis 610

3 Domicílio fiscal 612 Capítulo 36 – Créditos 615 1 O crédito do IPI e a aplicação do princípio da não cumulatividade 615 2 Créditos básicos 621 2.1 Créditos decorrentes da aquisição de insumos tributados 623 2.2 Créditos decorrentes de remessa para industrialização por

encomenda 628

2.3 Créditos decorrentes do desembaraço aduaneiro 635 2.4 Créditos decorrentes do recebimento diretamente da repartição

aduaneira de produto importado por outro estabelecimento do

importador 636

2.5 Créditos decorrentes de bens de produção recebidos de

comerciantes equiparados a industrial 637 2.6 Créditos decorrentes do descumprimento da condição de

imunidade, isenção ou suspensão 637 2.7 Remessa simbólica 638 2.8 Créditos decorrentes de aquisições de insumos em comerciantes

não atacadistas não contribuintes 639 3 Créditos do IPI e o Simples Nacional 640 4 Créditos por devolução ou retorno dos produtos 641 5 Créditos como incentivo 643 6 Créditos de outra natureza 646 7 Crédito presumido 646 Capítulo 37 – Suspensão 655 1 Características e hipóteses de ocorrência 655 1.1 Suspensão relativa ao óleo de menta 657

(12)

XVI

1.2 Suspensão relativa a remessa para feiras e eventos 659 1.3 Suspensão relativa a remessa para depósitos fechados e armazéns 659 1.4 Suspensão relativa a operações de drawback 660 1.5 Suspensão relativa a remessas para exportação 660 1.6 Suspensão envolvendo remessas para industrialização por

encomenda 661

1.7 Suspensão envolvendo saídas de veículos, aeronaves e embarcações 663 1.8 Suspensão envolvendo remessas para estabelecimento da mesma

firma 663

1.9 Suspensão envolvendo operações com ativo permanente 664 1.10 Suspensão envolvendo remessas para reparos e consertos 665 1.11 Suspensão envolvendo remessas para exportação 666 1.12 Suspensão envolvendo bebidas 667 2 Condição e desfazimento da suspensão 669 3 Outras hipóteses de suspensão 670 4 Suspensão no desembaraço aduaneiro 671 Capítulo 38 – Isenções 675 1 Espécies de isenção 675 2 Hipóteses de isenção 677 Capítulo 39 – Base de cálculo, valor tributável e operações com notação NT.

Classificação de produtos. Bens de capital. 689 1 Critérios integrativos da hipótese de incidência 689 2 Base de cálculo e valor tributável 692 2.1 Valor tributável na industrialização por encomenda 699 2.2 Valor tributável mínimo 701 2.3 Arbitramento do valor tributável 705 3 Não tributados 708 4 Classificação de produtos 709 4.1 Regras gerais para interpretação do sistema harmonizado 710 5 Bens de capital 717

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XVII

Capítulo 40 – Apuração e recolhimento do imposto 721 1 Período de apuração 721 2 Apuração do imposto 722

3 Recolhimento 723

Capítulo 41 – IPI na importação 725 Capítulo 42 – Responsabilidade de transportadores, adquirentes e depositários 731 Capítulo 43 – Redução e majoração das alíquotas 735 1 Aspectos gerais 735 2 Redução de alíquotas: situações específicas 737 Capítulo 44 – Lançamento 739

1 Introdução 739

2 Lançamento por homologação 740 3 Presunção de lançamento não efetuado 744 4 Homologação e lançamento de ofício 744 Capítulo 45 – Rotulagem e marcação de produtos 747 Capítulo 46 – Selos de controle 759 1 Obrigatoriedade e momento da selagem 759 2 Fornecimento e controle 761 3 Devolução e destinação de selos 771 4 Demais considerações sobre os selos 773 Capítulo 47 – Registro especial. Cigarros e bebidas. 779 1 Registro especial 779 1.1 Registro especial do papel imune 779 1.2 Registro especial de cigarros 782 1.3 Registro especial de bebidas 784

2 Cigarros 785

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XVIII

Capítulo 48 – Novo regime das bebidas frias: Lei 13.097/15 807 1 Noções gerais 807 2 Equiparação a industrial 808 3 Responsabilidade solidária 809 4 Redução de alíquotas 809 5 Vedação à suspensão do IPI 810 6 Da industrialização por encomenda 811 Capítulo 49 – Regimes fiscais regionais e setoriais 813 1 Regimes regionais 813 1.1 Da Zona Franca de Manaus – ZFM 813 1.2 Da Amazônia Ocidental – AMOC 816 1.3 Áreas de livre comércio – ALC 817 2 Regimes fiscais setoriais 819 2.1 Setor automotivo 819 2.2 Indústria de semicondutores – PADIS 821 2.3 Indústria de equipamentos para a TV Digital – PADTV 822 2.4 Modernização e ampliação da estrutura portuária – Reporto 823 2.5 Regime especial para a plataforma de exportação de serviços de

tecnologia da informação – REPES 823 2.6 Dos bens de informática 823

Gabarito 923