ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

ICMS

de

A

A

Z

(P

rInCIPAIS

O

PerAçõeS

)

Carolina oliveira de andrade

Advogada, atua como consultora tributária desde 2003, especificamente quanto às legislações do IPI, ICMS e ISS. Formou-se em Direito pelas Faculdades Metropolitanas Unidas (UniFMU).

Tiago de andrade Silva

Formado em Direito pela UniFMU. Advogado militante na área Cível, Empresarial e Tributária des-de 2002. Atualmente trabalha como Consultor Tributário na Focus Tributos em tributos indiretos.

„

S

umário

a

Alíquota ... 11 Amostra Grátis ... 12 Antecipação Tributária ... 12 Apreensão de Mercadoria ... 13 Apuração ... 13 Apuração Centralizada ... 13 Arbitramento ... 14

Área de Livre Comércio (ALC) ... 14

Armazém Alfandegado/Entreposto Aduaneiro ... 14

Armazém Geral ... 14

Arrendamento Mercantil/Leasing ... 15

Assistência Técnica ... 16

Ativo Imobilizado ... 16

Atualização Monetária ... 18

Autenticação de Documentos Fiscais ... 18

Autorização para Impressão de Documentos Fiscais (AIDF) ... 18

B

Base de Cálculo ... 19

Base de Cálculo Reduzida ... 22

Bens de Informática ... 24

Bilhete de Passagem Aquaviário ... 24

Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem ... 24

Bilhete de Passagem Rodoviário ... 25

Bonificação em Mercadorias ... 25

Brindes ... 25

C

Cadastro de Contribuintes ... 27

Caixas e Paletes de Madeira ... 28

Centro de Distribuição ... 28

Certidão Negativa de Tributos Estaduais ... 29

Cesta Básica ... 29

Cisão de Empresas... 30

Classificação Fiscal (NCM/SH) ... 30

Código de Atividade Econômica (CNAE) ... 31

Código de Prazo de Recolhimento (CPR) ... 31

Código de Situação Tributária (CST) ... 31

Código Fiscal de Operação e Prestação (CFOP) ... 32

Combustíveis e Lubrificantes ... 33

Compensação e Restituição ... 34

Conhecimento Aéreo ... 34

Conhecimento de Transporte Aquaviário de Cargas ... 35

Conhecimento de Transporte Eletrônico (CT-e)/Dacte... 35

Conhecimento de Transporte Ferroviário ... 36

Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas ... 36

Conhecimento de Transporte Rodoviário de Cargas ... 36

Conserto ... 36 Consignação Industrial ... 37 Consignação Mercantil ... 38 Construção Civil ... 39 Consulta Tributária ... 41 Contribuinte e Responsável ... 42 Courier ... 42 Crédito Acumulado ... 43 Crédito Fiscal ... 44 Crédito Presumido/Outorgado ... 45 Cupom Fiscal ... 46

Cupom Fiscal Eletrônico (CF-E-SAT)... 46

d

Dacte (Documento Auxiliar do Conhecimento de Transporte Eletrônico) ... 49

Danfe (Documento Auxiliar de Nota Fiscal Eletrônica) ... 49

Débito Fiscal... 49 Demonstração... 50 Denúncia Espontânea ... 50 Depósito Fechado ... 51 Devolução ... 52 Diferencial de Alíquotas ... 52 Diferimento ... 53

Distribuição de Mercadorias aos Empregados ... 56

Doação de Mercadorias ... 56

Documentos Fiscais ... 57

Domicílio Eletrônico do Contribuinte (DEC) ... 59

e

Embalagens, Sacarias, Vasilhames e Recipientes ... 61

Empréstimo de Bens ou Mercadorias ... 61

Encerramento de Atividades ... 62

Energia Elétrica ... 62

Entreposto Aduaneiro/Armazém Alfandegado ... 63

Equipamento Emissor de Cupom Fiscal (ECF) ... 63

Escrituração Fiscal Digital (EFD) ... 64

Exportação ... 64

Exposições, Feiras de Amostras ou Eventos Semelhantes ... 65

Extravio ou Perda de Documentos ou Livros Fiscais ... 66

Extravio, Perecimento, Furto, Roubo ou Deterioração de Mercadorias ... 66

F

Fato Gerador/Hipóteses de Incidência ... 67

Fiscalização ... 67

Fundo de Comércio ... 68

Fusão, Incorporação e Cisão de Empresas ... 68

Formação de Lote ... 69

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

g

Gado ... 71

Garantia Estendida ... 72

Guia de Arrecadação Estadual (Gare-ICMS) ... 72

Guia de Informação e Apuração (GIA) ... 72

Guia Nacional de Informação e Apuração do ICMS--Substituição Tributária (GIA-ST) ... 73

i

Importação ... 75 Impressos Personalizados ... 76 Imunidade Tributária ... 76 Incidência ... 77 Incorporação de Empresas ... 77 Industrialização ... 77 Informações Fiscais ... 78 Infrações e Penalidades ... 79 Isenção ... 80

K

Kit... ... 85

l

Leasing ... 87 Leilão ... 87 Leite ... 88 Livros Fiscais ... 88

Local da Operação ou da Prestação de Serviços ... 89

M

Manifesto de Carga ... 91

Material de Uso e Consumo ... 91

Microempreendedor Individual (MEI) ... 92 Mostruário ... 93 Mudança de Endereço ... 93

n

Não Incidência ... 95 Não Contribuinte ... 95 Nota Fiscal ... 96

Nota Fiscal de Produtor - Ver também verbete “Produtor Rural” ... 97

Nota Fiscal Eletrônica ... 98

Nota Fiscal Paulista ... 99

o

Obras de Arte ... 101

Ordem de Coleta de Cargas - Ver também verbete “Serviço de Transporte” .. 101

P

Pagamento/Recolhimento ... 103

Parcelamento de Débitos ... 104

Prazo de Recolhimento ... 105

Processamento Eletrônico de Dados ... 105

Processo Administrativo Fiscal ... 106

Produtor Rural ... 107

r

Recolhimento ... 109

Recusa de Mercadoria pelo Destinatário - Entrega em Estabelecimento de Terceiro ... 109

Refeições ... 109

Regimes Especiais... 110

Responsável ... 111

Retorno de Mercadoria Não Entregue ao Destinatário ... 111

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

S

Salvados de Sinistro ... 113 Seguradoras ... 113 Self Storage ... 114 Serviço de Comunicação ... 114 Serviço de Transporte ... 115 Showroom ... 117 Simples Nacional ... 117 Sintegra ... 119 Software ... 119 Substituição Tributária ... 120

Sucata e Resíduos de Materiais ... 122

Suspensão ... 122

T

Teste de Qualidade ... 125 Transferência de Mercadoria ... 125 Transposição do Estoque ... 126

U

Ufesp ... 127

v

Venda à Ordem ... 129

Venda Ambulante/Venda Fora do Estabelecimento ... 130

Venda de Mercadoria - Entrega na Filial do Estabelecimento dentro do Estado 130 Venda para Entrega Futura ... 131

Vending Machines ... 131

Z

Zona Franca de Manaus (ZFM) ... 133

Bibliografia ... 134

A

„

A

líquotA

ConCeito

A alíquota é o percentual aplicado sobre a base de cálculo do imposto gerando o valor numérico que pode ser exigido pelo sujeito ativo da obrigação.

As alíquotas internas de cada Estado são fixadas por lei estadual, e as alíquotas interesta-duais, por Resolução do Senado.

AlíquotAinterestAduAl

Fundamento legal RICMS-SP/2000, art. 52, II, III e IV Alíquota interestadual da importação RICMS-SP/2000, art. 52, § 2º

Portaria CAT nº 64/2013

AlíquotAinternA

Fundamento legal RICMS-SP/2000, arts. 52, I, V, 53-A, 54, 55, 56 e 56-A

- As alíquotas internas aplicadas no Estado de SP de acordo com a essencialidade das mer-cadorias são: 7%, 12%, 18% e 25%.

- Aplica-se a alíquota interna às operações ou às prestações que destinarem mercadorias ou serviços à pessoa não contribuinte localizada em outro Estado.

- Aplica-se a alíquota interna na operação que destine mercadorias a empresas de constru-ção civil localizada em outra Unidade da Federaconstru-ção.

- Estabelecimento com atividade mista (sujeito ao ICMS e ao ISS) – Alíquota aplicável pelo fornecedor remetente (Decisão Normativa CAT nº 1/2013)

simples nACionAl

Fundamento legal RICMS-SP/2000, art. 56-B

Para as empresas optantes pelo regime simplificado a alíquota será calculada segundo as regras da Lei Complementar nº 123/2006, art. 18

12

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

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A

moStrA

G

rátiS

ConCeito

A amostra grátis possui a finalidade de introduzir um novo produto no mercado, sendo um conteúdo de diminuto ou nenhum valor comercial, desde que em quantidade estritamente necessária para dar a conhecer a natureza, a espécie e a qualidade da mercadoria.

As saídas internas e interestaduais, a título de distribuição gratuita, de amostras grátis estão amparadas pela isenção do ICMS.

Devem ser observadas as condições e requisitos estabelecidos no RICMS para a aplicação do benefício.

FundAmentolegAl

RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 3º

CFop envolvidosnAoperAção

5.911 (saídas - operações internas) 6.911 (saídas - operações interestaduais) 1.911 (entradas - operações internas) 2.911 (entradas - operações interestaduais)

„

A

ntecipAção

t

ributáriA

ConCeito

A sistemática da antecipação tributária surgiu para dar tratamento igual aos produtos adqui-ridos de outros Estados, comparado aos produtos produzidos no Estado que estão no regime de substituição tributária, preservando, assim, a arrecadação do Estado.

A antecipação tributária é a cobrança antecipada do ICMS antes mesmo que a operação presumida aconteça, ou seja, além da antecipação das operações subsequentes, é antecipa-do o imposto da operação própria também.

Os contribuintes paulistas que adquirirem mercadorias sujeitas ao regime de substituição tributária proveniente de outra Unidade da Federação não signatário de acordo com este Estado deverão efetuar antecipadamente o recolhimento:

a) do imposto devido pela própria operação de saída da mercadoria;

b) do imposto devido pelas operações subsequentes, na condição de sujeito passivo por subs-tituição.

FundAmentolegAl

RICMS-SP/2000, arts. 426-A a 426-C

produtossujeitosàAnteCipAçãodoimposto

RICMS-SP/2000, arts. 313-A a 313-Z20

Alimentícios, Artefatos de uso doméstico, Autopeças, Bebidas alcoólicas (exceto cerveja a chope), Bicicletas, Brinquedos, Colchoaria, Construção e congêneres, Eletrônicos, ele-troeletrônicos e eletrodomésticos, Ferramentas, Fonográficos, Higiene pessoal, Instrumentos musicais, Lâmpadas elétricas, Limpeza, Máquinas e aparelhos mecânicos, elétricos, eletro-mecânicos e automáticos, Materiais elétricos, Medicamento, Papel, Papelaria, Perfumaria, Pilhas e baterias e Ração animal (pet).

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

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A

„

A

preenSão de

m

ercAdoriA

Ver verbete “Fiscalização”

„

A

purAção

ConCeito

A apuração do imposto consiste no cálculo do imposto do período, que corresponde à diferença do imposto devido sobre as operações ou prestações tributadas e o cobrado rela-tivamente às anteriores.

observAções

Ajuste de diferenças RICMS-SP/2000, art. 599

Apuração centralizada Ver verbete “Apuração Centralizada” Declaração em guia de informação RICMS-SP/2000, art. 109

Diferenças de imposto apuradas RICMS-SP/2000, art. 108 Outras formas de apuração RICMS-SP/2000, arts. 103 a 105 Regime de estimativa RICMS-SP/2000, arts. 88 a 95 Regime periódico de apuração (RPA) RICMS-SP/2000, art. 87

„

A

purAção

c

entrAlizAdA ConCeito

Os saldos devedores e credores resultantes da apuração efetuada a cada período em cada um dos estabelecimentos do mesmo titular localizados em território paulista, poderão ser compensados centralizadamente, sendo o resultado, quando devedor, objeto de recolhi-mento único.

Para ser feita a compensação, os saldos serão transferidos, total ou parcialmente, para es-tabelecimento centralizador, eleito segundo o regime de apuração do imposto, pelo titular, entre aqueles que estiverem sujeitos ao menor prazo para recolhimento do imposto. A transferência será feita por meio de emissão de nota fiscal.

FundAmentolegAl

RICMS-SP/2000, arts. 96 a 101; Portaria CAT nº 115/2008

CFop envolvidonAoperAção

14

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

„

A

rbitrAmento

Ver verbete “Base de Cálculo”

„

á

reA de

l

ivre

c

omércio

(Alc)

ConCeito

As Áreas de Livre Comércio são constituídas por locais delimitados geograficamente, onde são comercializados produtos importados com isenção de tributos, quando destinados a consumo na região ou a viajantes (turistas). Neste último caso, desde que observados os limites fixados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil para bagagem de passageiros.

muniCípiosAbrAngidospelA ÁreAde livre ComérCio

Tabatinga (AM), Guajará-mirim (RO), Boa Vista (RR), Bonfim (RR), Macapá (AP), Santana (AP), Brasileia (AC), Cruzeiro do Sul (AC), Epitaciolândia (AC)

trAtAmentoFisCAlApliCAdo

Estão amparadas pela isenção do ICMS as saídas de produto industrializado ou semiela-borado de origem nacional para comercialização ou industrialização nas Áreas de Livre Comércio (ALC)

produtosnãoAmpArAdospelobeneFíCiodAisenção

Açúcar de cana, armas e munições, perfume, fumo, bebida alcoólica e automóvel de passageiro

CFop envolvidonAoperAção

Saídas: 5.109 (indústria) - 6.109/5.110 (comércio) - 6.110

FundAmentolegAl

RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 5º

Condições e requisitos para aplicação do benefício ver RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 84

„

A

rmAzém

A

lfAndeGAdo

/e

ntrepoSto

A

duAneiro

Ver verbete “Exportação”

„

A

rmAzém

G

erAl

ConCeito

Armazém geral é o estabelecimento que recebe mercadorias de terceiros para guarda, con-servação, armazenamento.

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

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A

trAtAmentoFisCAlApliCAdo

- Operações interestaduais: tributada normalmente

- Operações internas: Amparada pela não incidência do ICMS: RICMS-SP/2000, art. 7º, I

observAções

- Procedimento de entrega da mercadoria pelo fornecedor diretamente no armazém geral: RICMS-SP/2000, Anexo VII, arts. 12 e 14

- Saída da mercadoria do armazém geral com destino a outro estabelecimento: RICMS--SP/2000, Anexo VII, arts. 8º e 10

- Transmissão de propriedade de mercadoria que permanece no armazém geral: RICMS--SP/2000, Anexo VII, arts. 16 e 18

- Aplicação de alíquota nas operações interestaduais, envolvendo depósito em armazém geral ou depósito fechado: Portaria CAT nº 18/1991

- Procedimento de locação de espaços temporários para o armazenamento de bens ou mercadorias por contribuintes do ICMS, ver o verbete Self Storage.

CFop envolvidosnAoperAção

Saídas: - Operações internas: 5.905/5.906/5.907 - Operações interestaduais: 6.905/6.906/6.907 Entradas: - Operações internas: 1.905/1.906/1.907/1.934 - nas Operações interestaduais: 2.905/2.906/2.907/2.934

FundAmentolegAl

RICMS-SP/2000, Anexo VII, Capítulo II

„

A

rrendAmento

m

ercAntil

/L

easing

ConCeito

Considera-se arrendamento mercantil, para os efeitos desta Lei, o negócio jurídico realizado entre pessoa jurídica, na qualidade de arrendadora, e pessoa física ou jurídica, na qualidade de arrendatária, e que tenha por objeto o arrendamento de bens adquiridos pela arrendado-ra, segundo especificações da arrendatária e para uso próprio desta.

(Lei nº 6.099/1974, art. 1º, parágrafo único)

No arrendamento mercantil, não ocorre a transmissão da propriedade ou operação de cir-culação de mercadoria pois o arrendatário arremata o bem, no final do contrato, pelo valor residual. Essa operação não representa uma venda de mercadoria, mas sim uma venda de um bem do ativo da empresa arrendadora pelo valor residual deste bem.

trAtAmentoFisCAl

A Lei Complementar nº 87/1996, art. 3º, VIII dispõe que o ICMS não incide sobre as operações de arrendamento mercantil, não compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatário. O RICMS-SP/2000 não incorporou essa disposição, porém, não fica prejudicada a fruição na não incidência.

No RICMS-SP/2000, a operação de venda, pelo arrendador, de bem objeto de contrato de arrendamento mercantil decorrente do exercício da opção de compra pelo arrendatário está amparada pela isenção do imposto.

16

ICMS de A A Z (PrInCIPAIS OPerAçõeS)

observAções

Como as empresas arrendadoras não são consideradas contribuintes do ICMS, na operação de arrendamento mercantil o arrendatário (que é o adquirente) deverá emitir a Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A, para acobertar a entrada do bem no estabelecimento, que deverá conter, as seguintes informações:

a) o CFOP: 1.949 (operações internas) ou 2.949 (operações interestaduais); b) a natureza da operação: arrendamento mercantil;

c) o valor da mercadoria será o constante no contrato de arrendamento mercantil;

d) os dados da empresa de leasing deverão ser preenchidos no campo “destinatário/remetente; e) no campo “Informações Complementares”, a observação: “Operações fora do campo de

incidência do ICMS - RC nos _{552/1989 ou 1.044/1999.”}

FundAmentolegAl

RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 7º

respostAsà ConsultAsobreoAssunto

Resposta à Consulta nº 552/1989 Resposta à Consulta nº 1.044/1999

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A

SSiStênciA

t

écnicA

ConCeito

A prestação de serviços de assistência técnica está sujeita à incidência de ISS (item 14.02 da lista de serviços da Lei Complementar nº 116/2003) de competência Municipal. Porém, quando esta prestação de serviços envolver a substituição de peças e partes defeituosas (ocorrendo a circulação de mercadorias) deve ser observada a legislação do ICMS.

trAtAmentoFisCAl

A remessa de peça defeituosa para o fabricante, promovida pelo estabelecimento ou pela oficina credenciada ou autorizada, desde que ocorra até 30 dias depois do vencimento da garantia, está beneficiada pela isenção do ICMS.

FundAmentolegAl

RICMS-SP/2000, Anexo I, art. 132 Portaria CAT nº 92/2001

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A

tivo

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mobilizAdo

ConCeito

De acordo com a Lei nº 6.404/1976, art. 179, IV, podemos considerar como ativo imobi-lizado os direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades da companhia ou da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operações que transfiram à companhia os benefícios, riscos e controle desses bens.