Contabilidade Financeira I

(1)

Contabilidade Financeira I

Investimentos

É constituído pelos recursos que a empresa detém com carácter de continuidade, não se destinando a ser vendidos ou transformados no decorrer das suas actividades normais

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INVESTIMENTOS

Divide-se em:

Activos intangíveis: activos sem substância

– Activos intangíveis: activos sem substância

física e por isso também designados de incorpóreos;

– Activos Fixos Tangíveis: activos tangíveis,

móveis ou imóveis, que não se destinam a ser vendidos ou transformados;

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– Instrumentos Financeiros: aplicações

financeiras de carácter permanente.

Activos intangíveis

Normalmente inclui-se em Activos intangíveis: T

– Trespasses

– Projectos de desenvolvimento – Software de computador – Propriedade industrial

– Outros activos intangíveis (ex: marcas, franquias,

direitos desportivos, direitos de autor, licenças, patentes, copyrigths…)

4

(2)

Activos intangíveis

Os activos intangíveis são inicialmente registados

t d i i ã d ã d ti

ao custo de aquisição e de preparação do activo para o seu uso pretendido.

Este custo engloba :

– Preço de compra, incluindo os direitos de importação e

os impostos sobre as compras não reembolsáveis, após dedução dos descontos comerciais e abatimentos; e

5

– Qualquer custo directamente atribuível de preparação

do activo para o seu uso pretendido (ex: custos dos

testes para verificar se o activo funciona

correctamente)

Activos intangíveis

Exemplo

Com o objectivo de aumentar as vendas e reduzir o custo das vendas, a Topcom decidiu reduzir o custo das vendas, a Topcom decidiu associar-se à cadeia de lojas The Phone Company . Foram suportados os seguintes custos:

Custos suportados com o processoThe Phone Company

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Valor da franquia 25.000,00

Parecer do escritório de advogados 5.000,00 Deslocação a Londres para assinatura do contrato 2.300,00

32.300,00 Custos suportados com o processo The Phone Company

Activos intangíveis

Exemplo

1) Registo do contrato de franquia

32.300 32.300

Activos intangíveis - Franquias Caixa/Dep. à Ordem

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Activos intangíveis

Exemplo

1) Registo do contrato de franquia

32.300 32.300

Activos intangíveis - Franquias Caixa/Dep. à Ordem

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Engloba os bens que são propriedade da empresa Engloba os bens que são propriedade da empresa e aqueles que estão a ser utilizados pela empresa em regime de locação financeira

São detidos para uso na produção ou no

fornecimento de bens e serviços, para

arrendamento a outros, ou para fins

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administrativos.

Inicialmente são registados pelo seu custo (de

i i ã d d ã ) d d

aquisição ou de produção), compreendendo: Preço de compra, incluindo os direitos de importação após dedução dos descontos e abatimentos;

Custos directamente atribuíveis para colocar o activo

na localização e condição necessárias ao seu

funcionamento e da forma pretendida. (ex: custos de preparação do local instalação montagem )

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preparação do local, instalação, montagem,…)

Activos Fixos Tangíveis

Exemplo

No âmbito da associação da Topcom à cadeia

h h C f á d

The Phone Company

,

foi necessário adquirir o

novo mobiliário para a loja:

Expositor modelo Exp3456 1.750,00

Expositor modelo Exp3416 750,00

Cadeira modelo C124 900,00

Factura da The Phone Company

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,

Deslocação do técnico 100,00

Montagem e teste dos expositores 250,00

Subtotal 3.750,00

IVA Liquidado à taxa de 20% 750,0

Total 4.500,00

Pagamento a 30 dias

Activos Fixos Tangíveis

Exemplo

OCP - Fornecedores de

3.750,00 4.500,00

Activos fixos Tangíveis

OC o ecedo es de Investimentos IVA dedutível 12 750,00 IVA dedutível

(4)

Activos Fixos Tangíveis

Exemplo

OCP - Fornecedores de OCP - Fornecedores de

3.750,00 4.500,00

OC o ecedo es de

Investimentos

IVA dedutível

3.750,00 4.500,00

OC o ecedo es de

Investimentos

IVA dedutível Para além do preço inclui os

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750,00

IVA dedutível

750,00

IVA dedutível Para além do preço, inclui os

encargos suportados

Activos Fixos Tangíveis

Engloba os bens que são propriedade da empresa

l tã tili d l

e aqueles que estão a ser utilizados pela empresa em regime de locação financeira

Inicialmente são registados ao custo de aquisição ou de produção.

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Activos Fixos Tangíveis

Uma locação é um acordo segundo o qual o locatário utiliza um bem do locador contra o pagamento de uma renda

pagamento de uma renda. Existem dois tipos de locações:

¾ Financeira, em que o locador (proprietário

do bem) transfere para o locatário (empresa que utiliza o bem) os riscos e os benefícios associados à posse do bem

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associados à posse do bem

¾ Operacional, quando não é classificada de

financeira A distinção é importante, porque

apenas se regista no activo os bens em regime de locação financeira

Activos Fixos Tangíveis

Locação Financeira

Apesar de, por vezes, ser difícil classificar um contrato de locação, existem algumas características que permitem identificar um contrato de locação de que permitem identificar um contrato de locação de financeira:

¾ A propriedade do bem é transferida no final do

contrato

¾ O contrato inclui uma opção de compra de valor baixo ¾ O prazo de locação cobre a maior parte da vida útil do

bem

¾ O valor actual dos pagamentos corresponde a parte

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¾ O valor actual dos pagamentos corresponde a parte

substancial do valor do bem

(5)

Locação Financeira

Exemplo

A Topcom celebrou um contrato de locação A Topcom celebrou um contrato de locação financeira com a locadora Troca & Loca para a

aquisição de uma viatura ligeira de

mercadorias.

Características do contrato

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Valor do contrato 20.000

Nº prestações mensais antecipadas 48

Taxa de juro anual 3%

Locação Financeira

Exemplo

PLANO FINANCEIRO DO CONTRATO DE LOCAÇÃO FINANCEIRA Nº Prestação Capital em dívida no início do período Valor da prestação Reemb. Capital Juros Capital em dívida 1 20.000,00 441,58 441,58 0,00 19.558,42 2 19.558,42 441,58 392,69 48,90 19.165,73 3 19.165,73 441,58 393,67 47,91 18.772,06 4 18.772,06 441,58 394,65 46,93 18.377,41 5 18.377,41 441,58 395,64 45,94 17.981,77

PLANO FINANCEIRO DO CONTRATO DE LOCAÇÃO FINANCEIRA

18 6 17.981,77 441,58 396,63 44,95 17.585,14 7 17.585,14 441,58 397,62 43,96 17.187,52 8 17.187,52 441,58 398,61 42,97 16.788,91 9 16.788,91 441,58 399,61 41,97 16.389,30 10 16.389,30 441,58 400,61 40,97 15.988,69 ... 47 879,86 441,58 439,38 2,20 440,48 48 440,48 441,58 440,48 1,10

Activos Fixos Tangíveis

Locação Financeira Exemplo

Na contabilização dos contratos de locação Na contabilização dos contratos de locação financeira aplica-se o princípio contabilístico da substância sobre a forma

1) Registo inicial do contrato Activos Fixos Tangíveis

Equip deTransporte Financiamentos obtidosLocações Financeiras

19

20.000 20.000

Equip. deTransporte Locações Financeiras

Activos Fixos Tangíveis

Na contabilização dos contratos de locação Na contabilização dos contratos de locação financeira aplica-se o princípio contabilístico da substância sobre a forma

1) Registo inicial do contrato Activos Fixos Tangíveis

Equip deTransporte Financiamentos obtidosLocações Financeiras

20

20.000 20.000

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Activos Fixos Tangíveis

Depois do registo inicial mensalmente é

Depois do registo inicial, mensalmente é

contabilizada o pagamento da renda mensal a que acresce o valor do IVA (20%)

21

Activos Fixos Tangíveis

contabilizada o pagamento da renda mensal a que acresce o valor do IVA

2) Registo da 1ª Prestação

529,9 441,58

Caixa/Do Fin. Obtidos – Locações Financeiras

22

88,32 GPF - Juros suportados EOEP- IVA dedutível

Activos Fixos Tangíveis

A 1ª prestação não inclui juros, apenas reembolso de capital (prest. antecipadas)

contabilizada o pagamento da renda mensal a que acresce o valor do IVA

529,9 441,58

Caixa/Do Fin. Obtidos – Locações Financeiras

23

88,32 Gastos e Perdas de Finan. - Juros suportados EOEP- IVA dedutível

Activos Fixos Tangíveis

529,9 392,68

Caixa/Do

GPF - Juros suportados EOEP- IVA dedutível Fin. Obtidos – Locações Financeiras

24

88,32 p

(7)

As restantes prestações dividem-se em duas componentes: juros e amortização de capital

529,9 392,68

Caixa/Do

GPF - Juros suportados EOEP- IVA dedutível Fin. Obtidos – Locações Financeiras

25

88,32 p

48,9

Activos Fixos Tangíveis

Locação Operacional Exemplo

A Topcom antes de decidir pela celebração do A Topcom antes de decidir pela celebração do contrato de locação financeira, analisou a alternativa de utilizar a viatura através de um contrato de locação operacional

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Activos Fixos Tangíveis

A Topcom antes de decidir pela celebração dop p ç contrato de locação financeira, analisou a alternativa de utilizar a viatura através de um contrato de locação operacional

Viatura Opel Combo 1.7 CDTI

Valor mensal 242,00

Duração do contrato 18 meses

Características do contrato 27 Inclui: Manutenção 4 pneus em cada 25.000 kms Viatura de substituição 50.000 kms anuais Seguro Imposto de circulação

Activos Fixos Tangíveis

Apenas se regista a renda mensalp g

Registo da renda mensal

290,40 242,00

FSE - Rendas e Alugueres Caixa/Do

28

48,40

Estado e outros entes públicos - IVA dedutível

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Activos Fixos Tangíveis

Apenas se regista a renda mensalp g

Registo da renda mensal

290,40 242,00

FSE - Rendas e Alugueres Caixa/Do

29

48,40

Estado e outros entes públicos - IVA dedutível Os bens utilizados pela

Os bens utilizados pela empresa em regime de empresa em regime de locação operacional não locação operacional não fazem parte do activo fixo fazem parte do activo fixo

Activos Fixos Tangíveis

Valorimetria subsequente Custo histórico

Justo Valor - Revalorização Justo Valor Revalorização

As revalorizações são efectuados ao justo valor dos activos determinado a partir de provas com base no mercado.

¾ Os aumentos de valor dos Activos são

registados numa conta de Capital Próprio –

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registados numa conta de Capital Próprio Excedentes de Revalorização;

¾ As diminuições de valor são gastos e perdas

do período.

Activos Fixos Tangíveis

Aumentos de valor: Excedentes de revalorização Registo contabilístico

Depreciações Acumuladas

Activos Fixos Tangíveis Excedentes de Revalorização

31

Activos Fixos Tangíveis

32

(9)

Activos Fixos Tangíveis

33

Conta de Capital Próprio

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Instrumentos Financeiros

Inst. de dívida Inst. Financeiros Inst. de Capital 35

Instrumentos Financeiros

Inst. de dívida Inst. Financeiros Inst. de Capital 36

Obrigações e empréstimos concedidos a empresas participadas

(10)

Instrumentos Financeiros

Inst. de dívida Inst. Financeiros

Inst. de Capital

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Participações financeiras no capital de outras empresas (acções e quotas)

INVESTIMENTOS FINANCEIROS Instrumentos de dívida

Os instrumentos de dívida estão registados ao custo ou ao justo valor

O rendimento obtido é o juro (para além da valorização dos títulos)

T t t idê ti d I t t

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Tratamento idêntico ao dos Instrumentos Financeiros

INVESTIMENTOS FINANCEIROS Instrumentos de capital

Os investimentos financeiros em partes de capital podem ser divididos em dois grandes grupos:

¾ Partes de capital em empresas filiais e

empresas associadas

¾ Partes de capital em empresas que não são

filiais e associadas 39 INVESTIMENTOS FINANCEIROS Instrumentos de capital Os Os

Os investimentosinvestimentosinvestimentos financeirosfinanceirosfinanceiros ememem partespartespartes dedede capitalcapitalcapital podem

podem

podem serserser divididosdivididosdivididos ememem doisdoisdois grandesgrandesgrandes gruposgruposgrupos:::

¾ ¾

¾ PartesPartesPartes dedede capitalcapitalcapital emem empresasem empresasempresas quequeque nãonãonão sãosãosão filiais

filiais

filiais eee associadasassociadasassociadas

As empresas associadas são aquelas em que a

40

empresa participante detém (directa ou indirectamente) entre 20% e 50% de percentagem de controlo

As empresas filiais (ou do grupo) são aquelas em que é detida (directa ou indirectamente) uma percentagem de controlo superior a 50%

(11)

Instrumentos de capital

Os investimentos financeiros em partes de capital podem ser divididos em dois grandes grupos:

¾ Partes de capital em empresas que não são

filiais e associadas

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Partes de capital – Restantes empresas

Nestes casos, a participação financeira é inferior a 20% do poder de voto na participada

A empresa participante não controla e não exerce uma influência significativa na gestão da participada

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O objectivo da participação é a obtenção de ganhos numa perspectiva de médio/longo prazo

INVESTIMENTOS FINANCEIROS

Partes de capital – Restantes empresas

Aplicam-se as regras referidas anteriormente para os Activos financeiros correntes

À data do balanço, a participação financeira encontra-se registada ao seu justo valor

Excepto se este não for conhecido

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Partes de capital – Empresas associadas e empresas do grupo

Utilização do Método da Equivalência Patrimonial Pelo método de equivalência patrimonial o Pelo método de equivalência patrimonial, o investimento financeiro é inicialmente registado ao custo

Mas como a empresa participante exerce uma influência significativa ou controla a empresa participada, as alterações verificadas no valor do património da empresa participada têm de ser

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património da empresa participada têm de ser reflectidas no valor do investimento financeiro

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Pelo método de equivalência patrimonial (MEP), o investimento financeiro é inicialmente registado investimento financeiro é inicialmente registado ao custo

Mas como a empresa participante exerce uma influência significativa ou controla a empresa participada, as alterações verificadas no valor do património da empresa participada têm de ser reflectidas no valor do investimento financeiro

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Capital Próprio da empresa participada

Por exemplo, no caso de uma empresa

participada em 20% apresentar um lucro de participada em 20% apresentar um lucro de 100.00 euros, o investimento financeiro da empresa participante vale mais 20.000 euros (20% x 100.000)

Assim, aplicando o MEP, sempre que se verifica uma variação do valor do património (capitais

ó i ) d ti i d l d

46

próprios) da empresa participada o valor do

investimento acompanha proporcionalmente

aquela variação

ó i ) d ti i d l d

47

aquela variação

ó i ) d ti i d l d

48