Seminário Mensal da Área Fiscal 15 de Julho de José A. Fogaça Neto

(1)

Seminário Mensal

da Área Fiscal –

15 de Julho de

2015

Apresentadores: Fernanda Silva

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ICMS- Alíquotas interestaduais

EC - 87/2015

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Cenário Atual

Guerra Fiscal – Reforma Tributária

Prot. 21/2011

Res. SN 13/2012

Conv. ICMS 70/2014

EC 87/2015 e Lei 15.856/2015

MP 683/2015

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CF - Cenário Atual

Sem as alterações promovidas pela

(5)

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:

II - operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior;

2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte:

IV - resolução do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecerá as alíquotas aplicáveis às operações e prestações, interestaduais e de exportação;

V - é facultado ao Senado Federal:

a) estabelecer alíquotas mínimas nas operações internas, mediante resolução de iniciativa de um terço e aprovada pela maioria absoluta de seus membros;

b) fixar alíquotas máximas nas mesmas operações para resolver conflito específico que envolva interesse de Estados, mediante resolução de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois terços de seus membros;

(6)

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: ...

VI - salvo deliberação em contrário dos Estados e do Distrito Federal, nos termos do disposto no inciso XII, "g", as alíquotas internas, nas operações relativas à circulação de mercadorias e nas prestações de serviços, não poderão ser inferiores às previstas para as operações interestaduais;

VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á:

a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto; b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele;

VIII - na hipótese da alínea "a" do inciso anterior, caberá ao Estado da localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual;

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Resolução Senado Federal nº 22/1989

Estabelece alíquotas do Imposto sobre Operações Relativas a Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, nas operações e prestações interestaduais.

Art. 1º A alíquota do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação, nas operações e prestações interestaduais, será de doze por cento.

Parágrafo único. Nas operações e prestações realizadas nas Regiões Sul e Sudeste, destinadas às Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e ao Estado do Espírito Santo, as alíquotas serão:

I - em 1989, oito por cento;

II - a partir de 1990, sete por cento.

Art. 2º A alíquota do imposto de que trata o art. 1º, nas operações de exportação para o exterior, será de treze por cento.

(8)

(9)

Art. 1º A alíquota do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação (ICMS), nas operações interestaduais com bens e mercadorias

importados do exterior, será de 4% (quatro por cento).

§ 1º O disposto neste artigo aplica-se aos bens e mercadorias importados do exterior que, após seu desembaraço aduaneiro:

I - não tenham sido submetidos a processo de industrialização;

II - ainda que submetidos a qualquer processo de transformação, beneficiamento, montagem, acondicionamento, reacondicionamento, renovação ou recondicionamento, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40% (quarenta por cento).

§ 2º O Conteúdo de Importação a que se refere o inciso II do § 1º é o percentual correspondente ao quociente entre o valor da parcela importada do exterior e o valor total da operação de saída interestadual da mercadoria ou bem.

(10)

§ 3º O Conselho Nacional de Política Fazendária (Confaz) poderá baixar normas para fins de definição dos critérios e procedimentos a serem observados no processo de Certificação de Conteúdo de Importação (CCI).

§ 4º O disposto nos §§ 1º e 2º não se aplica:

I - aos bens e mercadorias importados do exterior que não tenham similar nacional, a serem definidos em lista a ser editada pelo Conselho de Ministros da Câmara de Comércio Exterior (Camex) para os fins desta Resolução;

II - aos bens produzidos em conformidade com os processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288, de 28 de fevereiro de 1967, e as Leis nºs 8.248, de 23 de outubro de 1991, 8.387, de 30 de dezembro de 1991, 10.176, de 11 de janeiro de 2001, e 11.484, de 31 de maio de 2007.

Art. 2º O disposto nesta Resolução não se aplica às operações que destinem gás natural importado do exterior a outros Estados.

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Operação com mercadoria importada ou com

conteúdo de importação superior a 40%

ANEXO

CÓDIGO DE SITUAÇÃO TRIBUTÁRIA

Tabela A - Origem da Mercadoria ou Serviço

1 - Estrangeira - Importação direta, exceto a indicada no código 6;

2 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno, exceto a indicada no

código 7;

3 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior

a 40% (quarenta por cento) e inferior ou igual a 70% (setenta por

cento);

8 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação superior

(12)

• Região Norte

(AC, AM, RR, AP,RO,TO)

• Região Nordeste

(MA, PI, CE, RN, PB, PE, AL, SE, BA)

• Região Centro-oeste

(MT, MS,GO,DF)

• Região Sul

(PR, SC, RS)

• Região Sudeste

(SP, MG, ES, RJ) ORIGEM/DESTINO CONTRIBUINTE

4%

• Região Norte

• Região Nordeste

• Região Centro-oeste

(MT, MS,GO,DF)

• Região Sul

(PR, SC, RS)

• Região Sudeste

(SP, MG, ES, RJ) ORIGEM/DESTINO CONTRIBUINTE

4%

Operação com mercadoria importada ou com

conteúdo de importação superior a 40%

(13)

Operação com mercadoria nacional, sem conteúdo de

importação ou com conteúdo de importação inferior a 40%

ANEXO – Convênio s/n 1970

CÓDIGO DE SITUAÇÃO TRIBUTÁRIA

Tabela A - Origem da Mercadoria ou Serviço

0 - Nacional, exceto as indicadas nos códigos 3, 4, 5 e 8;

4 - Nacional, cuja produção tenha sido feita em conformidade com os

processos produtivos básicos de que tratam o Decreto-Lei nº 288/67, e as Leis

nº 8.248/91, 8.387/91, 10.176/01 e 11.484/07;

5 - Nacional, mercadoria ou bem com Conteúdo de Importação inferior ou igual

a 40% (quarenta por cento);

6 - Estrangeira - Importação direta, sem similar nacional, constante em lista de

Resolução CAMEX e gás natural;

7 - Estrangeira - Adquirida no mercado interno, sem similar nacional, constante

(14)

• Região Sul

(PR, SC, RS)

• São Paulo

• Rio de Janeiro

• Minas Gerais

• Região Norte

• Região Nordeste

• Região Centro-oeste

(MT, MS,GO,DF)

• Estado do Espírito Santo

ORIGEM DESTINO – CONTRIBUINTE

7%

Operação com mercadoria nacional, sem conteúdo

de importação ou com conteúdo de importação

(15)

• Região Sul

(PR, SC, RS)

• São Paulo

• Rio de Janeiro

• Minas Gerais

• Região Norte

• Região Nordeste

• Região Centro-oeste

(MT, MS,GO,DF)

• Estado do Espírito

Santo

ORIGEM _{DESTINO – CONTRIBUINTE}

12%

Operação com mercadoria nacional, sem conteúdo

de importação ou com conteúdo de importação

(16)

Estado de

São Paulo

ORIGEM

• Região Norte

• Região Nordeste

• Região Centro-oeste

(MT, MS,GO,DF)

• Região Sul

(PR, SC, RS)

• Região Sudeste

(SP, MG, ES, RJ) DESTINO – NÃO CONTRIBUINTE

Operação com mercadoria nacional, importada ou

com conteúdo de importação superior ou inferior a

40% destinada a não contribuinte

Alíquotas internas do Estado de São Paulo 7%, 12%, 18% ou 25%

(17)

REQUISITOS

• Operação interestadual

• Remente e destinatário contribuintes do ICMS

• Mercadoria destinada a uso, consumo ou ativo imobilizado do

destinatário

• Alíquota interna do Estado de destino é superior a alíquota

interestadual

• Recolhimento pelo adquirente, conforme as regras de cada Estado

(18)

Antecipação

tributária

Equalização da

carga tributária

Diferencial de

alíquotas

Saída

subsequente

Saída interna com

substituição

tributária

Sem Protocolo

Art. 426- A

Simples acional

e RPA

 Material de

uso e consumo e

ativo imobilizado

Artigo 155,

§ 2º,

C.F

Art. 2º, VI e Art.

117 Ricms/SP

RPA

Revenda,

industrialização,

uso, consumo e

ativo imobilizado

Art. 115, XV-A,

§

8º Ricms/SP

Simples

Nacional

(19)

PROTOCOLO ICMS 21, DE 1º DE ABRIL DE 2011

Os Estados de Acre, Alagoas, Amapá, Bahia, Ceará, Espírito Santo, Goiás, Maranhão, Mato Grosso, Pará, Paraíba, Pernambuco, Piauí, Rio Grande do Norte, Roraima, Rondônia e Sergipe e o Distrito Federal

Cláusula primeira Acordam as unidades federadas signatárias deste protocolo a exigir, nos

termos nele previstos, a favor da unidade federada de destino da mercadoria ou bem, a parcela do Imposto sobre Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS - devida na operação

interestadual em que o consumidor final adquire mercadoria ou bem de forma não presencial por meio de internet, telemarketing ou showroom.

Parágrafo único. A exigência do imposto pela unidade federada destinatária da mercadoria ou

bem, aplica-se, inclusive, nas operações procedentes de unidades da Federação não

(20)

PROTOCOLO ICMS 21, DE 1º DE ABRIL DE 2011

Cláusula terceira A parcela do imposto devido à unidade federada destinatária será obtida pela

aplicação da sua alíquota interna, sobre o valor da respectiva operação, deduzindo-se o valor equivalente aos seguintes percentuais aplicados sobre a base de cálculo utilizada para cobrança do imposto devido na origem:

I - 7% (sete por cento) para as mercadorias ou bens oriundos das Regiões Sul e Sudeste, exceto do Estado do Espírito Santo;

II - 12% (doze por cento) para as mercadorias ou bens procedentes das Regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e do Estado do Espírito Santo.

Parágrafo único. O ICMS devido à unidade federada de origem da mercadoria ou bem, relativo à obrigação própria do remetente, é calculado com a utilização da alíquota interestadual.

(21)

Ementa: CONSTITUCIONAL E TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE

CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE

COMUNICAÇÃO E DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL (ICMS). PRELIMINAR. PERTINÊNCIA TEMÁTICA. PRESENÇA DE RELAÇÃO LÓGICA ENTRE OS FINS INSTITUCIONAIS DAS REQUERENTES E A QUESTÃO DE FUNDO VERSADA NOS AUTOS. PROTOCOLO ICMS Nº 21/2011. ATO NORMATIVO DOTADO DE GENERALIDADE, ABSTRAÇÃO E AUTONOMIA. MÉRITO. COBRANÇA NAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS PELO ESTADO DE DESTINO NAS HIPÓTESES EM QUE OS CONSUMIDORES FINAIS NÃO SE AFIGUREM COMO CONTRIBUINTES DO TRIBUTO. INCONSTITUCIONALIDADE. HIPÓTESE DE BITRIBUTAÇÃO (CRFB/88, ART. 155, § 2º, VII, B). OFENSA AO PRINCÍPIO DO NÃO CONFISCO (CRFB/88, ART. 150, IV). ULTRAJE À LIBERDADE DE TRÁFEGO DE BENS E PESSOAS (CRFB/88, ART. 150, V). VEDAÇÃO À COGNOMINADA GUERRA FISCAL (CRFB/88, ART. 155, § 2º, VI). AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE JULGADA PROCEDENTE.

MODULAÇÃO DOS EFEITOS A PARTIR DO DEFERIMENTO DA CONCESSÃO DA MEDIDA LIMINAR, RESSALVADAS AS AÇÕES JÁ AJUIZADAS.

MEDIDA CAUTELAR CONCEDIDA EM 20/02/2014.

Ação Direta de Inconstitucionalidade n° 4.628/2014

-DOU de 05.12.2014

(22)

Ação Direta de Inconstitucionalidade n° 4.713/2014 –

DOU de 05.12.2014

Ementa: CONSTITUCIONAL E TRIBUTÁRIO. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÕES DE

CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS E DE PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS DE

COMUNICAÇÃO E DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL (ICMS). PRELIMINAR. PERTINÊNCIA TEMÁTICA. PRESENÇA DE RELAÇÃO LÓGICA ENTRE OS FINS INSTITUCIONAIS DAS REQUERENTES E A QUESTÃO DE FUNDO VERSADA NOS AUTOS. PROTOCOLO ICMS Nº 21/2011. ATO NORMATIVO DOTADO DE GENERALIDADE,ABSTRAÇÃO E AUTONOMIA. MÉRITO. COBRANÇA NAS OPERAÇÕES INTERESTADUAIS PELO ESTADO DE DESTINO NAS HIPÓTESES EM QUE OS CONSUMIDORES FINAIS NÃO SE AFIGUREM COMO CONTRIBUINTES DO TRIBUTO. INCONSTITUCIONALIDADE. HIPÓTESE DE BITRIBUTAÇÃO (CRFB/88, ART. 155, § 2º, VII, B). OFENSA AO PRINCÍPIO DO NÃO CONFISCO (CRFB/88, ART. 150, IV). ULTRAJE À LIBERDADE DE TRÁFEGO DE BENS E PESSOAS (CRFB/88, ART. 150, V). VEDAÇÃO À COGNOMINADA GUERRA FISCAL (CRFB/88, ART. 155, § 2º, VI). AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE JULGADA PROCEDENTE.

MODULAÇÃO DOS EFEITOS A PARTIR DO DEFERIMENTO DA CONCESSÃO DA

(23)

Benefícios Fiscais -CONVÊNIO ICMS 70, DE 29 DE JULHO DE 2014

Dispõe sobre as regras que deverão ser observadas para fins de celebração de

convênio que trate da concessão de remissão e anistia de créditos tributários relativos a incentivos e

benefícios, fiscais e financeiros, vinculados ao ICMS autorizados ou concedidos pelas unidades federadas sem aprovação do CONFAZ, bem como

(24)

Cenário

Com as Alterações Promovidas pela

Emenda Constitucional 87/2015

(25)

Emenda Constitucional nº 87/2015

Altera o § 2º do art. 155 da Constituição Federal e inclui o art. 99 no Ato das Disposições Constitucionais Transitórias, para tratar da sistemática de cobrança do imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação incidente sobre as operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado.

Art. 1º Os incisos VII e VIII do § 2º do art. 155 da Constituição Federal passam a vigorar com as seguintes alterações:

"Art. 155... § 2º...

VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual;

a) (revogada); b) (revogada);

(26)

Emenda Constitucional nº 87/2015

VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída:

a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto;

(27)

Emenda Constitucional nº 87/2015

Art. 2º O Ato das Disposições Constitucionais Transitórias passa a vigorar acrescido do seguinte art. 99: "Art. 99. Para efeito do disposto no inciso VII do § 2º do art. 155, no caso de operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte localizado em outro Estado, o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporção:

I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por cento) para o Estado de origem;

II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por cento) para o Estado de origem;

III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por cento) para o Estado de origem;

IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento) para o Estado de origem;

V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino."

Art. 3º Esta Emenda Constitucional entra em vigor na data de sua publicação, produzindo efeitos no ano subsequente e após 90 (noventa) dias desta.

(28)

COMPARATIVO – ARTIGO 155, § 2º, VII

Redação anterior

VII - em relação às operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se-á:

a) a alíquota interestadual, quando o destinatário for contribuinte do imposto;

b) a alíquota interna, quando o destinatário não for contribuinte dele;

Redação atual

VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final,

contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto

correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual;

(29)

COMPARATIVO – ARTIGO 155, § 2º, VII

Redação atual

VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto

correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual;

(30)

COMPARATIVO – ARTIGO 155, § 2º, VII

Redação atual

VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída:

a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto;

(31)

Estado de

São Paulo

ORIGEM

• Região Norte

• Região Nordeste

• Região Centro-oeste

(MT, MS,GO,DF)

• Região Sul

(PR, SC, RS)

• Região Sudeste

(SP, MG, ES, RJ) DESTINO – NÃO CONTRIBUINTE

Operação com mercadoria nacional, importada ou

com conteúdo de importação superior ou inferior a

40% destinada a não contribuinte

Alíquotas internas do Estado de São Paulo 4%, 7% ou 12%

(32)

LEI Nº 15.856, DE 2 DE JULHO DE 2015 - DOE 03-07-2015

Altera a Lei nº 6.374, de 1º de março de 1989, que institui o Imposto sobre

Operações Relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação – ICMS

Artigo 1º - Os incisos II e III do artigo 34 da Lei nº 6.374, de 1º de março de 1989, passam a vigorar com a seguinte redação:

(33)

Artigo 34 - As alíquotas do imposto, salvo as exceções previstas neste artigo, são:

II - 12% (doze por cento), nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a pessoa localizada nos Estados das regiões Sul e Sudeste; (Redação dada ao inciso pela Lei 15.856, de 02-07-2015, DOE 03-07-2015; em vigor em 01-01-2016)

II - 12% (doze por cento), nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a contribuintes localizados nos Estados das regiões Sul e Sudeste; (Redação dada ao inciso pela Lei 10.619, de 19-07-2000; DOE 20-07-2000)

III - 7% (sete por cento), nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a pessoa localizada nos Estados das regiões Norte, Nordeste e Centro- Oeste e no Estado do Espírito Santo; (Redação dada ao inciso pela

Lei 15.856, de 02-07-2015, DOE 03-07-2015; em vigor em 01-01-2016)

III - 7% (sete por cento), nas operações ou prestações interestaduais que destinarem mercadorias ou serviços a contribuintes localizados nos Estados das regiões Norte, Nordeste e Centro-Oeste e no Estado do Espírito Santo; (Inciso acrescentado pela Lei 10.619/00 de 19-07-2000; DOE 20-07-2000)

(34)

Artigo 2º - Ficam acrescentados à Lei nº 6.374, de 1º de março de 1989, os dispositivos adiante indicados, com a redação que segue:

I – o inciso XVI e o § 7º ao artigo 2º:

“Artigo 2º - ... ...

XVI - nas operações e prestações iniciadas em outra unidade da federação que destinem bens e serviços a consumidor final não contribuinte do

imposto localizado neste Estado;

...

§ 7º - Na hipótese do inciso XVI deste artigo, caberá ao remetente ou

prestador a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual.”;

(35)

II - os artigos 8º e 9º às Disposições Transitórias:

“Disposições Transitórias ...

Artigo 8º - O recolhimento a que se refere o § 7º do artigo 2º desta lei deverá ser realizado pelo contribuinte remetente ou prestador localizado em outra unidade da federação na seguinte proporção:

I - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) do valor correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual;

II - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) do valor correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual;

III - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) do valor correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual;

IV - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) do valor correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual.

(36)

Artigo 9º - No caso de operações ou prestações que destinarem bens e serviços a não contribuinte localizado em outra unidade da federação, caberá a este Estado, até o ano de 2018, além do imposto calculado mediante utilização da alíquota interestadual, parte do valor correspondente à diferença entre esta e a alíquota interna da unidade da federação destinatária, na seguinte proporção:

I - para o ano de 2016: 60% (sessenta por cento); II - para o ano de 2017: 40% (quarenta por cento); III - para o ano de 2018: 20% (vinte por cento).”.

Artigo 3º - Fica revogado o § 3º do artigo 34 da Lei 6.374, de 1º de março de 1989.

Artigo 4º - Esta lei entra em vigor em 1º de janeiro de 2016.

(37)

QUESTÕES

• Regulamentação

• Forma de emissão da nota fiscal nas operações

interestaduais

• Forma de recolhimento do ICMS nas operações com não

(38)

MP 683/2015 – DOU 14.07.2015

Institui o Fundo de Desenvolvimento Regional e Infraestrutura e o Fundo de Auxílio à Convergência das Alíquotas do Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação - ICMS, com a finalidade de facilitar o comércio interestadual e estimular o investimento produtivo e o desenvolvimento regional.

(39)

Armazém Geral

• Contribuinte do ISS (item 11.04 da LC 116/03):

“11.04 – Armazenamento, depósito, carga, descarga, arrumação

e guarda de bens de qualquer

espécie”

• Inscrição Estadual

– art. 19, § 1º, item 1 do RICMS/SP;

§ 1º - Inscrever-se-ão, também, no Cadastro de Contribuintes do ICMS, antes

do início de suas atividades:

1 - a empresa de armazém geral, de armazém frigorífico, de silo ou de outro

armazém de depósito de mercadorias;

(40)

Armazém Geral

40

RESPOSTA À CONSULTA TRIBUTÁRIA 394/2011, de 17 de Agosto de 2011.

ICMS - Desenvolvimento da atividade secundária de "depósito de mercadorias para terceiros, exceto armazéns gerais e guarda-móveis" (CNAE 5211-7/99) - Não se insere no conceito legal de armazém geral e tampouco segue as regras contidas no Capítulo II do Anexo VII do RICMS/2000 –

As saídas de mercadorias com destino a esse estabelecimento, bem como as de retorno ao estabelecimento depositante ou com destino a outro estabelecimento, são hipóteses de incidência do imposto (artigo 2º, inciso I, do RICMS/2000) –

Pelas regras do imposto estadual, não há impedimento para o exercício simultâneo de atividades diversas, desde que seja possível distinguir, física e escrituralmente, as mercadorias referentes a cada tipo de atividade.

(41)

Depósito Fechado – Disposições Gerais

• Conceito de Depósito Fechado

– art. 17 do RICMS/SP e art. 609, incisos VII

e VIII do RIPI/2010;

Artigo 17 - Para efeito deste regulamento, é considerado :

I - depósito fechado, o estabelecimento que o contribuinte mantiver

exclusivamente para armazenamento de suas mercadorias;

Art. 609. Na interpretação e aplicação deste Regulamento, são adotados os

seguintes conceitos e definições:

VII - depósito fechado é aquele em que não se realizam vendas, mas apenas

entregas por ordem do depositante dos produtos; e

VIII - considera-se, ainda, depósito fechado a área externa, delimitada, de

estabelecimento fabricante de veículos automóveis.

(42)

Armazém Geral - Legislação

• ICMS (Decreto nº 45.490/2000):



Art. 7º, I e III do RICMS/SP;

OPERAÇÕES INTERNAS: NÃO INCIDÊNCIA



Artigos 6º ao 20 do Anexo VII do RICMS/SP;

• IPI (Decreto nº 7.212/2010):



Art. 43, III do RIPI – Suspensão do IPI;



Art. 482 ao 491 do RIPI/2010

(43)

Armazém Geral e Depositante situados

no Estado de São Paulo

(44)

Remessa e retorno - Artigos 6º e 7°

do Anexo VII – RICMS/SP

44

DEPOSITANTE

(SP) ARMAZÉM GERAL_(SP)

Saída (1): 5.905

• “Remessa para Armazém Geral”

• Não-incidência do ICMS - artigo 7º ,I RICMS/00 • Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10

Entrada: 1.905 “Entrada de mercadoria recebida para deposito armazém geral” Saída (2): 5.906

• “Retorno de mercadoria depositada em armazém geral”

• Não-incidência do ICMS - artigo 7º, III RICMS/00 • Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10

Entrada: 1.906

“Retorno de

mercadoria remetida para armazém geral”

(45)

Saída da mercadoria do armazém geral para outro

estabelecimento - Artigo 8º do Anexo VII – RICMS/SP

45 DEPOSITANTE (SP) ARMAZÉM GERAL (SP) Saída (2): 5.907

• “Outras saídas - Retorno simbólico de armazém geral”

• Não-incidência do ICMS - artigo 7º, III RICMS/00

• Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 • Dados da NF do depositante

• Dados do destinatário (CNPJ, IE, END)

Entrada:

1.907“Retorno

simbólico de mercadoria remetida para armazém geral” DESTINATÁRIO Saída física do armazém com a NF do depositante Saída (1): 5.105, 6.105; 5.106, 5.106; 5.155, 6.155; 5.156, 6.156

• Nota fiscal para o destinatário • Destaque do ICMS e IPI, se devido

• Indicação de que a mercadoria será retirada do Arm. Geral

• Dados do armazém geral (CNPJ e IE)

(46)

Entrega da mercadoria em armazém geral –

Artigo 12 do Anexo VII – RICMS/SP

46

FORNECEDOR

ARMAZÉM GERAL (SP)

Remessa simbólica: 5.934

• “Remessa simbólica - armazém geral” • Não-incidência do ICMS - artigo 7º, I

RICMS/00

• Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 • Dados da NF de aquisição

DESTINATÁRIO/ DEPOSITANTE

(SP)

Saída: Ex.: 5.101, 6.101

• Nota fiscal para o destinatário • Destaque do ICMS e IPI, se devido • Indicação do local da entrega

-Arm. Geral (CNPJ, IE, END)

Saída física para o armazém com a NF do fornecedor • Escrituração da NF que acompanhou a mercadoria • Lançamento em “Observações” a NF 5.934 Escrituração da NF que acompanhou a mercadoria em 10 dias da entrada no AG

(47)

Transmissão de propriedade – mercadoria permanece no

armazém geral - Artigo 16 do Anexo VII – RICMS/SP

47 Transmitente Depositante (SP) ARMAZÉM GERAL (SP) Remessa simbólica (3): 5.934,

• “Outras saídas Remessa simbólica -armazém geral”

• Não-incidência do ICMS - artigo 7º, I RICMS/00 (op. interna)

• Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10

• Dados do depositante (CNPJ, IE) e da NF (1)

DESTINATÁRIO/ ADQUIRENTE

Saída simbólica (1): Ex.: 5.101

• Destaque do ICMS e IPI, se devido • Indicação de que a mercadoria está

no Arm. Geral (CNPJ, IE, END)

SAÍDA (2): 5.907

• “Outras saídas

-Retorno simbólico de armazém geral”

• Não-incidência do ICMS - artigo 7º, III RICMS/00

• Suspensão do IPI -artigo 43 III RIPI/10 • Dados da NF do

depositante

• Dados do adquirente (CNPJ , IE, END)

(48)

Armazém Geral e Depositante situados

em Estados diferentes

(49)

Remessa e retorno - RICMS/SP

49

DEPOSITANTE

(outro Estado) ARMAZÉM GERAL_(SP)

Saída: 6.905

• “Remessa para Armazém Geral” • Destaque do ICMS

Entrada: 1.905 “Entrada de mercadoria recebida para deposito armazém geral” Saída: 5.906

• “Retorno de mercadoria depositada em armazém geral”

• Destaque do ICMS

Entrada: 1.906

“Retorno de

mercadoria remetida para armazém geral”

(50)

Saída da mercadoria do armazém geral para outro

estabelecimento – Art .10 do Anexo VII – RICMS/SP

50 DEPOSITANTE (OUTRO ESTADO) ARMAZEM GERAL (SP) Saída (3): 6.907

• “Outras saídas - Retorno simbólico de armazém geral”

• Sem destaque do ICMS

• Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 • Dados da NF do depositante

• Dados do destinatário (CNPJ e IE) • Dados da NF emitida pelo AG

DESTINATÁRIO

Saída (1) : 6.105; 6.106; 6.155; 6.156

• Nota para o destinatário • Sem destaque do ICMS • Destaque do IPI, se devido

• Indicação de que a mercadoria será retirada do Arm. Geral

• Dados do armazém geral (CNPJ e IE)

Saída (2): 5.923, 6.923

• Nota fiscal p/ destinatário • Destaque do ICMS

• “O pagto do ICMS é de resp do AG

• “Outras saídas – Remessa por conta e ordem e

Terceiro”

• Dados da NF do depositante (1)

• Mercadoria circula com a NF emitida pelo

depositante e armazém geral

(51)

Entrega da mercadoria em armazém geral - Artigo 14

do Anexo VII – RICMS/SP

51

FORNECEDOR

ARMAZEM GERAL

(SP) _{Remessa simbólica (3): 6.934}

• “Outras saídas - Remessa para armazém geral”

• Destaque do ICMS

• Suspensão do IPI - artigo 43 III RIPI/10 • Dados da NF de aquisição e dados do

fornecedor (CNPJ, IE, END)

DESTINATÁRIO/ DEPOSITANTE (OUTRO ESTADO)

Saída (1): Ex.: 6.101

• Destaque do ICMS e IPI, se devido • Indicação do local da entrega

-Arm. Geral (CNPJ, IE)

• Escrituração da NF que acompanhou a mercadoria • Lançamento em “Observações” a NF 5.923 Saída (2): Ex.: 5.923

• “Outras saídas – Para depósito por conta e ordem de terceiro”

• Dados do adquirente (CNPJ, IE, END)

(52)

Transmissão de propriedade – mercadoria permanece no

armazém geral - Artigo 18 do Anexo VII – RICMS/SP

52 FORNECEDOR Depositante (outro estado) ARMAZÉM GERAL (SP) Remessa simbólica(4): 5.934

• “Outras saídas – Remessa simbólica para armazém geral ”

• Dados do depositante (CNPJ, IE, END) e da NF (1)

DESTINATÁRIO/ ADQUIRENTE

(SP)

Saída simbólica (1): Ex.: 6.105, 6.106

• Indicação de que a mercadoria está no Arm. Geral (CNPJ, IE, END)

SAÍDA (2) : 6.907 • “Outras saídas -Retorno simbólico de armazém geral” • Sem destaque do ICMS • Suspensão do IPI -artigo 43 III RIPI/10 • Dados da NF do

depositante (1)

• Dados do adquirente (CNPJ, IE, END )

Saída simbólica (3):

• “Outras saídas – Transmissão de propriedade de mercadoria por conta e ordem de terceiro” Destaque do ICMS

• Dados do depositante (CNPJ, IE, END) e da NF (1)