MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO

(1)

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PARA GRADUAÇAO

-ISABELA BONFÁ DE JESUS

MANUAL DE

DIREITO TRIBUTÁRIO

Nelson Nery Junior

Rosa Maria de Andrade Nery

coordenação

THOMSON REUTERS

REVISTADOS

TRIBUNAISN

(2)

AGRADECIMENTOS ... ··· ... ···... 9 APRESENTAÇÃO DA COLEÇÃO... 11 PREFÁCIO ... ···... 13 NOTADAAUTORA... 15 INTRODUÇÃO ... ··· ... ···. 31

PARTE I

O DIREITO TRIBUTÁRIO

NA CONSTITUIÇÃO FEDERAL

CAPÍTULO 1 DIREITO TRIBUTÁRIO 1. O DIREITO TRIBUTÁRIO E SEU OBJETO... 35

2. O DIREITO TRIBUTÁRIO NO ORDENAMENTO JURÍDICO BRASI-LEIRO... 36

CAPÍTULO 2 COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA 1. CONCEITO... 39

1.1 Competência tributária... 39

1.2 Capacidade tributária... 40

2. CARACTERÍSTICAS DA COMPETÊNCIA TRIBUTÁRIA... 41

(3)

18

I

MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO CAPÍTULO 3 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS 1. CONCEITO... 45 2. PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS ... 46

2.1 Princípio republicano... 46

2.2 Princípio federativo e tributação... 47

2.3 Princípio da autonomia municipal e tributação ... ... ... .... ... .. ... .. ... 47

2.4 Princípio da praticabilidade... 48

2.5 Princípio da proporcionalidade . .. ... .... .. .. ... .. .. ... ... .. ... ... .... 49

2.6 Princípio da razoabilidade... 50

2.7 Princípio da moralidade... 52

2.8 Princípio da eficiência... 52

2.9 Princípio da segurança jurídica... 54

2.1 O Princípio da legalidade tributária... 55

2.11 Princípio da igualdade tributária ... .. ... ... .. ... ... .. ... ... ... 56

2.12 Princípio da irretroatividade tributária... 58

2.13 Princípio da anterioridade tributária... 59

2.14 Princípio da vedação ao confisco . ... .. .. ... .. .. .. .. ... ... .. ... .. ... .. .. ... ... 62

2.15 Princípio da capacidade contributiva... 63

2.16 Princípio da liberdade de tráfego ... .. .. .. ... ... ... ... ... 64

2.17 Princípio da uniformidade geográfica... 65

CAPÍTULO 4 IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS 1. CONCEITO... 67

2. ESPÉCIES DE IMUNIDADES TRIBUTÁRIAS ... 68

2.1 Imunidade recíproca... 70

2.2 Imunidade dos templos de qualquer culto... 71

2.3 Imunidade dos partidos políticos, entidades sindicais dos trabalhadores e instituições de educação e de assistência social ... ... ... ... ... 72

2.4 Imunidade dos livros, jornais, periódicos e o papel destinado à sua impressão... 76

(4)

.UTÁRIOS

ção ... .

~RIAS

:s sindicais dos trabalhadores e

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JS e o papel destinado à sua

45

46

47

48

49 50 52 52

54

55

56

58

59

62

63

64

65 67

68

70 71 72 76 SUMÁRIO

I

19

PARTE 11

O DIREITO TRIBUTÁRIO

NO CÓDIGO TRIBUTÁRIO

NACIONAL

CAPÍTULO 5 DEFINIÇÃO DE TRIBUTO

1. DEFINIÇÃO DE TRIBUTO E ANÁLISE DE SEUS ELEMENTOS ... .

2. FUNÇÃO DOS TRIBUTOS ... . 3. CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS ... .

CAPÍTULO 6 ESPÉCIES TRIBUTÁRIAS

1. CLASSIFICAÇÃO DOS TRIBUTOS ... . 2. ESPÉCIESTRIBUTÁRIAS ... . 2.1 Impostos ... . 2.1.1 Impostos residuais ... . 2.1.2 Impostos extraordinários ... .. 2.2 Taxas ... . 2.2.1 Taxa de serviço ... . 2.2.2 Taxa de polícia ... .. 2.2.3 Taxa x preço ... . 2.3 Contribuição de melhoria ... .. 2.4 Contribuições ... . 83

85

86

89

92

92 93 94

95

97 98 98 99 2.4.1 Contribuições sociais... 100 2.4.2 Cide... 102

2.4.3 Contribuições profissionais ou corporativas... 102

2.5 Empréstimo compulsório... 103

CAPÍTULO 7 FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO 1. FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO E SUA CLASSIFICAÇÃO... 107

(5)

20

MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO

2. FONTES PRIMÁRIAS DO DIREITO TRIBUTÁRIO... 107

2.1 Constituição Federal . ... ... ... .. .... ... ... ... .... ... .. ... .. ... .. .. ... .. 108

2.2 Emenda constitucional... 109

2.3 Lei complementar... 109 2.4 Lei ordinária... 112

2.5 Lei delegada... 113 2.6 Medida provisória... 113

2.7 Decreto legislativo... 115

2.8 Resoluções ... .. ... ... .. ... ... .... ... ... ... ... ... ... ... 115

3. FONTES SECUNDÁRIAS DO DIREITO TRIBUTÁRIO... 116

CAPÍTULO 8 VIGÊNCIA, INTERPRETAÇÃO E INTEGRAÇÃO DA NORMA TRIBUTÁRIA 1. VIGÊNCIA DA NORMA TRIBUTÁRIA... 119

1.1 Vigência e eficácia da norma tributária no tempo ... .. .. ... ... ... ... .... 119

1.2 Vigência da norma tributária no espaço... 121 2. INTERPRETAÇÃO DA NORMA TRIBUTÁRIA... 122 3. INTEGRAÇÃO DA NORMA TRIBUTÁRIA... 123 CAPÍTULO 9 RELAÇÃO JURÍDICO-TRIBUTÁRIA 1. NORMA JURÍDICA TRIBUTÁRIA... 125

2. DA EXPRESSÃO FATO GERADOR: HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA E FATO IMPONÍVEL... 126

3. REGRA MATRIZ DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA... 128

3.1 Critério material... 128 3.2 Critério espacial... 129

3.3 Critério temporal... 129 3.4 Critério pessoal... 129 3.4.1 Contribuinte e responsável... 130 3.4.2 Responsabilidade tributária... 130

(6)

TTÁRIO ... . 107 108 109 109 112 113 113 115 115 JBUTÁRIO ... 116 :TAÇÃO \TRIBUTÁRIA 119 empo ... 119 121 UA ... . 122 123 IBUTÁRIA 125 ~SEDE INCIDÊNCIA E FATO 126 'ÁRIA... 128 128 129 129 129 130 130 131 SUMÁRIO

I

21

3.4.4 Responsabilidade por sucessão de fundo de comerciO ou estabelecimento ... ... .... ... ... .. .... .... ... .. .. ... .. ... ... ... .. .... 132

3.4.5 Responsabilidade de terceiros... 133

3.4.6 Resumo parcial da sujeição passiva... 135

3.5 Critério quantitativo... 135

3.6 Resumo da regra matriz de incidência tributária ... 136

CAPÍTULO 10 OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA 1. OBRIGAÇÃO TRIBUTÁRIA ... . 137

1.1 Elementos da obrigação tributária... 137

1.2 Nascimento da obrigação tributária... 138

1.3 Natureza jurídica .. ... .. ... ... ... ... .. .. .. .. ... ... . ... .. ... ... ... ... 140

CAPÍTULO 11 CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. CRÉDITO TRIBUTÁRIO ... . 2. LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO ... . 3. ESPÉCIES DE LANÇAMENTO TRIBUTÁRIO ... . 143 143 144 3.1 Lançamento de ofício ou direto... 144 3.2 Lançamento por declaração ou misto ... . 3.3 Lançamento por homologação ... . 3.3.1 Contagem do prazo para homologação ... . 3.3.2 Lançamento e auto de infração ... . 3.3.3 Constituição do crédito tributário por declaração ... . 3.4 Arbitramento ... . CAPÍTULO 12 SUSPENSÃO DA EXIGIBILIDADE DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. CONCEITO ... . 2. ESPÉCIES ... . 2.1 Moratória ... . 146 146 147 148 148 149 151 152 152

(7)

22

I

2.2 Depósito do momante integral... 153

2.2.1 Constituição do crédito tributário pelo depósito judicial... 154

2.3 Reclamações e recursos administrativos .. .... ... ... .. ... ... .. ... ... ... .. ... 156

2.3.1 Depósito judicial para apreciação de recurso administrativo... 157

2.4 Concessão de liminar ou tutela em quaisquer espécies de ações judiciais... 158

2.5 Parcelamento... 160 CAPÍTULO 13 EXTINÇÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. CONCEITO... 161 2. ESPÉCIES... 162 2.1 Pagamento... 162 2.1.1 Denúncia espomânea... 163 2.2 Compensação... 165

2.2.1 Compensação no âmbito federal ... ... ... ... 166

2.3 Transação... 168

2.4 Remissão... 168

2.5 Prescrição e decadência... 169

2.5.1 Forma de comagem do prazo decadencial em desfavor do Fisco... 169

2.5.2 Forma de contagem do prazo prescricional em desfavor do Fisco... 171

2.5 .3 Forma de comagem do prazo prescricional em desfavor do comribuime (restituição/compensação)... 172

2.5.4 Aplicação do art. 166 do CTN... 172

2.6 Conversão de depósito em renda... 17 4 2.7 Pagamento amecipado e homologação do lançamento... 175

2.8 Consignação em pagamento... 176

2.9 Decisão administrativa irreformável .. ... ... 177

2.1 O Decisão judicial passada em julgado ... 177

2.11 Dação em pagamento de bens imóveis... 178

CAPÍTULO 14 EXCLUSÃO DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 1. CONCEITO... 179

(8)

pelo depósito judicial ... .

le recurso administrativo ... ..

uer espécies de ações judiciais .... ..

3 ÉDITO

iencial em desfavor do Fisco ... ..

ricional em desfavor do Fisco .... ..

cional em desfavor do contribuinte

lançamento ... .

+

o

Á RIO 153 154 156 157 158 160 161 162 162 163 165 166 168 168 169 169 171 172 172 174 175 176 177 177 178 179 SUMÁRIO

I

23 2. ISENÇÃO ... . 2.1 Características da isenção ... .. 2.2 Classificações ... . 3. ANISTIA ... . CAPÍTULO 15 GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO 179 180 181 182

1. GARANTIAS E PRIVILÉGIOS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO... 185

1.1 Fraude à execução fiscal ... . 1.2 Penhora online ... .. 2. PREFERÊNCIAS DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO ... ..

PARTE 111

CONTENCIOSO TRIBUTÁRIO

CAPÍTULO 16 PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO 186 187 189 1. PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO... 195

1.1 Princípios aplicáveis ao processo administrativo tributário... 195

2. FASES DE COBRANÇA DO CRÉDITO TRIBUTÁRIO... 196

3. ETAPAS DO PROCESSO ADMINISTRATIVO TRIBUTÁRIO... 199

3.1 Processo administrativo tributário-1. a instância... 199

3.2 Processo administrativo tributário-2.• instância... 201

CAPÍTULO 17 PROCESSO JUDICIAL TRIBUTÁRIO 1. INTRODUÇÃO... 205

(9)

24 MANUAL DE DIREITO TRIBUTÁRIO

2.1 Inscrição em dívida ativa... 206

2.2 Execução fiscal... 208

2.2.1 Execução fiscal -Citação... 209

2.2.2 Execução fiscal -Garantias .. ... .. ... .. ... .. .. ... ... ... ... 209

2.2.3 Prescrição intercorrente... 213

2.3 Arrolamento de bens... 213

2.4 Medida cautelar fiscal... 214

3. AÇÕES DE INICIATNA DO CONTRIBUINTE... 215

3.1 Embargos à execução fiscal... 215

3.1.1 Controvérsia normativa acerca dos embargos à execução fiscal -LEF X CPC... 216

3 .1. 2 Exceção de pré-executividade . . . .. 217

3.2 Ação anulatória de débito fiscal... 219

3.2.1 Estrutura da ação anulatória de débito fiscal... 223

3.3 Ação declaratória de inexistência de relação jurídico-tributária... 223

3.3.1 Conceito... 223

3.3.2 Natureza jurídica e objeto... 224

3.3.3 Antecipação dos efeitos da tutela-art. 273 do CPC... 225

3.3.4 Estrutura ... 226

3.4 Mandado de segurança... 227

3.4.1 Conceito... 227

3.4.2. Espécies... 228

3.4.3 Prazo para impetração do mandado de segurança... 230

3.4.4 Requisitos do mandado de segurança... 231

3.4.5 Trâmites do mandado de segurança... 233

3.4.6 Compensação no mandado de segurança... 234

3.4.7 Suspensão da segurança... 235

3.4.8 Crime de desobediência... 236

3.4.9 Alterações trazidas pela Lei 12.016/2009... 236

3.5 Ação de repetição de indébito tributário... 237

3.5.1 Conceito... 237

3.5.2 Prazo para pleitear a restituição ... 239

3.5.3 Aplicação do art. 166 do CTN... 239

3.5.4 Execução de sentença e compensação administrativa... 240

(10)

\fTE ... .

os embargos à execução fiscal

-)i to fiscal ... . 206 208 209 209 213 213 214 215 215 216 217 219 223 J jurídico-tributária... 223 223 224 art. 273 do CPC... 225 ) de segurança ... . ça ... . [ ... . trança ... . 1₂₀₀₉_..._. i o administrativa ... . 226 227 227 228 230 231 233 234 235 236 236 237 237 239 239 240 242 SUMÁRIO

I

25 3.6.1 Conceito ... . 3.6.2 Procedimento da ação de consignação em pagamento ... ..

CAPÍTULO 18

TEORIA GERAL DOS RECURSOS

1. CONCEITO E CARACTERÍSTICAS ... .. 2. PRINCÍPIOS ... . 3. JUÍZO DE ADMISSIBILIDADE ... .. 3.1 Admissibilidade recursal- Requisitos intrínsecos ... . 3.2 Admissibilidade recursal- Requisitos extrínsecos ... .

4.

JUÍZO DE MÉRITO ... .

5.

EFEITOS DOS RECURSOS ... ..

CAPÍTULO 19 ESPÉCIES RECURSAIS 1. INTRODUÇÃO ... . 2. ESPÉCIES RECURSAIS ... . 2.1 Recurso de apelação ... .. 2.1.1 Procedimento ... . 2.2 Agravo ... . 2.2.1 Agravo retido ... . 242 243 245 246 247 248 248 248 249 251 252 252 253 254 255 2.2.2 Agravo de instrumento... 255 2.2.3 Agravo de instrumento x agravo retido... 257 2.2.4 Agravo contra despacho denegatório de seguimento de recurso especial

e recurso extraordinário ... 257 2.3 Recurso especial e recurso extraordinário ... .

2.3.1 Introdução ... . 2.3.2 Recurso extraordinário ... . 2.3.3 Recurso especial ... . 2.4 Recurso ex officio ... . 2.5 Embargos de declaração ... . 2.6 Embargos infringentes ... . 258 258 259 261 263 263 264

(11)

26 PARTE IV

TRIBUTOS EM ESPÉCIE

CAPÍTULO 20 TRIBUTOS FEDERAIS

1. IMPOSTO SOBRE A RENDA... 269

1.1 Disponibilidade econômica e jurídica da renda... 273

1.2 Imposro Sobre a Renda da Pessoa Jurídica (IRPJ) e a Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) ... 277

1.2.1 Lucro presumido... 277

1.2.2 Lucro arbitrado... 280

1.2.3 Lucro real ... .. ... .. .. .. ... ... ... 282

1.2.4 Despesas dedutíveis no lucro real... 285

1.2.5 Lucro real x lucro presumido... 287

1.2.6 Compensação de prejuízo fiscal no lucro real... 287

1.2.7 Resumo da apuração do IRPJ pelo lucro real... 289

1.3 Imposro Sobre a Renda da Pessoa Física (IRPF) ... 289

1.4 Quadro sintético do IRPJ, CSLL e IRPF ... 291

1.5 Preços de transferência... 292

1.5.1 Da exportação... 294

1.5.2 Da importação... 296

1.5.3 Aplicação das regras do preço de transferência com países que firmaram tratados internacionais com o Brasil .... .. ... ... ... 298

2. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS... 299

2.1 As exceções à tributação pelo IPI ... .... .. ... .... ... ... ... 302

2.2 Seletividade no IPI... 304

2.3 Não cumulatividade no IPI... 306

2.4 Quadro sintético do IPI .... .. ... .... .. .... ... .... ... ... ... 307

3. IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO... 308

3.1 Regimesaduaneiros... 311

3.2 Quadro sintético do II... 311 4. IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO... 312

(12)

SPÉCIE

o

RAIS

·enda ... .

IRPJ)

e a Contribuição Social Sobre

• lucro real.. ... . lucro real ... .

:

RPF) ...

.

nsferência com países que firmaram

i! ... . ~IZADOS ... . 269 273 277 277 280 282 285 287 287 289 289 291 292 294

296

298 299 302 304 306 307 308 311 311 312 SUMÁRIO

I

27

4.1 Quadro sintético do IE. .. ... ... .. .. .. ... .. .... .. .. .. .. .. .. .. .. .. ... .. .. ... .. ... ... .. ... .. .. ... 312

5. IMPOSTO SOBRE OPERAÇÓES DE CRÉDITO, CÂMBIO E SEGURO, OU RELATIVAS A TÍTULOS OU VALORES MOBILIÁRIOS... 313

5.1 Quadro sintético do IOF... 316

6. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL... 317

6.1 Quadro sintético do ITR ... . 321

7. PIS E Cofins ... 321

7.1 Primeira fase: sistemática cumulativa ... . 7.2 Segunda fase: sistemática não cumulativa antes da EC 42/2003 ... . 7.3 Terceira fase: sistemática não cumulativa após a EC 42/2003 ... . 7.4 Conceito de não cumulatividade para o PIS e a Cofins ... . 7.5 Não cumulatividade: EC 42/2003 x Leis 10.637/2002 e 10.833/2003 ... . 7.6 Dos créditos de PIS e Cofins ... . 7.7 Receitas sujeitas à tributação monofásica do PIS e Cofins ... . 7.8 Receitas beneficiadas com alíquota zero do PIS e da Cofins ... . 7.9 Receitas de produtos sujeitos à substituição tributária do PIS e da Cofins .... . 7.1 O Receitas excluídas da sistemática não cumulativa ... . 7.11 Quadro sintético do PIS e da Cofins ... . 324 325 327 327 330 331 332 335 336 337 338 8. PIS-IMPORTAÇÃO E COFINS-IMPORTAÇÃO... 338

8.1 Quadro sintético do PIS-Importação e da Cofins-Importação ... 343

9. CONTRIBUIÇÓES PREVIDENCIÁRIAS ... 344

9.1 Contribuição Previdenciária Patronal e Contribuição Previdenciária do Segurado Empregado (trabalhador)... 345

9 .1.1 Hipótese de retenção de 11 o/o . . . 34 7 9.2 Riscos Ambientais do Trabalho- RAT e Fator Acidentário de Prevenção-FAP ... 349

9.3 Contribuições de terceiros (Sistema "S")... 351 9.4 Pontos polêmicos... 351

9.4.1 Participação nos lucros e resultados- PLR ... 351

(13)

28

I

9.4.3 Grarificações e prêmios... 353

9.4.4 Benefícios indireros lfringe benejitis) ... 354

9.5 Quadro sinrérico das contribuições previdenciárias... 355

CAPÍTULO 21 IMPOSTOS ESTADUAIS 1. ICMS - IMPOSTO SOBRE CIRCULAÇÃO DE MERCADORIAS, PRESTAÇÕES DE SERVIÇOS DE TRANSPORTE INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E COMUNICAÇÃO ... 357

1.1 Subsriruição rriburária no ICMS... 361

1.2 Não cumularividade do ICMS... 363

1.2.1 A desvinculação enrre crédiros e débiros de ICMS... 366

1.3 Guerra fiscal do ICMS... 368

1.3.1 Efeiros dos benefícios concedidos à revelia... 371

1.4 ICMS nas vendas pela internet... 373

1.5 Quadro sinrérico do ICMS... 375

2. IPVA - IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VEÍCULOS AUTOMOTORES... 375

2.1 Quadro sinrérico do IPVA... 382

3. ITCMD - IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO CAUSA MORTIS E DOAÇÃO... 382

3.1 Quadro sinrérico do ITCMD ... 388

CAPÍTULO 22 IMPOSTOS MUNICIPAIS 1. ISS- IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS... 389

1.1 Taxarividade da lisra de serviços... 395

1.2 Regime diferenciado de rriburação para o ISS... 398

1.3 Exporração e imporração de serviços... 399

1.4 Quadro sinrérico do ISS... 401

2. IPTU-IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA... 401

(14)

's) ... . 353 354 lenciárias... 3 55 1 DUAIS \ÇÃO DE MERCADORIAS, SPORTE INTERESTADUAL E ~bitos de ICMS ... .. i revelia ... . RIEDADE DE VEÍCULOS

MISSÃO CAUSA MORTIS E

2 CIPAIS ISS ... . DE PREDIAL E TERRITORIAL 357 361 363 366 368 371 373 375 375 382 382 388 389 395 398 399 401 401 406 SUMÁRIO

I

29

3. ITBI- IMPOSTO SOBRE TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS... 406

3.1 Quadro sintético do ITBI... ... .... ... ... 41 O

BIBLIOGRAFIA... 411