A informação de custos na formação do preço de venda

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A informação de custos na

formação do preço de venda

Artur Gibbon

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2

Currículo Vitae

 Graduação em Ciências Contábeis pela Universidade Federal do Rio Grande – FURG.  Mestre em Administração de Empresas pela Universidade Federal de Santa Catarina –

UFSC.

 Professor Adjunto I da FURG, lecionando nas disciplinas Análise de Custos, Elementos de Custos (EAD) e Gerenciamento de Custos.

 Professor e orientador do Curso de Pós-Graduação em Ciências Contábeis da FURG  Conselheiro Suplente do CRCRS (2014-2017).

 Foi Membro da Comissão de Estudos do Ensino Superior do CRCRS por 04 anos.

 Atualmente é Membro da Comissão de Estudos em Contabilidade Gerencial do CRCRS.  Já exerceu cargos de Coordenador de Curso de Ciências Contábeis, Coordenador de

Incubação de Empresas e Empreendedorismo da FURG e, atualmente, faz parte da

equipe de gestão do OCEANTEC – Parque Científico e Tecnológico da FURG, na função de diretor.

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3

Sumário desta apresentação

A importância da informação contábil

A informação de custos para a tomada de decisão

Formação e Gestão do Preço de Venda

Formação de Preço de Venda a partir do custo

Exemplo de formação de Preço de Venda a partir do custo

Custo Meta

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O objetivo de

toda empresa

é ter

lucro

!

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5

Demonstração do Resultado do Exercício

Receita Bruta de Vendas

(-) Impostos sobre vendas

(-) Devoluções de venda

(=) Receita Líquida de Venda

(-) Custo das Mercadorias Vendidas

(=) Lucro Bruto

(-) Despesas Administrativas

(-) Despesas de vendas

(+/-) Resultado financeiro

(=) Lucro operacional

(-) Impostos sobre lucro

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O que a gente tem escutado por aí...

O atual ambiente econômico e a acirrada

concorrência

fazem

com que os gestores das empresas necessitem de ferramentas

que os auxiliem a mantê-las no mercado e se tornarem mais

competitivas.

As empresas precisam conhecer adequadamente os

custos

dos

produtos.

Atualmente, tem sido uma constante no ambiente empresarial a

influência do

mercado consumidor em estabelecer o preço

que

está disposto a pagar pela aquisição de bens e serviços e a

consequente perda de poder das empresas em estabelecer o

preço pelo qual desejam vender.

Fatores internos

Fatores externos

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7

A importância da informação contábil

A Contabilidade é a língua dos negócios (SZUSTER;2011)

“... Segundo o grande investidor norte-americano Warren Buffet existem muitas maneiras de descrever que está acontecendo com uma empresa, mas seja lá o que se diga, sempre se retorna à língua da

Contabilidade.

A Contabilidade Gerencial preocupa-se com a informação contábil útil à administração. (ANTHONY; 1979)

A área de custos, no que diz respeito à tomada de decisão, tem papel de suma importância pois auxilia na alimentação de informações sobre

valores relevantes que dizem respeito às consequências de curto e longo prazo sobre medidas de introdução ou corte de produtos,

administração de preços de venda, opções de compra ou produção, etc. (MARTINS; 2008)

A Contabilidade de Custos é um centro processador de informações, onde os dados são coletados, organizados, interpretados e analisados, pelo contador, gerando informações para diversos

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A informação de custos para a tomada de decisão

 Na sua origem, a informação de custos nasce para auxiliar o gestor na

quantificação do custo do produto em estoque;

 O método de apropriar os custos aos produtos fabricados é chamado de

CUSTEIO;

 Os custeios mais utilizados são:

 Custeio por Absorção

 Custeio Variável

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9

A informação de custos para a tomada de decisão

 CUSTEIO POR ABSORÇÃO

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A informação de custos para a tomada de decisão

 CUSTEIO VARIÁVEL

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11

A informação de custos para a tomada de decisão

 CUSTEIO BASEADO EM ATIVIDADES (ABC)

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A informação de custos para a tomada de decisão

 Ao analisarmos os métodos apresentados, fica evidente que o tratamento

dado aos

CUSTOS INDIRETOS E FIXOS

é o que os diferencia

 Os CIFs existem para garantir uma capacidade de produção mínima para a

empresa

 Assim como as

DESPESAS FIXAS

existem para dar o suporte às

operações comerciais e administrativas das empresas

 A dificuldade de alocá-los (CIFs e Despesas fixas) aos produtos reside na

arbitrariedade e subjetivismo dos critérios de rateio

 RESSALTA-SE QUE AS DESPESAS NÃO PODEM SER CONTABILIZADAS AOS PRODUTOS

 Sob o ponto de vista da precisão, o custeio variável oferece uma

informação

mais precisa

do gasto que a empresa tem em produzir e comercializar um

produto

 O Custeio ABC diminui a arbitrariedade dos rateios, mas

não elimina-os

por

completo e sua instalação pode ser complexa

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13

Formação e Gestão do Preço de Venda

A gestão do preço de venda compreende as

possibilidades de

otimização

do resultado

empresarial por meio de ações que otimizem a

margem de contribuição total dos produtos, por meio

da adoção de mix diferenciados de produtos,

identificação e

determinação de preços maiores que

os formados pelo custo em termos de valor

percebido pelo consumidor

, táticas de marketing e

comercialização para determinados momentos ou

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Formação e Gestão do Preço de Venda

Várias situações conduzem à tomada de decisão sobre preço!

$

Lançamento de um novo produto;

$

Introdução de produtos regulares em novos canais de distribuição ou novos

segmentos de mercado;

$

Conhecimento de alteração de preços dos concorrentes;

$

Variação significativas da demanda dos produtos;

$

Alterações significativas na estrutura de custos dos produtos, da empresa ou

dos investimentos;

$

Mudança de objetivos de rentabilidade da empresa;

$

Adaptação às novas estratégias de atuação no mercado;

$

Alterações na legislação vigente;

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15

Formação e Gestão do Preço de Venda

São três os modelos principais para gestão de preços de venda:

1. Modelos de decisão de preços de venda orientados pela teoria econômica;

Premissa: as empresas, agindo de forma racional, procuram maximizar seus lucros, tendo pleno conhecimento da curva de demanda de mercado e de seus custos.

2. Modelos de decisão de preços de venda orientados pelos custos;

Premissa: o preço dos produtos é calculado a partir de seus custos e da adição de uma margem de lucro desejada, considerando que o mercado absorve a quantidade ofertada ao preço estabelecido.

3. Modelos de decisão de preços de venda orientados pelo mercado;

Premissa: considera somente a demanda do produto ou a ação da concorrência e o valor percebido pelos clientes, ignorando os custos no estabelecimento de preços.

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Formação de Preço de Venda a partir do CUSTO

Ainda que o mercado possa não absorver o preço de venda calculado a partir

do gasto (custo + despesa) que a empresa tem para sua fabricação, pode-se

pelo menos ter um

parâmetro inicial

ou

padrão de referência

para análises

comparativas.

Outras situações podem exigir a utilização dos procedimentos de formação de

preços de venda a partir do custos:



Estudos de engenharia e mercadológico para introdução de novos

produtos;



Acompanhamento dos preços e custos dos produtos atuais;



Novas oportunidades de negócios;



Negócios ou pedidos especiais;



Faturamento de produtos por encomenda;

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17

Formação de Preço de Venda a partir do CUSTO

A

validade gerencial

da formação de preços a partir do custo está basicamente

centrada na necessidade de se avaliar a rentabilidade dos investimentos em

relação aos custos e despesas decorrentes da estrutura empresarial

montada para produzir e vender os produtos e serviços.

a) Custos e despesas associados unitariamente aos produtos e serviços: tratamento como custo unitário do produto;

b) Custos e despesas associados ao período: tratamento como percentual multiplicador (mark-up) sobre o custo unitário do produto.

 Custeio por absorção

 Custeio Direto/Variável

 Custo de transformação

 Mensuração dos elementos de custos:

 Custo real: objetiva analisar a contribuição planejada

 Custo padrão: fixação do preço de venda, pois não aloca as ineficiências e traz maior estabilidade dos preços junto aos clientes.

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Formação de Preço de Venda a partir do CUSTO:

MARK-UP

Apesar do MARK-UP ser um multiplicador aplicado sobre o custo dos produtos

(normalmente calculado de acordo com o Custeio por Absorção), a sua

construção está ligada a determinados

percentuais sobre o preço de venda

.

Os elementos constantes do mark-up são:

Mark-up I

– despesas e margem de lucro

a) despesas administrativas; b) despesas comerciais;

c) Outras despesas operacionais (assistência técnica, engenharia); d) custo financeiro de produção e vendas;

e) margem de lucro desejada.

Mark-up II

– impostos sobre venda

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19

Formação de Preço de Venda a partir do CUSTO:

MARK-UP

EXEMPLO:

• Custo Total do Produto: $ 60 (a)

• Preço de Venda sem Impostos: $ 100 (b)

• Mark-up I: 1,6667 (a/b)

• Impostos sobre venda: 20%

• Preço de Venda com Impostos: $ 120

• Mark-up II: 1,20

• Mark-up Total: 1,6667 X 1,20 = 2,00

Receita Operacional Bruta (Preço de Venda com Impostos)

$ 120,00

(-) Impostos sobre Venda ($ 20,00)

= Receita Líquida $ 100,00

(-) Custo dos Produtos Vendidos (ABSORÇÃO) ($ 60)

= Lucro Bruto $ 40,00

(-) Despesas Operacionais e Financeiras ($ 28,00) Comerciais $ 12,00

Administrativas $ 10,00 Financeiras $ 6,00

= Lucro Líquido antes dos Impostos $ 12,00

(-) Impostos sobre lucro¹ ($ 4,08)

= Lucro Líquido $ 7,92

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Formação de Preço de Venda a partir do CUSTO:

MARK-UP

Tipos de

mark-up

• Mark-up genérico

• Aplica-se o mesmo mark-up para a formação do preço de venda dos diversos produtos da empresa.

• Mark-up por produto

• Aplica-se um mark-up específico para cada produto, linha de produtos ou divisões.

• Mark-up por mercado, canais de distribuição, mix de vendas

• A empresa atinge diversos mercados com seus produtos. Além de mercados regionais, onde as distâncias podem implicar custos e preços de venda diferenciados, também existe a possibilidade de segmentos de clientes preferenciais e diferentes canais de distribuição.

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21

Formação de Preço de Venda a partir do CUSTO:

Margem de lucro desejada

A margem de lucro desejada

para incorporação nos preços

de venda dos diversos

produtos é bastante variável

de empresa para empresa e

depende de inúmeros fatores,

tais como:

Rentabilidade do investimento Custo de Capital Setor de atuação Tipo de produto Competitividade do setor Momento econômico do país Cultura da empresa Objetivos da empresa Elasticidade da demanda Escalas de produção Rentabilidade do investimento Custo de Capital

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Formação de Preço de Venda a partir do CUSTO:

Margem de lucro desejada

Exemplo

BALANÇO PATRIMONIAL

Empréstimos (capital de terceiros) $ 6.500.000 Patrimônio Líquido (capital próprio) $ 5.500.000 ATIVO TOTAL / VALOR DA EMPRESA $12.000.000

Faturamento Médio $ 22.000.000

Obs.: como o processo de formação de preços de venda busca um preço de vendas

calculado baseado em situações de normalidade, a base para o cálculo dos percentuais de margem, despesas operacionais, custo financeiro etc. deve ser um volume de vendas que represente uma condição normal de produção e de vendas da empresa, levando em consideração as estruturas existentes e planejadas de capacidade de produção.

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23

Formação de Preço de Venda a partir do CUSTO:

Margem de lucro desejada

Rentabilidade do

investimento

1 ATIVO TOTAL DA EMPRESA $ 12.000.000

2 RENTABILIDADE DESEJADA 10%

3 Valor de lucro operacional a ser obtido (1 X 2) $ 1.200.00

4 Alíquota efetiva de impostos sobre o lucro 30%

5 Valor de lucro operacional a ser obtido antes dos impostos

sobre o lucro [3 ÷ (100%-30%)] $ 1.714.286

6 FATURAMENTO MÉDIO $ 22.000.000

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Formação de Preço de Venda a partir do CUSTO:

Margem de lucro desejada

1 PATRIMÔNIO LÍQUIDO $ 5.500.000

2 RENTABILIDADE DESEJADA 13%

3 Valor de lucro a ser obtido para os acionistas (1 X 2) $ 715.00

4 Alíquota efetiva de impostos sobre o lucro 30%

5 Valor de lucro para os acionistas obtido antes dos impostos

sobre o lucro [3 ÷ (100%-30%)] $ 1.021.429

6 FATURAMENTO MÉDIO $ 22.000.000

7 Margem de lucro para os acionistas a ser utilizada no

mark-up (5÷6)

4,6%

Custo de Capital

(25)

25

Exemplo Numérico de Formação de Preço de Venda

Determinada empresa, que utiliza o custeio por absorção na produção de seus produtos, ao proceder a formação do preço de venda, faz uso de um mark-up genérico. Os acionistas desejam um retorno de 4,6%. Com base em seu planejamento orçamentário, onde utiliza uma estrutura de custo padrão, obtém os seguintes dados para o período seguinte como fonte de estimativas das despesas:

FATURAMENTO MÉDIO (Vendas Líquidas) $ 22.000.000 100%

Custo dos Produtos Vendidos ($ 17.600.000)

LUCRO BRUTO $ 4.400.000

Despesas Comerciais ($ 1.610.000)

Despesas Administrativas ($ 1.190.000)

LUCRO OPERACIONAL $ 1.600.000

Despesas Financeiras ($ 632.000)

LUCRO LÍQUIDO ANTES DOS IMPOSTOS $ 968.000 Impostos sobre lucro – 30% ($ 290.400)

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Exemplo Numérico de Formação de Preço de Venda

Determinada empresa, que utiliza o custeio por absorção na produção de seus produtos, ao proceder a formação do preço de venda, faz uso de um mark-up genérico. Os acionistas desejam um retorno de 4,6%. Com base em seu planejamento orçamentário, onde utiliza uma estrutura de custo padrão, obtém os seguintes dados para o período seguinte como fonte de estimativas das despesas:

FATURAMENTO MÉDIO (Vendas Líquidas) $ 22.000.000 100%

Custo dos Produtos Vendidos ($ 17.600.000)

LUCRO BRUTO $ 4.400.000

Despesas Comerciais ($ 1.610.000) 7,3%

Despesas Administrativas ($ 1.190.000) 5,4%

LUCRO OPERACIONAL $ 1.600.000

Despesas Financeiras ($ 632.000) 2,9%

LUCRO LÍQUIDO ANTES DOS IMPOSTOS $ 968.000 Impostos sobre lucro – 30% ($ 290.400)

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27

Exemplo Numérico de Formação de Preço de Venda

Construção do mark-up

1º passo: somatória dos percentuais padrões de despesas operacionais, custo financeiro e margem de lucro desejada, sobre as vendas líquidas dos impostos

Despesas comerciais 7,30% Despesas administrativas 5,40%

Custo financeiro 2,90%

Margem de lucro desejada 4,60%

TOTAL 20,20%

2º passo: obter a participação do custo de produção industrial ou do serviço sobre as vendas sem impostos (tributos).

Preço de venda sem tributos (a) 100,00%

(-) Despesas operacionais, custo financeiro e margem desejada (b) 20,20% (=) Participação média do custo industrial ou custo médio

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Exemplo Numérico de Formação de Preço de Venda

3º passo: obtenção do mark-up I, o multiplicador sobre o custo de produção para se chegar ao preço de venda sem tributos.

4º passo: identificar os percentuais dos tributos sobre as vendas, para obtenção do mark-up II, o multiplicador para obtenção do preço de venda com tributos.

Preço de venda sem tributos (a) 100,00%

(-) Custo de produção de um produto ou serviço (b) 79,80%

= Mark-up I (a ÷ b) 1,25313

ICMS 12,00%

PIS 1,65%

COFINS 7,60%

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29

Exemplo Numérico de Formação de Preço de Venda

5º passo: obter quanto deve ser o preço de venda líquido dos tributos, em relação a venda tributada com os impostos sobre venda.

6º passo: obter o mark-up II, para construirmos um preço de venda com tributos, pronto para emissão de listas de preços de venda e documentação fiscal.

Preço de venda com tributos (a) 100,00%

(-) Tributos sobre venda (b) 21,25%

= Preço de venda líquido dos tributos (a - b) 78,75%

Preço de venda com tributos (a) 100,00%

Preço de venda sem tributos (b) 78,75%

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Exemplo Numérico de Formação de Preço de Venda

O exemplo desenvolvido de mark-up é para todos os produtos ou serviços da empresa, uma vez que consideramos que as despesas comerciais, administrativas e custo financeiro são gastos corporativos, isto é, da empresa como um todo. A margem desejada de lucro também é genérica.

Serviço A Serviço B

A – Custo unitário $ 300,00 $ 450,00

B – Mark-up I 1,25313 1,25313

C – Preço de venda líquido dos tributos (A X B) $ 375,94 $ 563,91

D – Mark-up II 1,26984 1,26984

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Exemplo Numérico de Formação de Preço de Venda

Construção do mark-up Comprovando...

% $

Venda de uma unidade do Serviço A $ 477,38

(-) Tributos sobre a venda

ICMS 12,00% - $57,29

PIS 1,65% - $7,88

COFINS 7,60% - $36,28

Total dos tributos sobre a venda (b) - $101,44

= Venda líquida dos tributos (c = a - b) $ 375,94

(-) Despesas comerciais médias 7,30% - $ 27,44

(-) Despesas administrativas médias 5,40% - $ 20,30

(-) Custo financeiro médio 2,90% - $ 10,90

(-) Margem de lucro desejada 4,60% - $ 17,29

Total dos elementos a serem cobertos pela venda (d) - $ 75,94

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Mark-up com o regime do SIMPLES

Despesas a serem cobertas e margem desejada

Comerciais 10%

Administrativas 8%

Financeiras 5%

Margem desejada líquida 12%

Preço de venda sem impostos 100,00 (a)

(-) Despesas e margem - 35%

(=) custo médio do serviço 65,00 (b)

Mark-up I – Preço de venda com impostos 1,5385 (a/b)

Preço de Venda com o SIMPLES

Preço de Venda com imposto 100,00 (c)

(-) alíquota de enquadramento (4,5%) - 4,50% = Preço de venda sem impostos 95,50 (d)

Mark-up I – Preço de venda com impostos 1,0471 (c/d)

(33)

33

Custo Meta

Com exceção dos contratos de preços baseados nos custos, ou de alternativas anacrônicas de comercialização como cartel, monopólio etc., o mercado é quem NORMALMENTE determina o preço, procurando levar em conta o valor percebido pelo cliente, nos produtos e serviços. O objetivo do custo, nesse caso, é o de dar suporte a decisões de ser ou não válido entrar no mercado, ou mesmo de se manter no mercado.

Nesse enfoque, de que o mercado estabelece o preço de venda, o lucro desejado deveria no mínimo representar o lucro que estimulasse o empreendedor a investir e se manter no negócio.

Custo Meta:

PV un.

R$100,00

(-) Margem de

lucro mínima R$ 10,00

(=) CUSTO META R$ 90,00

(34)

Custo Meta

Ciclo de vida de um produto ou ativo inclui gastos com:



Pesquisa e desenvolvimento



Planejamento



Desenho



fabricação

Esses custos serão descarregados no custo do produto ou

serão considerados despesas do período.

Sob a ótica

interna da

empresa

(35)

35

Custo Meta

Mas o

ciclo de vida real

não

termina quando o produto é

fabricado.

(36)

Custo Meta

O

ciclo de vida

do produto

abrange

o

período de produção, das vendas e

dos ganhos a partir da data em que o

produto é

colocado no mercado

, até a

data em que suas

vendas

são

(37)

37

Custo Meta

O

custeio do ciclo de vida

pode ser definido como um

método de calcular o

custo

total da propriedade

de um

ativo durante toda a sua

(38)

Custo Meta

O ciclo de vida de um produto pode ser analisado

sob a ótica de 03 pontos de vista:



Ponto de vista do Marketing



Ponto de vista da Produção

(39)

39

Custo Meta

Introdução Crescimento Maturidade Declínio Tempo Quantidade Em relação ao Marketing O ponto de análise é o comportamento da RECEITA!

(40)

40

Custo Meta

Em relação à Produção Custo do ciclo de vida 100 75 50 25

Pesquisa Planejamento Projeto Teste Produção Logística

Enfatiza os CUSTOS do

ciclo de vida! Observe que 90%, ou mais, _{dos custos associados com}

um produto são

comprometidos durante o estágio de desenvolvimento do ciclo de vida do produto. Isso significa que a maioria dos custos que serão

incorridos é predeterminada – estabelecidos pela natureza do projeto do produto e os processos necessários para produzir o projeto.

(41)

41

Custo Meta

Estágio

Investimentos

Vendas

Preços

Retorno

Introdução

Altos

Baixas

Altos

Negativo

Crescimento

Moderados

Crescentes

Altos

Crescente

Maturidade

Baixos

Altas

Menores

Elevado

Declínio

Zero

Queda

Baixos

Mínimo

Como avaliar em que estágio um produto se encontra?

(42)

Custo Meta

Em relação à Produção

O projeto de produtos e processos permitem

oportunidades de redução de custos ao:



Projetar para reduzir custos de manufatura



Projetar para reduzir custos de apoio logístico



Projetar para reduzir custos de pós-compra, incluindo

o tempo do cliente em manutenção, reparos e descarte

do produto

(43)

43

Custo Meta

Em relação ao Cliente

Existem 04 estágios:

• Comprar

• Operar

• Manter

• Descartar

Enfatiza o DESEMPENHO do produto por um dado preço!

Como a satisfação do cliente é afetada pelos custos pós-compra, os produtores também têm um interesse vital em

(44)

Custo Meta

Interação dos pontos de vista

Todos os 03 pontos de vista do ciclo de vida oferecem

discernimentos

que podem ser úteis

aos produtores de bens e serviços.

A gestão do custo do ciclo de vida consiste de ações tomadas que provocam

Projeção Desenvolvimento Produção Comercialização Distribuição Operação Manutenção Atendimento e descarte

de um produto para que os lucros do ciclo de vida sejam maximizados.

Os produtores precisam entender e capitalizar os relacionamentos que existem entre os 03 pontos de vista do ciclo de vida!

(45)

45

Custo Meta

Dentro da gestão do custo no

ciclo de vida do produto, o custo

meta torna-se uma ferramenta

bastante útil para se estabelecer

metas de

redução de custos

(46)

Custo Meta

O conceito de custo meta parte do

pressuposto de que o mercado já

assumiu um preço de venda unitário

para o produto ou serviço que, em

princípio, não é passível de alteração,

restando à empresa

administrar seus

custos operacionais

para obter a

(47)

47

Custo Meta

Existem 03 métodos para redução do custo no

projeto:

Engenharia reversa

Análise de valores

(48)

Custo Meta

Engenharia reversa:

Os

produtos dos competidores

são analisados de

perto (análise por desmontagem) em uma tentativa

de descobrir mais características de projeto que

(49)

49

Custo Meta

Análise de valores:

A análise de valores tenta avaliar o

valor

atribuído pelo cliente

às várias funções do produto.

Se o

preço

que os clientes estão

dispostos a pagar por determinada

função específica for

menor que o

seu custo

, essa função será

cancelada

ou

modificada

para ter o

seu custo reduzido.

(50)

Custo Meta

Melhoria do processo:

Os

processos

usados

para

produzir

e

comercializar o produto também são

fontes de

reduções de custo em potencial

. Assim, reprojetar

os processos para melhorar sua eficiência pode

também contribuir para alcançar a redução de custo

necessária.

(51)

51 Preço-Alvo Objetivo de fatia de mercado Funcionalidade do produto Custo-Alvo Satisfeito? Lucro-Alvo Custo-Alvo Projeto do processo e do produto Produzir produto SIM NÃO

(52)