Aula 3 – Sistema de Custeamento
Prof. Sérgio Nery
sneryauditoria@yahoo.com.br Plano de Ensino:
- Custeio por Absorção - Custeio Variável ou Direto - Custeio Padrão; RKW e ABC
Sistema de Custeamento
Para apropriar os custos de produção aos produtos, se faz necessária a utilização de técnicas especifica de alocação desses custos.
Custeio por Absorção
Por este método, na apuração dos
custos do produto fabricado serão alocados
tanto os custos diretamente vinculados aos
produtos, como os custos indiretos de
fabricação, tanto os custos variáveis (que só
existem quando cada unidade é fabricada)
quando os custos fixos (que independem da
fabricação das unidades, estando
relacionados com a criação das condições
de se produzir).
Custeio por Absorção
Exigido por Lei:
•Lei 6.404/76;
•Decreto-lei 1598/77,
•Dec. 3.000/99 art. 289 a 298
Custeio por Absorção: Apuração do CPV
MAPA DE APURAÇÃO CUSTOS DE PRODUÇÃO E PRODUTOS VENDIDOS
Valores $
Estoque Inicial de Material Direto (EIMD) (+) Compras Líquidas de Material Direto ( - ) Estoque Final de Material Direto (EFMD) (=) Material Direto Consumido (MDC) (+) Mão de Obra Direta (MOD) (+) Custos Indiretos de Fabricação (CIF) (=) Custo de Produção do Período (CPP) (+) Estoque Inicial de Produtos em Elaboração (EIPE) (-) Estoque Final de Produtos em Elaboração (EFPE) (=) (=) Custo Produção Acabada (CPA)
(+) Estoque Inicial de Produtos Acabados (EIPA) ( - ) Estoque Final de Produtos Acabados (EFPA) (=) Custo dos Produtos Vendidos
DRE – Segundo o Custeio por Absorção
ITENS – DRE FISCAL Produtos
VALORES (+) RBO – Receita Bruta Operacional
(-) Deduções, Abatimentos e Impostos sobre Vendas ( = ) RLO - Receita Líquida Operacional ( - )CPV – Custos dos Produtos Vendidos ( = ) LBV – Lucro Bruto sobre Vendas ( - ) Despesas Operacionais
• Despesas com Pessoal
• Despesas com Vendas
• Despesas Gerais e Administrativas
• Outras Despesas Operacionais ( + ) RF – Receita Financeira ( - ) DF – Despesa Financeira
DRE – Segundo o Custeio por Absorção – (Continuação)
( + ) Outras Receitas (Receitas Não Operacionais) ( - ) Outras Despesas (Despesas Não Operacionais)
( = ) LAIR – Lucro ou Prej. Antes do Imposto de Renda e CSLL ( - ) Provisão p/ IRPJ e CSLL
• Provisão IRPJ
• Provisão CSLL
( = ) LAP – Lucro antes das Participações ( - ) Participações
• Participações Debêntures
• Participações Empregados
• Participações Administradores
• Participações partes Beneficiárias ( = ) LLE – Lucro ou Prejuízo do Exercício ( / ) Quantidade Vendida
( = ) Margem de Lucro ou Prej. Unitária Margem de Lucro ou Prej. %(LLE/RT)x100
Gráfico Custeio por Absorção
2 – CUSTEIO VARIÁVEL
Apropria aos produtos apenas custos variáveis; os fixos são debitados diretamente ao resultado do período, como despesas.
Custeio direto ou variável
Segrega os custos e despesas que variam com o volume, daqueles que não sofrem esse tipo de influência.
Trata os custos gerais fixos de produção como custos do período e não do produto, excluindo-os do valor da produção em andamento e dos estoques de produtos acabados e levando-os para o resultado do período como se fossem despesas.
Atribui aos produtos apenas os custos que se alteram com o volume.
2 – CUSTEIO VARIÁVEL
Determina a margem de contribuição, abatendo das vendas os custos e despesas variáveis.
Proporciona lucro bruto ou direto maior e lucro final menor do que pelo Custeio por Absorção quando existem estoques não vendidos.
Iguala o lucro final ao apurado pelo Custeio por Absorção quando a produção for igual às vendas, ou seja, sem estoques no final do período.
Possibilita a comparação dos custos dos produtos em bases unitárias, independentemente do volume de produção.
Facilita o desenvolvimento da relação custo/volume/lucro.
Facilita a elaboração e o controle de orçamentos.
Possibilita a determinação e o controle de padrões.
Fornece mais instrumentos de controle gerencial.
GRÁFICO CUSTEIO VARIÁVEL
Diferenças e Semelhanças entre Custo por Absorção x Custeio Variável
Custeio Variável
1. Classifica os custos em fixo e variáveis.
2. Não há preocupação em classificar os custos em diretos e indiretos 3. Os resultados apresentados sofrem influência direta do volume de vendas 4. É critério administrativo e gerencial interno.
Custeio por Absorção
1 Não há preocupação em classificar os custos em fixo e variáveis.
2. Classifica os custos em diretos e indiretos.
3. Os resultados apresentados não sofrem influência direta do volume de produção.
4. É um critério legal e fiscal externo
Bases de rateio mais comuns
Tempo de máquina Tempo de mão-de-obra Custo de mão-de-obra Volume de matéria-prima Custo de matéria-prima
5 - Custo-Padrão
Predeterminado
Mensuração quantitativa e monetária Meta a ser atingida
Tipicamente gerencial
Custeio padrão
É a determinação antecipada dos componentes do produto ou serviço.
Sofre muita resistência por parte dos contadores por apresentar grandes variações entre os padrões estabelecidos e a realidade.
Provoca aumento de lançamentos contábeis pelo registro dos desvios.
Útil nos orçamentos e determinação do preço de venda.
Utiliza-se de dados históricos, da engenharia de produção, dos estudos de tempos e movimentos para estabelecer os padrões.
Os padrões de materiais devem considerar a especificação, a quantidade, o preço, a taxa de aproveitamento, as perdas naturais.
5 - Custo-Padrão
Os padrões de mão-de-obra devem considerar o tempo de execução de cada etapa, o tempo médio improdutivo, a taxa horária da equipe, as alterações salariais.
Os padrões dos custos indiretos são os mais difíceis pela sua variedade e por grande participação dos custos fixos.
Utilidade do Custo-Padrão Elaboração de orçamentos Avaliação de desempenhos Busca de melhorias contínuas (Kaizen) Gestão de Custos
Variações REAL X PADRÃO De quantidade: PP (QR - QP) De preço: QP(PR - PP) Mista: (QR - QP) x (PR - PP)
5 - Custo-Padrão
PP = Preço Padrão QR = Quantidade Real QP = Quantidade Padrão PR = Preço Real
Custo-Alvo
É o custo máximo admissível em que a empresa pode incorrer para obter o lucro desejado, considerando-se o preço de venda dado pelo mercado.
6 – Custeio Pleno - RKW
Rateio de todos os custos e despesas aos produtos, via departamentos ou centros de custos.
7 – Custeio Baseado em Atividades - ABC
É uma metodologia de alocação de custos indiretos aos produtos que tem por base:
7 – Custeio Baseado em Atividades - ABC
Atribui aos objetos de custos produtos, serviços, clientes - todos os gastos (custos e despesas).
Focaliza os custos indiretos, melhorando a forma de alocação das suas parcelas aos diferentes objetos de custos.
Não pode ser utilizado para apuração de impostos.
Recursos são despendidos nas atividades que são consumidas pelos objetos de custos.
Atividade
É uma ação que utiliza recursos humanos, materiais, tecnológicos etc. e gera um bem ou serviço.
Direcionadores de Custos de Recursos
São fatores que permitem identificar a intensidade com que as atividades se utilizam dos recursos. Servem para calcular o custo das atividades.
7 – Custeio Baseado em Atividades - ABC
Direcionadores de Custos de Atividades
São fatores que determinam o custo das atividades e que permitem identificar a intensidade com que os produtos se utilizam das atividades. Servem para calcular o custo dos produtos.
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7 – Custeio Baseado em Atividades - ABC
IMPLEMENTAÇÃO DO ABC
Etapa 01- Definir os processos prioritários;
Etapa 02- Determinar quais atividades são executadas em cada processo;
Etapa 03- Listar as possíveis tarefas de cada atividade, se necessário;
Etapa 04- Alocar recursos às tarefas ou às atividades, conforme o consumo destas;
Etapa 05- Direcionar o valor das atividades aos produtos, serviços ou clientes, conforme o seu consumo de atividades;
RECURSOS- POSSÍVEIS DIRECIONADORES DE RECURSOS Aluguel do prédio- metro quadrado ocupado (m2);
Salários e encargos- número de funcionários e respectivos salários;
Energia elétrica- consumo de kWh, número de pontos de luz ou número de equipamentos;
Material de expediente- consumo efetivo ou consumo estimado;
Depreciação de móveis- número de móveis e respectivo valor;
Manutenção de computadores- número de horas de manutenção e número de computadores.
7 – Custeio Baseado em Atividades - ABC
Processos Atividades Direcionadores Compras Comprar material
Desenvolver fornecedores
nº de pedidos nº de fornecedores Almoxarifado Receber material
Movimentar material
nº de recebimentos nº de requisições Adm. Produção Programar produção
Controlar produção
nº de produtos nº de lotes
Corte e
Costura
Cortar Costurar
tempo de corte tempo de costura Acabamento Acabar
Despachar produtos
tempo de acabamento apontamento de tempo
