Helton Kramer Lustoza
Curso de Direito
Tributário
Constituição Federal e Código Tributário Nacional
• Quadros Sinópticos
• Súmulas e Jurisprudência do STJ e STF
ɬ3FTVNPTKVSJTQSVEFODJBJTBPʫOBMEPTDBQ«UVMPT
CAPÍTULO 01 - Direito Tributário
&RQFHLWRGH'LUHLWR7ULEXWiULR ... 25
1.2 Direito tributário e ciência do direito tributário ... 26
1.3 Denominação ... 27
1.4 Autonomia do direito tributário ... 28
1.5 Relação do direito tributário com outros ramos do direito ... 29
1.6 Direito tributário como ramo do direito público ... 31
CAPÍTULO 02 – O Tributo &RQFHLWRGHWULEXWR ... 32
(VSpFLHVGHWULEXWR ... 35
2.3 Natureza jurídica do tributo ... 35
,QVXÀFLrQFLDVGRDUWGR&71 ... 37
)LVFDOLGDGHHH[WUDÀVFDOLGDGH ... 38
2.6 Tributo e receita pública ... 39
(VWDGRDWLYLGDGHHFRQ{PLFDHWULEXWR ... 40
2.8 Necessidade social do tributo e legitimação do poder de tributar ... 41
CAPÍTULO 03 – Limitações do Poder de Tributar 3.1 O Poder de Tributar ... 44
3.2 Poder de Tributar e os princípios constitucionais gerais ... 45
3ULQFtSLRIHGHUDWLYRHSULQFtSLRGDDXWRQRPLDPXQLFLSDO ... 46
3.4 Princípio republicano ... 48
3ULQFtSLRGDVHSDUDomRGRVSRGHUHVRXGLVWULEXLomRGHIXQo}HV ... 49
3.6 Princípio democrático ... 51
3RGHUGHWULEXWDUHRVGLUHLWRVHJDUDQWLDVIXQGDPHQWDLVGRFRQWULEXLQWH ... 51
/LPLWDo}HVGRSRGHUGHWULEXWDUSULQFtSLRVHLPXQLGDGHV ... 53
CAPÍTULO 04 – Competência Tributária &RQFHLWR ... 56
&DUDFWHUtVWLFDVGDFRPSHWrQFLDWULEXWiULD ... 58
&ODVVLÀFDomRGDFRPSHWrQFLDWULEXWiULD ... 59
&RPSHWrQFLDWULEXWiULDHFDSDFLGDGHWULEXWiULDDWLYD ... 61
&RPSHWrQFLDWULEXWiULDHFRPSHWrQFLDSDUDOHJLVODUVREUHGLUHLWRWULEXWiULR ... 62
4.6 As normas gerais em matéria tributária e seu caráter de leis nacionais ... 64
4.7 Leis nacionais tributárias e reserva de lei complementar ... 65
CAPÍTULO 05 – Princípio da Legalidade Tributária ([SOLFDomRLQLFLDO ... 67
5.2 Princípio da legalidade e princípio da reserva legal ... 68
5.3 Reserva legal absoluta e reserva legal relativa ... 69
5.4 Princípio da legalidade tributária como reserva absoluta de lei ... 70
([LJLUWULEXWR ... 72
5.6 A completude da lei tributária que institui o tributo ... 74
3ULQFtSLRGDWLSLFLGDGHIHFKDGDRXFHUUDGD ... 75
5.8 Aumentar tributo ... 76
5.9 Lei ordinária ou lei complementar? ... 78
0LWLJDo}HVRXH[FHo}HVDRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGH ... 79
,PSRVWRVVREUHDLPSRUWDomR,,H[SRUWDomR,(SURGXWRVLQGXVWULDOL]DGRV ,3,HRSHUDo}HVÀQDQFHLUDV,2) ... 80
5.10.2. Imposto sobre a circulação de mercadorias e prestação de serviços incidente VREUHDFRPHUFLDOL]DomRGHFRPEXVWtYHLVHOXEULÀFDQWHV,&06&RPEXVWtYHLV .... 82
&RQWULEXLomRGHLQWHUYHQomRQRGRPtQLRHFRQ{PLFRLQFLGHQWHVREUHD importação e comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural HVHXVGHULYDGRVHiOFRROFRPEXVWtYHO&,'(&RPEXVWtYHLV ... 83
5.11 Medida provisória e princípio da legalidade ... 84
2EULJDo}HVWULEXWiULDVDFHVVyULDVHRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGH ... 86
CAPÍTULO 06 – Princípio da Igualdade ou Isonomia Tributária 6.1 Princípio republicano e isonomia jurídica ... 89
6.2 O princípio da igualdade tributária ... 90
,JXDOGDGHWULEXWiULDHFDSDFLGDGHHFRQ{PLFD ... 91
3ULQFtSLRGDLJXDOGDGHHLVHQo}HV ... 93
CAPÍTULO 07 – Princípio da Capacidade Contributiva 7.1 Isonomia e capacidade contributiva... 96
2SULQFtSLRGDFDSDFLGDGHFRQWULEXWLYDQD&RQVWLWXLomRGH ... 98
$H[SUHVVmR´VHPSUHTXHSRVVtYHOµ ... 99
7.4 Proporcionalidade ... 101
7.5 Progressividade ... 101
3URJUHVVLYLGDGHÀVFDOHH[WUDÀVFDO ... 103
7.5.2 A progressividade do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR) ... 103
7.5.3 A progressividade do imposto territorial rural (ITR) ... 105
7.5.4 A progressividade do imposto predial e territorial urbano (IPTU) ... 106
7.5.5 Jurisprudência do STF quanto à progressividade dos impostos ... 107
7.6 Seletividade ... 113
&DSDFLGDGHFRQWULEXWLYDLPSRVWRVUHJUHVVLYRVHLPSRVWRVÀ[RV ... 115
CAPÍTULO 08 – Princípio da Irretroatividade Tributária 8.1 Princípio da segurança jurídica ... 118
8.2. Segurança jurídica e a cláusula geral de irretroatividade... 119
8.3 Princípio da irretroatividade tributária ... 119
&ULWpULRVSDUDDDIHULomRGDUHWURDWLYLGDGH ... 121
8.5 Irretroatividade e imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza (IR) ... 122
$UHWURDWLYLGDGHGDVOHLVWULEXWiULDVQR&71 ... 124
8.6.1 A lei interpretativa ... 124
$OHLTXHSUHYrLQIUDo}HVHSHQDOLGDGHV ... 128
2XWUDVTXHVW}HVLPSRUWDQWHVVREUHRDUW,,GR&71 ... 130
CAPÍTULO 09 – Princípio da Anterioridade Tributária 6HJXUDQoDMXUtGLFDHSUHYLVLELOLGDGHRSULQFtSLRGDQmRVXUSUHVD ... 132
2SULQFtSLRGDDQWHULRULGDGHQD&RQVWLWXLomRGH ... 134
9.3 Princípio da anterioridade comum, anual ou de exercício ... 136
9.4 Princípio da anterioridade nonagesimal ou anterioridade mínima ... 138
5HJUDJHUDODSOLFDomRFRQMXQWDGRSULQFtSLRGDDQWHULRULGDGHFRPXP e nonagesimal ... 140
([FHo}HVDRSULQFtSLRGDDQWHULRULGDGH ... 141
([FHo}HVjDQWHULRULGDGHFRPXP... 141
([FHo}HVjDQWHULRULGDGHQRQDJHVLPDO ... 144
9.6.3 Análise pontual de cada exceção ... 145
9.7 Medida provisória e princípio da anterioridade ... 149
8PSUREOHPDGHYLJrQFLDRXGHHÀFiFLD"... 155
3ULQFtSLRGDDQWHULRULGDGHHLVHQo}HV ... 158
9.10 Princípio da anterioridade e prorrogação da compensação de créditos de uso e consumo de icms ... 160
CAPÍTULO 10²3ULQFtSLRGD9HGDomRGR&RQÀVFR 10.1 Tributação e propriedade privada ... 163
&RQFHLWRGHFRQÀVFR ... 164
2SULQFtSLRWULEXWiULRGDYHGDomRGRFRQÀVFR ... 165
3DUkPHWURVGHFDOLEUDomRSULQFtSLRGDUD]RDELOLGDGHHSURSRUFLRQDOLGDGH ... 168
&ULWpULRVSDUDDQiOLVHGRFRQÀVFRWRWDOLGDGHGDFDUJDWULEXWiULDRXWULEXWR em particular? ... 169
0XOWDVHYHGDomRGRFRQÀVFR ... 171
CAPÍTULO 11 - Princípios ligados à Forma Federativa de Estado 3ULQFtSLRGDOLEHUGDGHGHWUiIHJR ... 174
6LJQLÀFDGR ... 176
11.1.2. O pedágio... 177
3ULQFtSLRGDXQLIRUPLGDGHWULEXWiULDRXJHRJUiÀFD ... 181
11.2.1 Destinatário ... 182
6LJQLÀFDGR ... 183
11.2.3 A Zona Franca de Manaus ... 184
11.3 Princípio da não discriminação tributária em razão da origem ou destino ... 186
9HGDomRGHFDUiWHUIHGHUDWLYRGDWULEXWDomRGLIHUHQFLDGDGDUHQGDGDVREULJDo}HV da dívida pública e da remuneração e proventos dos agentes públicos ... 188
3ULQFtSLRGDYHGDomRGDVLVHQo}HVKHWHU{QRPDV ... 190
CAPÍTULO 12 – Imunidades Tributárias 12.1 A competência tributária ... 195
&RQFHLWR ... 196
'LIHUHQoDVHQWUH,PXQLGDGHLVHQomRHQmRLQFLGrQFLD ... 197
12.4 Regulação das imunidades tributárias ... 200
12.5 Interpretação das normas de imunidade ... 201
,PXQLGDGHWULEXWiULDFRPRGLUHLWRIXQGDPHQWDOGRFRQWULEXLQWHHFOiXVXODSpWUHD ... 203
12.7 Imunidade e responsabilidade tributária ... 205
12.7.1 Imunidade e substituição ... 205
,PXQLGDGHWULEXWiULDHFRQWULEXLQWHGHIDWR ... 207
12.7.3 Imunidade e sucessão ... 209
,PXQLGDGHHREULJDo}HVWULEXWiULDV ... 210
12.9 As imunidades genéricas ... 211
CAPÍTULO 13 – Imunidade Recíproca 3ULQFtSLRIHGHUDWLYRHDXVrQFLDGHFDSDFLGDGHFRQWULEXWLYD ... 214
$LPXQLGDGHUHFtSURFDQD&RQVWLWXLomR ... 215
13.3 Abrangência subjetiva ... 216
2V(QWHV)HGHUDWLYRV ... 217
$XWDUTXLDVHIXQGDo}HVS~EOLFDV ... 218
(PSUHVDVS~EOLFDVHVRFLHGDGHVGHHFRQRPLDPLVWD ... 222
13.4 Abrangência objetiva ... 231
([FOXVmRGDLPXQLGDGH ... 233
([SORUDomRGHDWLYLGDGHHFRQ{PLFD ... 233
&RQWUDSUHVWDomRRXSDJDPHQWRGHSUHoRRXWDULIDSHORXVXiULR ... 235
13.5.3 Promitente comprador ... 239
CAPÍTULO 14 – Imunidade dos templos de qualquer culto 14.1 Liberdade de crença ... 242
14.2 Imunidade dos templos de qualquer culto ... 243
$H[SUHVVmR´TXDOTXHUFXOWRµ ... 244
14.4 Aspecto subjetivo ... 244
14.5 Finalidades essenciais ... 245
7HPSORVGHTXDOTXHUFXOWRHH[HUFtFLRGHDWLYLGDGHHFRQ{PLFD ... 246
CAPÍTULO 15 – Imunidade dos partidos políticos e suas Fundações, Entidades Sindicais dos Trabalhadores, Instituições de Educação e Assistência Social 15.1 Apresentação do tema ... 249
$[LRORJLDGDLPXQLGDGHRVYDORUHVSURWHJLGRV ... 250
3DUWLGRVSROtWLFRVHVXDVIXQGDo}HV ... 250
(QWLGDGHVVLQGLFDLVGRVWUDEDOKDGRUHV ... 252
,QVWLWXLo}HVGHHGXFDomRHDVVLVWrQFLDVRFLDO... 254
15.5.1 Natureza jurídica ... 254
(GXFDomRHDVVLVWrQFLDVRFLDO ... 254
,PXQLGDGHFRQGLFLRQDGDDXVrQFLDGHÀQDOLGDGHOXFUDWLYDHUHTXLVLWRVGHOHL ... 256
15.6.1 A questão do lucro ... 259
5HTXLVLWRVGHOHLRUGLQiULDRXFRPSOHPHQWDU" ... 259
15.6.3 Generalidade e gratuidade ... 262
)LQDOLGDGHVHVVHQFLDLVHH[HUFtFLRGHDWLYLGDGHHFRQ{PLFD ... 263
,PXQLGDGHHVSHFtÀFDGDVHQWLGDGHVGHDVVLVWrQFLDVRFLDO ... 266
([LJrQFLDVHVWDEHOHFLGDVHPOHL ... 268
&HUWLÀFDGRGHHQWLGDGHEHQHÀFHQWHGHDVVLVWrQFLDVRFLDO&(%$6 ... 268
,PXQLGDGHWULEXWiULDHLQVWLWXLo}HVGHSUHYLGrQFLDVRFLDO ... 270
15.9.1 Previdência social e assistência social ... 270
6LVWHPDVGHSUHYLGrQFLDQR%UDVLO ... 271
(QWLGDGHVIHFKDGDVGHSUHYLGrQFLDVRFLDOSULYDGD ... 272
,PXQLGDGHWULEXWiULDHVHUYLoRVVRFLDLVDXW{QRPRV ... 274
CAPÍTULO 16 – Imunidade dos livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão. Imunidade dos fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil /LEHUGDGHGHH[SUHVVmRPDQLIHVWDomRGRSHQVDPHQWRHLPSUHQVD ... 277
16.2 A proteção do livro, jornal, periódico e do papel destinado à impressão ... 278
$LQWHUSUHWDomRGDSDODYUD´OLYURµ ... 279
16.4 Os insumos ... 283
16.5 Imunidade objetiva ... 285
(PSUHVDVGHUiGLRHWHOHYLVmR ... 287
,PXQLGDGHGRVIRQRJUDPDVHYLGHRIRQRJUDPDVPXVLFDLVSURGX]LGRVQR%UDVLO ... 288
CAPÍTULO 17 – Impostos (VSpFLHVGHWULEXWRV ... 291
$&RQVWLWXLomRHRVLPSRVWRV ... 292
2&yGLJR7ULEXWiULR1DFLRQDOHDGHÀQLomRGRVLPSRVWRV ... 294
&RQFHLWRGHLPSRVWR ... 295
,QVXÀFLrQFLDVGRVDUWLJRVHHQmRUHFHSomRGRDUWGR&71 ... 297
3ULQFtSLRGDQmRDIHWDomRGDVUHFHLWDVSURYHQLHQWHVGHLPSRVWRV ... 299
&ODVVLÀFDomRGRVLPSRVWRV ... 302
17.8 A competência para a instituição de impostos ... 304
CAPÍTULO 18 – Taxas
18.1 A taxa como tributo vinculado ... 313
18.2 Taxa e atividade estatal ... 314
18.3 A competência comum para a instituição de taxas ... 316
18.4 A base de cálculo das taxas ... 318
%DVHGHFiOFXORGDVWD[DVHRSULQFtSLRGDFDSDFLGDGHFRQWULEXWLYD ... 321
18.6 Vinculação do montante arrecadado ... 323
18.7 Taxa de polícia ... 327
(VSpFLHVGHWD[D ... 327
18.7.2 Poder de polícia ... 327
(IHWLYRH[HUFtFLRGDIXQomRGHSROtFLDHFREUDQoDGHWD[D ... 331
18.7.4 Poder de polícia e segurança pública ... 332
18.8 Taxa de serviço ... 334
18.8.1 Serviço público ... 334
6HUYLoRVS~EOLFRVHVSHFtÀFRVHGLYLVtYHLV ... 336
18.8.3 Serviços prestados ou postos à disposição ... 340
18.9 Simulacros de taxas ... 342
7D[DHWDULID ... 343
CAPÍTULO 19 – Contribuição de melhoria 19.1 Tributo vinculado ... 350
&RPSHWrQFLDFRPXP ... 351
19.3 Fundamento para a cobrança e conceito ... 351
19.4 Fato gerador ... 353
2EUDVS~EOLFDVTXHDXWRUL]DPDLQVWLWXLomRGRWULEXWRHD]RQDGHLQÁXrQFLD ... 355
/LPLWHVSDUDDFREUDQoDWRWDOHLQGLYLGXDO ... 357
%DVHGHFiOFXORDDOtTXRWDVSURJUHVVLYDV ... 359
19.8 Sujeito ativo e sujeito passivo ... 361
19.9 Requisitos para a cobrança ... 362
0RPHQWRHPTXHRFRUUHRIDWRJHUDGRU ... 365
19.11 Lançamento ... 366
CAPÍTULO 20 – Empréstimo compulsório 20.1 Natureza jurídica tributária ... 369
2HPSUpVWLPRFRPSXOVyULRQD&RQVWLWXLomRGH ... 370
20.3 Tributo restituível ... 371
&LUFXQVWkQFLDVTXHDXWRUL]DPDLQVWLWXLomRGRWULEXWR ... 372
&DODPLGDGHS~EOLFDJXHUUDH[WHUQDRXVXDLPLQrQFLD ... 373
20.4.2 Investimento público de caráter urgente e relevante interesse nacional ... 373
20.5 Vinculação dos recursos arrecadados ... 374
0DWHULDOLGDGHGDKLSyWHVHGHLQFLGrQFLDTXDOpRIDWRJHUDGRUGRHPSUpVWLPR compulsório? ... 375
CAPÍTULO 21 – Contribuições 21.1 Natureza jurídica tributária ... 378
&RQFHLWR ... 379
21.3 Áreas de atuação ... 381
'RPtQLRHFRQ{PLFR ... 381
ÉUHDGHLQWHUHVVHGDVFDWHJRULDVSURÀVVLRQDLVRXHFRQ{PLFDV ... 382
21.3.3 Área social ... 383
21.4 Formas de atuação ... 384
21.5 Vinculação do produto da arrecadação ... 387
21.6 Desvinculação das receitas da União (DRU)... 390
&RPSHWrQFLD ... 392
21.8 Hipótese de incidência ... 393
21.8.1 Na redação original do art. 149... 393
1DUHGDomRGDGDSHOD(PHQGD&RQVWLWXFLRQDO ... 394
&,'(&RPEXVWtYHLVHFRQWULEXLo}HVVRFLDLVSDUDDVHJXULGDGHVRFLDO ... 396
21.9 Princípios constitucionais aplicáveis ... 397
,PXQLGDGHHVSHFtÀFDQDH[SRUWDomRHRQHUDomRGDVLPSRUWDo}HV ... 398
,PXQLGDGHHVSHFtÀFD ... 399
21.10.2 Incidência na importação e base de cálculo ... 401
&RQWULEXLomRGHLQWHUHVVHGDVFDWHJRULDVSURÀVVLRQDLVRXHFRQ{PLFDV ... 402
'HÀQLomRHSULQFLSDLVFDUDFWHUtVWLFDV ... 402
&RQWULEXLomRVLQGLFDO ... 404
&RQWULEXLomRFRQIHGHUDWLYD ... 408
&RQWULEXLomRDVVLVWHQFLDO ... 408
$QXLGDGHVGRV&RQVHOKRVGH)LVFDOL]DomR3URÀVVLRQDO ... 410
$QXLGDGHGD2UGHPGRV$GYRJDGRVGR%UDVLO2$% ... 413
&RQWULEXLomRGHLQWHUYHQomRQRGRPtQLRHFRQ{PLFR&,'( ... 414
$WXDomRGR(VWDGRQDHFRQRPLD ... 414
21.12.2 Hipótese de incidência ... 418
&,'(&RPEXVWtYHLV ... 420
&RQWULEXLo}HVVRFLDLV ... 424
(VSpFLHVGHFRQWULEXLo}HVVRFLDLV ... 425
&RQWULEXLo}HVVRFLDLVJHUDLV ... 425
&RQWULEXLo}HVVRFLDLVGHVWLQDGDVDRFXVWHLRGDVHJXULGDGHVRFLDO ... 428
&RQWULEXLomRSDUDRFXVWHLRGRVHUYLoRGHLOXPLQDomRS~EOLFD&26,3 ... 442
CAPÍTULO 22 – Código Tributário Nacional 22.1 Delimitação do objeto de estudo ... 447
)XQGDPHQWRFRQVWLWXFLRQDOHQDWXUH]DMXUtGLFDGR&yGLJR7ULEXWiULR1DFLRQDO ... 447
2DUWLJRGD&RQVWLWXLomR)HGHUDO ... 451
&RQÁLWRVGHFRPSHWrQFLD ... 452
/LPLWDo}HVFRQVWLWXFLRQDLVDRSRGHUGHWULEXWDU ... 454
22.3.3 Normas gerais em matéria de legislação tributária ... 455
2FDUiWHUGHOHLQDFLRQDOGR&yGLJR7ULEXWiULR1DFLRQDO ... 459
22.5 Normas gerais e competência legislativa concorrente ... 460
'LQkPLFDGHIXQFLRQDPHQWRGDFRPSHWrQFLDOHJLVODWLYDFRQFRUUHQWH ... 461
&RPSHWrQFLDOHJLVODWLYDVXSOHPHQWDUGRV0XQLFtSLRV ... 463
CAPÍTULO 23 – Legislação Tributária 23.1 Apresentação do tema ... 466
23.2 Fontes do direito tributário ... 466
&RQVWLWXLomR ... 467
(PHQGDj&RQVWLWXLomR ... 468
23.2.3 Lei complementar ... 470
/HLRUGLQiULDDUWGR&71 ... 473
23.2.5 Lei delegada ... 475
23.2.6 Medida provisória ... 476
'HFUHWROHJLVODWLYRHWUDWDGRVLQWHUQDFLRQDLVDUWGR&71 ... 479
23.2.8 Resolução ... 484
23.2.9 Instrumentos normativos secundários ... 485
23.3 Vigência da legislação tributária ... 491
23.3.1 Vigência da norma jurídica ... 492
/HLGH,QWURGXomRjVQRUPDVGR'LUHLWR%UDVLOHLUR ... 493
9LJrQFLDGDQRUPDWULEXWiULDDUWLJRGR&71 ... 494
9LJrQFLDQRHVSDoRDUWLJRGR&71 ... 494
23.3.5 Vigência no tempo ... 497
23.4 Aplicação da legislação tributária ... 499
5HJUDJHUDOSURVSHFWLYDDUWLJRGR&71 ... 500
5HWURDWLYLGDGHGDOHLWULEXWiULDDUWLJRGR&71 ... 501
23.5 Interpretação e integração da legislação tributária ... 502
,QWHJUDomRGDOHJLVODomRWULEXWiULDDUWGR&71 ... 503
3ULQFtSLRVJHUDLVGHGLUHLWRSULYDGRDUWLJRGR&71 ... 507
,QVWLWXWRVGHGLUHLWRSULYDGRHFRPSHWrQFLDWULEXWiULDDUWLJRGR&71 ... 509
,QWHUSUHWDomROLWHUDORXJUDPDWLFDODUWLJRGR&71 ... 510
,QWHUSUHWDomRPDLVEHQLJQDDUWLJRGR&71 ... 512
,QWHUSUHWDomRHFRQ{PLFDGRGLUHLWRWULEXWiULR ... 515
CAPÍTULO 24 – Obrigação Tributária 24.1 Apresentação do tema ... 518
$REULJDomRWULEXWiULDFRPRREULJDomRGHGLUHLWRSULYDGR´DGDSWDGDµ ... 518
2EULJDomRWULEXWiULDDUWGR&71 ... 521
(VSpFLHVGHREULJDomRWULEXWiULD ... 522
24.3.1.1 Obrigação tributária principal ... 523
24.3.1.2 Obrigação tributária acessória ... 525
$´FRQYHUVmRµGDREULJDomRDFHVVyULDHPSULQFLSDO ... 528
24.4 Fato gerador da obrigação tributária ... 529
24.4.1 Hipótese de incidência tributária ... 529
&RQFHLWR ... 530
24.4.1.2 Aspectos ou elementos da hipótese de incidência ... 531
24.4.1.3 Relativa liberdade para a descrição da hipótese de incidência ... 534
&RQFHLWRGHIDWRJHUDGRU ... 535
24.4.3 Fenomenologia da incidência da norma tributária ... 537
24.4.3.1 Incidência da norma ou subsunção tributária ... 537
24.4.3.2 Não incidência ... 538
24.4.4 Fato gerador da obrigação principal e acessória ... 540
)DWRJHUDGRUGDREULJDomRSULQFLSDODUWGR&71 ... 540
)DWRJHUDGRUGDREULJDomRDFHVVyULDDUWGR&71 ... 541
2FRUUrQFLDGRIDWRJHUDGRUDUWLJRGR&71 ... 542
1RUPDJHUDODQWLHOLVmRDUWLJRSDUiJUDIR~QLFRGR&71 ... 544
(YDVmRHHOLVmRÀVFDLV ... 545
24.4.6.2 Análise do dispositivo ... 546
)DWRJHUDGRUHQHJyFLRMXUtGLFRFRQGLFLRQDODUWLJRGR&71 ... 548
,QWHUSUHWDomRREMHWLYDGRIDWRJHUDGRUSULQFtSLR´QRQROHWµDUWLJR GR&71... 550
$EVWUDomRGDYDOLGDGHMXUtGLFDHGRVHIHLWRVGRVDWRVSUDWLFDGRV ... 550
7ULEXWDomRGRVDWRVLOtFLWRV´3HFXQLDQRQROHWµ ... 551
24.4.8.3 Repetição de valores pagos sobre negócios inválidos ... 554
&ODVVLÀFDomRGRVIDWRVJHUDGRUHV ... 556
24.5 Sujeito ativo da obrigação tributária ... 557
&DSDFLGDGHWULEXWiULDDWLYD ... 558
3DUDÀVFDOLGDGH ... 560
24.5.3 Municípios e a cobrança do imposto territorial rural (ITR) ... 561
2VXMHLWRDWLYRFRQFHLWRHQDWXUH]DMXUtGLFD ... 563
'HVPHPEUDPHQWRWHUULWRULDODUWLJRGR&71 ... 566
24.6 Sujeito passivo da obrigação tributária ... 569
6XMHLWRSDVVLYRGDREULJDomRSULQFLSDODUWLJRGR&71 ... 569
6XMHLWRSDVVLYRGDREULJDomRDFHVVyULDDUWLJRGR&71 ... 570
&RQYHQo}HVSDUWLFXODUHVDUWLJRGR&71 ... 571
24.7 Solidariedade tributária ... 574
'LVFLSOLQDGDVROLGDULHGDGHWULEXWiULDDUWGR&71 ... 575
,QWHUHVVHFRPXPHJUXSRHFRQ{PLFR ... 577
(IHLWRVGDVROLGDULHGDGHDUWLJRGR&71 ... 581
&DSDFLGDGHWULEXWiULDSDVVLYDDUWGR&71 ... 584
'RPLFtOLRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 587
5HJUDJHUDOHOHLomRGRGRPLFtOLRWULEXWiULR ... 588
24.9.2 Regras excepcionais... 589
24.9.3 Recusa do domicílio tributário eleito... 590
CAPÍTULO 25 – Responsabilidade Tributária
6XMHLWRSDVVLYREUHYHUHWRPDGD ... 592
&OiXVXODJHUDOGHUHVSRQVDELOLGDGHDUWLJRGR&71 ... 593
&RQFHLWRGHUHVSRQVDELOLGDGHWULEXWiULD ... 594
([WHQVmRGDUHVSRQVDELOLGDGHWULEXWRVHPXOWDV" ... 596
(VSpFLHVGHUHVSRQVDELOLGDGHWULEXWiULD ... 597
25.6 Responsabilidade por substituição ... 599
25.6.1 Substituição tributária comum ou ordinária ... 599
6XEVWLWXLomRWULEXWiULDSURJUHVVLYDRX´SDUDIUHQWHµ ... 601
&RQFHLWR ... 601
25.6.2.2 Fundamento constitucional de validade ... 603
6XEVWLWXLomRWULEXWiULDUHJUHVVLYDRX´SDUDWUiVµ ... 605
5HVSRQVDELOLGDGHSRUWUDQVIHUrQFLD ... 607
25.7.1 Responsabilidade dos sucessores ... 609
&OiXVXODJHUDOWHPSRUDODUWLJRGR&71 ... 609
5HVSRQVDELOLGDGHSHODDTXLVLomRGHEHPLPyYHODUWLJRGR&71 ... 610
5HVSRQVDELOLGDGHSHVVRDODUWLJRGR&71 ... 614
5HVSRQVDELOLGDGHGDSHVVRDMXUtGLFDGHGLUHLWRSULYDGRDUWLJRGR&71 618 5HVSRQVDELOLGDGHSRUDTXLVLomRGHIXQGRGHFRPpUFLRRXHVWDEHOHFLPHQWR FRPHUFLDODUWLJRGR&71 ... 622
5HVSRQVDELOLGDGHGHWHUFHLURVSRUDomRRXRPLVVmRDUWLJRGR&71 .... 628
5HVSRQVDELOLGDGHSHVVRDODUWLJRGR&71UHVSRQVDELOL]DomR dos sócios) ... 632
5HVSRQVDELOLGDGHSRULQIUDo}HV ... 651
&OiXVXODJHUDODUWLJRGR&71 ... 651
5HVSRQVDELOLGDGHSHVVRDOSRULQIUDo}HVDUWGR&71 ... 653
'HQ~QFLDHVSRQWkQHDGDLQIUDomRDUWGR&71 ... 655
&DUDFWHUtVWLFDV ... 655
25.8.3.2 Forma da denúncia, lançamento por homologação e jurisprudência do STJ 656 ([FOXVmRGDHVSRQWDQHLGDGH ... 658
CAPÍTULO 26 – Crédito Tributário e Lançamento +LSyWHVHGHLQFLGrQFLDIDWRJHUDGRUHREULJDomRWULEXWiULD ... 664
&RQFHLWRGHFUpGLWRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 665
7.
&ULWpULRSDUDDFRQYHUVmRGHPRHGDHVWUDQJHLUDHPQDFLRQDODUWGR&71 /HJLVODomRDSOLFiYHODRODQoDPHQWRDUWGR&71
,QDOWHUDELOLGDGHGRODQoDPHQWRDUWGR&71
$LPSRUWkQFLDGDQRWLÀFDomR
&LUFXQVWkQFLDVTXHDXWRUL]DPDDOWHUDomRGRODQoDPHQWR
0RGLÀFDomRGRVFULWpULRVMXUtGLFRVDGRWDGRVQRODQoDPHQWRDUWGR&71
&RQWH~GRGRGLVSRVLWLYR (UURGHGLUHLWR[HUURGHIDWR (VSpFLHVRXPRGDOLGDGHVGHODQoDPHQWR
/DQoDPHQWRSRUGHFODUDomRRXPLVWRDUWGR&71
$UELWUDPHQWRDUWGR&71
/DQoDPHQWRGHRItFLRRXGLUHWRDUWGR&71
/DQoDPHQWRSRUKRPRORJDomRRX´DXWRODQoDPHQWRµDUWGR&71
&DUDFWHUtVWLFDVJHUDLV
([WLQomRGRFUpGLWRVREFRQGLomRUHVROXWyULD
$XVrQFLDGHSDJDPHQWRRXUHFROKLPHQWRFRPYDORULQVXÀFLHQWH
&RQVWLWXLomRGRFUpGLWRWULEXWiULRSRUDWRGRVXMHLWRSDVVLYR6~PXODGR67-
CAPÍTULO 27 1.
6XVSHQVmRGDH[LJLELOLGDGHGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWGR&71 3.
(IHLWRVGDVXVSHQVmRGDH[LJLELOLGDGH 5.
6.
&RQFHLWR
(VSpFLHVGHPRUDWyULDDUWGR&71
5HTXLVLWRVSDUDDFRQFHVVmRGHPRUDWyULDDUWGR&71 0RUDWyULDHFRQVWLWXLomRGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWGR&71 0RUDWyULDLQGLYLGXDOGLUHLWRDGTXLULGRHUHYRJDomRDUWGR&71
0RGLÀFDo}HVQRFUpGLWRHHIHLWRVTXDQWRjREULJDomRWULEXWiULDDUWGR&71.... 667
7D[DWLYLGDGHGDVKLSyWHVHVGHPRGLÀFDomRGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 668
26.5 A constituição do crédito tributário ... 669
&RQFHLWRGHODQoDPHQWRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 670
&RPSHWrQFLDSULYDWLYDGDDXWRULGDGHDGPLQLVWUDWLYD ... 671
&RQVWLWXLomRGRFUpGLWRWULEXWiULR ... 673
26.6.3 Lançamento como procedimento ou ato administrativo? ... 674
&RQWH~GRGRODQoDPHQWR ... 674
26.6.5 Atividade vinculada ... 675
26.7 Natureza jurídica do lançamento ... 676
&ULWpULRSDUDDFRQYHUVmRGHPRHGDHVWUDQJHLUDHPQDFLRQDODUWGR&71 . 678 /HJLVODomRDSOLFiYHODRODQoDPHQWRDUWGR&71 ... 679
,QDOWHUDELOLGDGHGRODQoDPHQWRDUWGR&71 ... 681
$LPSRUWkQFLDGDQRWLÀFDomR ... 682
&LUFXQVWkQFLDVTXHDXWRUL]DPDDOWHUDomRGRODQoDPHQWR ... 683
0RGLÀFDomRGRVFULWpULRVMXUtGLFRVDGRWDGRVQRODQoDPHQWRDUWGR&71 ... 684
&RQWH~GRGRGLVSRVLWLYR ... 685
(UURGHGLUHLWR[HUURGHIDWR ... 686
(VSpFLHVRXPRGDOLGDGHVGHODQoDPHQWR ... 689
/DQoDPHQWRSRUGHFODUDomRRXPLVWRDUWGR&71 ... 690
$UELWUDPHQWRDUWGR&71... 693
/DQoDPHQWRGHRItFLRRXGLUHWRDUWGR&71 ... 695
/DQoDPHQWRSRUKRPRORJDomRRX´DXWRODQoDPHQWRµDUWGR&71 ... 699
&DUDFWHUtVWLFDVJHUDLV ... 700
([WLQomRGRFUpGLWRVREFRQGLomRUHVROXWyULD ... 702
26.14.3 Obrigação e os atos anteriores à homologação ... 703
26.14.4 Homologação expressa e homologação tácita ... 705
$XVrQFLDGHSDJDPHQWRRXUHFROKLPHQWRFRPYDORULQVXÀFLHQWH ... 706
&RQVWLWXLomRGRFUpGLWRWULEXWiULRSRUDWRGRVXMHLWRSDVVLYR6~PXODGR67- .. 707
CAPÍTULO 27 – Suspensão do Crédito Tributário 27.1 Introdução ... 712
6XVSHQVmRGDH[LJLELOLGDGHGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 713
27.3 Suspensão prévia ou impedimento da exigibilidade ... 714
...
...
...
'HSyVLWRGRPRQWDQWHLQWHJUDODUW,,GR&71...
&RQFHLWR...
&DUDFWHUtVWLFDVHHIHLWRV...
...
5HFODPDo}HVHUHFXUVRVDGPLQLVWUDWLYRVDUW,,,GR&71...
&REUDQoDDGPLQLVWUDWLYDHGLUHLWRVIXQGDPHQWDLV...
...
/LPLQDUHPPDQGDGRGHVHJXUDQoDDUW,9GR&71...
/LPLQDURXWXWHODDQWHFLSDGDHPRXWUDVDo}HVMXGLFLDLVDUW9GR&71...
3DUFHODPHQWRDUW9,GR&71...
&RQFHLWR...
'LVFLSOLQDDUW$GR&71...
([WLQomRGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWGR&71...
([WLQomRGRFUpGLWRGDREULJDomRRXGHDPERV"...
...
([WLQomRGRFUpGLWRHYHULÀFDomRGHVXDLUUHJXODULGDGH...
...
3DJDPHQWRGRWULEXWRHGDSHQDOLGDGHDUWGR&71...
3UHVXQomRGHSDJDPHQWRQRGLUHLWRWULEXWiULRDUWGR&71...
/XJDUHWHPSRGRSDJDPHQWRDUWLJRVHGR&71...
(IHLWRVGDLQDGLPSOrQFLDGRFUpGLWRDUWGR&71...
&RUUHomRPRQHWiULDMXURVGHPRUDHPXOWDVQDWXUH]D...
'LVFLSOLQDÀ[DGDSHOR&71WD[D6(/,&HSHQGrQFLDGHFRQVXOWD...
)RUPDVGHSDJDPHQWRDUWGR&71...
,PSXWDomRGRSDJDPHQWRDUWGR&71...
&RQVLJQDomRHPSDJDPHQWRDUWGR&71...
...
,QWHUHVVHSURFHVVXDOHH[WLQomRGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWHGR&71 . ...
(IHLWRVGDVXVSHQVmRGDH[LJLELOLGDGH ... 716
27.5 Taxatividade das causas ... 718
27.6 Moratória ... 719
&RQFHLWR ... 719
(VSpFLHVGHPRUDWyULDDUWGR&71... 720
5HTXLVLWRVSDUDDFRQFHVVmRGHPRUDWyULDDUWGR&71 ... 723
0RUDWyULDHFRQVWLWXLomRGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 725
0RUDWyULDLQGLYLGXDOGLUHLWRDGTXLULGRHUHYRJDomRDUWGR&71 ... 727
27.6.5.1 A questão do direito adquirido ... 727
27.6.5.2 Recolhimento do crédito com juros de mora e eventual penalidade pecuniária ... 728
27.6.5.3 Anulação da moratória individual e prescrição ... 729
'HSyVLWRGRPRQWDQWHLQWHJUDODUW,,GR&71 ... 730
&RQFHLWR ... 730
&DUDFWHUtVWLFDVHHIHLWRV ... 731
27.7.3 O depósito na sistemática do lançamento por homologação ... 733
5HFODPDo}HVHUHFXUVRVDGPLQLVWUDWLYRVDUW,,,GR&71 ... 736
&REUDQoDDGPLQLVWUDWLYDHGLUHLWRVIXQGDPHQWDLV ... 736
27.8.2 Lançamento e processo administrativo ... 737
/LPLQDUHPPDQGDGRGHVHJXUDQoDDUW,9GR&71 ... 739
/LPLQDURXWXWHODDQWHFLSDGDHPRXWUDVDo}HVMXGLFLDLVDUW9GR&71 ... 742
3DUFHODPHQWRDUW9,GR&71 ... 744
&RQFHLWR ... 745
'LVFLSOLQDDUW$GR&71 ... 746
CAPÍTULO 28 – Extinção do Crédito Tributário ([WLQomRGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 750
([WLQomRGRFUpGLWRGDREULJDomRRXGHDPERV" ... 751
28.3 Rol exaustivo ... 753
([WLQomRGRFUpGLWRHYHULÀFDomRGHVXDLUUHJXODULGDGH ... 754
28.5 Pagamento ... 755
3DJDPHQWRGRWULEXWRHGDSHQDOLGDGHDUWGR&71 ... 756
3UHVXQomRGHSDJDPHQWRQRGLUHLWRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 757
/XJDUHWHPSRGRSDJDPHQWRDUWLJRVHGR&71 ... 757
(IHLWRVGDLQDGLPSOrQFLDGRFUpGLWRDUWGR&71 ... 760
&RUUHomRPRQHWiULDMXURVGHPRUDHPXOWDVQDWXUH]D ... 760
'LVFLSOLQDÀ[DGDSHOR&71WD[D6(/,&HSHQGrQFLDGHFRQVXOWD ... 762
)RUPDVGHSDJDPHQWRDUWGR&71 ... 763
,PSXWDomRGRSDJDPHQWRDUWGR&71 ... 765
&RQVLJQDomRHPSDJDPHQWRDUWGR&71 ... 767
28.5.7.1 Hipóteses que admitem a consignação em pagamento ... 768
,QWHUHVVHSURFHVVXDOHH[WLQomRGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWH GR&71... 769
28.5.8 Pagamento indevido ... 770
'LVFLSOLQDMXUtGLFDDUWGR&71 ... 771
28.5.8.2 Hipóteses de cabimento ... 773
5HVWLWXLomRGHWULEXWRVLQGLUHWRVDUWGR&71 ... 774
&RPSRVLomRGRYDORUUHVWLWXtGR ... 779
3UD]RSDUDSOHLWHDUDUHVWLWXLomRDUWGR&71 ... 782
3UD]RSUHVFULFLRQDOSDUDLQJUHVVRFRPDomRDQXODWyULDDUWGR&71 .... 786
&RPSHQVDomR ... 788
&RPSHQVDomRQRGLUHLWRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 789
&DUDFWHUtVWLFDV ... 791
&RPSHQVDomRHWULEXWRREMHWRGHFRQWHVWDomRMXGLFLDODUW$GR&71 ... 792
7UDQVDomRDUWGR&71 ... 793
28.8 Remissão ... 796
&RQFHLWR ... 796
28.8.2 Dispositivos constitucionais relativos à remissão ... 796
5HTXLVLWRVDUWGR&71 ... 798
28.8.4 Hipóteses ... 799
28.8.5 Direito adquirido ... 800
28.9 Decadência e prescrição ... 801
28.9.1 Reserva de lei complementar ... 802
&RQFHLWR ... 802
'HFDGrQFLDWULEXWiULDDUWGR&71 ... 804
5HJUDJHUDOODQoDPHQWRGHRItFLRRXSRUGHFODUDomR ... 804
5HJUDHVSHFLDOODQoDPHQWRSRUKRPRORJDomR ... 806
3UHVFULomRWULEXWiULDDUWGR&71 ... 811
&RQWDJHPGRSUD]RSUHVFULFLRQDO ... 812
28.9.4.2 Interrupção do prazo prescricional ... 816
28.9.4.3 Prescrição intercorrente ... 817
&RQYHUVmRGRGHSyVLWRHPUHQGDDUW9,GR&71 ... 819
2SDJDPHQWRDQWHFLSDGRHDKRPRORJDomRGRODQoDPHQWRDUW9,,GR&71 .. 821
&RQVLJQDomRHPSDJDPHQWRDUW9,,,GR&71 ... 822
'HFLV}HVDGPLQLVWUDWLYDHMXGLFLDOGHÀQLWLYDVDUW,;H;GR&71 ... 823
'DomRHPSDJDPHQWRGHEHQVLPyYHLVDUW;,GR&71 ... 825
CAPÍTULO 29 – Exclusão do Crédito Tributário 6LJQLÀFDGRDUWGR&71 ... 829
([FOXVmRGRFUpGLWRHREULJDo}HVDFHVVyULDV ... 830
29.3 Isenção ... 831
29.3.1 Teorias explicativas... 831
&RQFHLWR ... 832
&RPSHWrQFLDWULEXWiULDHFRPSHWrQFLDLVHQWLYD ... 834
&RQWRUQRVQRUPDWLYRVDUWGR&71 ... 835
7ULEXWRVDRVTXDLVVHDSOLFDDUWGR&71 ... 836
5HYRJDomRGDOHLTXHLVHQWDDUWGR&71 ... 837
,VHQo}HVJHUDLVHHVSHFtÀFDVDUWGR&71 ... 840
,VHQo}HVHVSHFtÀFDV ... 840
29.3.7.2 Tributos lançados por período certo de tempo ... 841
29.3.7.3 Despacho administrativo e direito adquirido ... 842
29.3.8 Renúncia de receita e Lei de Responsabilidade Fiscal ... 843
29.4 Anistia ... 845
&RQFHLWR ... 845
29.4.1.1 O debate acadêmico ... 845
$QLVWLDFRPRSHUGmRGDVLQIUDo}HVWULEXWiULDVDQWHVGDFRQVWLWXLomR do crédito ... 847
$UHWURDWLYLGDGHGDOHLGHDQLVWLDHVXDVH[FHo}HVDUWGR&71 ... 849
$QLVWLDJHUDOHOLPLWDGDDUWGR&71 ... 850
&RQFHVVmRGDDQLVWLDOLPLWDGDDUWGR&71 ... 852
CAPÍTULO 30 – Garantias, privilégios e preferências do Crédito Tributário &RQFHLWR ... 854
&DUiWHUQmRH[DXVWLYRGDVJDUDQWLDVDUWGR&71 ... 855
5HJUDJHUDOUHODWLYDDRVSULYLOpJLRVDUWGR&71 ... 857
3UHVXQomRGHDOLHQDomRRXRQHUDomRIUDXGXOHQWDVDUWGR&71 ... 860
,QGLVSRQLELOLGDGHGHEHQVHGLUHLWRVDUW$GR&71 ... 863
3UHIHUrQFLDGRFUpGLWRWULEXWiULRDUWGR&71 ... 866
3UHIHUrQFLDGRFUpGLWRGHPRGRJHUDODUW´FDSXWµGR&71 ... 866
3UHIHUrQFLDGRFUpGLWRWULEXWiULRQDIDOrQFLDDUWSDUiJUDIR~QLFRGR&71 867 1mRVXMHLomRDFRQFXUVRGHFUHGRUHVDUWGR&71 ... 868
30.8.1 O concurso propriamente dito ... 869
&RQFXUVRHQWUH)D]HQGDV3~EOLFDVDUWSDUiJUDIR~QLFRGR&71 ... 871
&UpGLWRVWULEXWiULRVH[WUDFRQFXUVDLVDUWGR&71... 874
3UHIHUrQFLDGRFUpGLWRHPFDVRGHLQYHQWiULRDUURODPHQWRHOLTXLGDomRGH pessoa jurídica de direito privado... 875
,QYHQWiULRHDUURODPHQWRDUWGR&71 ... 875
/LTXLGDomRGHSHVVRDMXUtGLFDGHGLUHLWRSULYDGRDUWGR&71 ... 877
([LJrQFLDGDSURYDGHTXLWDomRGHWULEXWRV ... 878
([WLQomRGDVREULJDo}HVGRIDOLGRDUWGR&71 ... 879
&RQFHVVmRGHUHFXSHUDomRMXGLFLDODUW$GR&71 ... 879
(QFHUUDPHQWRGRLQYHQWiULRDUWGR&71 ... 882
&RQWUDWDomRFRPR3RGHU3~EOLFRDUWGR&71 ... 882
CAPÍTULO 31 – Administração Tributária e Disposições Finais e Transitórias 31.1 Administração Pública e Administração Tributária ... 884
31.2 Dispositivos constitucionais aplicáveis à Administração Tributária ... 886
'LVFLSOLQDMXUtGLFDGDÀVFDOL]DomRWULEXWiULDDUWGR&71 ... 888
$FHVVRDLQIRUPDo}HVGHLQWHUHVVHÀVFDODUWGR&71 ... 890
3ULQFtSLRGRFXPHQWDODUWGR&71 ... 893
'HYHUGHSUHVWDUDLQIRUPDo}HVDUWGR&71 ... 894
&RQWH~GRGRGLVSRVLWLYRjOX]GD&RQVWLWXLomR)HGHUDO ... 895
6LJLOREDQFiULR/HL&RPSOHPHQWDUQ ... 896
6LJLORÀVFDODUWGR&71 ... 898
31.7.1 Regra ... 899
([FHomR ... 900
,QWHUFkPELRGHLQIRUPDo}HVVLJLORVDVHDXWRUL]DomRSDUDGLYXOJDomR ... 901
&HUWLG}HVQHJDWLYDV...
&HUWLGmRQHJDWLYDGHGpELWR&1'DUWGR&71...
&HUWLGmRSRVLWLYDFRPHIHLWRVGHQHJDWLYDDUWGR&71...
'LVSHQVDGDDSUHVHQWDomRGHFHUWLG}HVDUWGR&71...
5HVSRQVDELOLGDGHHPFDVRGHHUURDUWGR&71...
'LVSRVLo}HVÀQDLVHWUDQVLWyULDV...
$H[SUHVVmR´)D]HQGD3~EOLFDµDUWGR&71...
&RQWDJHPGRVSUD]RVDUWGR&71...
...
3HUPXWDGHLQIRUPDo}HVHDVVLVWrQFLDP~WXDDUWGR&71 ... 902
$X[tOLRGHIRUoDS~EOLFDDUWGR&71 ... 904
31.10 Dívida ativa ... 906
&RQFHLWRDUWGR&71... 906
31.10.2 Inscrição do crédito em dívida ativa ... 907
7HUPRGHLQVFULomRHPGtYLGDDWLYDDUWGR&71 ... 909
&HUWLGmRGDGtYLGDDWLYD&'$ ... 911
1XOLGDGHGDLQVFULomRHGRSURFHVVRGHFREUDQoDDUWGR&71 ... 912
3UHVXQomRGHFHUWH]DHOLTXLGH]GDGtYLGDDWLYDDUW ... 913
&HUWLG}HVQHJDWLYDV ... 914
&HUWLGmRQHJDWLYDGHGpELWR&1'DUWGR&71 ... 914
&HUWLGmRSRVLWLYDFRPHIHLWRVGHQHJDWLYDDUWGR&71 ... 916
'LVSHQVDGDDSUHVHQWDomRGHFHUWLG}HVDUWGR&71 ... 918
5HVSRQVDELOLGDGHHPFDVRGHHUURDUWGR&71 ... 919
'LVSRVLo}HVÀQDLVHWUDQVLWyULDV ... 920
$H[SUHVVmR´)D]HQGD3~EOLFDµDUWGR&71 ... 920
&RQWDJHPGRVSUD]RVDUWGR&71 ... 921
REFERÊNCIAS ...925
CAPÍTULO 05
Princípio da Legalidade Tributária
([SOLFDomRLQLFLDO
Sob o ponto de vista histórico, o princípio da legalidade remonta à 0DJQD&KDUWD/LEHU- tatumRX*UDQGH&DUWDGDV/LEHUGDGHVDVVLQDGDSHOR5HL-RmR6HP7HUUDQRDQRGHQD ,QJODWHUUDeFRQVLGHUDGDSRUPXLWRVRGRFXPHQWRIXQGDGRUGRFRQVWLWXFLRQDOLVPRHSUHFXUVRU GDQRomRPRGHUQDGH(VWDGRGH'LUHLWR
'HIDWRD0DJQD&KDUWDVLJQLÀFRXDOLPLWDomRGRVSRGHUHVDWpHQWmRDEVROXWRVGR monarca, que, a partir daí, passou a se submeter às cláusulas previstas no documento. Foi LPSRVWDDRUHLSHODQREUH]DLQJOHVDLVWRpEDU}HVSURSULHWiULRVGHYDVWDVSRUo}HVGHWHUUDVH pela Igreja, que, à época, gozava de grande poder político.
2VLJQLÀFDGRMXUtGLFRGHVWHHYHQWRFRQVLVWHQRSDUDGLJPDTXHVHHVWDEHOHFHXVHJXQGR o qual o soberano não pode agir segundo sua vontade, desejo ou capricho, mas deve subme- WHUVHjOHLDVVLPFRPRTXDOTXHURXWURV~GLWR)LUPDYDPVHDVSULPHLUDVQRo}HVGRTXHYLULD a se consolidar como princípio da legalidade.
7DLVQRo}HVIRUDPLQFRUSRUDGDVSRURXWURVGRFXPHQWRVGHLJXDOLPSRUWkQFLDSDUDD história do constitucionalismo, como o %LOORI5LJKWV de 1689, nova limitação dos poderes da FRURDLQJOHVDD'HFODUDomRGH'LUHLWRVGD9LUJtQLD, de 1776, documento que antecede a luta SHODLQGHSHQGrQFLDQRUWHDPHULFDQDHDIDPRVD'HFODUDomRGH'LUHLWRVGR+RPHPHGR&LGD- GmR, de 1789, adotada após a Revolução Francesa.
2 SDUDGLJPD GH OLPLWDomR GR SRGHU GR (VWDGR HP SURO GD SUHVHUYDomR GRV GLUHLWRV GRVFLGDGmRVWHPtQWLPDUHODomRFRPDDWLYLGDGHGHWULEXWDomR3RGHVHDÀUPDUTXHGHFHUWD PDQHLUDD´FHUWLGmRGHQDVFLPHQWRµGRGLUHLWRWULEXWiULRHQFRQWUDVHQHVWDVGHFODUDo}HV%DVWD FRQIHULURHQXQFLDGRGRDUWGD'HFODUDomRGH'LUHLWRVGR+RPHPHGR&LGDGmR´3DUDD PDQXWHQomRGDIRUoDS~EOLFDHSDUDDVGHVSHVDVGHDGPLQLVWUDomRpLQGLVSHQViYHOXPDFRQ- WULEXLomRFRPXPTXHGHYHVHUGLYLGLGDHQWUHRVFLGDGmRVGHDFRUGRFRPVXDVSRVVLELOLGDGHVµ
(VWDQRomRIRLUHFHSFLRQDGDSHORFRQVWLWXFLRQDOLVPREUDVLOHLURTXHGHVGHD&RQVWLWXL- ção Imperial de 1824 (art. 179, I) acolhe o princípio da legalidade. O Supremo Tribunal Federal UHDÀUPDFRPIUHTXrQFLDDLPSRUWkQFLDGDOLPLWDomRGRSRGHUGR(VWDGRQRTXHFRQFHUQHj DWLYLGDGHGHWULEXWDomR
$SUHUURJDWLYDLQVWLWXFLRQDOGHWULEXWDUTXHRRUGHQDPHQWRSRVLWLYRUHFRQKHFHDR(VWDGRQmR OKHRXWRUJDRSRGHUGHVXSULPLURXGHLQYLDELOL]DUGLUHLWRVGHFDUiWHUIXQGDPHQWDOFRQVWLWX- FLRQDOPHQWHDVVHJXUDGRVDRFRQWULEXLQWHeTXHHVWHGLVS}HQRVWHUPRVGDSUySULD&RQVWL- tuição Federal, de um sistema de proteção destinado a ampará-lo contra eventuais excessos FRPHWLGRVSHORSRGHUWULEXWDQWH67)$',0&42
$WXDOPHQWHRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGHHVWiSUHYLVWRGHIRUPDJHQpULFDQRDUW,,GD
&RQVWLWXLomRGH2GLVSRVLWLYRSUHVFUHYH
CF, art. 5º >@,,1LQJXpPVHUiREULJDGRDID]HURXGHL[DUGHID]HUDOJXPDFRLVDVHQmRHP virtude de lei.
'HPDQHLUDJHUDOSRGHVHDÀUPDUTXHDOHLpDIRQWHRULJLQiULDDSDUWLUGDTXDOGHYHUHV HREULJDo}HVSRGHPVHULPSRVWRVjVSHVVRDVQDWXUDLVHMXUtGLFDV$VVLPRVSDUWLFXODUHVSR- GHPID]HUHGHL[DUGHID]HURTXHEHPHQWHQGHUHPGHVGHTXHQmRHVWHMDPSURLELGRVSRUOHL$
liberdade é a regra, que apenas pode ser excepcionada pela lei.
1HVVHVHQWLGRRLQGLYtGXRSRGHGLVSRUOLYUHPHQWHGHVXDSURSULHGDGHYHQGrODHP- SUHVWiODGRiOD1mRSRGHUiID]rORDSHQDVDSDUWLUGRPRPHQWRHPTXHXPDOHLGHYLGDPHQWH aprovada, proibi-lo. O mesmo no que toca à liberdade. Tem a liberdade de consumir o que quiser, desde que não esteja proibido em lei. É o que ocorre, por exemplo, com as drogas.
Algumas não estão proibidas, como o álcool e o tabaco. Outras estão, como a cocaína e a maconha.
O princípio da legalidade cumpriu um papel histórico importante na luta contra o abso- lutismo. No lugar da vontade autoritária do rei, entrou a vontade do povo, expressa por meio de VHXVUHSUHVHQWDQWHV8PDYH]TXHDOHLpSURGX]LGDSHOR3DUODPHQWRHHVWHSRUVXDYH]pIRU- mado pelas pessoas eleitas pelo povo, o princípio da legalidade remete à ideia de autolimitação.
4XHUGL]HURSRYROLPLWDVXDVSUySULDVOLEHUGDGHV1RFDPSRGRGLUHLWRWULEXWiULRWDOSHUVSHFWLYD desemboca no chamado SULQFtSLRGDDXWRWULEXWDomR
5.2 Princípio da legalidade e princípio da reserva legal
O princípio da legalidade possui um sentido mais amplo do que o princípio da reserva OHJDO1RSULPHLURFDVRDSDODYUD´OHLµpLQWHUSUHWDGDFRPRRDWRQRUPDWLYRHODERUDGRGHDFRUGR FRPDVUHJUDVGRGHYLGRSURFHVVROHJLVODWLYRSUHYLVWDVQRWH[WRGD&RQVWLWXLomR1RVHJXQGR DSDODYUD´OHLµSRVVXLXPVHQWLGRPDLVUHVWULWRGHVLJQDQGROHLHPVHQWLGRIRUPDO, quer dizer, o ato normativo elaborado pelo Poder Legislativo no âmbito de sua competência constitucional.
$OH[DQGUHGH0RUDHVDSURSyVLWRGRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGHDQRWD´7DOSULQFtSLRYLVD FRPEDWHURSRGHUDUELWUiULRGR(VWDGR6ySRUPHLRGDVHVSpFLHVQRUPDWLYDVGHYLGDPHQWHHOD-
ERUDGDVFRQIRUPHDVUHJUDVGHSURFHVVROHJLVODWLYRFRQVWLWXFLRQDOSRGHPFULDUVHREULJDo}HV SDUDRLQGLYtGXRSRLVVmRH[SUHVVmRGDYRQWDGHJHUDOµ025$(6S
$PHGLGDSURYLVyULDSRUH[HPSORQmRpOHLHPVHQWLGRHVWULWR4XHUGL]HUQmRpDWR SURGX]LGR SHOR 3RGHU /HJLVODWLYR (QWUHWDQWR GH DFRUGR FRP D &RQVWLWXLomR WHP ´IRUoD GH OHLµ$VVLPSRGHVHSURLELURSDUWLFXODUGHH[HUFHUXPDDWLYLGDGHHFRQ{PLFDFRPRDFDVDV de bingo, por exemplo, por meio de medida provisória. Nesse caso, o princípio da legalidade IRLUHVSHLWDGRXPDYH]TXHDPHGLGDIRLDGRWDGDGHDFRUGRFRPRVSUHFHLWRVFRQVWLWXFLRQDLV
4XDQWRDRSULQFtSLRGDUHVHUYDOHJDO0RUDHVREVHUYD´(VWHRSHUDGHPDQHLUDPDLV UHVWULWDHGLYHUVD(OHQmRpJHQpULFRHDEVWUDWRPDVFRQFUHWR(OHLQFLGHWmRVRPHQWHVREUH RVFDPSRVPDWHULDLVHVSHFLÀFDGRVSHOD&RQVWLWXLomR6HWRGRVRVFRPSRUWDPHQWRVKXPDQRV estão sujeitos ao princípio da legalidade, somente alguns estão submetidos ao de reserva da OHL(VWHpSRUWDQWRGHPHQRUDEUDQJrQFLDPDVGHPDLRUGHQVLGDGHRXFRQWH~GRYLVWRH[LJLU RWUDWDPHQWRGHPDWpULDH[FOXVLYDPHQWHSHOR/HJLVODWLYRVHPSDUWLFLSDomRQRUPDWLYDGR([H- FXWLYRµ025$(6S
2DUW;;;,;GD&)pWtSLFRH[HPSORGHSULQFtSLRGDUHVHUYDOHJDO2GLVSR- VLWLYRHVWDEHOHFH
CF, art. 5º;;;,;1mRKiFULPHVHPOHLDQWHULRUTXHRGHÀQDQHPSHQDVHPSUpYLDFRPL- nação legal.
3HUFHEDVHTXHQHVWHFDVRDSHQDVOHLHPVHQWLGRIRUPDOLVWRpDWRQRUPDWLYRSUR- duzido pelo Poder Legislativo (lei ordinária, como regra) e que esteja de acordo com o devido SURFHVVROHJLVODWLYRSUHYLVWRQD&RQVWLWXLomRSRGHUiGHVFUHYHUXPDFRQGXWDFRPRFULPLQRVD HÀ[DUDUHVSHFWLYDSHQD
(PVXPD-RVp$IRQVRGD6LOYDDVVLQDOD´$GRXWULQDQmRUDURFRQIXQGHRXQmRGLVWLQ- JXHVXÀFLHQWHPHQWHRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGHHRSULQFtSLRGDUHVHUYDOHJDO2SULPHLURVLJQLÀFD DVXEPLVVmRHRUHVSHLWRjOHLRXDDWXDomRGHQWURGDHVIHUDHVWDEHOHFLGDSHOROHJLVODGRU2 VHJXQGRFRQVLVWHHPHVWDWXLUTXHDUHJXODPHQWDomRGHGHWHUPLQDGDVPDWpULDVKiGHID]HUVH QHFHVVDULDPHQWHSRUOHLIRUPDOµ6,/9$S
5.3 Reserva legal absoluta e reserva legal relativa
$LPSRVLomRGHREULJDo}HVHGHYHUHVjVSHVVRDVQDWXUDLVHMXUtGLFDVHVWiVREDUHVHUYD de lei. A doutrina, contudo, distingue a reserva DEVROXWD da reserva UHODWLYD&RPRDSUySULD GHVLJQDomRDSRQWDQRSULPHLURFDVRDOHLLPS}HVHGHIRUPDDEVROXWDQRVHJXQGRKiHVSDoR para outros atos normativos complementarem seu sentido.
$OH[DQGUH GH 0RUDHV D SURSyVLWR H[SOLFD ´$VVLP WHPRV D UHVHUYD OHJDO DEVROXWD TXDQGRDQRUPDFRQVWLWXFLRQDOH[LJHSDUDDVXDLQWHJUDOUHJXODPHQWDomRDHGLomRGHOHLIRUPDO HQWHQGLGDFRPRDWRQRUPDWLYRHPDQDGRGR&RQJUHVVR1DFLRQDOHODERUDGRGHDFRUGRFRPR GHYLGRSURFHVVROHJDOFRQVWLWXFLRQDOµ025$(6S
eRFDVRSRUH[HPSORGRDUWLQFLVR;,,GD&)VHJXQGRRTXDORVLJLORGDV FRPXQLFDo}HVWHOHI{QLFDVDSHQDVSRGHUiVHUVXVSHQVR´SRURUGHPMXGLFLDOQDVKLSyWHVHVHQD IRUPDTXHD OHLHVWDEHOHFHUµ4XHUGL]HUDSHQDVDOHLHPVHQWLGRIRUPDOHVWiDSWDDHOHQFDUDV KLSyWHVHVFRPIXQGDPHQWRQDVTXDLVRVLJLORWHOHI{QLFRSRGHVHUVXVSHQVR
0RUDHVSURVVHJXH´3RURXWURODGRWHPRVDUHVHUYDOHJDOUHODWLYDTXDQGRD&RQVWLWXL- omRDSHVDUGHH[LJLUDHGLomRGHOHLIRUPDOSHUPLWHTXHHVWDÀ[HWmRVRPHQWHSDUkPHWURVGH DWXDomRSDUDRyUJmRDGPLQLVWUDWLYRTXHSRGHUiFRPSOHPHQWiODSRUDWRLQIUDOHJDOVHPSUH SRUpPUHVSHLWDGRVRVOLPLWHVRXUHTXLVLWRVH[LJLGRVSHODOHJLVODomRµ025$(6S
eRFDVRSRUH[HPSORGRDUWGD&RQVWLWXLomR2GLVSRVLWLYRSUHVFUHYH CF, art. 201eDVVHJXUDGDDSRVHQWDGRULDQRUHJLPHJHUDOGHSUHYLGrQFLDVRFLDOQRV WHUPRVGDOHLREHGHFLGDVDVVHJXLQWHVFRQGLo}HV>@
1RWHVHTXHÀFDDVVHJXUDGDDDSRVHQWDGRULD´QRVWHUPRVGDOHLµPDVHVWDDOHL QmRHVJRWDDGLVFLSOLQDMXUtGLFDGDDSRVHQWDGRULD3HORFRQWUiULRR3RGHU([HFXWLYRSRUPHLR GHGHFUHWRGHYHHVSHFLÀFDURVUHTXLVLWRVDVHUHPFXPSULGRVSDUDTXHDVYiULDVHVSpFLHVGH aposentadorias sejam concedidas.
5.4 Princípio da legalidade tributária como reserva absoluta de lei
O art. 150, caput HLQFLVR,GD&)SUHVFUHYH
CF, art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, DRV(VWDGRVDR'LVWULWR)HGHUDOHDRV0XQLFtSLRV>@,H[LJLURXDXPHQWDUWULEXWRVHPOHL que o estabeleça.
À primeira vista, parece que o texto constitucional é redundante ao determinar que DH[LJrQFLDRXRDXPHQWRGRWULEXWRGrVHSRUPHLRGHOHL2UDRDUWLJR,,MiGHWHUPLQD TXHQLQJXpPVHUiREULJDGRDID]HURXGHL[DUGHID]HUDOJXPDFRLVDVHQmRHPYLUWXGHGHOHL 3DUHFHyEYLRTXHDFRQGXWDGH´SDJDUWULEXWRµHVWiDFROKLGDHPWDOSUHYLVmR1HVVHVHQWLGRDV pessoas naturais ou jurídicas apenas estarão obrigadas ao pagamento de tributos se houver lei prévia que as obrigue.
$&RQVWLWXLomRFRQWXGRHVSHFLÀFDRPDQGDPHQWRGDOHJDOLGDGHQRTXHWRFDjPDWpULD WULEXWiULD$WHQWDDHYHQWXDLVDEXVRVSRUSDUWHGRVJRYHUQDQWHVÀ[DXPDOHJDOLGDGHHVSHFtÀ- FDGHVWLQDGDDOLPLWDURXGLVFLSOLQDURH[HUFtFLRGRSRGHUGHWULEXWDUSHOR(VWDGR3RULVVRD GRXWULQDIDODHPSULQFtSLRGDHVWULWDOHJDOLGDGHWULEXWiULD ou SULQFtSLRGDOHJDOLGDGHHVSHFtÀFD.
(PYHUGDGHSRUpPRLQFLVR,GRDUWHVWDEHOHFHWtSLFRSULQFtSLRGDUHVHUYDDEVR- luta de lei. A exigência ou o aumento da carga tributária devem estar previstos exclusivamente em OHLHPVHQWLGRIRUPDO4XHUGL]HUDWRQRUPDWLYRDEVWUDWRHJHQpULFRHODERUDGRSHOR3RGHU
/HJLVODWLYRFRPSHWHQWHHGHDFRUGRFRPRGHYLGRSURFHVVRFRQVWLWXFLRQDOOHJLVODWLYR&RPR regra, lei ordinária ou complementar.
'HVHQYROYHQGRDLGHLDSRGHPRVDÀUPDUTXHQRTXHWRFDjH[LJrQFLDRXDXPHQWRGH tributos, não há espaço para a atividade administrativa ou jurisdicional.
23RGHU([HFXWLYRQRH[HUFtFLRGHIXQomRDGPLQLVWUDWLYDQDGDWHPDtDID]HU2RFRUUH com o Poder Judiciário. Os juízes não têm autorização para a criação ou elevação da carga tributária. A exigência e o aumento do tributo estão sob competência exclusiva do Poder Legis- ODWLYRVDOYRDVH[FHo}HVSUHYLVWDVQDSUySULD&RQVWLWXLomR
(VWDpMXVWDPHQWHDOLomRGH6DFKD&DOPRQ1DYDUUR&RrOKR´2SULQFtSLRGDOHJDOLGDGH GDWULEXWDomRDVVXPHDFRQRWDomRGHQRUPDIHLWDSHOR3RGHU/HJLVODWLYRIRUPDFRPFDUiWHU de prescrição impessoal, abstrata e obrigatória. Noutras palavras, a tributação passa a exigir lei escrita (OH[VFULSWDHPVHQWLGRIRUPDODWRGR&RQJUHVVRHPDWHULDOQRUPDLPSHVVRDO DEVWUDWDHREULJDWyULDµ&2È/+2S
(FRQFOXL´$IDVFLQDomRH[HUFLGDSHODWULSDUWLomRGRV3RGHUHVHPWHPDGHWULEXWDomRIRL WDPDQKDTXHPHVPRQRVSDtVHVGH'LUHLWR&RQVXHWXGLQiULRRSUHFHGHQWHpGHVFDUWDGRFRPR veículo de norma tributária. Prevalece em toda a parte a OH[VFULSWD e stricta decidida pelos UHSUHVHQWDQWHVGRSRYRHVSHFLDOPHQWHHOHLWRVSDUDID]HUOHLVDIDVWDQGRVHRSUtQFLSHLVWRpR FKHIHGR([HFXWLYRHRMXL]GRSRGHUGHID]HUDOHLWULEXWiULD2jus tributandi, antes, apanágio GRVUHLVpDJRUDLQGHFOLQiYHOIXQomRGRVSDUODPHQWRVµ&2È/+2S
A instituição do imposto sobre a renda (IR), por exemplo, deve dar-se por meio de lei RUGLQiULDIHGHUDOHODERUDGDSHOR&RQJUHVVR1DFLRQDODFULDomRGRLPSRVWRVREUHDSURSULHGDGH de veículos automotores (IPVA), por meio de lei ordinária estadual, editada pela Assembleia /HJLVODWLYDGRUHVSHFWLYR(VWDGRRDXPHQWRGRLPSRVWRVREUHDWUDQVPLVVmRGHEHQVLPyYHLV ,7%,SRULQWHUPpGLRGHOHLRUGLQiULDPXQLFLSDOFULDGDSHODUHVSHFWLYD&kPDUD0XQLFLSDO
(PRXWUDVSDODYUDVFRPSHWHQWHVSDUDDFULDomRGRWULEXWRVmRDVFDVDVOHJLVODWLYDV GRVHQWHVIHGHUDWLYRVGHQWURGRVSDUkPHWURVÀ[DGRVSHORWH[WRFRQVWLWXFLRQDO
O princípio da legalidade tributária traduz, como dissemos, reserva absoluta de lei. A OHLHPVHQWLGRIRUPDOGHYHGHVFUHYHUWRGRVRVHOHPHQWRVQHFHVViULRVjH[LJrQFLDRXDXPHQWR GRWULEXWR1mRKiHVSDoRSDUDDLQJHUrQFLDGR3RGHU([HFXWLYRHQHPSDUDDLQWHUIHUrQFLDGD
$GPLQLVWUDomR3~EOLFD(VWHVSRUVXDYH]OLPLWDPVHDREHGHFHUjOHL6HDOHLGHWHUPLQDUFR- EUDVHRWULEXWRFDVRFRQWUiULRQmR2PHVPRRFRUUHFRPR3RGHU-XGLFLiULR2MXL]GHGLUHLWR não está autorizado a criar ou aumentar tributos.
+iPDQLIHVWDomRGR67)MXVWDPHQWHQHVVHVHQWLGR)LFDFODUDDLQFRQVWLWXFLRQDOLGDGH GDÀ[DomRGDEDVHGHFiOFXORGRWULEXWRSRUPHLRGHSRUWDULDTXHFRQVWLWXLDWRPHUDPHQWH DGPLQLVWUDWLYR1HVVHVHQWLGRR3OHQiULRDVVHQWRX
$À[DomRGDEDVHGHLQFLGrQFLDGDFRQWULEXLomRVRFLDODOXVLYDDRIUHWHVXEPHWHVHDRSULQFt- SLRGDOHJDOLGDGH>@6XUJHFRQÁLWDQWHFRPD&DUWDGD5HS~EOLFDPDMRUDUPHGLDQWHSRUWDULD DEDVHGHLQFLGrQFLDGDFRQWULEXLomRVRFLDOUHODWLYDDRIUHWH>@67)506')
3DUDÀQDOL]DU/XFLDQR$PDURREVHUYD´(PVXPDDOHJDOLGDGHWULEXWiULDQmRVHFRQIRU- PDFRPDPHUDDXWRUL]DomRGDOHLSDUDFREUDQoDGHWULEXWRVUHTXHUVHTXHDSUySULDOHLGHÀQD WRGRVRVDVSHFWRVSHUWLQHQWHVDRIDWRJHUDGRUQHFHVViULRVjTXDQWLÀFDomRGRWULEXWRGHYLGR HPFDGDVLWXDomRFRQFUHWDTXHYHQKDDHVSHOKDUDVLWXDomRKLSRWpWLFDGHVFULWDQDOHLµ$0$52 2011, p. 134).
([LJLUWULEXWR
'HDFRUGRFRPRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGHWULEXWiULDRVHQWHVIHGHUDWLYRVDSHQDVSRGH- UmRH[LJLURXDXPHQWDUWULEXWRVSRUPHLRGHOHL&RPRYLPRVWUDWDVHGHUHVHUYDDEVROXWDGH lei, razão pela qual apenas as leis ordinárias e complementares, como regra, são os veículos normativos hábeis.
2TXHVLJQLÀFDQRHQWDQWR´H[LJLUµWULEXWR"$H[SUHVVmRGHVLJQDDFULDomRLQVWLWXLomR do gravame ou sua FREUDQoD?
1RFDStWXORDQWHULRUHVWXGDPRVDFRPSHWrQFLDWULEXWiULD9LPRVTXHSRGHVHUGHÀQLGD como a aptidão para criar, em abstrato, tributos. Notamos também que o exercício dessa ap- WLGmRRFRUUHSRUPHLRGHIXQomROHJLVODWLYD/RJRFKHJDVHjFRQFOXVmRGHTXHDH[SUHVVmR XWLOL]DGDSHORLQFLVR,GRDUW´H[LJLUµVLJQLÀFDFULDULQVWLWXLU.
A cobrança, por outro lado, relaciona-se com a capacidade tributária ativa. Trata-se de IXQomRDGPLQLVWUDWLYDDFDUJRGRVSRGHUHVH[HFXWLYRVIHGHUDOHVWDGXDLVGLVWULWDORXPXQLFL- SDLVSRULQWHUPpGLRGDTXDOVHLPS}HDRFRQWULEXLQWHRXUHVSRQViYHORUHFROKLPHQWRHIHWLYRGDV TXDQWLDVGHYLGDVDWtWXORGHWULEXWRVRXPXOWDV9DOHGL]HUD8QLmRRV(VWDGRVR'LVWULWR)HGHUDO e os Municípios têm, como regra, capacidade para cobrar, isto é, exigir administrativamente os tributos que estão sob sua competência.
1mRREVWDQWHpQHFHVViULRFRPSUHHQGHUDGHTXDGDPHQWHRTXHVLJQLÀFDFULDUXPWUL- EXWR'LJDPRVTXHXPDOHLFRPSOHPHQWDUIHGHUDOFULHRLPSRVWRVREUHJUDQGHVIRUWXQDV,*) QRVWHUPRVGRDUW9,,GD&RQVWLWXLomR%DVWDULDXPDSUHVFULomRDRHVWLOR´&RQVLGHUHVH RLPSRVWRVREUHJUDQGHVIRUWXQDV,*)FULDGR&DEHDR3RGHU([HFXWLYRUHJXODPHQWiORGH IRUPDGHWDOKDGDSRUPHLRGHGHFUHWR5HYRJDPVHDVGLVSRVLo}HVHPFRQWUiULRµ"
Obviamente, não. Uma vez que estamos diante de reserva legal absoluta, é necessário TXHDSUySULDOHLGHVFUHYDGHIRUPDUD]RDYHOPHQWHGHWDOKDGDWRGRVRVDVSHFWRVQHFHVViULRV ao surgimento da respectiva obrigação tributária, e, consequentemente, do dever de pagar o WULEXWR4XHUGL]HURWH[WRGDOHLGHYHFRQWHUWRGRVRVHOHPHQWRVQHFHVViULRVjFRQÀJXUDomRGH uma relação jurídica tributária.
4XHHOHPHQWRVRXDVSHFWRVVmRHVVHV? A doutrina enumera 05 (cinco) e ressalta que devem estar presentes na lei que institui o tributo para que o princípio da legalidade seja con- VLGHUDGRUHVSHLWDGR6mRHOHV
x$VSHFWRPDWHULDO 'HVFULomRGRIDWRRXFRPSRUWDPHQWRHFRQ{PLFRMXUtGLFRTXHXPDYH]RFRU- ULGRQRPXQGRUHDOID]VXUJLUDREULJDomRWULEXWiULDSULQFLSDOLVWRpDUHODomRMXUtGLFDTXHWHP SRUREMHWRRSDJDPHQWRGRWULEXWR´$XIHULUUHQGDµSRUH[HPSORpXPIDWRHFRQ{PLFR$FULDomR GRLPSRVWRVREUHDUHQGD,5H[LJHXPDOHLIHGHUDOTXHGHVFUHYDGHIRUPDH[SUHVVDHVVHIDWR 6HXPDHPSUHVDDGRWDHVWDFRQGXWDQDUHDOLGDGHTXHUGL]HUVHFRQFUHWDPHQWHDXIHUHUHQGD vê-se em uma relação jurídica obrigacional perante a União. A empresa passa a ser considerada FRQWULEXLQWHHWHPRGHYHUGHHIHWXDURSDJDPHQWRGRJUDYDPH
x$VSHFWRSHVVRDORXVXEMHWLYR A lei deve descrever também as partes da relação jurídica tributá- ria, quer dizer, o sujeito ativo e o sujeito passivo do vínculo obrigacional, isto é, aqueles que têm o dever de cobrar e pagar o tributo. No caso do imposto sobre a renda (IR), o sujeito ativo deve ser D8QLmRQDÀJXUDGD$GPLQLVWUDomR3~EOLFD)HGHUDOHQFDUUHJDGDGHÀVFDOL]DUHFREUDURVWULEXWRV IHGHUDLVD6HFUHWDULDGD5HFHLWD)HGHUDOGR%UDVLO2VXMHLWRSDVVLYRSRUVXDYH]GHYHVHUDSHV- VRDItVLFDRXMXUtGLFDTXHSUDWLFDURIDWRJHUDGRURXVHMDTXHQDUHDOLGDGHFRQFUHWDDXIHUHUHQGD x$VSHFWRTXDQWLWDWLYReSUHFLVRVDEHUH[DWDPHQWHTXDQWRVHGHYHSDJDUDWtWXORGHWULEXWRRTXHVH
denomina quantum debeatur2UDVHRVXMHLWRSDVVLYRGHYHWUDQVIHULUSDUWHGHVXDSURSULHGDGHDR (VWDGRFRQYpPTXHVDLEDH[DWDPHQWHRPRQWDQWHDVHUUHFROKLGR7UDWDVHGHXPDGHFRUUrQFLD lógica do princípio da segurança jurídica. Por isso, a lei que institui o tributo deve descrever os HOHPHQWRVTXDQWLÀFDGRUHVEDVHGHFiOFXORHDOtTXRWDV$EDVHGHFiOFXORFRPRRSUySULRQRPH diz, é o parâmetro de valor tributável. No caso do imposto sobre a renda (IR), é o montante de UHQGDDXIHULGRLVWRpRYDORUGRDFUpVFLPRSDWULPRQLDO'LJDPRVTXHXPLQGLYtGXRWHQKDXP SDWULP{QLRGH5WUH]HQWRVPLOUHDLVHP6HDRÀQDOGHVHXSDWULP{QLR HVWLYHUHP5WUH]HQWRVHFLQTXHQWDPLOUHDLVDEDVHGHFiOFXORSDUDRLPSRVWRGH UHQGDVHUiFRPRUHJUDRYDORUGH5FLQTXHQWDPLOUHDLV$DOtTXRWDpDIUDomRDVHU H[WUDtGDGDEDVHGHFiOFXOR1RFDVRGR,5SDUDSHVVRDItVLFDWHPRVDOtTXRWDVGH HFRQIRUPHDGLPHQVmRGDEDVHGHFiOFXOR
x$VSHFWRWHPSRUDO$OHLTXHLQVWLWXLRWULEXWRGHYHGHOLPLWDURPRPHQWRHPTXHVHFRQVLGHUD RFRUULGR R IDWR JHUDGRU 1R FDVR GR LPSRVWR VREUH D FLUFXODomR GH PHUFDGRULDV H VHUYLoRV ,&06SRUH[HPSORFRQVLGHUDVHRFRUULGRRIDWRLPSRQtYHOQRPRPHQWRHPTXHDPHUFD- GRULDVDLGRHVWDEHOHFLPHQWRHPSUHVDULDO(PLPSRVWRVWDLVFRPRR,378LPSRVWRSUHGLDOH territorial urbano) ou IPVA (imposto sobre a propriedade de veículos automotores) é comum a OHLHVWDEHOHFHUDGDWDGHSULPHLURGHMDQHLURGHFDGDDQRFRPRPRPHQWRHPTXHVHFRQVLGHUD RFRUULGRRIDWRJHUDGRU
$WHQomReLPSRUWDQWHFRQVLGHUDUQHVVHSRQWRTXHRDVSHFWRWHPSRUDOQmRVHFRQIXQGH com o prazo para o pagamento do tributo. O primeiro, como vimos, designa o momento HPTXHVHFRQVLGHUDRFRUULGRRIDWRJHUDGRURVHJXQGRGHVLJQDDGDWDTXHIXQFLRQDFRPR OLPLWHWHPSRUDOSDUDRSDJDPHQWRGRWULEXWR([HPSORRIDWRJHUDGRUGR,378RFRUUHHP
GHMDQHLURPDVRFRQWULEXLQWHSRGHHIHWXDURSDJDPHQWRGRWULEXWRDWpRGLDGHPDUoRGR mesmo ano. Por isso, a data para pagamento não está sob reserva legal. O prazo pode ser À[DGROLYUHPHQWHHPGHFUHWRGR3RGHU([HFXWLYRSRUH[HPSOR
x$VSHFWRHVSDFLDORXORFDO$OHLTXHLQVWLWXLRWULEXWRGHYHGHVFUHYHURWHUULWyULRGHQWURGRTXDO RFRUUHUiRIDWRHFRQ{PLFRMXUtGLFRTXHGDUiRULJHPjUHODomRWULEXWiULD8PDYH]TXHR%UDVLOp XPDIHGHUDomRDGHOLPLWDomRH[DWDGRWHUULWyULRpIXQGDPHQWDOSDUDDVHJXUDQoDMXUtGLFDGDWUL- butação. A lei municipal que institui o IPTU, por exemplo, tem vigência no território do respectivo 0XQLFtSLR$OHLHVWDGXDOTXHFULDR,39$SRUVXDYH]DOFDQoDRVIDWRVJHUDGRUHVTXHWrPOXJDU QRWHUULWyULRGRUHVSHFWLYR(VWDGRHDVVLPSRUGLDQWH
)LQDOPHQWHpLPSRUWDQWHUHJLVWUDUTXHRDUWGR&71GHVGREUDDGHWHUPLQDomRFRQV- WLWXFLRQDOGHUHVHUYDOHJDOVXEPHWHQGRjOHLHPVHQWLGRIRUPDOQmRDSHQDVFHUWRVDVSHFWRV GDKLSyWHVHGHLQFLGrQFLDWULEXWiULDFRPRWDPEpPDWLSLÀFDomRGDVLQIUDo}HVWULEXWiULDVHDV KLSyWHVHVGHVXVSHQVmRH[FOXVmRHH[WLQomRGRFUpGLWRWULEXWiULR9HMDPRV
CTN, art. 97.6RPHQWHDOHLSRGHHVWDEHOHFHU ,DLQVWLWXLomRGHWULEXWRVRXDVXDH[WLQomR
II - a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, H
,,,DGHÀQLomRGRIDWRJHUDGRUGDREULJDomRWULEXWiULDSULQFLSDOUHVVDOYDGRRGLVSRVWRQR LQFLVR,GRGRDUWLJRHGRVHXVXMHLWRSDVVLYR
,9DÀ[DomRGHDOtTXRWDGRWULEXWRHGDVXDEDVHGHFiOFXORUHVVDOYDGRRGLVSRVWRQRV DUWLJRVH
9DFRPLQDomRGHSHQDOLGDGHVSDUDDVDo}HVRXRPLVV}HVFRQWUiULDVDVHXVGLVSRVLWLYRV RXSDUDRXWUDVLQIUDo}HVQHODGHÀQLGDV
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades.
(TXLSDUDVHjPDMRUDomRGRWULEXWRDPRGLÀFDomRGDVXDEDVHGHFiOFXORTXHLPSRUWH em torná-lo mais oneroso.
1mRFRQVWLWXLPDMRUDomRGHWULEXWRSDUDRVÀQVGRGLVSRVWRQRLQFLVR,,GHVWHDUWLJRD atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo.
5.6 A completude da lei tributária que institui o tributo
$OHLTXHFULDRXLQVWLWXLRWULEXWRGHYHVHUFRPSOHWD4XHUGL]HUGHYHFRQWHUWRGRVRV HOHPHQWRVRXDVSHFWRVTXHSHUPLWHPLGHQWLÀFDURVXUJLPHQWRHDTXDQWLÀFDomRGHXPDUHODomR jurídica tributária. No caso de incompletude, isto é, da ausência de qualquer daqueles elemen- tos, não se pode considerar criado o tributo.
A completude da lei tributária impositiva é uma necessidade lógica, além de envolver uma questão de princípio. No primeiro caso, sem a presença, na lei, de todos os aspectos QHFHVViULRVjH[DWDLGHQWLÀFDomRGDUHODomRREULJDFLRQDOQmRVHVDEHH[DWDPHQWHGHTXHP FREUDUHPTXHPRPHQWRQDVFHRYtQFXORMXUtGLFRDTXDQWLDDVHUUHFROKLGDHWF
1R VHJXQGR FDVR HVWDPRV IDODQGR GR SULQFtSLR GD VHJXUDQoD MXUtGLFD 2UD SDUHFH óbvio que o indivíduo, contribuinte em potencial, tem o direito de saber, com razoável precisão HDQWHFHGrQFLDTXHIDWRVHFRQ{PLFRMXUtGLFRVHQVHMDPDLQFLGrQFLDGDQRUPDWULEXWiULD(LVVR
DWpSDUDTXHSRVVDHYLWiORV4XHUGL]HUSDUDTXHSRVVDDGRWDUFRQGXWDVTXHHYLWHPDLQFLGrQ- cia da norma. Falamos aqui de HOLVmR tributária (e não de HYDVmR tributária, que é um ilícito).
Isso não quer dizer, é bom ressalvar, que as leis tributárias devam ser todas absoluta- PHQWHFODUDVHGLGiWLFDV6HULDH[FHOHQWHVHIRVVHDVVLPPDVDUHDOLGDGHpRXWUD2OHJLVODGRU QmRpXPHVWXGLRVRGRGLUHLWRWULEXWiULR6HRIRVVHQmRIDULDOHLVPDVUHGLJLULDPDQXDLV3RU LVVRDVOHLVJHUDOPHQWHVmRPDOHODERUDGDVHFRQIXVDV
1HVVHVFDVRVGHOHLVPDOUHGLJLGDVHFRQIXVDVFDEHDRLQWpUSUHWHDQDOLViODVHH[WUDLU DVLQIRUPDo}HVUHODWLYDVDRVHOHPHQWRVHDVSHFWRVTXHREULJDWRULDPHQWHGHYHPQHODVFRQV- WDUeLPSRUWDQWHUHVVDOWDUFRQWXGRTXHQmRFDEHDRVRXWURV3RGHUHV([HFXWLYRH-XGLFLiULR HIHWXDUD´FRPSOHPHQWDomRµGDOHLQDDXVrQFLDGHXPGHVHXVDVSHFWRV,VVRLPSOLFDULDYLROD- ção do princípio da separação de poderes e do próprio princípio da legalidade tributária.
$QRUPDWULEXWiULDLPSRVLWLYDLQFRPSOHWDVLJQLÀFDDQmRFULDomRGRWULEXWR3DUHFHTXH RWULEXWRIRLLQVWLWXtGRPDVQDDXVrQFLDGHXPGHVHXVHOHPHQWRVIXQGDPHQWDLVQmRKiFRPR ÀJXUDU XPD UHODomR MXUtGLFD WULEXWiULD 3RU DOJXPD UD]mR DXVrQFLD GH SUHYLVmR GR IDWR GR sujeito ativo ou passivo, do quantum, do momento ou do local) não há possibilidade lógica de cobrança.
3ULQFtSLRGDWLSLFLGDGHIHFKDGDRXFHUUDGD
(VVDFRPSOHWXGHGDOHLLPSRVLWLYDWULEXWiULDLVWRpGDOHLTXHFULDRWULEXWRpXPDH[L- gência do SULQFtSLRGDWLSLFLGDGHIHFKDGDRXFHUUDGD2SRVWXODGRUHPHWHjQRomRGH´WLSRµRX seja, à descrição detalhada de uma conduta.
Trata-se de princípio bastante utilizado em direito penal, quando o legislador tem em YLVWDGHVFUHYHUDFRQGXWDFRQVLGHUDGDFULPH3RUH[HPSOR´PDWDUDOJXpPµpR´WLSRµGRDUW GR&yGLJR3HQDO
(PGLUHLWRWULEXWiULRIDODVHHPWLSRRXWLSLFLGDGHSDUDLQGLFDUMXVWDPHQWHDQHFHVVLGDGH GHTXHDOHLTXHFULDRWULEXWRVHMDWmRGHWDOKDGDTXDQWRSRVVtYHO4XHUGL]HUTXHFRQWHQKD WRGRVRVDVSHFWRVQHFHVViULRVjFRQÀJXUDomRGDUHODomRMXUtGLFDWULEXWiULDDVSHFWRPDWHULDO pessoal, quantitativo, temporal e espacial.
'HDFRUGRFRP/XFLDQR$PDURRSULQFtSLRGDWLSLFLGDGHp´GLULJLGRDROHJLVODGRUHDR DSOLFDGRUGDOHL'HYHROHJLVODGRUDRIRUPXODUDOHLGHÀQLUGHPRGRWD[DWLYRQXPHUXVFODX- susHFRPSOHWRDVVLWXDo}HVWLSRVWULEXWiYHLVVXMDRFRUUrQFLDVHUiQHFHVViULDHVXÀFLHQWH DRQDVFLPHQWRGDREULJDomRWULEXWiULDEHPFRPRRVFULWpULRVGHTXDQWLÀFDomRPHGLGDGR WULEXWRµ$0$52S
O aplicador da lei são os administradores, e, acima de tudo, os juízes. A esses, Amaro H[SOLFDTXHÀFDYHGDGD´DLQWHUSUHWDomRH[WHQVLYDHDDQDORJLDLQFRPSDWtYHLVFRPDWD[DWL- YLGDGHHGHWHUPLQDomRGRVWLSRVWULEXWiULRVµ$GHPDLV´jYLVWDGDLPSRVVLELOLGDGHGHVHUHP
LQYRFDGRVSDUDDYDORUL]DomRGRVIDWRVHOHPHQWRVHVWUDQKRVDRVFRQWLGRVQRWLSROHJDODWLSL- FLGDGHWULEXWiULDFRVWXPDVHTXDOLÀFDUFRPRIHFKDGDRXFHUUDGD>@µ$0$52S O princípio da tipicidade decorre diretamente da estrita legalidade tributária e do princí- pio maior da segurança jurídica. O contribuinte tem o direito de saber, de antemão, com exati- dão, quais condutas suas implicarão a necessidade de pagar tributos. Por isso o tipo tributário, LVWRpDGHVFULomRFRQWLGDQDOHLGHYHVHUGHWDOKDGDHVHPDPELJXLGDGHVSRUWDQWRIHFKDGR
Além do mais, cabe ter sempre em mente que a ausência de algum elemento do tipo ou eventual ambiguidade não podem ser supridas por atos normativos diversos da lei. Não é GDGRDRFKHIHGR3RGHU([HFXWLYRSRUGHFUHWRFRPSOHWDUDOHL7DPSRXFRSRGHPRVMXt]HV de direito, por meio de sentença judicial, suprir eventuais lacunas legislativas. Daí por que o
&yGLJR7ULEXWiULR1DFLRQDO&71HVWDEHOHFHHPVHXDUWLJR
CTN, art. 1082HPSUHJRGDDQDORJLDQmRSRGHUiUHVXOWDUQDH[LJrQFLDGHWULEXWRQmR previsto em lei.
5.8 Aumentar tributo
1RVWHUPRVGRDUW,GD&)pYHGDGRj8QLmRDRV(VWDGRVDR'LVWULWR Federal e aos Municípios instituir ou aumentar tributos sem lei que o estabeleça.
3RLVEHPRTXHVLJQLÀFDaumentarWULEXWRV"9LPRVTXHLQVWLWXLURWULEXWRVLJQLÀFDTXH DOHLGHYHGHVFUHYHUGHWDOKDGDPHQWHWRGRVRVDVSHFWRVQHFHVViULRVjFRQÀJXUDomRGDUHODomR MXUtGLFDWULEXWiULDPDWHULDOSHVVRDOTXDQWLWDWLYRWHPSRUDOHHVSDFLDO
3RLVEHPDXPHQWDUWULEXWRUHPHWHDXPGHVVHVDVSHFWRVRquantitativo.
Assim, uma alteração na base de cálculo ou na alíquota do tributo pode acarretar o DXPHQWRGDFDUJDWULEXWiULD,PDJLQHPRVTXHDDOtTXRWDGHGRLPSRVWRGHUHQGDVHMD HOHYDGDD+RXYHFODUDPHQWHDXPHQWRGRWULEXWR8PDPRGLÀFDomRQDEDVHGHFiOFXOR FRPRDHOHYDomRGRVYDORUHVGRVDXWRPyYHLVFRQVLGHUDGRVSDUDÀQVGH,39$SRUH[HPSOR WDPEpPDFDUUHWDRDXPHQWRGRWULEXWReMXVWDPHQWHRTXHHVWLSXODRGRDUWGR&71 CTN, art. 97(TXLSDUDVHjPDMRUDomRGRWULEXWRDPRGLÀFDomRGDVXDEDVHGHFiOFXOR que importe em torná-lo mais oneroso.
De acordo com o princípio da legalidade tributária, o aumento do tributo deve dar-se, VDOYRDVH[FHo}HVFRQVWLWXFLRQDLVSRUPHLRGHOHL,VVRVLJQLÀFDTXHDSHQDVDOHLHPVHQWLGR IRUPDOLVWRpDOHLFULDGDSHOR3RGHU/HJLVODWLYRIHGHUDOHVWDGXDOGLVWULWDORXPXQLFLSDOFRQ- IRUPHDUHVSHFWLYDFRPSHWrQFLDHVWiDXWRUL]DGDDHOHYDUDVDOtTXRWDVRXPRGLÀFDUDEDVHGH cálculo no sentido de elevar a carga tributária.
Um decreto do Presidente da República, por exemplo, que altere as alíquotas do im- posto territorial rural (ITR) deve ser considerado inconstitucional por violação do princípio da legalidade. O mesmo ocorre com um decretoGR3UHIHLWRGHGHWHUPLQDGR0XQLFtSLRTXHWHQKD como objetivo elevar as alíquotas do imposto sobre serviços (ISS).
eLPSRUWDQWHUHVVDOWDUFRQWXGRTXHRDUWGR&71DXWRUL]DTXHDDWXDOL]DomR GRYDORUPRQHWiULRGDEDVHGHFiOFXORGRWULEXWRRFRUUDSRUPHLRGHLQVWUXPHQWRVLQIUDOHJDLV VHPDQHFHVVLGDGHGHOHL9HMDPRV
CTN, art. 97, §2º.1mRFRQVWLWXLPDMRUDomRGHWULEXWRSDUDRVÀQVGRGLVSRVWRQRLQFLVR,, deste artigo, a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo.
1HVVHFDVRKiXPDGLIHUHQFLDomRFODUDHQWUHDPDMRUDomR do tributo (reservada à lei) e a mera DWXDOL]DomRPRQHWiULDTXHSRGHVHUIHLWDSRUDWRLQIUDOHJDO1RSULPHLURFDVRRQRYR YDORUpÀ[DGRHPSDUkPHWURVXSHULRUDRtQGLFHGHLQÁDomRRÀFLDOQRVHJXQGRRYDORUpHVWDEH- OHFLGRHPSDUkPHWURLJXDORXLQIHULRUjTXHOHtQGLFH
&RPRH[HPSORSRGHPRVFLWDUR,378TXHWHPDVXDEDVHGHFiOFXORÀ[DGDQRYDORU venal do imóvel, que deve ser disciplinada por instrumento legal. A propósito, o STF assim se PDQLIHVWRX
1. Recurso extraordinário. 2. Tributário. 3. Legalidade. 4. IPTU. Majoração da base de cálculo.
1HFHVVLGDGHGHOHLHPVHQWLGRIRUPDO$WXDOL]DomRPRQHWiULD3RVVLELOLGDGHeLQFRQV- WLWXFLRQDODPDMRUDomRGR,378VHPHGLomRGHOHLHPVHQWLGRIRUPDOYHGDGDDDWXDOL]DomR SRUDWRGR([HFXWLYRHPSHUFHQWXDOVXSHULRUDRVtQGLFHVRÀFLDLV5HFXUVRH[WUDRUGLQi- ULR QmR SURYLGR 5( 5HODWRUD 0LQ *LOPDU 0HQGHV 7ULEXQDO 3OHQR MXOJDGR HP
$FyUGmRHOHWU{QLFR5HSHUFXVVmRJHUDO0pULWR'-H',98/*
Publicação 24-02-2014).
(PVHXYRWRRUHODWRU0LQLVWUR*LOPDU0HQGHVREVHUYD
eÀUPHRHQWHQGLPHQWRGHVWH7ULEXQDOQRVHQWLGRGHTXHDPDMRUDomRGRYDORUYHQDOGRV LPyYHLVSDUDHIHLWRGDFREUDQoDGH,378QmRSUHVFLQGHGDHGLomRGHOHLHPVHQWLGRIRUPDO H[LJrQFLDTXHVRPHQWHVHSRGHDIDVWDUTXDQGRDDWXDOL]DomRQmRH[FHGHRVtQGLFHVLQÁDFLR- nários anuais de correção monetária.
&RPSUHHQGHVHSRLVTXHVHRYDORUGDEDVHGHFiOFXORIRUFRUURtGRSHORIHQ{PHQR LQÁDFLRQiULRSHUPLWHVHTXHVHMDDWXDOL]DGRSRUPHLRGHGHFUHWRGR3UHIHLWRSRLVQmRVHHVWi aumentando o tributo, mas, sim, atualizando-o, ou seja, repondo a perda de valor que advém GDLQÁDomR6DEHPRVTXHDLQÁDomRDFDUUHWDDGHVYDORUL]DomRGDPRHGD$DSOLFDomRGRtQGLFH GHFRUUHomRPRQHWiULDVLJQLÀFDUHSRVLomRRYDORUSHUGLGRPDVQmRDXPHQWR
3RULVVRQHVVHFDVRSRGHVHID]HUSRUPHLRGHGHFUHWRGR3RGHU([HFXWLYRSRLVQmR KiDXPHQWRGHWULEXWR6HQRHQWDQWRDFRUUHomRXOWUDSDVVDURVSDUkPHWURVRÀFLDLVGHLQÁD-
omRHQWmRUHVWDFRQÀJXUDGRRDXPHQWRGDFDUJDWULEXWiULDRTXHDSHQDVSRGHVHUHIHWXDGR SRUOHLHPVHQWLGRIRUPDO
)LFDFODURHQWmRTXHRFKHIHGR3RGHU([HFXWLYRPXQLFLSDOQmRSRGHPDMRUDURWULEXWR mas apenas atualizar valor mediante a aplicação do índice de correção monetária, já que não FRQVWLWXLDXPHQWRGHWULEXWRHQmRVHVXEPHWHjH[LJrQFLDGHUHVHUYDOHJDO&RQÀUDVHDSUR- SyVLWRHQWHQGLPHQWRSUHFRQL]DGRQD6~PXODGR67-
STJ, Súmula nº 160: ´eGHIHVRDR0XQLFtSLRDWXDOL]DUR,378PHGLDQWHGHFUHWRHPSHUFHQ- WXDOVXSHULRUDRtQGLFHRÀFLDOGHFRUUHomRPRQHWiULD
Outra decisão interessante acerca da legalidade tributária ocorreu no julgamento de re- curso extraordinário em que o STF decidiu que não viola a legalidade tributária lei que, prescre- YHQGRRWHWRSRVVLELOLWDDDWRQRUPDWLYRLQIUDOHJDOÀ[DURYDORUGHWD[DHPSURSRUomRUD]RiYHO com os custos da atuação estatal, valor esse que não pode ser atualizado por ato do próprio FRQVHOKRGHÀVFDOL]DomRHPSHUFHQWXDOVXSHULRUDRVtQGLFHVGHFRUUHomRPRQHWiULDOHJDOPHQWH SUHYLVWRV5(6&UHO0LQ'LDV7RIIROL
5.9 Lei ordinária ou lei complementar?
4XHOHLpQHFHVViULDSDUDDFULDomRRXDXPHQWRGRWULEXWR"/HLRUGLQiULDRXFRPSOH- mentar?
6DEHPRVTXHH[LVWHXPDGXSODGLIHUHQoDHQWUHDPEDV$SULPHLUDH[LJHTXyUXPSDUD DDSURYDomRGHPDLRULDVLPSOHVDVHJXQGDGHPDLRULDDEVROXWDDUWGD&)$VOHLV RUGLQiULDVVmRXWLOL]DGDVFRPRUHJUDDVFRPSOHPHQWDUHVFRPRH[FHomRDSHQDVQDVKLSyWH- VHVH[SUHVVDPHQWHGHVLJQDGDVSHOD&RQVWLWXLomR(PRXWUDVSDODYUDVKiUHVHUYDPDWHULDOSDUD a lei complementar.
1RFDPSRGRGLUHLWRWULEXWiULRGiVHRPHVPR4XHUGL]HUFRPRUHJUDJHUDOXWLOL]DVH a lei ordinária para a criação e aumento dos tributos. Obviamente a lei deve provir do ente IHGHUDWLYRGRWDGRGHFRPSHWrQFLDSDUDGHWHUPLQDGRJUDYDPH$VVLPRLPSRVWRVREUHDUHQGD ,5GHYHVHULQVWLWXtGRHDXPHQWDGRSRUOHLRUGLQiULDIHGHUDOR,39$SRUPHLRGHOHLRUGLQiULD HVWDGXDOR,378SRUOHLRUGLQiULDPXQLFLSDOHDVVLPSRUGLDQWH
$&RQVWLWXLomRSRURXWURODGRUHVHUYDDOJXQVWULEXWRVjGLVFLSOLQDGHOHLFRPSOHPHQWDU 4XHUGL]HUFHUWRVJUDYDPHVGHYHPVHUFULDGRVRXDXPHQWDGRVSRUPHLRGH lei complementar.
(VWDVHFRORFDFRPRH[FHomRQRVLVWHPDWULEXWiULRQDFLRQDOHQmRFRPRUHJUD&RQYpPTXH VDLEDPRVFRPH[DWLGmRTXDLVWULEXWRVHVWmRVREUHVHUYDGHOHLFRPSOHPHQWDU
x,PSRVWRVREUHJUDQGHVIRUWXQDV,*) Nos termos do art. 153, VII, cabe à União instituir o im- SRVWRVREUH´JUDQGHVIRUWXQDVQRVWHUPRVGHOHLFRPSOHPHQWDUµ
x(PSUpVWLPRVFRPSXOVyULRV'HDFRUGRFRPRDUWGD&)´D8QLmRPHGLDQWHOHLFRP- SOHPHQWDUSRGHUiLQVWLWXLUHPSUpVWLPRVFRPSXOVyULRVµ
xImpostos residuais 2 DUW , GHWHUPLQD TXH ´D 8QLmR SRGHUi LQVWLWXLU PHGLDQWH OHL FRP- plementar, impostos não previstos no artigo anterior, desde que sejam não cumulativos e não WHQKDPIDWRJHUDGRURXEDVHGHFiOFXORSUySULRVGRVGLVFULPLQDGRVQHVWD&RQVWLWXLomRµ x&RQWULEXLo}HVVRFLDLVUHVLGXDLVSDUDDVHJXULGDGHVRFLDO'HDFRUGRFRPRGRDUW´D
OHLSRGHUiLQVWLWXLURXWUDVIRQWHVGHVWLQDGDVDJDUDQWLUDPDQXWHQomRRXH[SDQVmRGDVHJXULGDGH VRFLDOREHGHFLGRRGLVSRVWRQRDUW,µ(VWHGLVSRVLWLYRDUW,GD&)FRPR acabamos de ver, trata dos impostos residuais, para os quais se exige lei complementar. Assim, FDVRD8QLmRGHVHMHXWLOL]DUDFRPSHWrQFLDTXHOKHDVVHJXUDRGRDUWSDUDLQVWLWXLU RXWUDVFRQWULEXLo}HVVRFLDLVGHVWLQDGDVDRFXVWHLRGDVHJXULGDGHVRFLDOGHYHUiYDOHUVHGHOHL complementar.
&RQFOXLVHTXHFRPRUHJUDXWLOL]DVHOHLRUGLQiULDSDUDDFULDomRRXDXPHQWRGRVWULEX- tos. A lei complementar é exceção e apenas tem lugar nas hipóteses expressamente previstas SHOD&RQVWLWXLomR)LQDOPHQWHLPSRUWDDGLDQWDUDLQIRUPDomRGHTXHRVWULEXWRVVXMHLWRVjOHL complementar não podem ser objeto de medida provisória em razão de vedação constitucional H[SUHVVDSUHYLVWDQRDUW,,,$LQVWLWXLomRGHXPHPSUpVWLPRFRPSXOVyULRSRUPHLR desse ato normativo, por exemplo, é inconstitucional.
TRIBUTOS CUJA CRIAÇÃO OU AUMENTO ESTÃO SOB RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR Imposto sobre
JUDQGHVIRUWXQDV DUW9,,
GD&)
Empréstimo FRPSXOVyULRDUW
GD&)
Impostos residuais DUW, GD&)
&RQWULEXLo}HVVRFLDLV UHVLGXDLVDUW
GD&)
0LWLJDo}HVRXH[FHo}HVDRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGH
O princípio da estrita legalidade tributária determina que a instituição ou o aumento do WULEXWRGHYHPVHUYHLFXODGRVSRUPHLRGHOHLIRUPDOTXHUGL]HUOHLRUGLQiULDRXFRPSOHPHQWDU FRQIRUPHRFDVR7UDWDVHYHUGDGHLUDPHQWHGHUHVHUYDOHJDODEVROXWDXPDYH]TXHDOHLGHYH GHVFUHYHUWRGRVRVDVSHFWRVQHFHVViULRVjFRQÀJXUDomRGHXPDUHODomRMXUtGLFDPDWHULDOWUL- butária.
Não obstante, em algumas circunstâncias previstas pelo próprio texto constitucional, RSULQFtSLRSRGHVHUPLWLJDGRRXH[FHSFLRQDGR2TXHVLJQLÀFDPLWLJDomRRXH[FHomRDRSULQ- FtSLRGDOHJDOLGDGH"6ySRGHVLJQLÀFDUDSRVVLELOLGDGHGHTXHGHWHUPLQDGRWULEXWRVHMDFULDGR ou aumentado por ato normativo diverso GDOHL4XHUGL]HUDWRQRUPDWLYRTXHFRPRUHJUDQmR poderia criá-lo ou aumentá-lo.
7DLVH[FHo}HVFRPRGLVVHPRVHVWmRH[SUHVVDPHQWHSUHYLVWDVQD&RQVWLWXLomR9HMD- mos cada uma delas separadamente.
,PSRVWRVVREUHDLPSRUWDomR,,H[SRUWDomR,(SURGXWRVLQGXVWULDOL]DGRV,3, HRSHUDo}HVÀQDQFHLUDV,2)
2DUWGD&)SUHVFUHYH
CF, art. 153eIDFXOWDGRDR3RGHU([HFXWLYRDWHQGLGDVDVFRQGLo}HVHRVOLPLWHVHVWDEH- lecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V.
2DUWHQXPHUDRVLPSRVWRVTXHHVWmRVREDFRPSHWrQFLDGD8QLmR2UHV- VDOYDGHQWUHHOHVRVLPSRVWRVTXHLQFLGHPVREUHDLPSRUWDomR,,H[SRUWDomR,(SURGXWRV LQGXVWULDOL]DGRV,3,HRSHUDo}HVÀQDQFHLUDV,2)7DLVLPSRVWRVUHSUHVHQWDPPLWLJDomRGR SULQFtSLRGDOHJDOLGDGHRXVLPSOHVPHQWHH[FHo}HVjOHJDOLGDGH3RUTXr"
3HUFHEDVHRSDUiJUDIRIDFXOWDDR3RGHU([HFXWLYRDOWHUDUDVDOtTXRWDV de tais impostos.
4XHUGL]HUpSRVVtYHOSRUH[HPSORTXHdecreto do Presidente da República eleve as alíquotas RFDVLRQDQGRRDXPHQWRGHVVHVLPSRVWRV1RUPDOPHQWHHVVHDXPHQWRWHULDGHVHUHIHWXDGR SRUPHLRGHOHL1HVVHFDVRHQWUHWDQWRD&RQVWLWXLomRDXWRUL]DTXHDWRGR3RGHU([HFXWLYRR IDoD
eLPSRUWDQWHFRPSUHHQGHUFRQWXGRTXHR3RGHU([HFXWLYRDSHQDVSRGHUiDOWHUDUDV DOtTXRWDVGHVGHTXHVHMDP´DWHQGLGDVDVFRQGLo}HVHRVOLPLWHVHVWDEHOHFLGRVHPOHLµ(P RXWUDVSDODYUDVDOHLGHYHÀ[DUDDOtTXRWDPi[LPDHDDOtTXRWDPtQLPDHFRPEDVHQRVOLPLWHV LPSRVWRVSRUHODR3RGHU([HFXWLYRSRGHHOHYiODVRXGLPLQXtODV
3RULVVRDGRXWULQDSUHIHUHXWLOL]DUDH[SUHVVmR´PLWLJDomRµGRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGHj SDODYUD´H[FHomRµSURSULDPHQWHGLWD
5RTXH&DUUD]]DSRUH[HPSORIDODHPDSDUHQWHVH[FHo}HV´1mRKiQHVWHGLVSRVLWLYR constitucional, qualquer exceção ao princípio da legalidade. Apenas o Texto Magno permite, no FDVRTXHDOHLGHOHJXHDR3RGHU([HFXWLYRDIDFXOGDGHGHID]HUYDULDUREVHUYDGDVGHWHUPLQD- GDVFRQGLo}HVHGHQWURGRVOLPLWHVTXHHODHVWDEHOHFHUDVDOtTXRWDVQmRDVEDVHVGHFiOFXOR GRVPHQFLRQDGRVLPSRVWRVµ&$55$==$S
´0LWLJDUµVLJQLÀFD´DEUDQGDUµ´DWHQXDUµ(PRXWUDVSDODYUDVRSULQFtSLRHVWiDEUDQ- GDGRQRGRDUWGD&RQVWLWXLomRXPDYH]TXHDVDOtTXRWDVFRQWLQXDPVHQGRÀ[DGDV por lei.
Aliás, nesse caso, estamos diante de típico caso de reserva relativa de lei. Sim, porque D&RQVWLWXLomRUHVHUYDjOHLDÀ[DomRGDVDOtTXRWDVPi[LPDHPtQLPDPDVDRPHVPRWHPSR SHUPLWHTXHDWRLQIHULRUjOHLdecreto do ExecutivoSRUH[HPSORIDoDDVDOtTXRWDVYDULDUHP A possibilidade de ato executivo complementar o previsto em lei caracteriza a reserva relativa de lei.
eGHVHQRWDUWDPEpPTXHR3RGHU([HFXWLYRIHGHUDOQmRHVWiREULJDGRDPRGLÀFDUDV DOtTXRWDV$&RQVWLWXLomRUHVHUYDOKHXPDIDFXOGDGH$VVLPFDEHDR([HFXWLYRGHFLGLUVREUH
