Medida provisória e princípio da legalidade

Assunto importante no âmbito do princípio da legalidade consiste em saber se medida provisória pode instituir ou aumentar tributos. Uma vez que se trata de ato normativo de compe-WrQFLDGRFKHIHGR3RGHU([HFXWLYRSHUJXQWDVHIUHTXHQWHPHQWHSHODOHJLWLPLGDGHGDXWLOL]DomR de tal instrumento.

3DUDXPDDGHTXDGDFRPSUHHQVmRGRSUREOHPDYHMDPRVRTXHGLVS}HRDUWcaput, GD&)HVHXV†žH†žFRPUHGDomRGDGDSHOD(&

CF, art. 62.(PFDVRGHUHOHYkQFLDHXUJrQFLDR3UHVLGHQWHGD5HS~EOLFDSRGHUiDGRWDUPHGL-GDVSURYLVyULDVFRPIRUoDGHOHLGHYHQGRVXEPHWrODVGHLPHGLDWRDR&RQJUHVVR1DFLRQDO [...]

†ž$VPHGLGDVSURYLVyULDVUHVVDOYDGRRGLVSRVWRQRV††HSHUGHUmRHÀFiFLDGHVGHD HGLomRVHQmRIRUHPFRQYHUWLGDVHPOHLQRSUD]RGHVHVVHQWDGLDVSURUURJiYHOQRVWHUPRV GR†žXPDYH]SRULJXDOSHUtRGRGHYHQGRR&RQJUHVVR1DFLRQDOGLVFLSOLQDUSRUGHFUHWR OHJLVODWLYRDVUHODo}HVMXUtGLFDVGHODVGHFRUUHQWHV

[...]

†ž3URUURJDUVHiXPD~QLFDYH]SRULJXDOSHUtRGRDYLJrQFLDGHPHGLGDSURYLVyULDTXHQR prazo de sessenta dias, contado de sua publicação, não tiver a sua votação encerrada nas GXDV&DVDVGR&RQJUHVVR1DFLRQDO

Note-se que a medida valerá por 60 dias e poderá ser prorrogada, uma única vez, por mais 60 dias. Assim, o prazo máximo de validade de uma medida provisória será de 120 dias.

$SyVHVVHSHUtRGRGHGXDVXPDRXDPHGLGDSURYLVyULDpFRQYHUWLGDHPOHLRUGLQiULDRX GHL[DGHWHUYDOLGDGHGHYHQGRR&RQJUHVVR1DFLRQDOGLVFLSOLQDURVHIHLWRVGDVUHODo}HV jurídicas dela decorrentes por meio de decreto legislativo.

9DOHUHVVDOWDUTXHPHGLGDSURYLVyULDpDWRQRUPDWLYRSULPiULR3DXORGH%DUURV&DUYDOKR REVHUYD´$OHLHRVDWRVQRUPDWLYRVTXHWrPYLJRUGHOHLVmRRV~QLFRVYHtFXORVFUHGHQFLDGRV a promover o ingresso de regras inaugurais no universo jurídico brasileiro, pelo que os desig-QDPRVSRU¶LQVWUXPHQWRVSULPiULRV·µ&$59$/+2S

,VVRVLJQLÀFDTXHDPHGLGDSURYLVyULDDVVLPFRPRDOHLHVWiDXWRUL]DGDDFULDUGHYHUHV HREULJDo}HVjVSHVVRDVQDWXUDLVHMXUtGLFDV2FRUUHFRQWXGRTXHDPHGLGDSURYLVyULDpDWR UHVHUYDGRDR3UHVLGHQWHGD5HS~EOLFD7UDWDVHGRH[HUFtFLRGHIXQomROHJLVODWLYDSHORFKHIHGR 3RGHU([HFXWLYRIHGHUDO

&RPRVHWUDWDQRFDVRGHIXQomRDWtSLFD²SRLVDIXQomRWtSLFDGHOHJLVODUFDEHDR 3RGHU/HJLVODWLYR²DXWLOL]DomRGDPHGLGDSURYLVyULDDSHQDVSRGHRFRUUHUHPFDVRVUHOHYDQWHV HXUJHQWHV3RULVVRGHSRLVGHDGRWDGDGHYHVHULPHGLDWDPHQWHVXEPHWLGDjDQiOLVHGR&RQ-gresso Nacional. Fora das circunstâncias de urgência e relevância, é vedada a utilização das PHGLGDVSURYLVyULDVFDEHQGRDR&RQJUHVVR1DFLRQDOUHMHLWiODVDUW†žGD&)

Pois bem, é possível que medida provisória institua ou aumente tributo?

Ora, tratando-se de tributos IHGHUDLV²SRUTXHD&RQVWLWXLomRDXWRUL]DR3UHVLGHQWHGD 5HS~EOLFDDDGRWDUPHGLGDVSURYLVyULDV²HFXPSULGRVRVUHTXLVLWRVGHUHOHYkQFLDHXUJrQFLD não há quaisquer impedimentos.

$OLiVHVVDLQWHUSUHWDomRVHPSUHIRLSUHVWLJLDGDSHOR6XSUHPR7ULEXQDO)HGHUDO1RMXO-gamento de questão envolvendo a elevação de alíquotas de contribuição social, o Tribunal, por PDLRULDPDQLIHVWRXVHQRVHQWLGRGD´DSWLGmRGDVPHGLGDVSURYLVyULDVSDUDLQVWLWXLUHPDMRUDU WULEXWRVµ67),QIRUPDWLYR

Isso porque, como o texto constitucional expressamente designa, a medida provisória WHP´IRUoDGHOHLµ)RUoDGHOHLVLJQLÀFDGL]HUTXHWHPDSWLGmRSDUDVXSULURSULQFtSLRGDOHJDOLGD-de e, nos casos WHP´IRUoDGHOHLµ)RUoDGHOHLVLJQLÀFDGL]HUTXHWHPDSWLGmRSDUDVXSULURSULQFtSLRGDOHJDOLGD-de tributos para os quais basta lei ordinária, também o princípio da reserva le-gal. Assim, medida provisória poderia normalmente aumentar as alíquotas do imposto territorial UXUDO,752EYLDPHQWHVHULDSUHFLVRXPDVLWXDomRGHUHOHYkQFLDHXUJrQFLDTXHMXVWLÀFDVVHD adoção desse veículo normativo.

3RURXWURODGRRDUW†ž,,,GD&)HVWDWXL´eYHGDGDDDGRomRGHPHGLGD SURYLVyULDVREUHPDWpULDUHVHUYDGDDOHLFRPSOHPHQWDUµ

,VVRTXHUGL]HUTXHDPHGLGDSURYLVyULDWHPIRUoDGHOHLRUGLQiULDPDVQmRWHPIRUoD de lei complementar. É proibida a adoção da medida provisória para instituir ou aumentar os WULEXWRVTXHHVWmRVREUHVHUYDGHOHLFRPSOHPHQWDUDVDEHU

x,PSRVWRVREUHJUDQGHVIRUWXQDV,*)²DUW9,,GD&) x(PSUpVWLPRVFRPSXOVyULRV²DUWGD&)

x,PSRVWRVUHVLGXDLVGD8QLmR²DUW,GD&)

x&RQWULEXLo}HVVRFLDLVUHVLGXDLVSDUDDVHJXULGDGHVRFLDO²DUW†žFFDUW,GD

&)

(PVXPDPHGLGDSURYLVyULDpDWRQRUPDWLYRDSWRjLQVWLWXLomRHDXPHQWRGHWULEXWRV IHGHUDLVGHVGHTXHREVHUYDGRVRVSUHVVXSRVWRVFRQVWLWXFLRQDLVUHODWLYRVjUHOHYkQFLDHXU-gência. Não se deve esquecer que os tributos reservados à lei complementar não podem ser objeto de medida provisória.

JURISPRUDÊNCIA DO STF – Medida provisória e competência do Governador de Estado

2 67) DGRWRX HQWHQGLPHQWR QR VHQWLGR GD ´OHJLWLPLGDGH GR JRYHUQDGRU GR (VWDGRPHPEUR SDUD DFRPSDQKDQGRRPRGHORIHGHUDOHGHVGHTXHH[LVWHQWHWDOSUHYLVmRQDFRQVWLWXLomRHVWDGXDOH[SHGLU PHGLGDVSURYLVyULDVHPFDVRGHUHOHYkQFLDHXUJrQFLDKDMDYLVWDDLQH[LVWrQFLDQRWH[WRGD&)GH TXDOTXHUFOiXVXODTXHLPSOLTXHUHVWULomRRXYHGDomRDRSRGHUDXW{QRPRGRV(VWDGRVTXDQWRDRXVR GHPHGLGDVSURYLVyULDVµ67),QIRUPDWLYR

2EULJDo}HVWULEXWiULDVDFHVVyULDVHRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGH

2DUW†žGR&71HVWDEHOHFH

CTN, art. 113†ž$REULJDomRDFHVVyULDGHFRUUHGDOHJLVODomRWULEXWiULDHWHPSRUREMHWRDV SUHVWDo}HVSRVLWLYDVRXQHJDWLYDVQHODSUHYLVWDVQRLQWHUHVVHGDDUUHFDGDomRRXÀVFDOL]DomR dos tributos.

$VREULJDo}HVWULEXWiULDVDFHVVyULDVWDPEpPGHQRPLQDGDVGHYHUHVLQVWUXPHQWDLVVmR REULJDo}HVGHID]HUQmRID]HURXWROHUDUTXHVHIDoDQRLQWHUHVVHGDDUUHFDGDomRRXÀVFD-OL]DomRGRVWULEXWRV$HPLVVmRGHXPDQRWDÀVFDOSRUSDUWHGRHPSUHViULRTXHID]FLUFXODU mercadoria é típico exemplo.

$VVLPSHUJXQWDVHDLQVWLWXLomRGHREULJDo}HVWULEXWiULDVDFHVVyULDVHVWiVREUHVHUYD GHOHL"3DUWHGDGRXWULQDHQWHQGHTXHVLPSRUTXHDVREULJDo}HVDFHVVyULDVVLJQLÀFDPDLPSR-VLomRGHREULJDo}HVHGHYHUHVDRVXMHLWRSDVVLYRWULEXWiULR2UDGHDFRUGRFRPD&RQVWLWXLomR QLQJXpPVHUiREULJDGRDID]HURXGHL[DUGHID]HUDOJXPDFRLVDVHQmRHPYLUWXGHGHOHL

2XWUDSDUWHVXVWHQWDTXHQmRXPDYH]TXHR†žGRDUWGHWHUPLQDTXHDREULJD-ção acessória decorre da OHJLVODomRWULEXWiULD(VWDGHDFRUGRFRPRDUWGR&71VLJQLÀFD RFRPSOH[RIRUPDGRSHODVOHLVRVWUDWDGRVHDVFRQYHQo}HVLQWHUQDFLRQDLVRVGHFUHWRVHDV QRUPDVFRPSOHPHQWDUHVTXHYHUVHPQRWRGRRXHPSDUWHVREUHWULEXWRVRXUHODo}HVMXUtGLFDV DHOHVSHUWLQHQWHV9HMDPRV´$H[SUHVVmR¶OHJLVODomRWULEXWiULD·FRPSUHHQGHDVOHLVRVWUDWDGRV HDVFRQYHQo}HVLQWHUQDFLRQDLVRVGHFUHWRVHDVQRUPDVFRPSOHPHQWDUHVTXHYHUVHPQR WRGRRXHPSDUWHVREUHWULEXWRVHUHODo}HVMXUtGLFDVDHOHVSHUWLQHQWHVµ

Note-se que, de acordo com a enumeração do art. 96, OHJLVODomRWULEXWiULD compreende QmRDSHQDVOHLVPDVWDPEpP´QRUPDVFRPSOHPHQWDUHVµ(VWDVQRVWHUPRVGRDUWGR

&71DEUDQJHPGHQWUHRXWUDVRVDWRVQRUPDWLYRVH[SHGLGRVSHODVDXWRULGDGHVDGPLQLVWUDWLYDV LQFLVR,&RQÀUDVH

CTN, art. 100. 6mRQRUPDVFRPSOHPHQWDUHVGDVOHLVGRVWUDWDGRVHGDVFRQYHQo}HVLQWHU-QDFLRQDLVHGRVGHFUHWRV

,RVDWRVQRUPDWLYRVH[SHGLGRVSHODVDXWRULGDGHVDGPLQLVWUDWLYDV

,,DVGHFLV}HVGRVyUJmRVVLQJXODUHVRXFROHWLYRVGHMXULVGLomRDGPLQLVWUDWLYDDTXHDOHL DWULEXDHÀFiFLDQRUPDWLYD

,,,DVSUiWLFDVUHLWHUDGDPHQWHREVHUYDGDVSHODVDXWRULGDGHVDGPLQLVWUDWLYDV

,9RVFRQYrQLRVTXHHQWUHVLFHOHEUHPD8QLmRRV(VWDGRVR'LVWULWR)HGHUDOHRV0XQL-cípios.

3DUiJUDIR ~QLFR $ REVHUYkQFLD GDV QRUPDV UHIHULGDV QHVWH DUWLJR H[FOXL D LPSRVLomR GH penalidades, a cobrança de juros de mora e a atualização do valor monetário da base de cálculo do tributo.

$VVLPWDLVDWRVSRGHPYHLFXODUQRUPDOPHQWHDVREULJDo}HVWULEXWiULDVDFHVVyULDV'H TXDOTXHUPDQHLUDR6XSHULRU7ULEXQDOGH-XVWLoDSDFLÀFRXDTXHVWmRSRUHQTXDQWR$&RUWH HQWHQGHTXHDVREULJDo}HVDFHVVyULDVQmRHVWmRVREUHVHUYDGHOHLSRGHQGRVHUFULDGDVLQ-FOXVLYHSRUDWRLQIUDOHJDOFRPRSRUWDULDVSRUH[HPSOR5HJLVWUHVHDSURSyVLWRHQWHQGLPHQWR DGRWDGRSHOD3ULPHLUD7XUPD

eFHGLoRTXHQRVWHUPRVGRDUW†žGR&71HPWRUQRGDVUHODo}HVMXUtGLFRWULEXWiULDV relacionadas ao tributo em si, exsurgem outras, de conteúdo extrapatrimonial, consubstan-FLDGDV HP XP GHYHU GH ID]HU QmRID]HU RX WROHUDU 6mR RV GHQRPLQDGRV GHYHUHV LQVWUX-PHQWDLVRXREULJDo}HVDFHVVyULDVLQHUHQWHVjUHJXODPHQWDomRGDVTXHVW}HVRSHUDFLRQDLV UHODWLYDVjWULEXWDomRUD]mRSHODTXDOVXDUHJXODomRIRLOHJDGDj¶OHJLVODomRWULEXWiULD·HP sentido lato, podendo ser disciplinados por meio de decretos e de normas complementares, sempre vinculados à lei da qual dependem. In casuDQRUPDGD3RUWDULDHPVHX mencionado art. 23, ao determinar a consolidação dos resultados mensais para obtenção GRVEHQHItFLRVGD/HLQRVHXDUW†žpUHJUDHVSHFLDOHPUHODomRDRDUW do mesmo diploma legal, não atentando contra a legalidade mas, antes, coadunando-se com RVDUWLJRVHGR&71'HYHUDVR(67-TXHUHPUHODomRDR6$7,2)&66/HWFWHP prestigiado as portarias e sua legalidade como integrantes do gênero legislação tributária, já que são atos normativos que se limitam a explicitar o conteúdo da lei ordinária (STJ, Resp.

Qž5-SÚMULAS DO STF E DO STJ:

SÚMULA STF

6~PXOD²´6HPOHLHVWDGXDOTXHDHVWDEHOHoDpLOHJtWLPDDFREUDQoDGRLPSRVWRGHFLUFXODomRGH PHUFDGRULDVVREUHRIRUQHFLPHQWRGHDOLPHQWDomRHEHELGDVHPUHVWDXUDQWHRXHVWDEHOHFLPHQWRVLPLODUµ 6~PXOD²´$PHGLGDSURYLVyULDQmRDSUHFLDGDSHOR&RQJUHVVR1DFLRQDOSRGLDDWpD(PHQGD&RQVWL-WXFLRQDOVHUUHHGLWDGDGHQWURGRVHXSUD]RGHHÀFiFLDGHWULQWDGLDVPDQWLGRVRVHIHLWRVGHOHL GHVGHDSULPHLUDHGLomRµ

SÚMULA STJ

6~PXOD²´eGHIHVRDR0XQLFtSLRDWXDOL]DUR,378PHGLDQWHGHFUHWRHPSHUFHQWXDOVXSHULRUDR tQGLFHRÀFLDOGHFRUUHomRPRQHWiULDµ

SÍNTESE DOS PRINCIPAIS ENTENDIMENTOS JURIPRUDENCIAIS

x eLQFRQVWLWXFLRQDODPDMRUDomRGR,378VHPHGLomRGHOHLHPVHQWLGRIRUPDOYHGDGDDDWXDOL]D-omRSRUDWRGR([HFXWLYRHPSHUFHQWXDOVXSHULRUDRVtQGLFHVRÀFLDLV67)5(

xA majoração da base de cálculo do IPTU depende da elaboração de lei, não podendo decreto atualizar o valor venal dos imóveis sobre os quais incide tal imposto com base em uma tabela PDSDVGHYDORUHVVDOYRQRFDVRGHVLPSOHVFRUUHomRPRQHWiULD67-$J5JQR5(VS

x &RQVHOKR5HJLRQDOGH(QJHQKDULD$UTXLWHWXUDH$JURQRPLDGR(VWDGRGH6DQWD&DWDULQD$XWDU-TXLD&RQWULEXLo}HV$VFRQWULEXLo}HVQRVWHUPRVGRDUWGD&)SRVVXHPQDWXUH]DWULEXWiULD e, por via de consequência, deve-se observar o princípio da legalidade tributária na instituição e PDMRUDomR67)$,$J5ž

x1mRVHHQFRQWUDVRERSULQFtSLRGDOHJDOLGDGHHVWULWDHGDDQWHULRULGDGHDÀ[DomRGRYHQFLPHQWR GDREULJDomRWULEXWiULD67)5(

x2([HFXWLYRSRGHDOWHUDUDVDOtTXRWDVGRVLPSRVWRVPHQFLRQDGRV²LPSRUWDomRH[SRUWDomR,3, H,2)²FRPREVHUYkQFLDHQWUHWDQWRGDVFRQGLo}HVHGRVOLPLWHVHVWDEHOHFLGRVHPOHL67)5(

225602).

xLegítima a disciplina de matéria de natureza tributária por meio de medida provisória, instrumento DTXHD&)FRQIHUHIRUoDGHOHL67)$',0&

xDispositivo por meio do qual o Ministério do Meio Ambiente, sem lei que o autorizasse, instituiu WD[DSDUDLQVSHomRGHLPSRUWDo}HVHH[SRUWDo}HVGHSURGXWRVGDLQG~VWULDSHVTXHLUDDVHUFR-EUDGDSHOR,EDPDFRPRIHQVDDRSULQFtSLRGDOHJDOLGDGHHVWULWD67)$',0&

x2SDUiJUDIR~QLFRGRDUWGR'/TXHDXWRUL]DD6XSHULQWHQGrQFLDGD=RQD)UDQFDGH Manaus a instituir taxas por meio de portaria contraria o princípio da legalidade e, portanto, não IRLUHFHSFLRQDGRSHOD&)67)5(

x$LQVWLWXLomRGRVHPROXPHQWRVFDUWRUiULRVSHORWULEXQDOGHMXVWLoDDIURQWDRSULQFtSLRGDUHVHUYD legal. Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das taxas judiciárias (STF, ADI 1709).

x1mRVHFRPSUHHQGHQGR QRFDPSRUHVHUYDGRjOHLDGHÀQLomR GHYHQFLPHQWR GDVREULJDo}HV WULEXWiULDVOHJtWLPRRGHFUHWRTXHPRGLÀFRXDGDWDGHYHQFLPHQWRGR,&06,PSURFHGrQFLDGD DOHJDomR QR VHQWLGR GH LQIULQJrQFLD DR SULQFtSLR GD DQWHULRULGDGH H GD YHGDomR GH GHOHJDomR OHJLVODWLYD67)5(

x $H[LJLELOLGDGHGHWULEXWRSUHVVXS}HOHLTXHRHVWDEHOHoD$FULDomRGHQRYDPDQHLUDGHUHFROKL-mento do tributo, partindo-se de estimativa considerado o mês anterior, deve ocorrer mediante OHLQRVHQWLGRIRUPDOHPDWHULDOGHVFDEHQGRSDUDWDOÀPDHGLomRGHGHFUHWRDUHYHODURH[WUD-YDVDPHQWRGRSRGHUUHJXODPHQWDGRUGR([HFXWLYR6RPHQWHOHLHPVHQWLGRIRUPDOSRGHLQVWLWXLUR UHJLPHGHUHFROKLPHQWRGR,&06SRUHVWLPDWLYD67),QIRUPDWLYR

xPor se tratar de taxa, e não de imposto, não há permissivo constitucional para excepcionar-se o SULQFtSLRGDUHVHUYDOHJDOHPPDWpULDWULEXWiULD67),QIRUPDWLYR

x3URFHVVROHJLVODWLYRPDWpULDWULEXWiULDLQH[LVWrQFLDGHUHVHUYDGHLQLFLDWLYDGR([HFXWLYRVHQGR LPSHUWLQHQWHDLQYRFDomRGRDUW†ž,,EGD&)TXHGL]UHVSHLWRH[FOXVLYDPHQWHDRVWHUUL-WyULRVIHGHUDLV67)$',

xÉ constitucional lei municipal de iniciativa parlamentar que revoga tributo. A iniciativa é geral.

,QH[LVWHQRDWXDOWH[WRFRQVWLWXFLRQDOSUHYLVmRGHLQLFLDWLYDH[FOXVLYDGR&KHIHGR([HFXWLYRHP PDWpULDWULEXWiULD67)$5(5*5HSHUFXVVmRJHUDO

xPossui repercussão geral a matéria consistente em saber se viola o princípio da legalidade tributá- ULDOHLTXHGHOHJDjHVIHUDDGPLQLVWUDWLYDSDUDHIHLWRGHFREUDQoDGR,378DDYDOLDomRLQGLYLGXDOL-zada de imóvel não previsto na lei que aprova a Planta Genérica de Valores, como os decorrentes de parcelamento do solo urbano e de inclusão de área, anteriormente rural, em zona urbana após DHGLomRGD3ODQWD*HQpULFDGH9DORUHV67)$5(5*