LES0665 CONTABILIDADE E ANÁLISE DE DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS. Prof. Lucilio Rogerio Aparecido Alves. Depto. de Economia, Administração e Sociologia

(1)

LES0665 – CONTABILIDADE E ANÁLISE DE

DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS

Prof. Lucilio Rogerio Aparecido Alves

(2)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)

REGIMES DE CONTABILIDADE

Apuração de Resultados. Regime de Competência.

Interação entre BP e DRE. Princípios Contábeis.

(3)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Apuração de Resultados

Regras

xxx0 xxx0 xxx1 xxx1 xxx0 xxx0 xxx1 xxx1

ELP

RLP

PC

AC

PASSIVO e PL

ATIVO

PL

AP

Total

BALAN

BALANÇ

ÇO PATRIMONIAL

O PATRIMONIAL

resultado

Impostos

Despesas

CMV

Receita

(

xxxxx

)

(

(-

-)

)

(

xxxx

)

(

(-

-)

)

(

xxxx

)

(=)

(

xxxxx

)

(

(-

-)

)

xxxxxx

(+)

DEMONSTRA

DEMONSTRAÇ

ÇÃO DO RESULTADO

ÃO DO RESULTADO

Regras

xxx0 xxx0 xxx1 xxx1 xxx0 xxx0 xxx1 xxx1

ELP

RLP

PC

AC

PASSIVO e PL

ATIVO

PL

AP

Total

BALAN

BALANÇ

ÇO PATRIMONIAL

O PATRIMONIAL

resultado

Impostos

Despesas

CMV

Receita

(

xxxxx

)

(

(-

-)

)

(

xxxx

)

(

(-

-)

)

(

xxxx

)

(=)

(

xxxxx

)

(

(-

-)

)

xxxxxx

(+)

DEMONSTRA

DEMONSTRAÇ

ÇÃO DO RESULTADO

ÃO DO RESULTADO

Regras

(4)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência (Regime econômico)



A Lei das Sociedades por Ações (LSA) estabelece que a

escrituração da empresa será mantida em registros

permanentes, com obediência aos preceitos da

legislação comercial e da LSA e aos Princípios

Contábeis Geralmente Aceitos (PCGA), devendo

observar métodos ou critérios contábeis – consistência

– uniformes no tempo e registrar as mudanças do

(5)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência (Regime econômico)



Se estivéssemos no exercício social de 20X0 com uma

receita de $10 milhões cujo recebimento seria em

20X1, em qual período consideraríamos aquela receita

(X0 ou X1)?



Se consumíssemos uma despesa em X0 e seu

pagamento fosse realizado em X1, em qual período

contábil (exercício) computaríamos tal despesa (X0 ou

X1)?

(6)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência (Regime econômico)



Receita:

• A contabilidade considera a receita gerada em

determinado exercício social, não importando seu

recebimento;

• Considera o período em que a receita foi ganha, o

fato gerador, não o seu recebimento.

• Do exemplo:

–

Teríamos Receita de $10 milhões computado em X0,

embora o recebimento seja em X1;

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REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência (Regime econômico)



Despesa:

• Importa a despesa consumida, incorrida, em

determinado período contábil, sendo irrelevante o

período de pagamento;

• Do exemplo:

–

A Despesa compete ao período X0, embora seu pagamento

fosse realizado em X1;

(8)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência (Regime econômico)



Considere:

• Abril = a empresa adquire materiais para escritório

por $6 milhões, a prazo;

• Junho

= o material é colocado à disposição dos

funcionários, quando é consumido totalmente;

• Outubro do mesmo ano = vencimento;

• Se apurássemos o resultado mensalmente, em qual

mês seria alocada (distribuída) tal despesa?

–

Aquisição – abril;

–

Consumo – junho;

–

Pagamento – outubro;

» Pelo regime de competência, a despesa seria apropriada em junho, embora no mês de abril a contabilidade registrasse como um gasto (não despesa).

(9)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência (Regime econômico)



O material de escritório adquirido, mas não utilizado

(consumido), seria registrado no ato de sua aquisição

como um Ativo:



É um

Bem

, de

Propriedade

da empresa,

mensurável

monetariamente ($6 milhões), que trará

Benefícios

futuros

para a empresa;



No momento do consumo, esse gasto será despesa,

pois não trará mais benefícios para a empresa;



Damos baixa no Ativo (BP) e registramos como

(10)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência (Regime econômico)



Considere:



Agosto

= a empresa prestará um serviço de limpeza,

conforme contrato;



Junho

= recebimento antecipado de $3,5 milhões;



Setembro

= o serviço foi realizado, definitivamente;



Se quiséssemos apurar o resultado mensalmente, em

qual mês computaríamos tal receita?

» Pelo regime de competência, a receita foi gerada (ganha) propriamente em setembro;

(11)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Caixa (Regime financeiro)



Não aceito oficialmente como um regime perfeito;



Desenvolvido nas empresas como contabilidade auxiliar;



Valioso instrumento de controle e decisão;



Receita:

• Considera a

receita do exercício

aquela efetivamente recebida

dentro do exercício, entrada de dinheiro – encaixe;



Despesa:

• Considera a

despesa do exercício

aquela efetivamente paga

dentro do exercício, saída de dinheiro – desembolso;

(12)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência

X

Regime de Caixa



Normalmente, o resultado do regime de Competência

é diferente daquele apurado pelo Regime de Caixa;

• Considere:

–

Receita de $10 milhões no período (sendo que apenas 60% foi

recebido);

–

Despesa totalizando 8 milhões (sendo que $6 milhões já foram

pagos), têm-se pelos dois regimes:

• Daqui para frente trataremos apenas do regime de competência,

voltando ao regime de caixa no cap. 8

Não houve lucro

Efetivamente pago

Efetivamente recebido

CAIXA

COMPETÊNCIA

0

2

2 (=) Lucro

(=) Lucro

(6)

(8)

(

–

) Despesa

6

10

10 (+) Receita

(+) Receita

REGIME (em milhões)

ITENS

Não houve lucro

Efetivamente pago

Efetivamente recebido

CAIXA

COMPETÊNCIA

0

2

2 (=) Lucro

(=) Lucro

(6)

(8)

(

–

) Despesa

6

10

10 (+) Receita

(+) Receita

REGIME (em milhões)

ITENS

(13)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Princípios Contábeis Concernentes à Apuração de

Resultados



Regime de competência

(uma forma de fazer contabilidade)

:

• Princípio da Realização (reconhecimento) da Receita;

• Princípio da Confrontação das Despesas.



Realização (reconhecimento) da Receita:

• A Receita é reconhecida no período contábil em que foi

gerada;

• O fator gerador é identificado quando os bens são transferidos

aos compradores;



Confrontação das despesas:

• No momento em que reconhecemos a Receita, associa-se as

Despesas sacrificadas para obter essa receita;

(14)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Princípios Contábeis Concernentes à Apuração de

Resultados



Etapas:

• 1º Passo:

–

Define-se o momento do reconhecimento da Receita

(Princípio da Realização da Receita);

• 2º Passo:

–

Período – exercício social – a que a receita pertence

(Regime de Competência);

• 3º Passo:

–

Associa-se todas as despesas sacrificadas no

período, com a receita reconhecida e apura-se o

resultado (Princípio da Confrontação das despesas);

(15)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Princípios Contábeis Concernentes à Apuração de

Resultados



Com base nos princípios da Realização (reconhecimento) da

Receita e da Confrontação das Despesas com a Receita:

• O resultado só é reconhecido no momento da venda

(transferência do vendedor para o comprador);

• Há casos em que a Contabilidade reconhece a Receita

antes da transferência do bem ou serviço:

–

Como no crescimento do gado, reflorestamento, etc.,

–

Mudam de valor ao longo do tempo – de bezerro para

garrote e depois para boi, por exemplo – e com isso o

patrimônio também altera;

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REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência e Balanço Patrimonial



Relacionamos o Regime de Competência com Receita

ganha e Despesa consumida;



Implicação desse regime no BP:

• As aquisições (compras) que não se tornaram despesas (não

foram consumidas no exercício) são classificadas no Ativo

(pois não podem ser alocadas como despesas);



Na Contabilidade pode-se classificar as contas em

apenas duas demonstrações:

• Na DRE:

–

se for Despesa consumida (utilizada) ou Receita ganha (gerada)

com o bem ou serviço transferido;

(17)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência e Balanço Patrimonial



Gastos (bens e serviços) classificados no Ativo:



Aqueles que contribuirão para obtenção de Receita em

outros exercícios sociais e não no exercício social que se

está apurando o resultado;



Esses gastos oferecem potencialidades para obter

benefícios futuros à empresa;



Esses benefícios podem ser obtidos no próximo

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REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência e Balanço Patrimonial



Exemplo: material de escritório

• Aquisição em 20X0 de $1.800 em materiais de escritório;

• Consumo em 20X0 de $1.100 (despesa);

–

O restante de $700 deve permanecer no Ativo;

–

Beneficiará o período X1;

–

Se for consumido totalmente em X1:

»

Daremos baixa, nesse ano, na conta

Material de Escritório

(Ativo);

»

Lançaremos

Despesas de material de escritório

para X1;

»

Esse é um processo de ajuste.

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REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência e Balanço Patrimonial



Gastos que serão despesas nos próximos exercícios sociais:

• Depreciação – desgastes de diversos itens do

imobilizado:

–

subtrai do imobilizado e na DRE é uma despesa;

–

Custo de um equipamento = $628 mil;

–

Para obter receita em 20X0, houve desgaste de 10% do

equipamento;

–

Contabiliza-se como despesa $62,8 mil;

–

O valor líquido do equipamento seria de $565,2 mil;

–

Se nos anos seguintes o uso continuasse a 10%, a cada período

haveria o lançamento de $62,8 mil como despesa;

–

No BP, a conta depreciação iria se acumulando, até atingir o valor

máximo do bem;

(20)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência e Balanço Patrimonial



Gastos que serão despesas nos próximos exercícios sociais:

• Depreciação – desgastes de diversos itens do

imobilizado:

–

Em termos fiscais, o cálculo da depreciação deverá

obedecer aos critérios determinados pelo Governo, através

da Secretaria da Receita Federal, que cita as taxas máximas

de depreciação anual, para uso de 1 turno diário:

»

Máquinas e equipamentos

10%;

»

Veículos e aeronaves

20%;

»

Móveis

10%;

»

Imóveis

4%;

»

Instalações

10%;

»

Equipamentos de informática

20%;

»

Terra nua e terrenos

0%;

(21)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência e Balanço Patrimonial



Gastos que serão despesas nos próximos exercícios sociais:

• Depreciação – desgastes de diversos itens do

imobilizado:

–

O administrador poderá estabelecer fórmulas mais

adequadas à realidade de sua empresa;

–

Um veículo deverá ser depreciado em 5 anos no máximo,

pois decorrido este prazo, estará completamente obsoleto;

–

Se ainda tiver condições de ser utilizado, deverá ser feita

uma reavaliação do bem, atribuindo a ele um novo valor,

baseado em dados técnicos;

–

A partir daí, continua-se com a depreciação até a completa

exaustão do bem.

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REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência e Balanço Patrimonial



Gastos que serão despesas nos próximos exercícios sociais:

• Intangível

– também poderá haver reduções em forma de

despesa:

–

Deve-se dividir o valor para o período de benefício à empresa;

–

10 anos é o mínimo (10% a.a. é o máximo) permitido pela

legislação;

(23)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Regime de Competência e Balanço Patrimonial



Adiantamentos que poderão se tornar Receitas;

• Aluguéis e juros recebidos antecipadamente (comum em

instituições financeiras);

–

Se a empresa alugar um prédio, de sua propriedade, para o ano

X1, mas receber em X0 o adiantamento dos aluguéis, deve-se:

»

Lançar no Passivo como uma

Receita Antecipada de Aluguel

;

»

Efetuar as deduções, se houver;

–

Uma empresa recebe a encomenda de construir uma máquina e

entregar em X1

–

Recebe parte do valor antecipadamente em X0;

»

Não pode reconhecer a receita em X0;

»

Entra dinheiro no caixa e lança como passivo, em

“adiantamento de cliente”, pois corre o risco de devolver o

recurso se não conseguir entregar a máquina;

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REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Independência absoluta de períodos contábeis



Em cada período contábil se apura o resultado:

• Confronta-se toda a despesa que compete a

determinado período com toda a receita que,

igualmente, compete a esse determinado período;

• Não se pode confundir despesa consumida em 20X1 com

despesa consumida em 20X2;

• Deve haver "Independência Absoluta de Períodos

Contábeis", relacionada com o Princípio da Competência

de Exercícios.

(25)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Ilustração: Fluxo Econômico

X

Fluxo Financeiro



Empresas que tem lucro mas não tem caixa para

pagar suas contas:

• Considere um salão de beleza que comprou um prédio por

$20.000/mês por três anos para iniciar suas atividades;

• Considere um faturamento mensal de $30.000

(26)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Ilustração: Fluxo Econômico

X

Fluxo Financeiro



Empresas que tem lucro mas não tem caixa para

pagar suas contas:

DRE

Receita do ano totalmente recebido

R$ 360.000

(-) Despesa

Salário dos cabeleireiros

R$ 120.000

Material e outros

R$ 80.000

Depreciação

R$ 60.000

(R$ 260.000)

(27)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Ilustração: Fluxo Econômico

X

Fluxo Financeiro



Empresas que tem lucro mas não tem caixa para

pagar suas contas:

Balanço Patrimonial da Cia. Beleza Real

ATIVO

PASSIVO

Circulante

Início

do ano

Final do

ano

_Circulante

Início do

ano

Final do

ano

Caixa

50.000

10.000 Salários pagar

-

60.000 Material consumo

-

30.000 Material pagar

40.000 Imóveis pagar

-

240.000

50.000

40.000 -

340.000 Não Circulante

Não Circulante

Imobilizado

-

720.000 Imóveis pagar

-

240.000 (-) Deprec. Acum.

-

(60.000) Patrimônio Líq.

660.000 Capital

50.000

50.000 Móveis utens.*

-

30.000 Lucro período

100.000

(28)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Ilustração: Fluxo Econômico

X

Fluxo Financeiro



Empresas que tem lucro mas não tem caixa para

pagar suas contas:

• Qual a situação financeira da empresa?

–

Péssima

–

Deve metade dos salários;

–

Deve bastante em material usado no salão;

–

Tem dívida alta de imóveis a pagar;

• Mas a empresa teve um bom lucro;

• Para melhor avaliação, deve-se comparar o fluxo

econômico com o financeiro;

(29)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Ilustração: Fluxo Econômico

X

Fluxo Financeiro



Empresas que tem lucro mas não tem caixa para

pagar suas contas:

DFC

Entrada de dinheiro

Receita totalmente recebida

360.000 Saída de dinheiro

Salários pagos

(60.000)

Materiais pagos

(70.000)

Prestações pagas

(240.000)

Aquisições de móveis e utensílios

(30.000)

(30)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Ilustração: Fluxo Econômico

X

Fluxo Financeiro



Empresas que tem lucro mas não tem caixa para

pagar suas contas:

Comparação – Fluxo Econômico x Fluxo Financeiro

Operações

DRE – Fluxo

Econômico

DFC – Fluxo

Financeiro

Variações

Receita

360.000 360.000 Não houve variação

(-) Salários

(120.000)

(60.000) 60.000 – saiu menos na DFC

(-) Materiais

(80.000)

(70.000) 10.000 – saiu menos na DFC

(-) Depreciação

(60.000)

- 60.000 – não saiu do caixa

Lucro nas operações

100.000 230.000 130.000 – vantagem no caixa

Saída do Caixa

(-) Pagamentos de ativo

Salão + instalações

-

(240.000) (240.000) – saiu do caixa

Móveis e utensílios

-

(30.000) (30.000) – saiu do caixa

Resultado final

100.000 (40.000) (140.000) – saiu do caixa

(31)

REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Ilustração: Fluxo Econômico

X

Fluxo Financeiro



Empresas que tem lucro mas não tem caixa para

pagar suas contas:

• As variações mostram que houve uso do lucro econômico

e mais $ 40.000 como saída do caixa;

• Os investimentos representaram saída do caixa, mas só

serão despesas pelo Regime de Competência por ocasião

do uso/consumo;

• Numa análise simplista;

–

Situação financeira péssima;

–

Bens relevantes

–

Lucro econômico excelente;

–

Próxima da falência, não conseguindo honrar compromissos;

–

Fez mais investimentos que a geração de caixa pode

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REGIMES DE CONTABILIDADE (Apuração de Resultado)



Fazer os Exercícios: