IPEC Curso de Analista Fiscal

(1)

1. Como era o STN em 1988 e como é HOJE.

2. Os Tributos no Brasil: CTB Nacional, Comparação com o Mundo Desenvolvido e Divisão do Bolo Tributário.

3. Os Problemas mais Graves do Nosso Modelo.

4. É Possível Construir um Modelo Tributário Eficiente? Prof. Paulo Henrique Pêgas Alegria!!!

Prof. Edmilson Machado

2019

IPEC – Curso de Analista Fiscal

ESTRUTURA BÁSICA DA COBRANÇA DE

TRIBUTOS NO BRASIL

(2)

COMPARAÇÃO 1988

x

HOJE:

• IMPOSTOS

eram

70%

da Carga Tributária

(17% do PIB) em 1988...

CTB era 24%

.

• IMPOSTOS

montam

51%

da Carga Tributária

(17% do PIB) em 2017...

CTB é 32,5%

.

Surgiram diversas Contribuições sobre a Receita (COFINS, PIS, CIDE,...) e o lucro (CSLL) das empresas, com o mesmo objetivo final do imposto. Com isso, o STN foi piorando, piorando, piorando... e virou o Manicômio Tributário atual.

(3)

DIVISÃO DOS TRIBUTOS:

IMPOSTOS –

Ato do Contribuinte

(11 efetivos)

R$ 1.096 bi

(51%)

União:

IR

,

IPI

,

II

,

IOF

e

ITR

.

503 IE

está ativo, mas não tem cobrança.

IGF

foi previsto, mas não regulamentado.

Estados

:

ICMS

,

IPVA

e

ITCMD

488 Municípios

:

ISS

,

IPTU

e

ITBI

105

(4)

DIVISÃO DOS TRIBUTOS:

TAXAS –

Ato do ESTADO

R$ 67 bi (3%)

• Poder de Polícia

• Serviço Público (Efetivo ou Potencial),

Específico e Divisível.

 São cobradas por todos os entes estatais.

 Vinculação Jurídica.

 TEORICAMENTE

, os recursos deveriam

ser aplicados na prestação do serviço.

(5)

CONTRIBUIÇÕES R$ 990

(46%)

(Recursos Direcionados)

5

• De Melhoria (obras públicas) - X

• CPP (INSS + Servid. Federais) - 410

• Parafiscais (FGTS, Sistema S) - 168

. COFINS + CSLL (Seg. Social) - 293

. PIS/PASEP (Min. Trabalho) - 58

. Econômicas (Cide, dois tipos) - 9

• Previdência Estadual e Municipal - 35

• Loterias em geral

- 5

• CIP, CRC, Sindicais, Seguro DPVAT

- 12

578

360

(6)

CARGA TRIBUTÁRIA E O CONSUMO

A Carga Tributária Nacional representa 1/3 do PIB. E a tributação sobre o consumo responde por METADE da CTB nacional. São tributos sobre consumo:

 IPI, ICMS e ISS

 PIS + COFINS + CPP s/ Receita

 Impostos sobre Com.Exterior (II e IE)

 Cide-Combustíveis

 IOF sobre crédito e seguros.

A maior parte deles é cobrado POR DENTRO, trazendo um complexo modelo de apuração, controle e informação aos usuários.

(7)

RESUMO DO ICMS

Principal imposto cobrado no Brasil, arrecadou quase R$ 450 bilhões em 2017 e tem estrutura básica definida na CF/88 e em Leis Complementares, legislação estadual específica principalmente em relação a alíquotas e incentivos fiscais, confuso modelo misto de cobrança e arrecadação distribuída entre os estados (75%) e os municípios (25%).

A CF/88 DEFINE SUA ESTRUTURA BÁSICA:

• Será Não-Cumulativo (?) e Poderá ser Seletivo;

• Isenção ou Não-Incidência não Transferem Crédito e Anulam Créditos Anteriores;

• Não Será Cobrado nas Exportações; e

• Será Cobrado na Importação de Produtos adquiridos do exterior, mesmo por não contribuintes.

(8)

BASE DE CÁLCULO DO ICMS

• Nas operações INICIAIS OU INTERMEDIÁRIAS,

ou para comercialização ou industrialização:

 (+) Preço de Venda  (+) Frete + Seguro

 (-) Desconto Incondicional

• Nas operações FINAIS, ou seja, para USO ou CONSUMO:

 (+) Preço de Venda  (+) Frete + Seguro  (+) IPI

(9)

ESTRUTURA BÁSICA DO ICMS - ALÍQUOTAS

• Alíquotas interestaduais são definidas pelo Senado Federal e serão aplicadas em todas as operações,

sejam comerciais/industriais realizadas entre contribuintes ou para uso e consumo.

• Estados aplicam alíquotas internas de forma livre, contudo estas não podem ser inferiores às alíquotas interestaduais.

DE PARA

_ALÍQUOTA

NORTE

SUL

12%

NORTE

SUL

NORTE

_7%

(10)

Alíquota fixa de 4% em todas as operações INTERESTADUAIS com bens e mercadorias importados do exterior que, após o desembaraço aduaneiro:

1. Não tenham sido submetidos a processo de industrialização;

2. Submetidos a processo de industrialização, resultem em mercadorias ou bens com Conteúdo de Importação superior a 40%.

Não são aplicadas nas vendas realizadas para CONSUMIDOR FINAL

ESTRUTURA BÁSICA DO ICMS - ALÍQUOTAS

(11)

TRATAMENTO CONTÁBIL DO ICMS

Modelo Brasileiro registra o ICMS no ATIVO (CRÉDITO FISCAL) por ocasião da entrada e no PASSIVO (DÉBITO FISCAL), quando da venda.

Toda compra (seja para industrialização ou revenda) deve ser destacada em duas contas:

1.TRIBUTOS A RECUPERAR 2.ESTOQUE

O valor reconhecido em despesa (alíquota sobre a receita) não representa, em tese, o desembolso no mesmo mês/período.

(12)

TRATAMENTO CONTÁBIL DO ICMS

MODELOS TRADICIONAL E “MODERNO”

Compra 3 unidades por R$ 30 cada (R$ 90) e vende 2

unidades por R$ 50 cada (R$ 100). ICMS de 10%

DRE

6.404/76

CPC 30/47

Receita Bruta

₁₀₀

(-) ICMS

(10)

(4)

Receita Líquida

90

96 (-) CMV

(54)

(60)

Lucro Bruto

₃₆

(13)

COMO SE PAGA PIS+COFINS HOJE...

(14)

CRÉDITOS PERMITIDOS

• COMPRAS...

Para revenda + Matéria Prima + Insumos.

• IMOBILIZADO...

Bens novos, utilizados na produção (e imóveis).

• DESPESAS...

Energia Elétrica, Aluguel, Arrendamento, Frete

na Venda, Armazenagem e outras específicas.

Vamos detalhar cada um dos três itens...

(15)

COMO ERA E A CONFUSÃO QUE FICOU...

Todo mundo pagava 3% de COFINS até 2003. Em FEV/04, foi criado o método Não-Cumulativo para empresas tributadas pelo lucro real, aumentando a alíquota (7,6%), mas permitindo dedução de créditos. E aí, o que aconteceu?

A empresa que tinha créditos acima de 60,5% da sua

receita tributada

GANHOU

com a mudança.

A empresa que tinha créditos abaixo de 60,5% da

sua receita tributada

PERDEU

com a mudança.

Quem

GANHOU

, ficou calado. Mas quem

PERDEU

...

15

(16)

COMO ERA E A CONFUSÃO QUE FICOU...

QUEM

PERDEU

c/ a mudança, reclamou e muito.

Alguns

setores

conseguiram

permanecer

parcialmente no método cumulativo, sendo

tributados no modelo

MISTO

:

Receita da Ativ. Fim  CUMULATIVO

Demais Receitas

 NÃO-CUMULATIVO

 Telecom e Telemarketing;

 Transportes, Educação e Saúde;

 Serviços de radiodifusão sonora, de sons e imagens;  Hotéis, Parques e agências de viagem e turismo; e  Outros casos.

(17)

COMO ERA E A CONFUSÃO QUE FICOU...

Além disso, existem muitas exceções na longa

legislação

que

regula

as

contribuições

para

PIS/PASEP e COFINS.

 Tributação monofásica ou concentrada;

 Bases de cálculo e alíquotas diferenciadas;

 Enorme lista de itens com alíquota zero, causando

distorção,

confusão

no

modelo

e

enorme

dificuldade

de

gestão,

principalmente

em

empresas menores; e

 Incluso no SIMPLES, mas o modelo atual é

bastante prejudicial às ME e EPP.

(18)

TRATAMENTO CONTÁBIL PIS e COFINS

O tratamento contábil do PIS+COFINS é idêntico ao tratamento contábil do ICMS, em relação as compras e vendas. Contudo, nas contribuições, há crédito em algumas despesas. A recomendação de registro contábil é a seguinte:

DEB: Despesa de Aluguel (1)

CRED: Caixa 1.000

_______________________________________________________________________________________________________________________ DEB: COFINS a Recuperar

(19)

O resultado apresentado no BRASIL

FATURAMENTO BRUTO

2.620

. (-) IPI 20%

380

. ICMS ST

240

RECEITA BRUTA

2.000

. (-) DESC. INCONDICIONAIS

100

. (-) DEVOLUÇÃO DE VENDAS

-RECEITA BRUTA (LÍQUIDA)

1.900

. (-) ICMS - 18%

342

. (-) ISS

-. (-) PIS e COFINS - 9,25%

176

RECEITA LÍQUIDA

1.382 DRE

OCULTO

NOTAS

(20)

COMO SE TRIBUTA O LUCRO NO BRASIL

MEI – até R$ 81 mil...

SIMPLES – até R$ 4,8M...

Lucro Presumido – até R$ 78M. Lucro Real – Sem Limite de RB.

Aqui se exige REGIME DE COMPETÊNCIA...

Alíquota Combinada de IR+CSLL de 34%

SIMPLES L.PRESUMIDO L.REAL

IMUNES

74,8%

17,9%

2,5%

4,8%

DADOS DE 2014 (RFB) - 4.395 mil Empresas

(21)

O SIMPLES NACIONAL é uma ótima ideia, juntando diversos tributos em um único recolhimento. Mas, com destinações e donos diferentes, os tributos precisam ser divididos. Por ex. um mercadinho c/ RB na faixa de R$ 75 mil/mês, (R$ 900 mil/ ano), pagaria SIMPLES assim:

• Bebidas e Perfumaria  Alíq. 4,18% (sem ICMS, PIS e COFINS)

• Em torno de 2/3 das vendas  Alíq. de 5,45% (sem ICMS)

• Demais mercadorias  Alíquota de 8,2%

Será que dá para ter esse nível de controle?

COMPLEXIDADE DO SIMPLES

21

Receita Bruta ALÍQ. IRPJ+CSLL PIS+COFINS CPP ICMS

(22)

Mesmo que fizesse a segregação, o mercadinho seria prejudicado, pois o modelo de ST foi estruturado pensando nas empresas de grande porte.

Ex:

Indústria vende salgadinho (MVA de 50%) p/ o mercadinho por R$ 100, c/ ICMS de R$ 9 cobrado como ICMS ST (aliq. 18%), passando o produto a custar R$ 109.

O mercadinho vendendo pelo preço sugerido R$ 150, deixou de pagar ICMS dentro do SIMPLES de R$ 4,13, mas arcou, na verdade, com o imposto de R$ 9, cobrado no modelo de ST. Pagou alíquota de ICMS de 6% em vez de 2,75%.

Mesmo vendendo mais caro (R$ 200 por exemplo), pagou mais do que pagaria (R$ 5,50).

COMPLEXIDADE DO SIMPLES

(23)

O STF E A COBRANÇA DE TRIBUTOS SOBRE TRIBUTOS • ICMS, PIS e COFINS são cobrados POR DENTRO.

• Empresas entraram na justiça pedindo para retirar o ICMS da base de cálculo das contribuições para PIS e COFINS.

• O STF, depois de mais de uma década de discussão, finalmente se posicionou em MAR/17 dando ganho de causa para as empresas, com REPERCUSSÃO GERAL.

• A PGFN recorreu em OUT/17. Até o momento, o STF não julgou os embargos apresentados e não modulou sua decisão, ou seja, não definiu o alcance e os detalhes.

• A RFB mantém a legislação em vigor, cobrando PIS e COFINS sobre o valor total da receita, incluindo o ICMS. Publicou solução de consulta, para quem já tem decisão judicial, direcionando o cálculo para o valor apurado no final de cada mês, ao contrário do entendimento da maioria das empresas. • Veja exemplo numérico a seguir:

(24)

UM OLHAR CONTÁBIL SOBRE A DECISÃO DO STF

Admita que a Cia. Z (Lucro Real) precise vender seu produto por R$ 1.000. Considerando a legislação atual, em vigor, os tributos que devem ser incluídos no preço são:

 PIS de 1,65% e COFINS de 7,6%  ICMS de 18%

Então, o preço de venda será obtido da seguinte forma:

24

• Tributos (ICMS, PIS e COFINS) = 27,25% • Valor do Produto = 72,75% • 1.000,00 / 0,7275 = R$ 1.374,57 – Preço de Venda BASE DE CÁLCULO : R$ 1.374,57  ICMS – 18% R$ 247,42  COFINS – 7,6% R$ 104,47  PIS – 1,65% R$ 22,68 REC. BRUTA 1.374,57 (-) ICMS (247,42) (-) PIS+COFINS (127,15) REC. LÍQUIDA 1.000,00

(25)

UM OLHAR CONTÁBIL SOBRE A DECISÃO DO STF Supondo que o ICMS não integre as bases de PIS+COFINS, teríamos que calcular primeiro as contribuições e depois o ICMS.

25

• Tributos (PIS e COFINS) = 9,25% • Valor do Produto (sem ICMS) = 90,75%

• 1.000,00 / 0,9075 = R$ 1.101,93 ==> BASE PIS e COFINS

REC. BRUTA 1.343,82 (-) ICMS (241,89) REC. LÍQ. 1.101,93 (-) PIS+COFINS (101,93) REC. LÍQUIDA 1.000,00 • ICMS = 18% • Valor do Produto = 82% • 1.101,93 / 0,82 = R$ 1.343,82 – Preço de Venda

TRIBUTO

BC

ALIQ. VALOR

PIS

1.101,93

1,65% 18,18

COFINS 1.101,93

7,60% 83,75

(26)

UM OLHAR CONTÁBIL SOBRE A DECISÃO DO STF

Na essência, ao desconsiderar o ICMS nas bases de PIS+COFINS, o preço de venda mudaria. Veja como ficaria a tabela (DRE nas duas situações):

Portanto, o correto, tecnicamente falando, seria RESSARCIR ao consumidor final pela retirada do ICMS das bases de PIS e COFINS. Como isso torna-se impossível, contabilmente falando,

O STF DEVERIA MODULAR A MUDANÇA A PARTIR DE 2019.₂₆

DENTRO FORA DIF.

RECEITA BRUTA (1) 1.374,57 1.343,82 30,75

.ICMS - 18% 247,42 241,89 5,53

RECEITA. BRUTA (2) 1.127,15 1.101,93 25,22

.PIS+COFINS - 9,25% 127,15 101,93 25,22

RECEITA LÍQUIDA 1.000,00 1.000,00