ORÇAMENTO E CONTABILIDADE PÚBLICA. 5 a Edição

ORÇAMENTO E

CONTABILIDADE PÚBLICA

5 ^a Edição

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ORÇAMENTO E

CONTABILIDADE PÚBLICA

5 ^a Edição

©2010, Elsevier Editora Ltda.

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Copidesque: Irênio Chaves

Editoração Eletrônica: Estúdio Castellani

Revisão Gráfica: Hugo Corrêa e Roberto Mauro dos Santos Pacce Coordenador da Série: Sylvio Motta

Projeto Gráfico Elsevier Editora Ltda.

Conhecimento sem Fronteiras Rua Sete de Setembro, 111/16º andar

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ISBN 978-85-352-3858-7

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CIP-Brasil. Catalogação-na-fonte.

Sindicato Nacional dos Editores de Livros, RJ C321o Carvalho, Deusvaldo

5.ed. Orçamento e contabilidade pública : teoria, prática e mais de 800 exercícios/ Deusvaldo Carvalho. – 5.ed. – Rio de Janeiro : Elsevier, 2010.

– (Provas e concursos) Contém exercícios Inclui bibliografia ISBN 978-85-352-3858-7

1. Contabilidade pública – Brasil. 2. Orçamento – Brasil.

3. Serviço público – Brasil – concursos. I. Título. II. Título:

teoria, prática e mais de oitocentos exercícios.

10-0258. CDD: 657.61

CDU: 35.073.52

Dedicatórias

Dedico esta obra a todos os concurseiros, mestres, acadêmicos e servidores públicos que conquistaram seus cargos através do mérito e, principalmente, aos nobres alunos dos cursinhos por onde ministramos aulas; aos amigos con- quistados nos cursos de formação profissional de Perito Criminal Federal, Au- ditor Fiscal da Previdência Social e Controlador de Recursos Públicos do Tri- bunal de Contas do Estado do Espírito Santo e também aos colegas de trabalho;

todos amigos imensuráveis que contribuíram, de forma direta e indireta, na agregação de valor em minha vida.

A minha gratidão aos meus pais, irmãos e a todos aqueles que contri- buem dedicando parte de suas horas de lazer colaborando com os aguerri- dos e obstinados candidatos a uma vaga no serviço público a ser alcançada pela competência.

Abraços e beijos aos meus filhos Ray e Rian, maiores riquezas da minha

vida.

O Autor

• Pós-graduado em Contabilidade Gerencial – nível de especialização, pela UFMS.

• Bacharel em Ciências Contábeis pela UFMS.

• Perito Criminal Federal – Departamento de Polícia Federal.

• Servidor Público Federal há 26 anos, tendo ocupado os seguintes cargos:

• Auditor Fiscal da Previdência Social.

• Prof. Efetivo da UFMS – Disciplinas: Auditoria, Orçamento e Contabili- dade Pública, Perícia Contábil etc.

• Prof. da UFES – Disciplina: Contabilidade Avançada.

• Controlador de Recursos Públicos do TCE/ES

• Coordenador do Curso de Ciência Contábeis – UFMS.

• Professor de cursos preparatórios para Concursos Públicos – Neon/Cam- po Grande-MS, CPC/Vitória-ES e outros.

• Professor de AFO e Contabilidade Pública no site Ponto dos Concursos – www.pontodosconcursos.com.br.

• Professor na Academia Nacional da Polícia Federal

• Foi aprovado em diversos concursos públicos, entre eles:

1

Lugar – Auditor do Estado de Mato Grosso;

1

Lugar – Prof. efetivo da UFMS;

2

Lugar – AFPS no ES;

2

Lugar – Analista do TRF 4ª região;

2

Lugar – Analista TRE/AC;

4

Lugar – AFC – CGU;

6

Lugar – Auditor Substituto de Conselheiro TCE/PI;

7

Lugar – Auditor Substituto de Conselheiro TCE/ES;

51

Lugar – Perito Criminal Federal – DPF/MJ.

Apresentação

Esta obra de Orçamento e Contabilidade Pública, Teoria e Prática, trata-se de um trabalho meticuloso, exemplar e único, elaborada com base em fontes sóli- das de pesquisas doutrinárias, em larga experiência profissional do autor e de outros profissionais que militam nessa área. Certamente irá contribuir em mui- to como fonte de consulta para os estudiosos e profissionais que trabalham no campo das finanças públicas, acadêmicos dos cursos de graduação, pós-graduação e, especialmente, àqueles interessados em ingressar nas carreiras do serviço público.

O orçamento público é uma disciplina complexa por si só. Entretanto, atra- vés de uma linguagem simples, clara e objetiva, o autor conseguiu torná-lo de fácil compreensão, o que, além de facilitar o estudo, socializa a obra.

Dividido em dez capítulos muito bem elaborados, o autor aborda o assunto de maneira única e peculiar, inserindo gráficos e dicas ao conteúdo da obra, fa- cilitando sobremaneira a compreensão dos temas abordados.

Além disso, há uma quantidade imensa de exercícios, todos gabaritados, que ajudam na compreensão e fixação do assunto.

Particularmente, tive a oportunidade e o privilégio de acompanhar de perto a elaboração desse belíssimo trabalho, pois, além de amigo pessoal do hoje

“Professor Carvalho”, há muitos anos fui seu colega de turma no curso de gra- duação de Ciências Contábeis da Universidade Federal de Mato Grosso do Sul, no qual o mesmo foi um dos alunos mais brilhantes.

Em função disso, e pela razão de ser um profissional a serviço das finanças públicas, sinto-me credenciado em afirmar que houve um empenho brutal do autor para realizar um trabalho de qualidade, a fim de proporcionar o máximo de proveito e agregar vasto conhecimento por todos os que fizerem uso dessa obra.

Tenho certeza de que o autor conseguirá atingir os objetivos pretendidos com a

mesma e também os que dela fizerem uso terão uma excelente fonte de pesquisa.

Desde a época de acadêmico admiro o autor por sua postura e obstinação em atingir seus objetivos. Firme em suas convicções, impressiona pela sua co- ragem, dedicação e vontade de vencer.

Na elaboração dessa obra, o autor não negou sua maneira de ser e aceitou com a serenidade de sempre as sugestões, as críticas e os elogios pertinentes, incorporando ao seu trabalho todas as adequações e atualizações que se fize- ram necessárias.

Por conta disso, não tenho dúvidas de que esta obra, além de representar o que de melhor existe no mercado, veio para marcar um novo tempo no campo das finanças públicas.

J ÚLIO M ARCELO DA S ILVA M ATIAS

Bel. em Direito e Ciências Contábeis

Pós-Graduado em Auditoria e Cont. Financeira

Prefácio à 5 ^a Edição

Tendo em vista as transformações verificadas nos últimos anos no cenário econômico mundial, representadas, notadamente, pelo acelerado processo de globalização da economia.

Nesse sentido, houve necessidade de promover a convergência das práticas con- tábeis vigentes no setor público com as normas internacionais de contabilidade, haja vista as condições, as peculiaridades e o estágio de desenvolvimento do país;.

Em virtude desse cenário o Ministro da Fazenda editou a Portaria n

184, de 25 de agosto de 2008, determinando a Secretaria do Tesouro Nacional – STN, órgão central do Sistema de Contabilidade Federal, o desenvolvimento de ações no sentido de promover a convergência às Normas Internacionais de Con- tabilidade publicadas pela International Federation of Accountants – IFAC – e às Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Público editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade – CFC.

Assim sendo, houve necessidade de atualização desta obra com a inclusão das normas, regras e procedimentos orçamentários e de Contabilidade Pública, adequando-a conforme as NBCASP (Normas Brasileiras de Contabilidade Apli- cadas ao Setor Público) e com os Manuais de Contabilidade Pública, da Receita e da Despesa Nacionais.

Tópicos alterados para fins de atualização da obra:

• Princípios Fundamentais de Contabilidade sob a Perspectiva do Setor Público e Princípios Orçamentários Específicos;

• Regime contábil aplicado à Contabilidade Pública;

• Etapas da Receita e da Despesa Pública, conforme entendimento da STN;

• Capítulo referente ao SIAFI, inclusão da Conformidade de Registro de

Gestão e novos conceitos acerca das Conformidades Contábil e de Regis-

tro de Gestão;

• Classificação da Receita e da Despesa quanto ao impacto na situação lí- quida patrimonial;

• Registro Contábil no Setor Público, novos conceitos e regras;

• Inclusão de novas demonstrações contábeis – demonstração de fluxo de caixa, demonstração do resultado econômico, demonstrações consolida- das, notas explicativas e alterações dos grupos de contas do balanço pa- trimonial, bem como novos conceitos acerca dos balanços públicos;

• Classificação do patrimônio público sob o enfoque contábil;

• Variações quantitativas e qualitativas resultantes e independentes da execução orçamentária;

• Superveniências e insubsistências ativas e passivas, conforme Nota Téc- nica 314/CFC;

• Novos conceitos de Contabilidade Pública de acordo com a Norma Brasi- leira de Contabilidade – NBC T 16.1/2008;

• Inclusão do novo sistema de custos na administração pública;

• Substituição das questões desatualizadas por novas questões de 2006, 2007, 2008 e 2009.

Portanto, com o intuito de manter os nossos leitores devidamente atualiza- dos, especialmente os candidatos a concursos públicos, tenho a honra de apre- sentar mais uma edição de nossa obra Orçamento e Contabilidade Pública, com- pletamente revista, reformulada e ampliada.

Na certeza de que o nobre amigo leitor retirará valiosos e decisivos ensina- mentos desta obra, incluindo-a entre as bibliografias norteadoras para o seu su- cesso profissional.

O Autor

Sumário

CAPÍTULO 1

Orçamento Público. . . 1

1.1. Histórico . . . 1

1.2. Conceito . . . 28

1.3. Normas legais aplicáveis . . . 28

1.4. Instrumentos de planejamento da administração pública. . . 30

1.4.1. Plano Plurianual – PPA . . . 32

1.4.2. Lei de Diretrizes Orçamentárias – LDO . . . 37

1.4.3. Lei Orçamentária Anual – LOA . . . 46

1.5. Princípios fundamentais de contabilidade sob a perspectiva do setor público e princípios orçamentários . . . 66

1.5.1. Princípios gerais . . . 67

1.5.2. Princípios orçamentários específicos . . . 80

1.6. Créditos adicionais . . . 126

1.6.1. Conceito. . . 126

1.6.2. Classificação . . . 128

1.7. Aspectos gerais sobre a execução do orçamento . . . 149

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 163

CAPÍTULO 2 Contabilidade Pública. . . 192

2.1. Conceito . . . 192

2.1.1. Natureza do registro dos atos e fatos na Contabilidade Pública . . . 195

2.1.2. Algumas diferenças entre a contabilidade pública e a contabilidade empresarial . . . 196

2.2. Campo de aplicação . . . 200

2.3. Objeto da contabilidade pública . . . 206

2.3.1. Objetivo . . . 207

2.3.2. Legislação aplicável . . . 207

2.4. Regime contábil aplicado à contabilidade pública . . . 208

2.5. Estágios de execução da receita e da despesa. . . 212

2.5.1. Estágios da despesa . . . 212

2.5.2. Estágios da receita . . . 215

2.6. Suprimento de fundos ou adiantamentos . . . 218

2.7. Restos a pagar . . . 225

2.7.1. Conceito. . . 225

2.7.2. Conceito legal. . . 225

2.7.3. Sistemática . . . 225

2.8. Despesas de exercícios anteriores . . . 230

2.8.1. Conceito . . . 230

2.8.2. Características . . . 230

2.8.3. Legislação aplicável . . . 231

2.8.4. Conceito legal . . . 231

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 233

CAPÍTULO 3 Noções Básicas sobre o Sistema Integrado de Administração Financeira – Siafi – e o Sistema Integrado de Dados Orçamentários – Sidor . . . 242

3.1. Siafi. . . 242

3.2. Histórico . . . 242

3.3. Conceito . . . 244

3.4. Sistema e subsistemas . . . 244

3.5. Objetivo . . . 248

3.6. Fundamentos lógicos . . . 249

3.7. Principais documentos . . . 249

3.8. Segurança do Siafi . . . 255

3.9. Tabela de eventos . . . 260

3.10. Contabilização de operações básicas através do Siafi . . . 263

3.11. Sidor . . . 268

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 276

CAPÍTULO 4 Receita e Despesa . . . 283

4.1. Receita . . . 283

4.1.1. Conceito. . . 283

4.1.2. Classificação da receita pública . . . 287

4.1.3. Categoria econômica . . . 298

4.1.4. Estágios da receita . . . 320

4.1.5. Dívida ativa. . . 331

4.2. Despesas. . . 336

4.2.1. Conceito. . . 336

4.2.2. Classificação . . . 337

4.2.3. Categoria econômica . . . 339

4.2.4. Estrutura programática da despesa . . . 398

4.2.5. Estágios da despesa . . . 406

4.2.6. Dívida flutuante e fundada . . . 415

4.2.7. Operações de crédito por antecipação de receita orçamentária . . . 418

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 420

CAPÍTULO 5 Plano de Contas e Subsistemas Contábeis . . . 442

5.1. Plano de contas – regras para classificação das contas. . . 442

5.2. Estrutura do plano de contas . . . 443

5.3. Subsistema de contas . . . 485

5.3.1. Sistema orçamentário . . . 490

5.3.2. Sistema financeiro . . . 493

5.3.3. Sistema patrimonial . . . 498

5.3.4. Sistema de compensação . . . 499

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 510

CAPÍTULO 6 Patrimônio e Inventário na Administração Pública . . . 515

6.1. Patrimônio . . . 515

6.2. Material permanente . . . 522

6.3. Material de consumo. . . 523

6.4. Inventário na Administração Pública . . . 528

6.5. Inventário . . . 533

6.6. Tipos de inventário . . . 534

6.7. Movimentação, alienação e outras formas de desfazimento de bens públicos . . 537

6.8. Exercícios resolvidos . . . 542

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 544

CAPÍTULO 7 Balanços Públicos. . . 547

7.1. Introdução . . . 547

7.2. Balanço orçamentário . . . 549

7.3. Balanço financeiro . . . 573

7.4. Balanço patrimonial . . . 590

7.5. Demonstração das variações patrimoniais . . . 608

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 661

CAPÍTULO 8

Controle das Contas Públicas. . . 686

8.1. Introdução . . . 686

8.2. Tomada e prestação de contas. . . 695

8.2.1. Tipos . . . 697

8.2.2. Prazos . . . 698

8.3. Tomada de contas especial . . . 699

8.4. Tipos de controle e normas aplicáveis . . . 702

8.5. Órgãos de controle . . . 703

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 709

CAPÍTULO 9 Convênios. . . 713

9.1. Conceito . . . 713

9.2. Operacionalização de convênio no Siafi . . . 720

9.3. Das características gerais. . . 720

9.4. Da competência para registros no Siafi . . . 721

9.5. Procedimentos preliminares à entrada de dados no sistema. . . 722

9.6. Das transações de entrada de dados . . . 723

9.7. Das transações de saída de dados . . . 726

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 728

CAPÍTULO 10 Licitações e Contratos . . . 730

10.1. Licitação . . . 730

10.2. Princípios gerais aplicáveis ao procedimento licitatório . . . 732

10.3. Modalidades de licitação . . . 732

10.4. Contratos . . . 752

Exercícios e questões de concursos públicos . . . 757

Gabarito . . . 762

Bibliografia . . . 766