NOVIDADES NA LEGISLAÇÃO DE ICMS PARA 2016
Operações Interestaduais destinadas para não contribuintes
Alterações determinadas pela EC87/2015
Alterações relacionadas ao regime de substituição tributária
Convênio ICMS 92/2015
Ana Lidia Cunha – analidia@ssc.adv.br
Advogada sócia do escritório SSC Advogados
WWW.SSC.ADV.BR
MBA em Direito da Economia e da Empresa pela
Fundação Getúlio Vargas- FGV, com treinamento em
Gestão Estratégica de Impostos pela Faculdade
Trevisan, especialista em Impostos Indiretos pela
Associação Paulista de Estudos Tributários - APET, e
formação em excelência SPED pela Tax & Accounting
da Thomson Reuters no Brasil.
Em alguns anos vão existir dois tipos de empresas:
As que fazem negócios pela Internet e as que estão fora dos
negócios
Compras Presenciais
Show Room
Lojas Virtuais
•
TÍTULO PARA O PRÓXIMO ASSUNTO
OS NÚMEROS DO
ECOMMERCE
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Recebido em SP – 7% de ICMS Recebido no Pará – 10% de ICMS
Compras Presenciais – Tributação na origem e destino
Saída de SP com alíquota interestadual de 7% Recebimento no Varejo em Belém do Pará com crédito de 7% Débito na saída para o Consumidor Final de 17%
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Recebido em SP – 18% de ICMS Recebido no Pará – 0% de ICMS
Saída de SP com alíquota interna de 18% NÃO HÁ OPERAÇÃO NO ESTADO Recebimento pelo Consumidor Final
Compras Virtuais – Tributação na origem
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Impacto na Arrecadação
Quem perdeu
Quem ganhou
São Paulo R$ 242 milhões Santa Catarina R$ 53,3 milhões
Rio de Janeiro R$ 45,8 milhões Goiás R$ 40,5 milhões
Bahia R$ 68,01 milhões Distrito Federal R$ 67,6 milhões
Minas Gerais R$ 63,3 milhões Pará R$ 33,8 milhões
Por conta da queda da arrecadação,
os estados que se sentiram prejudicados se uniram e editaram – em 01 de abril de 2011 - o famoso PROTOCOLO 21!
SEM PAGAR O DIFAL,
NÃO VAI PASSAR NADA!
A exigência da parcela do ICMS está suspensa de acordo com o Comunicado/SAT
52/2014.
Venda de SP
Contribuinte de ICMS
Material de Uso e Consumo e Imobilizado
Checar se há DIFAL para antecipar
Não compõe o preço da mercadoria
Matéria Prima ou Bem
para Revenda Checar se há ST
Não Contribuinte de
ICMS Alíquota Cheia de ICMS
Como era?
EMENDA CONSTITUCIONAL Nº 87, DE 16 DE ABRIL DE 2015
Art. 1º Os incisos VII e VIII do § 2º do art. 155 da Constituição Federal passam a vigorar com as seguintes alterações:
"Art. 155 VII - nas operações e prestações que destinem bens e
serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto,
localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado
destinatário e a alíquota interestadual;
VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída:
a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do
bens e serviços + consumidor final (contribuinte ou não do
imposto)
alíquota interna do Estado destino menos a alíquota interestadual para o Estado de localização do destinatário
Se o destinatário for contribuinte de ICMS o recolhimento será feito por ele
Destinatário for NÃO contribuinte o recolhimento será feito PELO REMETENTE
alíquota interestadual Estado de origem
EMENDA CONSTITUCIONAL Nº 87, DE 16 DE ABRIL DE 2015
Art. 2º O Ato das Disposições Constitucionais Transitórias passa a vigorar acrescido do seguinte art. 99:
"Art. 99.(...) o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporção:
(...)
II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por cento) para o Estado de origem; III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por cento) para o Estado de origem; IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento) para o Estado de origem;
V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino."
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
CÁLCULO – RATEIO APÓS A IDENTIFICAÇÃO DO DIFAL
Ano Estado de DESTINO Estado de ORIGEM
2016 40% da diferença alíquota 60% da diferença alíquota + alíquota interestadual
2017 60% da diferença alíquota 40% da diferença alíquota + alíquota interestadual
2018 80% da diferença alíquota 20% da diferença alíquota + alíquota interestadual
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Em quais
operações?
Qual o cálculo?
Quando e como
recolher
Quais informações
na NF?
Outras questões
Venda de SP
Matéria Prima ou Bem para Revenda Alíquota Interestadual e checar se há ST Consumidor Final Não contribuinte Alíquota Interestadual e antecipar o DIFAL Atentar para o rateio de 40%/60%/80% de 2016 até
2018
Contribuinte Alíquota Interestadual com DIFAL no destino
Como será?
O DIFAL compõe o valor da mercadoria
e deve constar no total da nota fiscal
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Em quais
operações?
Qual o cálculo?
Quando e como
recolher
Quais informações
na NF?
Outras questões
ATUALIZAR AS ALÍQUOTAS INTERNAS DOS ESTADOS DESTINOS
Conforme a NT 2015.003 a alíquota adotada para o cálculo será a alíquota interna da UF destino para o
produto/mercadoria.
Em campo próprio indicar a alíquota do Fundo de Combate a Pobreza, se existir.
Reflexos práticos
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
a) Alagoas - instituição do adicional de um ponto percentual na alíquota do ICMS de todas as operações e prestações, ressalvadas as exceções expressas na legislação. Alteração na alíquota de mercadorias específicas.
b) Amapá - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas. c) Amazonas - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas.
d) Bahia - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas; aplicação do adicional de 2 pontos percentuais às alíquotas internas do ICMS em operações e prestações específicas, destinado ao Fundo Estadual de Combate a Erradicação da Pobreza.
e) Distrito Federal - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas. f) Goiás - alteração em alíquotas específicas.
g) Maranhão - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas. h) Mato Grosso do Sul - alteração em alíquotas específicas.
i) Minas Gerais - alteração em alíquotas específicas.
j) Paraíba - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas.
k) Paraná - instituição do Fundo Estadual de Combate à Pobreza, com o adicional de dois pontos percentuais nas alíquotas de produtos específicos. l) Piauí - alteração em alíquotas específicas.
m) Pernambuco - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas
n) Rio Grande do Norte - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas. o) Rio Grande do Sul - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas. p) Sergipe - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas.
q) Tocantins - alteração na alíquota geral, de 17% para 18%, e em alíquotas específicas; instituição do Fundo de Combate e Erradicação da Pobreza (FECOEP/TO), com o adicional de dois pontos percentuais nas alíquotas de produtos específicos.
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Valor mercadoria antes do ICMS Alq Interestadual BCInterestadual ICMS Origem BC UF Destino
Alíquota Interna UF Destino
ICMS Total Alq
UF Destinio ICMS DIFAL Recolhido SP Recolhido PA 1000 0,04 1.041,67 41,67 1204,82 0,17 204,82 163,15 97,89 65,26 1000 0,07 1.075,27 75,27 1204,82 0,17 204,82 129,55 77,73 51,82 1000 0,12 1.136,36 136,36 1204,82 0,17 204,82 68,46 41,07 27,38
CÁLCULO
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Valor mercadoria antes do ICMS Alq Interestadual BCInterestadual ICMS Origem BC UF Destino
Alíquota Interna UF Destino
ICMS Total Alq
UF Destino ICMS DIFAL Recolhido SP Recolhido PA 1000 0,04 1.000,00 40,00 1000,00 0,17 170,00 130,00 78,00 52,00 1000 0,07 1.000,00 70,00 1000,00 0,17 170,00 100,00 60,00 40,00 1000 0,12 1.000,00 120,00 1000,00 0,17 170,00 50,00 30,00 20,00
CÁLCULO
Conforme o primeiro entendimento do novíssimo Convênio 152 publicado hoje!
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Em quais
operações?
Qual o cálculo?
Quando e como
recolher
Quais informações
na NF?
Outras questões
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
O recolhimento do imposto devido por diferencial de alíquota deverá ser realizado por meio de Guia Nacional de Recolhimento de Tributos Estaduais (GNRE), antes do trânsito da mercadoria ou início da prestação do serviço
Foi previsto a possibilidade dos Estados concederem cadastro para contribuinte localizado em unidade federada distinta, possibilitando o recolhimento do imposto de forma mensal até o décimo quinto dia do mês subsequente à saída do bem ou ao início da prestação de serviço, seguindo a mesma metodologia adotada em operações sujeitas ao regime de substituição tributária
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Em quais
operações?
Qual o cálculo?
Quando e como
recolher
Quais informações
na NF?
Outras questões
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Em quais
operações?
Qual o cálculo?
Quando e como
recolher
Quais informações
na NF?
Outras questões
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Abre-se a possibilidade de fiscalização, conjunta ou isoladamente, pelas unidades federadas envolvidas nas operações ou prestações, mesmo que o contribuinte não esteja estabelecido no Estado responsável pela abertura da fiscalização
As regras estabelecidas pelo convênio aplicam-se, inclusive, às empresas enquadradas no regime do SIMPLES Nacional
No que tange à utilização de créditos do ICMS, o contribuinte poderá deduzir do débito, pertinente ao diferencial de alíquota, o valor correspondente ao imposto devido à unidade federada de origem.
Críticas a EC 87
Como será a restituição do ICMS antecipado
nos casos de devolução?
Como será o cálculo no caso de venda de
mercadoria adquirida com ICMS retido?
Qual o conceito de contribuinte de ICMS?
Interpretações diversas entre os estados
quanto aos conceitos iniciais da alteração
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
CONFAZ ICMS Isenção e redução da base de cálculo -Operações interestaduais - Consumidor final não contribuinte
Por meio do Convênio ICMS 153/2015 determinou-se que, os benefícios fiscais de isenção ou de redução da base de cálculo do ICMS serão considerados no cálculo do valor do imposto devido, correspondente à diferença entre a alíquota interestadual e a alíquota interna da unidade federada de destino da localização do consumidor final não contribuinte do ICMS, desde que sejam os benefícios: a) autorizados por meio de convênios ICMS; b) celebrados até a data de vigência deste convênio; c) implementados nas respectivas unidades federadas de origem ou de destino.
Alterações relacionadas ao regime de substituição tributária determinadas pelo Convênio ICMS
92/2015
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Regras Dispersas
Dificuldade de pesquisa
Acordos e Protocolos
Sobreposição de Regras
IVA único para produtos segmentados
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
LC 147 CONVÊNIO ICMS 92 DE 20/08/15 AJUSTE SINIEF 12 DE 04/12/15 RESOLUÇÕES PORTARIAS INSTRUÇÕES DECISÕES NORMATIVAS LC 147 CONVÊNIO ICMS 92 DE 20/08/15 AJUSTE SINIEF 12/15 DE 04/12/15 CONVÊNIO ICMS 139/15 CONVÊNIOS ICMS 146, 149 e 155 de 15/12/15UNIFORMIDADE
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
O que foi alterado na Regra da LC 123?
a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime de substituição tributária;
a) nas operações sujeitas ao regime de substituição tributária, tributação concentrada em uma única etapa (monofásica) e sujeitas ao regime de antecipação do recolhimento do imposto com encerramento de tributação, envolvendo combustíveis e lubrificantes; energia elétrica; cigarros e outros produtos derivados do fumo; bebidas; óleos e azeites vegetais comestíveis; farinha de trigo e misturas de farinha de trigo; massas alimentícias; açúcares; produtos lácteos; carnes e suas preparações; preparações à base de cereais; chocolates; produtos de padaria e da indústria de bolachas e biscoitos; sorvetes e preparados para fabricação de sorvetes em máquinas; cafés e mates, seus extratos, essências e concentrados; preparações para molhos e molhos preparados; preparações de produtos vegetais; rações para animais domésticos; veículos automotivos e automotores, suas peças, componentes e acessórios; pneumáticos; câmaras de ar e protetores de borracha; medicamentos e outros produtos farmacêuticos para uso humano ou veterinário; cosméticos; produtos de perfumaria e de higiene pessoal; papéis; plásticos; canetas e malas; cimentos; cal e argamassas; produtos cerâmicos; vidros; obras de metal e plástico para construção; telhas e caixas d’água; tintas e vernizes; produtos eletrônicos( continua)
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
O que foi alterado na Regra da LC 123?
a) nas operações ou prestações sujeitas ao regime de substituição tributária;
a) (continuação) eletroeletrônicos e eletrodomésticos; fios; cabos e outros condutores; transformadores elétricos e reatores; disjuntores; interruptores e tomadas; isoladores; para-raios e lâmpadas; máquinas e aparelhos de ar-condicionado; centrifugadores de uso doméstico; aparelhos e instrumentos de pesagem de uso doméstico; extintores; aparelhos ou máquinas de barbear; máquinas de cortar o cabelo ou de tosquiar; aparelhos de depilar, com motor elétrico incorporado; aquecedores elétricos de água para uso doméstico e termômetros; ferramentas; álcool etílico; sabões em pó e líquidos para roupas; detergentes; alvejantes; esponjas; palhas de aço e amaciantes de roupas; venda de mercadorias pelo sistema porta a porta; nas operações sujeitas ao regime de substituição tributária pelas operações anteriores; e nas prestações de serviços sujeitas aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do imposto com encerramento de tributação;
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
CONVÊNIO ICMS 92 - ATUALIZADO
LISTAGEM DE MERCADORIAS QUE PODEM SER OBJETO DE INCLUSÃO NA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA:
https://www.confaz.fazenda.gov.br/legislacao/convenios/convenio-icms/2015/convenios-icms-92-15
Todas mercadorias vendidas no sistema de
porta a porta podem ser objeto de inclusão
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
CONVÊNIO ICMS 92 - ORIGINAL
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
CONVÊNIO ICMS 92 - ORIGINAL
INSTITUIÇÃO DE UM IDENTIFICADOR DA OPERAÇÃO CEST:
O CONFAZ deliberou que os códigos constantes nos anexos do Convênio ICMS 92/15, que estabelece a sistemática de uniformização e identificação das mercadorias e bens passíveis de sujeição aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, devem ser observados por todos os contribuintes do ICMS, independentemente do regime de tributação.
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
CONVÊNIO ICMS 92 - NOTA CONFAZ 15/12/15
a) definir quais mercadorias poderão ser incluídas pelos Estados e pelo Distrito Federal nos regimes de substituição tributária e de antecipação do recolhimento do imposto com encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes. Portanto, a lista é autorizativa para essas unidades federadas
b) padronizar as descrições e codificações das mercadorias sujeitas aos regimes de substituição tributária e de antecipação do recolhimento do imposto com encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes
c) permitir a correta identificação de mercadorias que, embora sejam distintas, são classificadas em um mesmo código NCM/SH
d) atribuir o Código Especificador da Substituição Tributária - CEST, permitindo a correta identificação da mercadoria passível de sujeição aos regimes de substituição tributária e de antecipação do recolhimento do imposto com encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes e, consequentemente, do tratamento tributário ao qual ela é submetida
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
CONVÊNIO ICMS 92 - NOTA CONFAZ 15/12/15
FACILITADOR CÁLCULO
Possibilitar o desenvolvimento de aplicativo que realizará o cálculo do ICMS devido por substituição tributária e por antecipação do recolhimento do imposto com encerramento de tributação, relativo às operações subsequentes.
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
CONVÊNIO ICMS 92 - NOTA CONFAZ 15/12/15
REGRA IMPOSITIVA?? CONVÊNIOS SÃO AUTORIZATIVOS OU IMPOSITIVOS
A partir de 01 de janeiro de 2016, as mercadorias que não constarem dos Anexos do Convênio ICMS 92/15 não se sujeitarão aos regimes de substituição tributária e de antecipação do recolhimento do imposto com encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, nas operações realizadas por qualquer contribuinte do ICMS, optantes ou não pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições - Simples Nacional.
O STF e o STJ já se pronunciaram no sentido de que os Convênios precisam ser ratificados e internalizados para produzir efeitos nas Unidades Federativas.
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
CONVÊNIO ICMS 92 - NOTA CONFAZ 15/12/15
A LISTA NÃO ERA AUTORIZATIVA??
Os estados podem
instituir ou não ST sobre
essas mercadorias que
constam nos Anexos do
Convênio 92/15
Os estados NÃO podem
instituir ST sobre as
mercadorias que NÃO
constam nos Anexos do
Convênio 92/15
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Determina a aplicação do regime de substituição tributária ou de antecipação do
recolhimento do ICMS com encerramento de tributação, relativos às operações
subsequentes, com as seguintes mercadorias, dentre outras: a.1) partes de veículos
automóveis, tratores e máquinas autopropulsadas; a.2) macacos; a.3) produtos
alimentícios; a.4) cachaça e aguardentes; a.5) vinhos de uvas frescas, incluindo os vinhos
enriquecidos com álcool; mostos de uvas; a.6) água mineral e refrigerantes; a.7) charutos,
cigarrilhas e cigarros, de tabaco ou dos seus sucedâneos; a.8) cimento; a.9) combustíveis e
lubrificantes; a.10) energia elétrica; a.11) telha de plástico, mesmo reforçada com fibra de
vidro; a.12) álcool etílico para limpeza; a.13) medicamentos de uso humano; a.14) pneus
recauchutados; a.15) perfumes (extratos); a.16) telefones para redes celulares.
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
O Convênio ICMS 155/2015 fixou o entendimento de que os Convênios e Protocolos que
versam sobre regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS
com o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, continuam a
produzir efeitos, naquilo que não forem contrários às disposições do Convênio ICMS
92/15, que trata da sistemática de uniformização e identificação das mercadorias e bens
passíveis de sujeição aos referidos regimes. Os efeitos desse entendimento serão
produzidos a partir de 1º.1.2016.
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Convênio ICMS CONFAZ 149/15
INAPLICABILIDADE
Os regimes de substituição tributária ou de antecipação do recolhimento do ICMS com encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, não se aplicam às operações com mercadorias ou bens relacionados no ANEXO Único, se:
1 - fabricados em escala industrial não relevante em cada segmento
Abrange a todas operações subsequentes à fabricação das mercadorias ou bens em escala não relevante até o consumidor final.
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Convênio ICMS CONFAZ 149/15
INAPLICABILIDADE
Considera-se mercadoria ou bem fabricado em escala industrial não relevante quando produzido por contribuinte que atender cumulativamente:
1 - for optante pelo Simples Nacional;
2 - auferir, nos últimos 12 meses, receita bruta igual ou inferior a R$ 180.000,00;
EMENDA CONSTITUCIONAL – A REGULAMENTAÇÃO DA EC 87 DE 2015
Convênio ICMS CONFAZ 149/15
1 - for optante pelo Simples Nacional
2 - auferir, nos últimos 12 meses, receita bruta igual ou inferior a R$
180.000,00
3 - possuir estabelecimento único.
