A Importância do
Relacionamento entre o Controle
Externo (auditor externo) e o
Interno (auditor interno)
A Experiência do Tribunal de Contas da União
Resumo da Apresentação
•
O que (e por que) as Normas Internacionais de
Auditoria Dizem
•
O Arcabouço Legal Brasileiro sobre Auditoria
Governamental
Perspectiva das Normas
Internacionais de Auditoria
•
Auditoria Governamental inserida num contexto
global
•
Em 2007 e 2010 - o IIA and Intosai assinaram um
memorando de entendimento enfatizando:
–
interação entre auditorias interna e externa;
normas de auditoria comuns.
Perspectiva das Normas
Internacionais de Auditoria
•
IFAC e Intosai trabalharam em conjunto para
incorporar às normas de auditoria do IAASB a
perspectiva do setor público (Memorandum of
Understanding - 2006).
Perspectiva das Normas
Internacionais de Auditoria
•
Declaração de Lima (1977) estipula, em sua Seção 3,
que:
–
EFS (SAI) devem avaliar a efetividade da auditoria
interna;
–
com a finalidade de alcançar a mais apropriada
divisão ou alocação de tarefas e cooperação.
Perspectiva das Normas
Internacionais de Auditoria
•
Premissas subjacentes à prescrição da Declaração de
Lima:
–
a responsabilidade originária pela elaboração e
manutenção de procedimentos de controle interno é
da gerência da entidade;
–
os auditores internos auxiliam a gerência a avaliar a
efetividade dos controles internos da entidade;
Perspectiva das Normas
Internacionais de Auditoria
Premissas subjacentes à prescrição da Declaração de
Lima:
– o trabalho de auditoria externa se baseia e se inicia a partir dos controles internos existentes na entidade auditada;
– antes de sua implementação, as atividades de auditoria devem passar pelo teste de análise de custo-benefício; (da mesma maneira que as atividades de controle)
Perspectiva das Normas
Internacionais de Auditoria
•
Conclusão:
–
o uso inteligente da rede de controle da entidade
auditada justifica, permite e mesmo legitima a
atividade de auditoria externa conforme nós a
conhecemos hoje.
Perspectiva das Normas
Internacionais de Auditoria
•
O que ‘conforme nós a conhecemos’ significa?
–
Grande número de clientes;
–
Diversidade da clientela;
–
Uso de técnicas modernas de auditoria (incluindo
amostragem).
Perspectiva das Normas
Internacionais de Auditoria
• IFAC:
– Norma Internacional de Auditoria 610 – Considerando o Trabalho da Auditoria Interna.
– Norma Internacional de Auditoria 315 – Entendo a
Entidade e seu Ambiente e Avaliando os Riscos de Erros Materiais.
• Intosai:
– Normas Gerais sobre Auditoria Governamental, items 2.1.11, 3.1.3 e 3.4.3.
Perspectiva das Normas
Internacionais de Auditoria
•
Em resumo:
Arcabouço Legal da Auditoria
Governamental Brasileira
•
O principal e mais constante elo entre as entidades
de controle interno e o Tribunal de Contas da União é
o processo de prestação de contas:
• Das unidades do executivo, legislativo e judiciário;
• Interação ao longo do ano entre a SAI e as entidades de controle interno.
Iniciativas do Tribunal de Contas
da União
• Reuniões bimestrais descentralizadas com as entidades de controle interno:
– para conhecer sobre seus planos de auditoria baseados em avaliações de risco;
– para oferecer feedback sobre seus relatórios;
– para desenvolver conjuntamente programas de auditoria; – para compartilhar informações sobre auditados
específicos;
O que o Auditor Interno Ganha?
Acórdão 1074/2009-TCU-Plenário
Objetivo de conhecer e avaliar as estruturas das unidades de controle interno :
•Poder Judiciário •Poder Legislativo •Ministério Público •Ministério da Defesa
Acórdão 1074/2009-TCU-Plenário
Aspectos avaliados: •Independência
•Organização
•Avaliação de qualidade
•Trabalhos de avaliação de controles internos •Objetividade na atuação dos auditores
•Trabalhos de co-gestão e prejuízos à imparcialidade •Orçamento
Acórdão 1074/2009-TCU-Plenário
Metodologia: Questionários com 10 perguntas Critérios utilizados:
•Normas Internacionais para o Exercício da Auditoria Interna (IPPF)
•Study 13. Governance in the Public Sector (IFAC) •Código da Melhores Práticas de Governança (IBGC) •Resolução CFC 986/2003 (NBCT 12)
Acórdão 1074/2009-TCU-Plenário
Auditoria Interna no Setor Público
Art. 74 da CF:
Os Poderes Legislativo, Executivo e Judiciário manterão, de forma integrada, sistema de controle interno.
Acórdão 1074/2009-TCU-Plenário
Auditoria Interna no Setor Público
Atribuições (art. 74)
I – avaliar o cumprimento das metas previstas no plano plurianual, a execução dos programas de governo e dos orçamentos da União;
II – comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto à eficácia, da gestão orçamentária, financeira e patrimonial nos órgãos e entidades da administração federal, bem como
aplicação de recursos públicos por entidades de direito privado;
Acórdão 1074/2009-TCU-Plenário
Auditoria Interna no Setor Público
Atribuições (art. 74)
III – exercer o controle das operações de crédito, avais e garantias, bem como dos direitos e haveres da União;
IV – apoiar o controle externo no exercício de sua missão institucional;
