The purpose of this study is to gain an understanding of what the audit process looks like today and to investigate the impact of digitization on the ability to detect financial crime. To investigate this, we start with our question; How has digitization in the audit process changed the work of uncovering financial crime.
Inledning
- Problembakgrund
- Problemdiskussion
- Problemformulering
- Syfte
Revisorer upplever att digitaliseringen påverkar den kompetens och kunskap som krävs av revisorer för att utföra en revision. De anser att användningen av digitala verktyg är nyckeln för att underlätta och effektivisera revisionen.
- Revisionsprocessen
- Förändring mot en mer digitaliserad revisionsprocess
- Ekonomisk brottslighet och revisorns ansvar
- Meningsskapande
- Sammanfattning av referensram och presentation av analysmodell
Samskapande i sociala miljöer används för att analysera hur en individ agerar för att skapa mening. Det kan också användas för att förstå och förstå saker som händer i framtiden (Weick, 1995).
Metod
- Metodval
- Litteraturinsamling
- Val av dokument
- Presentation av dokument
- Genomförande av dokumentanalys
- Val av respondenter till intervjuerna
- Intervjuguide
- Genomförande av semistrukturerad intervju
- Bearbetning av dokument och intervjuer
- Kritik och tillförlitlighet
- Forskningsetiska aspekter
För att få ytterligare förståelse för digitaliseringens inverkan på revisionsprocessen samt utvecklingen av ekonomisk brottslighet till följd av digitalisering, fyra. Där metodböcker till exempel hjälpte oss att förstå vilken metod som är lämplig för vår studie. För att säkerställa källornas trovärdighet har de reviderats i enlighet med riktlinjerna från Högskolebiblioteket i Skövde (2020).
För att få en djupare bild av utvecklingen inom ekonomisk brottslighet, till följd av digitalisering, har vi även analyserat ”Ekobrottsmyndighetens lägesbild av ekonomisk brottslighet i Sverige” (2021). För att få revisorernas syn på förändringen i revisionsprocessen till följd av digitaliseringen har vi kompletterat dokumentanalysen med intervjuer. En intervjuguide (se bilaga 2&3) har tagits fram för att underlätta genomförandet av de semistrukturerade intervjuerna.
Utöver de frågor som var förutbestämda enligt intervjuguiden ställdes även följdfrågor för att få en djupare förståelse. Frågorna utformades för att ge svar på utvecklingen av revisionsprocessen och utvecklingen av ekonomisk brottslighet till följd av digitalisering. Revisorerna har valts ut med hänsyn till kön, byrå och arbetsplats för att uppnå mångfald i svaren.
Empiri
Presentation av dokumentanalys
- Den pågående digitaliseringen inom revisionsprocessen
- Utvecklingen av den ekonomiska brottsligheten till följd av digitaliseringen
Revisionsinspektionens undersökning (2021b) lyfter fram att det är viktigt för erfarna revisorer att ta till sig nya verktyg och förespråka dem för andra i organisationen. Det är också viktigt att informationen som kommer från de nya verktygen ska överensstämma med den information som revisionen tidigare visat och att det ska vara möjligt att följa varje steg i revisionen för att finna tröst. För närvarande utförs revision i många fall både det "gamla" och "nya" sättet för att säkerställa att inget missas.
De företag som deltagit i RI:s forskning beskriver vidare att SIE-formatet3 främst har underlättat användningen av redovisningsdata mellan olika programvaror. 3SIE är en filtyp som används för att utbyta data mellan olika program på samma dator, samt för att skicka data mellan företag eller mellan en entreprenör och en revisor (Visma, 2021). När fullständig och kvalitetssäkrad information från till exempel företagens årsredovisningar blir digitalt tillgänglig kan AI-baserade analyser användas för att upptäcka oegentligheter.
Det långsiktiga målet med Bolagsverkets uppdrag från regeringen är att det ska bli obligatoriskt för alla företag att lämna sina årsredovisningar digitalt. Bolagsverket (2020) skriver att den ekonomiska brottsligheten har utvecklats och blivit mer avancerad till följd av digitaliseringen. En möjlig modell bygger på att Bolagsverket analyserar händelser, med hjälp av ett digitalt verktyg, för att studera samband som kan tyda på ekonomisk brottslighet.
Semistrukturerade intervjuer
- Den pågående digitaliseringen inom revisionsprocessen
- Revisorernas arbete mot den ekonomiska brottsligheten
- Ekobrottsmyndighetens syn på utvecklingen av den ekonomiska brottsligheten
Revisorer är som tidigare nämnt en viktig aktör i arbetet med att motverka och förebygga ekonomisk brottslighet (Ekobrottsyndigheten, 2021b) Flera av de fyra stora respondenterna som deltagit i vår studie säger att de har egna interna avdelningar som hanterar dessa ärenden, kallas därför forensic tjänster. Flera av revisorerna från de fyra stora som intervjuats menar att de branscher som tidigare haft omfattande kontanthantering var högriskföretag ur ett kriminellt perspektiv, men att många av dessa branscher nu har gått över till mer och mer digital hantering med kortbetalningar p.g.a. till faktum att kunder i allt högre grad inte vill betala kontant. Respondenten säger att detta kan motverkas genom att göra stickprov på fakturor (både kund- och leverantörsfakturor) för att säkerställa att de verkligen överensstämmer med verkligheten.
På frågan om respondenterna från de fyra stora anser att den ekonomiska brottsligheten har ökat till följd av digitaliseringen svarade ett antal av dem att de inte tror att den ekonomiska brottsligheten har ökat. En av de intervjuade revisorerna menar att ekonomiska brott har blivit smartare och mer sofistikerade till följd av digitaliseringen, vilket kräver en helt annan typ av metoder och bevis för att upptäcka dem. Respondenten menar vidare att de digitala verktygen kan vara användbara eftersom de kan bearbeta en betydligt större mängd revisionsmaterial och göra mer omfattande och avancerade analyser.
Ett exempel på en process som revisorer har följt med digitalisering för att förebygga ekonomisk brottslighet är att de nu hämtar ut åtagandebesked elektroniskt direkt från banken istället för per post som tidigare. Han berättar att de vanligaste miljöbrotten är bokförings- och skattebrott, där bokföringsbrott ofta kan bli följden av att ett skattebrott begåtts. Henrik Lundin berättar att de flesta företag idag använder digitala bokföringsprogram när de till exempel gör sin löpande bokföring.
Sammanfattning av empirin
På frågan om digitaliseringen har gjort det lättare eller svårare att upptäcka ekonomisk brottslighet säger Henrik att frågan är komplex. Som vi redan nämnt upptäcks brott inte av Ekobrottsförvaltningen utan snarare av en utredningsinstans som tar emot anmälningar från till exempel skatteförvaltningen som upptäcker brott i sin dagliga verksamhet. Digitaliseringen har bidragit till att det nu finns många olika betalningsplattformar med digitala transaktioner och även kryptovalutor, vilket å ena sidan gör det svårt att spåra pengar då de rör sig snabbare, men å andra sidan är det enklare jämfört med några år. sedan när man använde kontanter i mycket större skala.
Digitaliseringen har alltså påverkat möjligheterna att avslöja ekonomisk brottslighet både positivt och negativt på grund av att fler transaktioner nu registreras, men samtidigt går det mycket snabbt att skicka pengar mellan olika plattformar. På frågan om Henrik anser att den ekonomiska brottsligheten har ökat på grund av digitaliseringen svarar han ja.
Analys och diskussion
- Revisionsprocessen ur ett retrospektivt perspektiv
- Ledtrådar för att upptäcka ekonomisk brottslighet inom revisionsprocessen
- Rimliga förklaringar
- Meningsskapande
Helms et al., (2010) menar att dessa förändringar kan leda till oklarheter inom organisationen och att det behövs tydlighet och struktur för att förstå den förändring som digitaliseringen innebär i revisionsprocessen. I intervjuer med de fyra stora säger en respondent att när de introducerar nya digitala verktyg och system betatestar de produkten först för att se till att produkten fungerar som de vill ha den. Genom att dela erfarenheter går det att optimera den nya produkten i verksamheten för att uppnå maximal effekt.
Revisorinspektionen (2021b) menar att digitala styrmedel kan ha bäst effekt och att detta bör leda till en effektivare revisionsprocess och större möjlighet till upptäckt. Det kan till exempel vara en anomali som tyder på att det granskade företaget har skapat falska fakturor för att manipulera resultatet inför årsbokslutet. En rimlig förklaring till att revisionsprocessen behöver bli mer eller mindre digital kan vara att brotten utvecklas i takt med digitaliseringen och att det behövs mer avancerade verktyg för att upptäcka dem.
Weick (1995) beskriver att plausibilitet används i kombination med ledtrådar för att hitta den rimliga förklaringen till en förändring. Individer utsätts ständigt för en ström av händelser och situationer som hjälper till att skapa mening med det som händer i omgivningen, vilket kan användas för att förstå och skapa mening i framtiden (Weick, 1995). Förändringen mot en mer digitaliserad revisionsprocess skapar därför mening för revisorerna i den meningen att de måste svara mot omvärldens behov och utvecklingen av ekonomisk brottslighet för att lyckas i sektorn.
Slutsats
Studiens praktiska bidrag och fortsatt forskning
Resultatet av studien visar, som nämnts ovan, att den pågående digitaliseringen har påverkat revisionsprocessen och möjligheten att upptäcka ekonomisk brottslighet. Tidigare forskning som vi stött på under vår studie handlar antingen enbart om digitalisering i revisionsprocessen eller uteslutande om utvecklingen av ekonomisk brottslighet, men studier om hur dessa två faktorer påverkar varandra är inte allmänt tillgängliga. Vi ser att det kan vara lämpligt att genomföra ytterligare forskning kring själva ämnet digitalisering i revisionsprocessen och dess inverkan på möjligheten att upptäcka ekonomisk brottslighet, på en djupare nivå än vad vi haft möjlighet att göra med denna studie.
Studiens begränsningar och metodreflektion
Samhälleliga och etiska aspekter
Hämtad från https://www.riksdagen.se/sv/dokument-lagar/dokument/fakta-pm-om-eu-forslag/revidering- av-fjarde-penningvattsdirektivet_H306FPM117.
Individuell reflektion
Arbetet gick generellt sett väldigt bra, men vi hamnade i en hake under några veckor och fick kämpa lite mer för att göra framsteg. I slutet av varje vecka gjorde vi en plan för den kommande veckan, där vi skrev en lista på vad vi skulle göra tillsammans och vad vi skulle göra var för sig. De flesta veckorna arbetade vi tillsammans med rapporten i 2-3 dagar, och resten av tiden individuellt.
Att kombinera individuellt arbete med att arbeta tillsammans har varit en riktigt bra struktur för oss som gett oss utrymme att samla ny information mellan "skrivstunderna" och reflektera över vad vi diskuterat och kommit fram till. Jag och Matilda har som sagt diskuterat mycket under arbetets gång, vilket har varit väldigt lärorikt. Ibland har vi varit helt överens, men ibland har vi haft olika idéer om något, och då har vi diskuterat oss fram till en gemensam lösning.
Vi stötte på problem här några gånger, men jag tror att det blev lite tydligare när vi jobbade med vårt. Jag tror att de sista kapitlen i vår rapport; analys, diskussion och slutsats har varit särskilt utmanande. Slutligen har det varit intressant och givande att undersöka ett ämne vi valt, och att lära oss mer om granskningsprocessen har varit lärorikt för framtiden.
Intervjuguide Revisorer
Intervjuguide Henrik Lundin Ekobrottsmyndigheten
