TÓPICO 3 - MÉTODOS DE CUSTEIO
2.1 ASPECTOS CONCEITUAIS
Caro(a) acadêmico(a), iniciaremos pelo sistema de custeio por absorção que possui uma sistemática diferente do sistema de custeio variável ou direto para a apuração dos custos. Vamos analisar suas particularidades.
O sistema de custeio por absorção pressupõe que tanto os custos diretos utilizados no processo industrial de produção como os custos e as despesas indiretas ou fixas, também utilizadas no processo de produção, são incluídos nos estoques e nos custos dos produtos vendidos.
Este sistema considera que quando a empresa opera no volume normal de produção os custos indiretos de produção são considerados como custeio do produto.
Para Martins (1988, p. 41), “[...] o custeio por absorção consiste na apropriação de todos os custos de produção aos bens elaborados, e só os de produção; todos os gastos relativos ao esforço de fabricação são distribuídos para todos os produtos feitos”. Mas vamos buscar a contribuição de outros autores.
Para Beulke e Berto (2005, p. 32). “[...] esse sistema de custeio se caracteriza pela apropriação de todos os custos aos produtos (tanto variáveis como fixos, ou então tanto diretos como indiretos)”.
DICAS
Entende-se que o Sistema de Custeio por Absorção é a apropriação dos produtos elaborados pela empresa, incluindo todos os custos envolvidos no processo de fabricação, quer estejam diretamente vinculados ao produto, quer se refiram à tarefa de produção em geral, e somente podem ser destinados aos bens fabricados indiretamente, isto é, mediante rateio.
Vejamos, Caro(a) acadêmico(a)! No sistema de custeio por absorção, é como se a empresa estivesse separada em duas partes: a fábrica e a atividade comercial; é como se a atividade comercial vendesse os produtos que a fábrica produz por um determinado valor que cobrisse tudo o que ela tenha gasto para produzi-los.
A totalidade desses custos é atribuída a todos os produtos e só será deslocado para despesas, afetando o resultado do período quando forem vendidos, ou seja, no CPV - Custos dos Produtos Vendidos. Assim, podemos separar o que são custos e despesas na empresa industrial.
Conforme Megliorini (2001), todos os custos fixos ou variáveis são absorvidos pelos produtos. O procedimento é fazer com que cada produto ou produção (ou serviço) absorva parcela dos custos diretos e indiretos relacionados à fabricação.
Este método é proveniente de um sistema desenvolvido na Alemanha, no início do século XX, conhecido por RKW (Reichskuratorium für Wirtschaftlichtkeit). Todos os gastos relativos ao esforço de fabricação são rateados entre todos os produtos acabados.
IMPORTANTE
Não vamos aprofundar o sistema RKW neste caderno de estudos, mas é relevante saber que existe uma relação entre o custeio por absorção e o RKW em relação à absorção dos gastos de produção indiretos aos produtos.
O ponto mais importante no sistema de custeio por absorção diz respeito aos custos fixos, visto que estes não sofrem variação em razão do volume da produção, como vimos no Tópico 2, item 2.3. No período de um mês (30 dias), os gastos fixos serão os mesmos, independente do volume de produção realizado.
• Depreciação das máquinas e equipamentos: é o mesmo valor identificado para cada mês em cada tipo de equipamento, pois mesmo que essas máquinas e equipamentos não sejam utilizados em um determinado período, sofrerão o desgaste tecnológico.
• Aluguel de prédio ou galpão: o valor do aluguel é determinado por contrato, e é pago por valor fixo em um período, geralmente de 30 dias.
• Salário da supervisão da fábrica: o salário mensal que o supervisor da fábrica recebe não modifica em função do volume de produção.
Mas como proceder com esses custos fixos para serem identificados aos produtos?
DICAS
Para os Custos Fixos serem identificados aos produtos deverão ser rateados.
Para Megliorini (2001), a dificuldade para alocar custos indiretos está na definição da base de rateio utilizada, pois é uma tarefa que envolve aspectos subjetivos e arbitrários. Se o critério adotado não for bem consistente, o resultado de custos será prejudicado e o gestor terá dificuldades com o recebimento de informações gerenciais importantes para tomadas de decisão.
Como pode ser efetivado o rateio dos custos indiretos aos produtos? O rateio pode ser realizado com base em:
• horas de produção;
• quantidade de produção em peças;
• quantidade de produção consumida de matéria-prima;
• área útil da fábrica.
Além desses critérios de rateio acima mencionados, podem ser utilizados outros de acordo com as necessidades da empresa.
O custo de fabricação de um produto pode variar de acordo com o critério de rateio adotado pela empresa para apropriação dos custos fixos. A consequência é a variação do resultado apurado na venda de um produto.
Diferentes critérios de rateio apresentam diferentes bases para apuração dos custos e, assim, a apuração dos resultados dos períodos na empresa também se altera.
O Custeio por Absorção ou Custeio Pleno consiste na apropriação de todos os custos (sejam eles fixos ou variáveis) à produção do período. Os gastos não fabris (despesas) são excluídos. É o método derivado da aplicação dos princípios fundamentais de contabilidade e é, no Brasil, adotado pela legislação comercial e pela legislação fiscal.
Este é o método adotado pela contabilidade financeira e aceito pela legislação vigente no país, pois existe a valorização dos estoques para fins de balanço patrimonial e demonstração do resultado do exercício. Por intermédio deste método, todos os custos de fabricação, independente de serem fixos, variáveis, diretos ou indiretos, são absorvidos/identificados aos produtos e considerados nos valores dos estoques. São os chamados custos totais do produto.
Apenas os gastos que não são específicos da produção, isto é, que não estão ligados à fabricação como os administrativos, os financeiros e as vendas, não são absorvidos pelos produtos. São chamados de despesas do período. A sua função é relacionada ao tempo, ou seja, o período necessário para a produção e não com a fabricação dos produtos.
Existem três componentes utilizados no custo de fabricação, que são os seguintes: os materiais diretos, a mão-de-obra direta e os custos indiretos de fabricação.
Nos materiais diretos e na mão-de-obra direta atribui-se o valor diretamente ao produto por ser de fácil identificação, enquanto os custos indiretos de fabricação são alocados por critérios de rateio. Mas o que vem a ser RATEIO?
DICAS
Rateio significa dividir ou distribuir os custos de acordo com algum critério que pode ser por número total de unidades produzidas ou número total de horas de produção, dentre outras formas.
Veja a seguinte suposição:
• Valor dos Custos Diretos de Produção (por unidade) = R$ 60,00
• Valor dos Custos Indiretos de Produção (totais do período) = R$ 230.000,00 • Volume de produção (em unidades) = 20.000 unidades
• Rateio dos Custos Indiretos de Produção (pelo volume de produção) = R$ 230.000,00/20.000 unidades = R$ 11,50 por unidade (Custos Indiretos).
Vejamos a seguinte suposição com a mesma base de dados (os mesmos valores), porém com o critério de rateio dos Custos Indiretos estabelecidos em horas totais disponíveis de produção que, neste caso, podemos supor que tenham sido de 15.000 horas. Foram utilizadas 15.000 horas para produzir 20.000 unidades de produtos.
O valor apurado será o seguinte:
• Valor dos Custos Diretos de Produção (por unidade) = R$ 60,00
• Valor dos Custos Indiretos de Produção (totais do período) = R$ 230.000,00 • Volume de produção (em horas) = 15.000 horas
• Rateio dos Custos Indiretos de Produção (pelo montante de horas) = R$ 230.000,00/15.000 horas = R$ 15,33 por unidade (Custos Indiretos).
• Valor do Custo Final do Produto = R$ 60,00 + R$ 15,33 = R$ 75,33. Percebeu a diferença?
IMPORTANTE
Diferentes critérios de rateio permitem identificar e apurar diferentes valores de custos dos produtos.
Situação 1 = Custo de R$ 71,50. Situação 2 = Custo de R$ 75,33.
Caro(a) acadêmico(a), você poderia até pensar que o critério de rateio é subjetivo, pois os resultados são diferentes, uma vez que um volume maior de custos fixos (indiretos) podem ser alocados de um produto para outro em um determinado critério e no outro isto não acontecer.
Sim!!! Isso mesmo.
E esse critério de rateio é realizado de acordo com a experiência e habilidade que o contador tem para desempenhar essa função e tomar a decisão mais adequada.
Por isso, deve-se ter o cuidado com a aplicação do critério de rateio de custos, identificando a melhor forma de rateio da produção.
Conforme Leone (2000, p. 326), “[...] todos os custos e despesas de fabricação, não importa se fixos ou variáveis, são carregados ao custo da produção”.
IMPORTANTE
No custeio por absorção, é como se a empresa estivesse separada em duas partes: a fábrica e a atividade comercial; é como se a atividade comercial adquirisse da fábrica os produtos por um determinado valor que cobrisse tudo o que ela tenha gasto para produzi-los. A totalidade desses custos é atribuída a todos os produtos e só será deslocado para despesas, afetando o resultado do período, quando forem vendidos.
A seguir, vamos identificar a metodologia do sistema de custeio por absorção e suas formas para apropriação dos custos aos resultados da empresa.