Critérios de Avaliação e Apropriação Contábil

III. O Plano Contábil das Instituições do SFN (COSIF)

III.10. Critérios de Avaliação e Apropriação Contábil

Galera, este item cai muito em prova!!!! É muito importante você dar uma atenção bem especial ao que nós vamos estudar aqui.

Nesta seção, também iremos começar a “colocar a mão na massa” com relação aos lançamentos contábeis. Irei explicar a teoria e exemplificar com dois casos práticos, mostrando os lançamentos contábeis adequados, um por um.

Cabe aqui uma observação importante: utilizarei aqui alguns conceitos bem primários de contabilidade básica. Se você já estudou contabilidade básica, vai tirar de letra. Para os menos experientes, darei uma breve explanação sobre alguns conceitos básicos da matéria, como lançamentos, débito/crédito, método das partidas dobradas e razonetes.

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Página 35 de 57 Uma pitada de Contabilidade Básica...

Lançamentos: é através deles que as contas da entidade são sensibilizadas cada vez que ocorre um evento que afeta o patrimônio da entidade. Os lançamentos obedecem ao método das...

...Partidas Dobradas: este método prevê que, a cada lançamento a débito em uma conta, ocorre um ou mais lançamentos a crédito em outras contas, de igual valor, e vice-versa.

Débito/Crédito: as diversas contas só podem ser de duas naturezas:

devedoras ou credoras. Lançamentos de mesma natureza aumentam o saldo da conta ao passo que lançamentos de natureza oposta o diminuem.

A convenção adotada é a seguinte:

Natureza Devedora: Ativo e Despesas

Natureza Credora: Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas

Razonetes: os razonetes são uma representação gráfica da conta. Cada uma das contas do Livro Razão pode ser representada por seu razonete respectivo e, por essa razão, pode-se dizer que o razonete funciona como uma simplificação daquele Livro. Os lançamentos à esquerda são a débito e os à direita são a crédito.

Operações com Taxas Prefixadas:

As operações ativas e passivas contratadas com rendas e encargos prefixados contabilizam-se pelo valor presente, registrando-se as rendas e os encargos a apropriar em subtítulo de uso interno do próprio título ou subtítulo contábil utilizado para registrar a operação.

As rendas e os encargos dessas operações são apropriados mensalmente, a crédito ou a débito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razão da fluência de seus prazos, admitindo-se a apropriação em períodos inferiores a um mês. No caso das rendas e encargos proporcionais aos dias decorridos no mês da

DÉBITO CRÉDITO CONTA

==0==

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Página 36 de 57 contratação da operação, estes devem ser apropriados dentro do próprio mês, "pro rata temporis", considerando-se o número de dias corridos.

A apropriação das rendas e dos encargos mensais dessas operações faz-se mediante a utilização do método exponencial, admitindo-se a apropriação segundo o método linear naquelas contratadas com cláusula de juros simples.

Vamos dar uma olhada em uma questão de prova:

Questão 8: (BACEN 2006 – FCC) Em Novembro de 2004, o Banco XXX concedeu um empréstimo por um prazo de 6 meses, a uma taxa prefixada de 25% ao ano. Supondo que neste período não houve aumento da taxa básica de juros e o cliente não passou por dificuldades financeiras, este empréstimo deveria estar registrado no Balanço Patrimonial de 31/12/2004

a) pelo custo histórico.

b) pelo valor presente.

c) pelo valor de face.

d) pelo valor do principal corrigido.

e) pela marcação a mercado.

SOLUÇÃO:

De acordo com o item 1.1.10.1 do Cosif=> operações com taxas pré-fixadas contabilizam-se pelo valor presente.

Gabarito: Letra B

* * * * * * * * * * *

Exemplificando: vamos dizer que você, concurseiro, está precisando de grana – afinal você ainda não passou no BACEN – para comprar um computador novo e assistir suas aulas. Você vai até o banco e conversa com seu gerente que lhe concede um empréstimo de R$ 1.000,00 no dia 15/04/XX com taxa pré-fixada de 10% no período e vencimento em 30/06/XX. Ou seja, no dia 30/06/XX, você deve pagar ao Banco R$

1.100,00.

Vamos aos lançamentos:

1) Você pegou um empréstimo de R$ R$ 1.000,00. Como ele é de taxa pré-fixada, deve ser contabilizado pelo valor presente.

R$ 1.100,00 a débito no ativo do Banco, na conta Empréstimos e deve ser feito um outro lançamento a crédito no valor de R$ 100,00 em um subtítulo de uso interno dessa mesma conta Empréstimos (a

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Página 37 de 57 chamaremos de Rendas a apropriar) e outro, também a crédito, no valor de R$ 1.000,00, na conta Reservas Livres, indicando que este numerário saiu dos cofres do Banco..

D – Empréstimos Prefixados– R$ 1.100,00 C – (Rendas a apropriar) – R$ 100,00 C – Reservas Livres – R$ 1.000,00

2) O próximo passo agora é calcular o quanto será apropriado mensalmente de rendas desse empréstimo para fazermos os lançamentos de acordo com o que manda o COSIF. Volte lá atrás e leia que as rendas devem ser apropriadas mensalmente, inclusive no mês da contratação, “pro rata temporis” ao número de dias decorridos. Como não estamos falando de juros simples, utilizaremos o método exponencial. Então teremos que fazer lançamentos em três momentos distintos: 30/04, 31/05 e 30/06.

30/04 – 15 dias decorridos de um total de 76. fator = ₁¹_.^.₀₀₀¹⁰⁰ ¹^,⁰¹⁸⁹

1576

 



 





1.000,00 x 1,0189 = 1.018,90

Em 30/04, termos R$ 18,90 de juros para apropriar. Devemos lançar este valor a crédito de Rendas de empréstimos (Conta de Resultado – Receita) e a débito de Rendas a apropriar

D – (Rendas a apropriar) – R$ 18,90 C – Rendas de empréstimos – R$ 18,90

3) Em 31/05: 46 dias decorridos de um total de 76. fator = 0593

, 000 1

. 1

100 .

1 ⁴⁶⁷⁶

 



 





1.000,00 x 1,0593 = 1.059,30

Em 31/04, teremos R$ 59,30 – 18,90 = 40,40 de juros para apropriar. Note que R$ 18,90 já foram apropriados e, por isso, deduzimos este valor. Devemos lançar este valor, R$ 40,40, a crédito de Rendas de empréstimos e a débito de Rendas a apropriar

D – (Rendas a apropriar) – R$ 40,40 C – Rendas de empréstimos – R$ 40,40

4) Em 30/06, fim do prazo, os juros a apropriar são de 100,00 -40,40 - 18,90 = 40,70

D – (Rendas a apropriar) – R$ 40,70 C – Rendas de empréstimos – R$ 40,70

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Página 38 de 57 5) Finalmente, no dia 30/06, você vai ao banco e paga seu

empréstimo: R$ 1.100,00, conforme acordado. Ufa!!!

Contabilmente, este valor entra a débito de Reservas Livres, aumentando o dinheiro disponível no banco, e a crédito de Empréstimos Prefixados. Repare nos razonetes a seguir que os R$

100,00 que “sobram” nas Reservas Livres são exatamente os que vieram das Rendas de Empréstimos.

D – Reservas Livres– R$ 1.100,00

C – Empréstimos Prefixados – R$ 1.100,00

Emprést. Prefixados (1) 1.100,00

1.100,00 (5)

Rendas a Apropriar

(2) 18,90 (3) 40,40 (4) 40,70

100,00 (1)

Reservas Livres

(5) 1.100,00

100,00

1.000,00 (1)

Rendas de Emprést.

18,90 (2) 40,40 (3) 40,70 (4)

100,00

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Página 39 de 57 Operações com Taxas Pós-fixadas ou Flutuantes:

Em primeiro lugar, amigo concurseiro, você deve ter em mente que taxas pós fixadas são diferentes de taxas flutuantes, apesar do tratamento contábil dessas operações ser idêntico.

Taxas pós-fixadas: seu valor depende de um indexador, o qual só saberemos o valor após decorrida a contratação. Por exemplo, é o caso de um título que rende IPCA + 4,0%. Reparem que é diferente da taxa prefixada, que eu sei exatamente quanto vai render no ato da contratação (no nosso exemplo anterior, 8%).

Taxas flutuantes: aqui também temos um indexador, mas só sabemos o seu valor no início da operação. É o caso da TJLP (Taxa de Juros de Longo Prazo, que pode ser alterada a cada 3 meses).

Como eu disse antes, apesar da leve diferença, as operações ativas e passivas contratadas com rendas e encargos pós-fixados ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a débito ou a crédito das contas que as registram. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variações da unidade de correção ou dos encargos contratados, no caso de taxas flutuantes. Ou seja: o valor do principal é corrigido!!!!!!!!!!!!!!

Questão 9: (BACEN 2006 – FCC) Em setembro de 2005 o banco XXX emitiu um CDB por um prazo de 6 meses a uma taxa pós fixada de IPCA + 7% a.a.No Balanço Patrimonial de 31/12/2005 o valor contábil desse título deveria estar registrado

a) pelo valor de face b) pelo valor presente c) pelo custo histórico

d) pelo valor do principal corrigido e) pela marcação a mercado

SOLUÇÃO:

Se a taxa é pós fixada, o registro do título é pelo valor do principal.

Essa mesma conta onde o valor foi registrado em setembro, acolherá, em 31/12, os juros e ajustes mensais decorrentes das variações da unidade de correção. Por isso, teremos, no balanço, o valor do principal corrigido.

Gabarito: Letra D

* * * * * * * * * * *

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Página 40 de 57 No caso das rendas e encargos proporcionais aos dias decorridos no mês da contratação da operação, estes devem ser apropriados dentro do próprio mês, "pro rata temporis", considerando-se o número de dias corridos.

A apropriação das rendas e dos encargos mensais dessas operações faz-se mediante a utilização do método exponencial, admitindo-se a apropriação segundo o método linear naquelas contratadas com cláusula de juros simples, segundo o indexador utilizado para correção do mês seguinte em relação ao mês corrente, "pro rata temporis" no caso de operações com taxas pós-fixadas, ou com observância às taxas contratadas, no caso de operações com encargos flutuantes.

As operações ativas e passivas contratadas com cláusula de reajuste segundo a variação da Unidade Padrão de Capital (UPC), atualizam-se mensalmente, "pro rata temporis", com base na variação da OTN. Caso ocorram liquidações no transcorrer do trimestre, a instituição deve proceder aos estornos pertinentes.

Note que o procedimento para taxas pós fixadas é ligeiramente diferente daquele para pré fixadas.

No primeiro, contabilizamos o empréstimo pelo valor do principal e atualizamos mensalmente o valor da conta. No último, por sua vez, contabilizamos o empréstimo pelo valor presente e usamos um subtítulo de uso interno para retificar seu valor. Suponhamos que o exemplo de empréstimo anterior fosse realizado com taxas pós-fixadas e que, por razões didáticas, os valores a serem apropriados mensalmente fossem exatamente os mesmos. Os razonetes ficariam assim:

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Página 41 de 57 Operações com Correção Cambial

As operações ativas e passivas contratadas com cláusula de reajuste cambial contabilizam-se pelo seu contravalor em moeda nacional, principal da operação, a débito ou a crédito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem, mensalmente, os ajustes decorrentes de variações cambiais, calculados com base na taxa de compra ou de venda da moeda estrangeira, de acordo com as disposições contratuais, para fins de balancetes e balanços, bem como os juros do período.

As rendas e os encargos dessas operações, inclusive o Imposto de Renda, são apropriados mensalmente, a crédito ou a débito das contas efetivas de receitas ou despesas, conforme o caso, em razão da fluência de seus prazos, admitindo-se a apropriação em períodos inferiores a um mês; (Circ 1273)

As rendas e os encargos proporcionais aos dias decorridos no mês da contratação da operação devem ser apropriados dentro do próprio mês,

"pro rata temporis", considerando-se o número de dias corridos; (Circ 1273; Circ 3020 art 1º)

Emprést. Pós fixados (1) 1.000,00

(2) 18,90 (3) 40,40 (4) 40,70

1.100,00 (5)

Reservas Livres

(5) 1.100,00

100,00

1.000,00 (1)

Rendas de Emprést.

18,90 (2) 40,40 (3) 40,70 (4)

100,00

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Página 42 de 57 A apropriação das rendas e dos encargos mensais dessas operações faz-se mediante a utilização do método exponencial, admitindo-se a apropriação segundo o método linear naquelas contratadas com cláusula de juros simples.

Operações do Sistema Financeiro da Habitação (SFH)

Além das disposições previstas nos itens anteriores, as receitas e despesas incidentes sobre os saldos dos contratos contabilizam-se em períodos mensais, cabendo:

a) considerar o cálculo "pro rata" dia, com base no vencimento mensal das parcelas;

b) aplicar o índice de atualização previsto regulamentarmente;

c) destacar as receitas e despesas decorrentes dessas atualizações em títulos específicos, até que sejam incorporados à nova representação dos direitos e obrigações a que se referirem.

Alguns conceitos importantes

Contagem de Prazo - no cálculo de encargos de operações ativas e passivas, para efeito do regime de competência, deve ser incluído o dia do vencimento e excluído o dia da operação.

Dia de Aniversário - para fins de ajuste de operações ativas e passivas contratadas com cláusula de variação monetária, entende-se como "dia do aniversário" aquele correspondente ao dia do vencimento, em qualquer mês, do título ou obrigação. Nos casos em que o dia da liberação for menor ou maior do que o "dia do aniversário", deve ser efetuado o cálculo complementar referente ao número de dias compreendido entre o "dia do aniversário" e o da liberação, complementando ou reduzindo a apropriação efetuada no primeiro mês.

Data-base para elaboração de balancete ou balanço - para efeito de elaboração de balancetes mensais e balanços, as receitas e despesas devem ser computadas até o último dia do mês ou semestre civil, independentemente de ser dia útil ou não, data que prevalecerá no preenchimento das demonstrações financeiras.

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Página 43 de 57 Prefixadas Pós-fixadas ou

Flutuantes

Correção Cambial

Contabilização Valor Presente Valor do Principal

Contravalor em moeda nacional,

principal da operação Contabilização das Rendas e

Encargos a Apropriar

Subtítulo de Uso

Interno X X

Contabilização dos Juros e Ajustes decorrentes de variações:

- do indexador (pós-fixadas) - encargos contratados

(flutuantes) ou

- cambiais (correção cambial)

Mensal, na mesma conta do principal,

corrigindo-o

Mensal, na mesma conta do principal,

corrigindo-o

Apropriação das Rendas e Encargos da Operação

Mensal, a crédito/débito de

Receitas ou despesas

Mensal, a crédito/débito de

Receitas ou despesas

Mensal, a crédito/débito de

Receitas ou despesas Apropriação das Rendas e

Encargos Proporcionais da Operação

“pro-rata

temporis” “pro-rata temporis” “pro-rata temporis”

Apropriação das Rendas e Encargos da Operação – Método

Exponencial ou

Linear, no caso de juros simples

Pós-fixadas:

Exponencial ou Linear segundo o indexador utilizado para correção do mês seguinte em relação ao mês corrente, no caso de juros simples

Exponencial ou

Linear, no caso de juros simples Flutuantes:

Exponencial ou

linear com

observância às taxas contratadas, no caso de juros simples

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No documento Livro Eletrônico. Aula 00. Professor: Felipe Lessa. Contabilidade de Instituições Financeiras Padrão COSIF p/ Analista do BACEN - Área 4 (páginas 35-45)