Deficiências de Complexidade

As deficiências de complexidade são apresentadas pela literatura como, por exemplo,

inconsistências na aplicação de políticas da empresa entre unidades de negócios e segmentos e

fraquezas materiais não apenas na aplicação de padrões contábeis complexos, como também

em sua interpretação, tais como padrões relacionados a transações de hedge e derivativos.

Nessa categoria, foram encontradas deficiências como na contabilização de receitas

regulatórias, as quais foram resolvidas com a realização de reuniões com o órgão regulador para

sistematização do cálculo da receita, embora a solução não tenha sido imediata. No tocante a

deficiências de contabilização de transações em partes relacionadas, elas foram solucionadas

por meio da definição de uma política de combinações de negócios, assim como para o fluxo

de informações entre as entidades. Outra iniciativa positiva foi a centralização do departamento

internacional de contabilidade. Por outro lado, não foram medidas eficazes no sentido de

discutir a problemática com auditores e com as subsidiárias.

Ainda no tocante às partes relacionadas, foram divulgadas deficiências em relação ao

efetivo monitoramento. Tais deficiências foram corrigidas por meio de um acompanhamento

de informações financeiras pelo conselho fiscal, bem como de treinamento aos indicados pela

entidade para participar da diretoria/conselho das subsidiárias. Ao contrário, as deficiências

continuaram nos casos em que a estratégia adotada foi de elaborar manuais de orientação e da

implantação de sistema integrado. Destaca-se que houve casos em que a avaliação de acordos

de acionistas vigentes contribuiu para a solução da deficiência e outros em que a deficiência

remanesceu.

Neste ponto, destaca-se que a ação de treinamento aos indicados pela entidade para

participar da diretoria/conselho das subsidiárias tem como característica aumentar a

qualificação e competência dos membros desses conselhos e que, segundo Johnstone, Li, &

Rupley (2011), a melhoria na qualidade desses conselhos contribui para o aprimoramento da

governança da entidade e para a remediação de eventuais deficiências de controle.

Com relação a deficiências de conversão de demonstrações contábeis do padrão

brasileiro (BR GAAP) para o padrão americano (US GAAP) ou internacional (IFRS), as

soluções eficazes encontradas giraram em torno de treinamento da equipe, contratação de

profissionais especializados e automatização do processo de conversão. Entretanto, destaca-se

que houve casos nos quais foram realizados treinamento da equipe e contratação de novos

profissionais e a deficiência permaneceu, indicando que possivelmente a automatização do

processo de conversão seja uma alternativa mais eficiente, algo passível de um estudo pontual.

No caso de deficiências no reconhecimento, na mensuração e na evidenciação de perdas

ao valor recuperável (impairment), foram medidas positivas ao solucionamento do problema: a

aprovação das premissas de cálculo do impairment pelo conselho executivo, o treinamento, a

implementação de novos controles de monitoramento de ativos em nível corporativo, a

ampliação do escopo de avaliação de revisão do processo pela administração, dentre outros. Por

outro lado, não levaram ao solucionamento a exigência de um parecer detalhado que avalie a

capacidade econômico-financeira de fornecedores em projetos estratégicos, assim como do

processo de revisão periódica dos saldos em aberto e de revisões dos procedimentos e

comunicação aos empregados envolvidos.

No caso de deficiências relacionadas à contabilização e ao monitoramento de benefício

pós-emprego, foram adotadas várias medidas eficazes para seu solucionamento, tais como a

definição de um novo conjunto de controles que abrangem os processos de inclusão, alteração

ou exclusão de empregados, dependentes ou aposentados nas bases de dados, a revisão dos

relatórios atuariais, a implementação de um manual de políticas e procedimentos referente às

premissas atuariais para todas as empresas do grupo, assim como do treinamento de uma equipe

própria da empresa para avaliar os cálculos. Diferentemente, medidas como o estabelecimento

de procedimentos para controle de relatório atuarial emitido por terceiros e revisão das

informações, de processos e de recadastramento dos participantes não foram eficazes na

correção dos problemas.

Além dos descritos anteriormente, os demais resultados foram compilados nas tabelas

Tabela 17 e Tabela 18,a seguir.

Tabela 17

Deficiências de controle e as medidas assertivas em processos complexos

Contabilização de investimentos em títulos e valores mobiliários e impostos sobre ativos regulatórios;

Mudança de estrutura organizacional, transferindo mais responsabilidades para o CFO

Contabilização de receitas regulatórias

Reuniões com o órgão regulador para sistematização do cálculo da receita

Contabilização de transações em partes relacionadas

Definição de uma política de combinações de negócios, assim como estabelecimento de uma política para o

fluxo de informações entre as entidades. Centralização do departamento internacional de contabilidade e

liquidação de empresas inativas.

Não indicado

Conversão de BRGAAP para USGAAP

Grupo especializado em USGAAP

Treinamento da equipe.

Treinamento e automatização de algumas partes do processo de conversão

Treinamento e contratação de profissionais especializados

Impairment

Aprovação das premissas de cálculo do impairment pelo Conselho Executivo, assim como treinamento dos

colaboradores.

Implementação de novos controles de monitoramento de ativos em nível corporativo, ampliação do escopo de

avaliação de revisão do processo pela administração

Não indicado

Novas diretrizes para redução do valor do ativo e implementação de novos procedimentos de validação de

informações e registros.

Reconhecimento de todas as perdas identificadas, independentemente da fase do projeto

Monitoramento de transações em partes relacionadas

Avaliação de acordos de acionistas, acompanhamento de informações financeiras pelo conselho fiscal, bem

como treinamento aos indicados pela entidade para participar da diretoria/conselho das subsidiárias

Monitoramento do investimento em SPEs

Criação e atualização periódica da Política de Representantes de SPEs com a finalidade de estabelecer a

política de nomeação de representantes da empresa nos órgãos de governança das SPEs; Criação da

Superintendência para o Gerenciamento de Participações em SPEs; Estabelecimento de um processo para

monitoramento das participações em SPEs, determinando diretrizes para o monitoramento do desempenho das

SPEs no contexto de: (i) gestão de informação e documentos corporativos das SPEs; (ii) consolidação de

informações.

Tratamento contábil de transações incomuns e complexas

Estabelecimento de procedimentos adicionais de revisão e discussões técnicas

Treinamento, aumento da equipe contábil, estabelecimento de procedimentos adicionais de revisão

Contabilização e monitoramento de benefício pós-emprego

Novo conjunto de controles que abrangem os processos de inclusão, alteração ou exclusão de empregados,

dependentes ou aposentados nas bases de dados

Revisão dos relatórios atuariais por gerentes de benefício e implementação de um manual de políticas e

procedimentos referente às premissas atuariais para todas as empresas do grupo.

Treinamento de equipe própria da Companhia para avaliar os cálculos.

Tabela 18

Deficiências de controle e as medidas sem êxito em processos complexos

Contabilização de receitas regulatórias

Reuniões com órgão regulador

Contabilização em partes relacionadas

Discussão com auditores e com a subsidiária

Conversão de BRGAAP para IFRS

Contatação de funcionários com conhecimentos especializados

Conversão de BRGAAP para USGAAP

Contatação de funcionários com conhecimentos especializados

Treinamento dos funcionários e melhorar a comunicação sobre controles internos às diversas áreas de negócio

Impairment

Exigirá um parecer detalhado que avalie a capacidade econômico‐financeira de fornecedores em nossos

projetos estratégicos, assim como do processo de revisão periódica dos saldos em aberto.

Não informado

Revisão dos procedimentos e comunicação aos empregados envolvidos.

Monitoramento de transações em partes relacionadas

Elaboração de manual de orientação de ações, análise de acordos de acionistas vigentes e sua aderência ao

manual.

Implantação de sistema integrado

Contabilização e monitoramento de benefício pós-emprego

Procedimentos para controle do relatório emitido por terceiros

Revisão das informações, processos e recadastramento dos participantes.

Fonte: dados da pesquisa.

No documento DEFICIÊNCIAS DE CONTROLES INTERNOS DE EMPRESAS BRASILEIRAS LISTADAS NA NYSE (páginas 77-81)