Elusão Fiscal - ELISÃO, ELUSÃO E EVASÃO FISCAL À VISTA DAS CRIPTOMOEDAS

4.1 ELISÃO, ELUSÃO E EVASÃO FISCAL À VISTA DAS CRIPTOMOEDAS

4.1.2 Elusão Fiscal

A elusão fiscal é uma modalidade ilícita de fuga dos deveres tributários, onde o contribuinte mascara os fatos geradores reais por falsos que possuem encargos tributários menores ou com objetivo de atrasar o fisco, por meio de dissimulação nos documentos ou simulações180_{, nestes termos, é incabível a anistia dos valores devidos}181_{. Nas palavras de}

Heleno Torres:

178

BRASIL. Projeto de Lei nº 2.060, de 2019. Dispõe sobre o regime jurídico de Criptoativos. Brasília, DF:

Deputado Relator Aureo Ribeiro, 2019. Disponível em:

https://www.camara.leg.br/proposicoesWeb/prop_mostrarintegra?codteor=1728497&filename=PL+2060/2019. Acesso em: 08 mai. 2020.

179

Art. 3º O artigo 292 do Decreto-Lei nº 2.848, de 7 de dezembro de 1940 (Código Penal), passa a vigorar com a seguinte redação: “Art. 292. [...] § 1º Incide na mesma pena quem, sem permissão legal, emite, intermedeia

troca, armazena para terceiros, realiza troca por moeda de curso legal no País ou moeda estrangeira, moeda digital, moeda virtual ou criptomoeda que não seja emitida pelo Banco Central do Brasil. [Grifo

Nosso]

BRASIL. Substitutivo ao Projeto de Lei nº 2.303, de 2015. Dispõe sobre a emissão e operações com moedas digitais, moedas virtuais e criptomoedas; elementos digitais ou eletrônicos representativos de bens e direitos; aumento de penalização para o crime de pirâmide; e regulação de programas de recompensa para consumidores.

Brasília, DF: Deputado Relator Expedito Netto, 2017. Disponível em:

https://www.camara.leg.br/proposicoesWeb/prop_mostrarintegra?codteor=1632751&filename=Parecer- PL230315-13-12-2017. Acesso em: 08 mai. 2020.

180

RHODEN, Alice Luciane. Lucro Real x Lucro Presumido: Planejamento Tributário em uma Empresa

de Contrução Civil. 2006. Monografia (Graduação em Ciências Contábeis) – Universidade Federal de Santa

Catarina, Florianópolis, 2007. Disponível em: http://tcc.bu.ufsc.br/Contabeis294142.pdf. Acesso em: 29 abr. 2020.

181

Art. 180. A anistia abrange exclusivamente as infrações cometidas anteriormente à vigência da lei que a concede, não se aplicando: I - aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenções e aos que, mesmo sem

[...] é o fenômeno pelo qual o contribuinte, mediante a organização planejada de atos lícitos, mas desprovidos de “causa” (simulados ou com fraude à lei), tenta evitar a subsunção de ato ou negócio jurídico ao conceito normativo do fato típico e a respectiva imputação da obrigação tributária. Em modo mais amplo, elusão tributária consiste em usar de negócios jurídicos atípicos ou indiretos desprovidos de “causa” ou organizados com simulação ou fraude à lei, com a finalidade de evitar a incidência de norma tributária impositiva, enquadrar-se em regime fiscalmente mais favorável ou obter alguma vantagem fiscal específica.182.

Deste modo, ocorre um abuso da forma, onde o contribuinte frauda o negócio ou fato jurídico embora não o esconda por completo da entidade fiscalizadora dando aspecto de ato lícito a um fato gerador fraudado e/ou simulado.

A elusão fiscal ocorre quando o contribuinte, a pretexto de praticar uma conduta lícita, age com abuso de forma, ou através de uma conduta simulada ou fraudulenta, com o objetivo de afastar, de forma simulada, a ocorrência do fato gerador. Nesse caso, o ato é aparentemente lícito, mas esconde a real ocorrência do fato gerador183.

Também neste sentido:

[...] nos casos denominados pela doutrina de elusão fiscal (elisão ineficaz, ou elisão abusiva), o contribuinte simula determinado negócio jurídico com a finalidade de dissimular a ocorrência do fato gerador. Trata-se de um ardil caracterizado primordialmente, pelo que a doutrina denomina de abuso das formas, pois o sujeito passivo adota uma forma jurídica atípica, a rigor lícita, com o escopo de escapar artificiosamente da tributação184.

Neste contexto, as criptomoedas oferecem uma nova problemática aos órgãos fiscalizadores e investigativos, seu aparente anonimato dificulta a atuação destes, visto que a modernização destes atos ilícitos os deixa mais complexos e difíceis de serem rastreados185. Contudo, ao menos na seara da Bitcoin, as transações não são completamente anônimas, visto que o Blockchain mantém todos os registros das transações assim como as exchanges brasileiras possuem a obrigação de também manter tais comprovantes. Portanto, a partir de transações conhecidas, é possível o rastreamento dessas operações186. Entretanto, existem outras criptomoedas que possuem um anonimato mais completo, uma destas a Monero,

essa qualificação, sejam praticados com dolo, fraude ou simulação pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefício daquele;

BRASIL. Lei nº 5.172, de 25 de Outubro de 1966. Dispõe sobre o Sistema Tributário Nacional e institui normas gerais de direito tributário aplicáveis à União, Estados e Municípios. Brasília, DF: Presidência da República, 1966. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l5172.htm. Acesso em: 05 mai. 2020.

182

TÔRRES, Heleno Taveira. Direito Tributário e Direito Privado: Autonomia Privada: Simulação: Elusão

Tributária. São Paulo: Revista dos Tribunais, 2003 , p. 189. 183

CARNEIRO, Claudio. Curso de Direito Tributário e Financeiro. São Paulo: Saraiva Educação, 2020. E- Book.

184

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributário. Salvador: Editora Jus Podivm, 2017, p. 342.

185

ANTUNES, Alexandre. Sem acesso aos Bitcoins, justiça vai atrás de ganhos de Daniel Fraga com vídeos no YouTube. Portal do Bitcoin. 24 de Março de 2019. Disponível em: https://portaldobitcoin.com/ganhos-daniel- fraga-youtube-justica/. Acesso em: 14 mai. 2020.

186

UTI dos Dados. Como Rastrear Transações Bitcoin em Blockchain. UTI dos Dados [2018]. Disponível em: https://www.utidosdados.com.br/bitcoin/como-rastrear-transacoes-bitcoin-em-blockchain/. Acesso em: 14 mai. 2020.

embora criada a partir da tecnologia Blockchain, oferece ao usuário “um anonimato praticamente completo”187

. Diferentemente da Bitcoin, a Monero esconde dos registros os endereços das carteiras bem como o montante da transação, não deixando quaisquer traços da negociação em si188. A Monero não é a única das chamadas private coins189, moedas que possuem uma dificuldade elevada de rastreamento, embora seja a com maior notabilidade.

Por tanto, o contribuinte de má fé, para mascarar o fato gerador, utiliza-se de múltiplas moedas em operações chamadas coin mixing190 e coin shuffle191 com a finalidade de realizar a elusão fiscal no maior grau de anonimato possível.

4.1.2.1 Coin Mixing e Coin Shuffle

As operações de coin mixing e coin shuffle, embora lícitas, são amplamente utilizadas tanto na elusão quanto na evasão fiscal [próximo tópico a ser abordado]. Utilizando-se de criptomoedas, ambas tem o mesmo objetivo, dificultar o rastreamento das moedas.

O coin mixing, mais simples dos dois, é, basicamente, misturar dois ou mais criptoativos para ter, ao fim do processo, um conjunto completamente novo de criptomoedas192, por exemplo, ao trocar Bitcoin por Monero e, por seguinte, trocar por Bitcoin novamente, o usuário, no final, acaba por ter novas Bitcoins, com números de identificação distintos dos que havia inicialmente. Ainda assim, tanto o coin mixing quanto o

coin shuffle são atividades altamente complexas, sendo utilizadas múltiplas contas, moedas e

outras técnicas de anonimato na rede para que a transação seja efetivamente anônima.

O coin mixing pode ser feito por um usuário sozinho, porém, há sites na internet que facilitam e até amplificam sua execução, utilizando os ativos dos próprios usuários para que seja feita a mistura. Portanto, uma das maiores críticas a esse sistema é que, por usar

187

WILSON, Tom. Explainer: 'Privacy coin' Monero offers near total anonymity. Reuters. 15 de Maio de 2019. Disponível em: https://www.reuters.com/article/us-crypto-currencies-altcoins-explainer/explainer-privacy-coin- monero-offers-near-total-anonymity-idUSKCN1SL0F0. Acesso em: 14 mai. 2020.

188

189

Podendo ser citadas RingCT, CoinJoin, sk-Snarks, ZCash, Deep Onion e StealthCoin.

190

World Crypto Index. What is a Coin Mixer. 2017. Disponível em: https://www.worldcryptoindex.com/what- is-a-coin-mixer/. Acesso em: 18 mai. 2020.

191

Coin, em tradução direta do inglês, significa “moeda”, enquanto Shuffle é um movimento de misturar as cartas de um baralho, dividindo o baralho em duas partes e os juntando horizontalmente.

192

CASO nos EUA Abre Debate Sobre a Fungibilidade do Bitcoin. PanoramaCrypto. 6 de Maio de 2020. Disponível em: https://panoramacrypto.com.br/caso-nos-eua-levanta-questoes-em-torno-da-fungibilidade-do- bitcoin-e-criptoativos/. Acesso em: 14 mai. 2020.

servidores de terceiros, é possível seu rastreamento, caso a segurança do sistema de mixer seja invadida193 ou o próprio programa tenha más intenções194.

Neste cenário, a dificuldade está em provar a origem ou mesmo a má-fé do contribuinte, visto que, por meios lícitos, pela natureza da moeda utilizada ou mesmo eventualmente ter recebido uma criptomoeda mixada, não há como verificar se a criptomoeda provém de atividades ilícitas como a evasão fiscal ou tráfico, por exemplo.

Este método foi utilizado, por exemplo, na “lavagem” de 96 mil Bitcoins roubadas em 2013195 sendo avaliadas na época em cem milhões de dólares, hoje avaliadas em novecentos e trinta milhões de dólares [aproximadamente cinco bilhões de reais]. Pelo que os usuários roubados puderam averiguar, as Bitcoins roubadas foram divididas em grupos de mil, sendo repassadas entre várias carteiras e moedas para tornarem-se irrastreáveis.

Estes valores nunca foram encontrados e, provavelmente, retornaram ao sistema Bitcoin como moedas lícitas. Portanto, o caso apontado demonstra o poder que esta tecnologia possui de iludir órgãos fiscais, tornando valores extremamente volumosos em quantias lícitas de impossível investigação.

Embora os problemas sugeridos no coin mixing sejam os mesmos do coin shuffle, este último difere-se em alguns aspectos. Criado por um grupo de pesquisadores da universidade de Saarland, na Alemanha, combina a ideia de coin mixing com uma metodologia complexa de criptografia por camadas, além de remover a figura de terceiros (sejam os mixers ou as exchanges)196.

Portanto, se em uma carteira havia 10 Bitcoins de poucas fontes quase todas rastreáveis, após a utilização do coin mixer a carteira pode ter múltiplas fontes de diferentes países, em diferentes moedas vindas de diferentes usuários, com o coin shuffle, além da mistura das moedas, tem-se a criptografia da transação, tornando quase impossível a identificação de sua origem.

193

JOUDREY, Sara. Bitcoin Tumbler Services: The Complete Guide. Hedge Trade. 10 de Setembro de 2019. Disponível em: https://hedgetrade.com/bitcoin-tumbler-services-complete-guide/. Acesso em: 19 mai. 2020.

194

BITCOIN Mixer sai do ar depois de supostamente estar aplicando golpes. CoinTimes. 6 de Fevereiro de 2020. Disponível em: https://cointimes.com.br/bitcoin-mixer-sai-do-ar-depois-de-supostamente-estar-aplicando- golpes/. Acesso em: 19 mai. 2020.

195

EDWARDS, Jim. A Thief Is Attempting To Hide $US100 Million In Stolen Bitcoins - And You Can Watch It Live Right Now. Business Insider Australia. 4 de Dezembro de 2013. Disponível em: https://www.businessinsider.com.au/a-thief-is-attempting-to-hide-100-million-in-stolen-bitcoins-and-you-can- watch-it-live-right-now-2013-12. Acessado em: 18 mai. 2020.

196

RUFFING, Tim; MORENO-SANCHEZ, Pedro; KATE, Aniket. CoinShuffle: Practical Decentralized Coin Mixing for Bitcoin. European Symposium on Research in Computer Security. Polônia: Computer Security - ESORICS 2014. Disponível em: https://link.springer.com/chapter/10.1007/978-3-319-11212-1_20#citeas. Acesso em: 19 mai. 2020.

[...] é um serviço que permite a mistura de diferentes moedas e depois a redistribuição dos Bitcoins entre diversos participantes desta rede.

Essa tecnologia faz com que seja possível tornar um Bitcoin mais privado, sem rastros. Depois que os BTC passam pelo processo de mistura de moedas, fica quase impossível realizar uma análise das transações antes do processo197.

Dadas estas características, é muito utilizado, embora também por idealistas, por criminosos, tanto na elusão fiscal quanto na evasão e lavagem de dinheiro. Portanto, para melhor compreensão do processo ilícito, é necessário o estudo da evasão fiscal, bem como a lavagem de dinheiro, com a finalidade de elucidar o papel das criptomoedas nos crimes fiscais.

No documento O mercado das criptomoedas: enfrentamento à sonegação do imposto de renda (páginas 50-54)