Evasão Fiscal

A evasão fiscal, também chamada pela doutrina de sonegação fiscal, consiste, basicamente, em ocultar o fato gerador da autoridade fiscal com a finalidade de evitar o débito fiscal.

A evasão fiscal é uma conduta ilícita em que o contribuinte, normalmente após a ocorrência do fato gerador, pratica atos que visam a evitar o conhecimento do nascimento da obrigação tributária pela autoridade fiscal. Aqui o fato gerador ocorre, mas o contribuinte o esconde do Fisco, na ânsia de fugir à tributação198.

Seu respaldo legal encontra-se na Lei 9.613 que dispõe sobre os crimes de lavagem de dinheiro:

Art. 1º Ocultar ou dissimular a natureza, origem, localização, disposição, movimentação ou propriedade de bens, direitos ou valores provenientes, direta ou indiretamente, de infração penal.

Pena: reclusão, de 3 (três) a 10 (dez) anos, e multa.

§ 1º Incorre na mesma pena quem, para ocultar ou dissimular a utilização de bens, direitos ou valores provenientes de infração penal:

I - os converte em ativos lícitos;

II - os adquire, recebe, troca, negocia, dá ou recebe em garantia, guarda, tem em depósito, movimenta ou transfere;

III - importa ou exporta bens com valores não correspondentes aos verdadeiros199.

Assim como na Lei 8.137, que define crimes contra a ordem tributária:

Art. 1° Constitui crime contra a ordem tributária suprimir ou reduzir tributo, ou contribuição social e qualquer acessório, mediante as seguintes condutas:

I - omitir informação, ou prestar declaração falsa às autoridades fazendárias;

II - fraudar a fiscalização tributária, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operação de qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;

197

FERREIRA, Rafael. O que é Bitcoin Mixing e como ele pode impactar o futuro do mercado de criptomoedas?

CoinTelegraph Brasil. 20 de Fevereiro de 2020. Disponível em: https://cointelegraph.com.br/news/o-que-e-

bitcoin-mixing-e-como-ele-pode-impactar-o-futuro-do-mercado-de-criptomoedas. Acesso em: 18 mai. 2020.

198

ALEXANDRE, Ricardo. Direito Tributário. Salvador: Editora Jus Podivm, 2017, p. 342.

199

BRASIL. Lei nº 9.613, de 3 de Março de 1998. Dispõe sobre os crimes de "lavagem" ou ocultação de bens, direitos e valores; a prevenção da utilização do sistema financeiro para os ilícitos previstos nesta Lei; cria o Conselho de Controle de Atividades Financeiras - COAF, e dá outras providências. Brasília, DF: Presidência da República, 1998. Disponível em: http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/leis/l9613.htm. Acesso em: 25 abr. 2020

Vale ressaltar que no caso da evasão “a mera ausência de recolhimento do tributo não é elemento suficiente para caracterizar infração subjetiva. Tem-se configurada a fraude ou a simulação apenas na hipótese de dolo comprovado”200

Portanto, em um sistema onde, como já visto, há um grande nível de anonimato como o das criptomoedas com os primeiros casos de seu emprego na ocultação de valores da Receita Federal já noticiados201. Este também foi o entendimento do Superior Tribunal de Justiça que reconheceu o potencial das criptomoedas no crime de evasão fiscal:

Em relação ao crime de evasão, é possível, em tese, que a negociação de

criptomoeda seja utilizada como meio para a prática desse ilícito, desde que o

agente adquira a moeda virtual como forma de efetivar operação de câmbio (conversão de real em moeda estrangeira), não autorizada, com o fim de promover a evasão de divisas do país202. [Grifo Nosso].

Assim sendo, na seara do imposto de renda, embora a evasão fiscal seja utilizada para suprimir a dívida ao Estado, muitas vezes é anexada a outros crimes, como o tráfico, propina ou desvio de valores públicos203, visto que, se fossem legalmente lançados acarretaria em uma confissão. Logo, as criptomoedas são empregadas tanto na ocultação de valores, quanto na reintegração destes no mercado. A este processo dá-se o nome coloquial de “lavagem de dinheiro”, sendo este complexo, empregando evasão e elusão fiscal.

4.1.3.1 Lavagem de Dinheiro

A lavagem de dinheiro é o processo em que o dinheiro proveniente de ato ilícito, seja a evasão fiscal ou concomitante a outros crimes, retorna ao mercado com aparências lícitas, “a finalidade desse processo não é somente ocultar ou dissimular a origem delitiva dos bens,

200

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributário. São Paulo: Saraiva Educação, 2019. E-Book.

201

FONSECA, Pedro; GAIER, Rodrigo Viga. Lava Jato descobre lavagem de dinheiro com bitcoin em esquema de corrupção no sistema prisional do RJ. O Globo. Rio de Janeiro, 13 de Março de 2018. Disponível em: https://oglobo.globo.com/economia/lava-jato-descobre-lavagem-de-dinheiro-com-bitcoin-em-esquema-de- corrupcao-no-sistema-prisional-do-rj-22485117. Acesso em: 20 mai. 2020.

202

BRASIL. Superior Tribunal de Justiça. Conflito de Competência nº 161.123/SP 2018/0248430-4, Juízo

Federal da 10ª Vara Criminal Especializada em Crimes Contra O Sistema Financeiro e Crimes de Lavagem de Valores da Seção Judiciária do Estado de São Paulo e Juízo de Direito da 1ª Vara De Embu das Artes SP. Relator: Min. Sebastião Reis Júnior. 28 de Novembro de 2018. Disponível em:

https://ww2.stj.jus.br/processo/revista/documento/mediado/?componente=ATC&sequencial=89541535&num_re gistro=201802484304&data=20181205&tipo=51&formato=PDF. Acesso em: 17 abr. 2020.

203

OPERAÇÃO contra lavagem de dinheiro e tráfico de drogas prende 10 suspeitos no RS e em SC. G1. Rio

Grande do Sul, 19/05/2020. Disponível em: https://g1.globo.com/rs/rio-grande-do-

sul/noticia/2020/05/19/operacao-contra-lavagem-de-dinheiro-e-trafico-de-drogas-prende-10-suspeitos-no-rs-e- em-sc.ghtml. Acesso em 20 mai. 2020.

direitos e valores, mas igualmente conseguir que eles, já lavados, possam ser utilizados na economia legal”204.

Ao final dos anos 80, o debate sobre a lavagem de dinheiro alcançou proporções internacionais, levando a comunidade internacional a assinar diversos tratados para cumular esforços e dados, com a finalidade de colaborar com informações nos crimes que tangem a lavagem de dinheiro, neste escopo, os Estados soberanos entraram em um grande esforço conjunto de produção legislativa acarretando na criação de leis similares, que facilitam, até hoje, a cooperação internacional e a persecução penal destes crimes que, muitas vezes, são cometidos internacionalmente205.

O Conselho de Controle de Atividades Financeiras [COAF] apresenta um artigo em seu site em que descreve muito bem a ação criminosa, dividindo a atividade em três fases, a colocação, ocultação e integração dos valores.

Primeira fase, colocação:

Objetivando ocultar sua origem, o criminoso procura movimentar o dinheiro em países com regras mais permissivas. [...] Para dificultar a identificação da procedência do dinheiro, os criminosos aplicam técnicas sofisticadas e cada vez mais dinâmicas, tais como o fracionamento dos valores que transitam pelo sistema financeiro e a utilização de estabelecimentos comerciais que usualmente trabalham com dinheiro em espécie206.

Segunda fase, ocultação:

Consiste em dificultar o rastreamento contábil dos recursos ilícitos. O objetivo é quebrar a cadeia de evidências ante a possibilidade da realização de investigações sobre a origem do dinheiro. Os criminosos buscam movimentá-lo de forma eletrônica, transferindo os ativos para contas anônimas – preferencialmente, em países amparados por lei de sigilo bancário – ou realizando depósitos em contas abertas em nome de "laranjas" ou utilizando empresas fictícias ou de fachada207.

Terceira fase, integração:

Os ativos são incorporados formalmente ao sistema econômico. As organizações criminosas buscam investir em empreendimentos que facilitem suas atividades –

204

BONFIM, Marcia Monassi Mougenot; BONFIM, Edilson Mougenot. Lavagem de Dinheiro. São Paulo: Malheiros, 2008. p. 29.

205

FRANCO JÚNIOR, Nilson José; SANTANA, Hadassah Laís de Sousa; BORGES, Antônio de Moura. Acordos Internacionais no Combate ao Crime de Lavagem de Dinheiro. Revista de Direito Internacional

Econômico e Tributário RDIET. Brasília, DF, V. 10, nº 1, p. 245-266, jan-jun, 2015. Disponível em:

https://portalrevistas.ucb.br/index.php/RDIET/article/viewFile/6111/3902. Acesso em: 03 jun. 2020.

206

BRASIL. Conselho de Controle de Atividades Financeiras [COAF]. Prevenção à Lavagem de Dinheiro e

Combate ao Financiamento do Terrorismo. Brasília, DF: Ministério da Fazenda. Disponível em:

http://fazenda.gov.br/assuntos/prevencao-lavagem-dinheiro/prevencao-lavagem-dinheiro. Acesso em: 25 abr. 2020.

207

BRASIL. Conselho de Controle de Atividades Financeiras [COAF]. Prevenção à Lavagem de Dinheiro e

Combate ao Financiamento do Terrorismo. Brasília, DF: Ministério da Fazenda. Disponível em:

http://fazenda.gov.br/assuntos/prevencao-lavagem-dinheiro/prevencao-lavagem-dinheiro. Acesso em: 25 abr. 2020.

podendo tais sociedades prestarem serviços entre si. Uma vez formada a cadeia, torna-se cada vez mais fácil legitimar o dinheiro ilegal208.

Logo, pode-se notar que as criptomoedas encaixam-se em qualquer uma destas fases, seja na ocultação da origem sendo substituído por paraísos fiscais, dificultando o rastreamento e ocultando as movimentações na segunda fase ou na incorporação aparentemente legal de volta ao sistema econômico. Isto se dá graças à dificuldade que as autoridades fiscais e policiais têm de rastrear estes ativos, visto seu inerente anonimato, assim como suas ferramentas complexas de criptografia que complicam ainda mais o ofício dos agentes estatais.

Por tais motivos, ainda é necessária a compreensão do Estado neste novo arcabouço financeiro, dinâmico e anônimo, assim como de quais as ferramentas que este possui tanto na fiscalização e controle, quanto para investigar e produzir provas contra eventuais infratores.